導語：如何才能寫好一篇會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：計算機技術的高速發展沖擊著各個領域。在會計領域，將計算機技術應用于會計工作，國際上始于本世紀50年代，當今西方許多發達國家，將計算機應用于會計數據處理、會計管理、財務管理以及預測和會計決策，取得了顯著的經濟效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進入穩步發展時期。會計電算化是會計發展史上的一次革命，它的產生將對會計理論與實務產生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。

在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，也是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法，因此，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算質量，提高企業工作效率和競爭力的重要前提。

1會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式

目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。

1.1科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據明細表編制會計報表。

從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類1.2明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。

采用明細表會計核算形式，其優越性在于：

第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。

第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。

第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。

2會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式

從理論上說，科目匯總表和明細表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數據庫管理系統，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機上的數據庫系統，它在保證數據庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細表兩種會計核算形式，在實現時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調用，多次記賬，得到的賬表數據只能是相對的動態數據，只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息，實現在線管理，在線計算，實現真正的網絡財務，極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。

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背景資料

江北區財政局是重慶市江北整個行政、事業單位的資金管控中心，對轄區內80余家單位的資金收付起著宏觀管理作用。伴隨財政改革的深入、財政核算精細化要求的提高，財政收入不能及時、足額入庫的問題越來越突出。

用戶需求

管理系統的核心思想是將會計的服務功能和監督功能融為一體。通過建立核算中心、資金中心、報銷中心等中心實施“收繳分離”、“收支兩條線”和“會計委派”，防止，減少鋪張浪費，達到從源頭上防微杜漸的目的。

同時，在數據庫平臺建設上，要求能夠滿足大容量數據的存貯，并能提供數據安全、數據容錯、數據備份和恢復等一系列解決方案；要求提供全面、開放的數據交換接口，為軟件系統與外部數據系統的數據交換提供了技術支持；要求公司具有強大的二次開發能力，可以根據用戶的需求做接口開發和功能模塊開發。

解決方案

系統設計和崗位設置

核算中心針對日常業務“費用報銷”的工作量較大的特點，在前臺專門建立“前臺報銷”、“資金結算管理”、“預算管理”、“票據管理”和前臺主管等崗位；在會計核算中心的后臺建立“會計核算管理”、“帳表管理”、“月末報表管理”等系統和后臺主管。實行后臺會計對前臺報銷和資金結算的業務監督、預算管理對前臺報銷的預算控制的管理模式。

整體業務流程

各核算單位報賬員審核會計復核會計銀行出納回單（現金支付或轉帳支付）記帳會計后臺主管主管會計

具體業務流程

1、預算管理業務流程

預算編制指標到賬預算執行（前臺報銷）預算報表

負責核算中心全年綜合預算的申報、編制、調整、執行、決算，負責預算內外資金審核撥款和總預算的會計核算工作；指導和管理統管單位的預算編制、執行、控制、分析、決算等管理工作；

2、前臺報銷業務流程

單據審核單據錄入資金、預算控制單據復核支付確認對賬單據移交報銷數據（或憑證）向記帳會計傳輸

審核會計：根據各核算單位報賬員所提供的原始單據審查原始單據整理單，以最快的速度填開現金支付通知單和轉賬支付通知單，即時傳遞單據。

復核會計：審核前臺操作員所填開的兩類（現金、轉賬）支付通知單，決定是否對外支付各類支出。

3、資金管理業務流程：

資金控制匯總支付確認單對賬與銀行結算

總會計:負責與銀行的對賬，辦理各單位賬戶的轉賬結算，支出現金，核定單位現金使用限額，按月核對單位存款余額；一個營業日結束時，根據當日銀行存款實際支付金額填開銀行轉賬支票（或現金支票）；根據經前臺主管核定后的轉賬支付通知單開具銀行轉賬支票；（轉賬支票已和銀行協商，由銀行根據“轉賬支付通知單”填制“轉賬支票”，從而減輕工作量）；

4、票據管理業務流程：

票據購入票據發出票據對賬票據核銷票據交回報表

對票據的購入、領用、核銷和交回的全過程實行嚴格的管理。同時，在核銷以前應該根據開票的金額與資金會計或統管會計對賬。

5、記賬會計業務流程：

對報銷單據進行二次審核（對報銷數據進行賬務處理）收支結轉報表預算指標的執行分析（預算指標的申報）

記帳會計

負責按月辦理各單位的財務收支核算工作，編制財務報表。逐月分析各單位預算執行、資金運轉等情況，負責監督或審核各單位出納或報賬員報來的收支單據。

系統測試

經過近3個月的使用，該系統運行穩定，速度快，數據傳遞過程中沒有出現數據失真或丟失的情況。

首先，能在數據高速增長的情況下，保持整個系統的運行速度沒有明顯的影響。應用系統的運算處理都在服務器端完成,服務器可以徹底控制終端的運行。

其次，利用軟件和數據庫系統提供的安全管理，提高了整個系統的安全性能，保證數據系統的安全。所有的數據都集中在服務器端，服務器和WEB之間有專用的加密機制，信息的安全性得到很好的保障。

再次，實現了整個結算中心完全適時的數據交流，保證財務信息可以得到及時的統計。

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關鍵詞：會計核算；統計核算；對比分析

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

會計核算實質就是通過一定的計量方式，用貨幣將其會計主體的資金狀況作出有效反映的一種體系。從其過程來看，它涉及到整個會計主體的經濟活動，簡言之，就是對會計工作中記賬、算賬與報賬的總稱。而統計核算則是指通過統計的方法將其相關的事物數量作有效計量，以為對大量或個別典型經濟現象的研究提供支撐的一種方法。就其單位來看，統計核算即是對單位在業務活動過程中所產生的數據作相應的搜集、整理和分析，以形成相應的統計資料的過程。會計核算與統計核算在其目標、確認、配比、計價等方面存在一定的差異，但兩者也存在一定的交叉與互補。

1 會計核算與統計核算的差異

1.1 目標差異

從會計核算與統計核算兩者的目標對比來看，會計核算的目標是通過對企業的財務、經營成果及現金流量等相關的信息作相應的分析并將其提供給財務報告使用者，以使其充分掌握和了解企業相關管理層的履行情況，盡而在其經濟決策上作出有效的安排與調整。統計核算則是根據相關的統計指標，將國民經濟某一層面或某部門的某一層面的運行狀況進行綜合與分析，以作出較為有效的反映，其目的是確保各種宏觀經濟能夠進行準確而深入的分析，以推動相關決策確實而有效的進行。

1.2 確認差異

從兩者核算的確認上來看，也存在一定的差異。會計核算確認上遵循權責發生制原則，統計核算則是遵循生產原則，兩者在對生產經營成果核算的過程中因其所遵循的原則不同，其核算的結果也就有所差別。如會計核算的確認以本期取得的收入和發生的費用為主，對于款項的實際收到或付出狀況沒有予以相應的細化，銷售收入等方面也沒有作計入。統計核算的確認則主要針對本期的生產狀況，對于未銷售的產品也將其產值納入計算的范圍。

1.3 配比差異

兩者在其配比的過程與前提方面也存在一定的差異，會計核算的配比前提與基礎是銷售，統計核算的則是生產。對于會計核算的當期盈虧狀況，其配比必須要根據各期間內的相關收入和費用狀況來進行。其表現有兩個方面一是因果配比，即收入的前提是相應數量的費用耗費；二是時間配比，相應期間的費用須與相同受益期的收入作配比。對于增加值的計算，統計核算注重中間消耗和總產出相結合的程度，因為這一程度直接對當期經濟活動與成果狀況能否作出正確反映起著關鍵性的作用。

1.4 計價差異

在其兩者的計量方面，也存在相應的差異。會計要素的計量以歷史成本計量為主，而統計核算則是以市場價格為計量的基礎。會計核算對于實際成本(歷史成本)計價的采用，其動機在于核算結果的客觀與準確。但因其歷史成本所核算的資產存在一定的模糊性與混合性，經營費用和收入等方面的計算也都存在一定的局限性。對于各種經濟交易的價格，會計核算是以歷史各期的價格為主，統計核算以當期價格為主。

2 會計核算與統計核算的交叉與互補

2.1 會計方面統計方法的有效應用

財務會計方面上的會計核算，所依據的基礎是收入、費用、利潤三個動態要素和資產、負債、所有者權益三個靜態因素。資產、負債、所有者權益所反映的是統計中的時點指標-期末余額（資金來源和資金占用的存量分布狀況）；而收入、費用、利潤所反映的是統計中的時期指標-本期發生額（資金的流量規模）。管理會計的相關環節中，如混合成本分解分析、利用趨勢預測模型對銷售與成本作預測、短期經營決策及長期投資決策等方面的中風險價值分析，統計方法在其中的作用較為突顯，得到了充分的發揮，為管理會計問題研究與分析提供了較為有效的支持。此外，對于財務管理方面，采用了方差、標準差和標準離差率等統計分析方法來對其風險作相應的分析。

2.2 統計方面會計資料的合理應用

市場經濟的日益深入與發展，極力的推動了會計資料應用的擴展與延伸，使其不斷延伸到整個企業的經濟活動過程，為企業的經營決策和長期決策提供了較強的支持。從會計信息質量的相關要求來看，會計信息必須要與宏觀經濟管理的實際需要相符合，要與企業財務狀況和經營成果的需要相滿足，同時還需要在合理的時間內將清晰、簡明的會計信息提供給使用者。依據統計活動的主要任務來看，會計活動在統計方面能夠發揮較為有效的作用，為會計賬戶的核算和財務報表的分析提供較為實際而準確的數據。在貨幣價值計量核算等方面，統計核算的完成需要有效的會計核算數據，通過會計核算方法的吸收和應用，統計核算體系也在原有的基礎得以提升。

2.3 基于現代信息手段下會計與統計信息資源共享的實現

從核算的實踐及其理論基礎來看，在統計工作的過程中，核算數據的真實性和準確性差這一難題至今仍然沒有解決。在會計核算方面，深度較強的財務分析報告仍然較為稀少。要使得以上問題能夠得以有效的解決，就需要從現代信息手段這一角度加以研究，以促使統計、會計等信息資源得以合理的利用，盡而實現資源共享的目的。教學、科研、理論、實務都要求極力推動統計與會計的有效交互程度的實現。

參考文獻

[1]徐紅艷.會計核算與統計核算的互補分析[J].中國對外貿易，2011，(4):87.

[2]李玉奎.會計核算與統計核算的對比分析[J].中國對外貿易（英文版），2011，(10):88.

[3]徐紅艷.會計核算與統計核算的互補分析[J].中國對外貿易（英文版），2011，(4):87.

[4]張璟霖，汪浩，江凱等.會計核算與統計核算的關系分析[J].沿海企業與科技，2009，(12):114-115，113.

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［關鍵詞］企業 會計核算 統計核算

在市場競爭激烈的今天，如何辯證的分析會計核算與統計核算的關系，提高企業的經濟效益，是每一個企業的財務人員都必須考慮的問題。本文從這一點出發，分析了企業會計核算與企業統計核算的區別與聯系，并就兩者如何協調發展提出了作者本人的意見和建議。

一、企業會計核算與統計核算概述

企業會計核算與統計核算的聯系

在國家進行宏觀管理和宏觀管理中，會計核算和統計核算都是必不可缺少的重要工具，是企業經濟核算的重要組成部分。會計核算和統計核算在很多時候兩者都有著互相滲透互相補充的密切關系。在企業生產經營的全過程中會計核算和統計核算都進行系統核算，有關的核算資料可以互相轉化與換算，實現信息共享，是對社會經濟活動進行核算、監督和服務，并且依據相同的原始資料和原始憑證。對某些會計資料深加工必須應用某些科學統計方法，從而將二者的優勢相結合，來更好的為企業經營管理服務。

從一個企業的良好發展中我們可以得出，任何一個企業在經營、決策中都不能缺少統計和會計核算的資料。于此同時，會計和統計從量的變化上都要借助總量指標、相對指標和平衡指標等主要經濟指標來分析企業的生產經營狀況。統計核算和會計核算是企業經濟核算不可缺少的重要方法，兩者也是反映社會經濟信息的主要渠道。在市場經濟現代化的企業管理中，會計和統計兩者皆不可缺，相輔相成，對于企業經營者的科學經營決策和對企業的科學管理起著舉足輕重的核心作用。

二、企業會計核算與統計核算的區別

1.企業會計核算與統計核算的核算原則不同

在企業的會計核算中，其強調以貨幣計量為主，主要采用實物計量單位，貨幣計量單位和勞動計量單位。盡管在一些明細核算中也需要實物量單位，但實物計量畢竟只是貨幣計量的輔助，這一點是會計核算的明顯特點。

而在企業的統計核算過程中，其只要是根據特定的內容和要求來選擇是使用實物計量、貨幣計量還是使用勞動計量。企業統計核算的計量方法具有更廣泛的適應性，它所采用的計量單位就沒有主次之分，可以準確的反映出一些用貨幣難以，反映的社會經濟現象。如企業職工總數量、企業占有土地面積等。

2.核算目標不同

在企業中，會計主要是對是企業所有者、企業債權人和企業管理者等為服務方向。其核算目標是通過會計記錄和會計報表為公眾提供信息。

而統計核算，則是運用統計指標對國民經濟某方面、某部門或其整體的規模、速度、效率進行反映、評價。其主要是為各種宏觀經濟分析、宏觀政策制定服務。

3.核算方法不同

在企業的經濟管理中，會計核算和統計核算兩者的進行都需要經過各自詳細資料的搜集和對搜集信息的加工對比、分析、匯總整理以及信息提供等一系列復雜過程。但是兩者在核算的方法上有著一定程度的不同。

三、企業會計核算與統計核算協調發展的措施

1.會計分析手段搞好財務預測

隨著市場經濟體制發展的逐漸完善，企業之間的競爭日趨加劇，作為企業的經營者為了企業的得到更好的經濟效益，在對企業經營管理組成部分中的統計管理也必須改變以往傳統的統計管理方法體系向現代統計管理的方面轉化，為企業轉換經營機制服務。因此,為了提高企業的競爭能力和經濟效益，企業在推行職能管理和行為科學管理的基礎上，進行財務預測，必須吸收統計學中數量管理的一些專門方法，對生產經營的一切活動加強事前規劃和日常控制。

2.運用統計方法搞好會計監督

企業中的會計監督，主要是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經濟業務的合法性、合理性進行審查。其特點主要是利用貨幣計價對單位經濟活動的全過程進行全面、綜合的監督。在利用價值指標進行貨幣監督的同時，也要進行實物監督，以保護單位公共財產的安全和完整。企業在進行會計監督時，進行會計資料整理、財務分析和財務管理工作時要經常運用統計方法。

3.會計工作的規范、嚴謹促進統計工作的規范化

企業要想實現統計工作的規范化，就必須充分運用會計工作的規范化特點。改進統計報表制度，利用會計信息，滿足上報統計報表的需要，使之在核算準則上向會計靠攏。

首先，在企業中要建立一個科學的財務統計指標體系，為企業今后進行清晰、良好的財務分析、財務預測打下堅實基礎。

其次，要統一指標口徑。規范會計、統計核算指標，應當采取的原則。對相同的指標要力求一致，對不同的指標要力求協調，能做出折算、換算、整合和分解。

總之，在國民經濟中，雖然會計核算和統計核算是其主要的組成部分，但是兩者本質存在著根本差異，兩者從根本上屬于不同的核算范疇。但兩者在核算對象和核算目的上又存在一定的共性，因此，將兩者從全方面的角度做好互相統一與協調，實行切實有效的措施，為企業更好的創造效益。

總結

綜上所述，在當今競爭激烈的市場經濟體制中，企業實施的制度都是為更好提升企業自身的經濟效益所服務的，因此，加強企業的會計核算和統計核算的協調發展，是企業保證經濟信息質量的有效前提。企業的會計核算和統計核算的建立及良好應用，使企業管理信息系統具有科學性，從而不斷提高企業的經濟效益。

參考文獻：

[1] 張霖,汪浩,江凱. 會計核算與統計核算的關系分析[J]沿海企業與科技, 2009, (12).

[2] 譚永生. 對企業會計和統計相互協調的思考[J]財會通訊, 2000, (04).

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一、社會保險基金現行的收付實現制會計核算基礎的局限性

1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險

我國城鎮職工基本養老保險制度采用的是社會統籌與個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上的“現收現付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現收現付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預算期內的社會保險費收入僅滿足預算期內的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結余”。這種制度是下一代人供款養活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質是“同代自養”。

以收付實現制為基礎的會計核算，是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，只能反映基金財務支出中以現金實際支付的部分，并不能反映那些已發生但尚未用現金支付的債務，如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為“隱性債務”。“隱性債務”在社會保險基金的會計賬務和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現支出，造成社會保險基金的會計賬務和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險。

2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結果

社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統籌互濟性、儲存性和增值性的特點。

社會保險基金是先征集保險費形成基金，再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創造的價值中強制扣除一部分，經過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費本金及其應計利息是“負債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經辦機構應利用時間差和數量差，努力使基金增值，以達到社會保險的保障目的。社會保險經辦機構的運行成本，除機構本身的行政管理經費由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。

收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結果；同樣，當費用發生與支付不在同一期間時，收付實現制會計記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。

《社會保險基金會計制度》中關于“第301號科目-基本養老保險基金”的說明是這樣規定的：有條件的地區，年末，按養老基金個人賬戶儲存額，參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時，借記“統籌養老基金結余”科目，貸記“個人賬戶養老基金結余”科目。這一規定是立足于當年基金利息收入總額大于個人賬戶應計利息額，也就是統籌基金必須盈余。在全國大部分省市養老保險基金個人賬戶“空賬”，甚至養老保險基金赤字造成養老保險待遇支付困難，需要由中央財政補貼或借款的情況下，收付實現制這一核算辦法掩蓋了保險基金運行的真實結果。因此，收付實現制會計核算基礎不能公正客觀地核算社會保險基金運行成本和反映運行結果。

3.不能全面反映社會保險基金的運行情況，不利于提高管理機構的工作效率和績效考核

目前政策規定，社會保險基金結余只能用于購買債券和存放銀行，不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經辦機構效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經不再發行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經辦機構的辦事效率。

對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構進行績效考核，是制定科學合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段；但在收付實現制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現收現付制”和“基金制”業務，若兩者采用相同的會計核算基礎進行核算，一方面由于現收現付制業務不核算成本，不利于節約費用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業務同時進行，使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用。可見，收付實現制已不能滿足社保基金進行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業務進行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。

4.不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進行

在傳統公共管理體制下，政府開支是否遵守授權和法律法規要求，是受托責任的首要問題。使用收付實現制會計基礎記錄收支，可以作為核查政府履行責任情況的明確依據。但在經濟全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產等，已成為政府的主要責任。由于自身的局限性，收付實現制會計基礎不能提供符合新公共管理要求的相關財務信息，不能顯示財務狀況及財務績效的全貌。

有關研究表明，對于新公共管理體制，政府會計采用權責發生制為基礎，具有以下幾項優勢：第一，權責發生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效管理；第二，權責發生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機制，以促使政府改進服務質量和效率，增強競爭力；第三，權責發生制給政府部門帶來了一種文化的轉變，使得管理者更重視政府機構的改革、效率等財務績效管理問題；第四，權責發生制更適應新公共管理環境下拓展了的公眾受托責任要求，增強了財務透明度；第五，全面、持續地推進以權責發生制為基礎的政府會計，可以提供增強財政長期支持能力方面的信息，從而優化政府的中長期決策。

在OECD國家的政府會計權責發生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國正借鑒國際經驗，并結合實際，實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應順應政府會計改革的浪潮，循序漸進地進行改革。

二、對社會保險基金會計核算基礎改革的建議

社會保險基金核算在實行收付實現制的同時，應根據社會保險基金統籌部分實行現收現付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權責發生制為核算基礎，以彌補收付實現制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎，不應由社會保險經辦機構的性質決定，而應與社會保險基金的性質或業務內容相適應，采用不同的核算基礎。

社會保險基金會計執行“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎是可行的，它既可解決社會保險基金會計現行收付實現制核算基礎存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經辦機構提高工作績效。

1.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以彌補收付實現制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。

如社會保險基金協議存款的核算，就可采用“收付實現制和權責發生制相結合”的會計核算，即以權責發生制為核算基礎，對協議存款進行日常核算。

核算方法為：（1）轉存協議存款時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：待結轉利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結轉利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結轉養老保險基金-個人賬戶；（5）協議存款到期轉回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協議存款。待結轉利息的貸方余額，表示社會保險基金運營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結余的真實內容，而且又能克服單一使用收付實現制會計核算基礎的弊病。

2.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務運行狀況和財務成果；同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經辦機構的責任聯系起來，促使社會保險基金管理機構從“保征收、保發放”向“管好、用好社會保險基金，實現基金保值增值”的管理目標邁進，為深化社會保險體制改革創造條件。

3.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強社會保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續能力，為政府規避基金風險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。

4.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現金流擴展為受托責任，更好地反映政府活動和履行這一受托責任的連續性；同時能把社會保險基金運動的前因后果聯系起來，提供全面、連續、系統、完整的財務信息，符合政府部門實行績效管理的現實需要。

當然，社會保險基金會計核算基礎由收付實現制向“收付實現制和權責發生制相結合”轉變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務信息的披露質量。

「參考文獻

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關鍵詞:會計核算問題對策

隨著我國新醫改的進行，我國醫院財政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢必導致醫院的會計核算環境發生變化。在改革的過程中，原來的會計核算制度逐漸暴露出許多的缺點。在這種情況下，醫院原來的會計核算制度也就越來越不適應形勢的發展，因此就會暴露出種種缺陷。因此認真分析醫院的會計核算問題，認真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問題。

一、會計核算

會計核算也叫會計反映，它是以貨幣為主要的計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。

二、醫院的會計核算制度的主要內容

2010年12月31日財政部、衛生部聯合了新的《醫院會計制度》，并于2011年7月1日起實施。新實施的《醫院會計制度》是在企業財務會計改革和西方先進國家的財務管理制度上發展而來的，它主要包含下面的內容：

(一)醫院會計的要素

和其它事業單位會計的要素一樣，醫院會計的要素也包括資產、負債、凈資產、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產=負債+凈資產。這種分類方法比將會計科目分成資金占用、資金來源更科學更明確，也可以更加真實地反映出醫院的經濟活動。

(二)醫院的收支管理

醫院的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫院的支出包括財政支出、醫療支出、藥品支出和其它支出。從醫院單位的性質上來講，醫院的收入和支出都屬于事業性的收入和支出。

(三)醫院的會計核算基礎

新的《醫院會計制度》規定醫院的會計核算基礎是權責發生制。權責發生制是指凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

三、醫院會計核算的主要問題

(一)醫院的收入和負債之間的核算相互混淆

收入和負債都可以表示資金的來源。醫院的收入是指醫院在日常的活動中形成的能夠導致醫院權益增加的、和醫院投入資本無關的經濟利益的總流入。而醫院的負債是指醫院過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。收入和負債雖然都屬于資金的來源，但是收入不需要償還，而負債需要償還。由于收入和負債存在著上述關系，因此在很多醫院內部將收入與負債核算相混淆。

例如：在2010-2011年度期間，某醫院收取繼續教育培訓費53萬元，并將這項費用計入“其它應付款”當中。在這種情況下進行的會計核算就混淆了收入與負債之間的界限，從而導致錯誤的會計信息，最終出現收入的減少。正確的處理方法應該是：借：銀行存款（現金）53萬元；貸：醫療收入53萬元。

(二)固定資產與固定基金

醫院除了融資租入固定資產之外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。也就是說，通常情況下，醫院的固定資產增加時，固定基金也要相應增加，兩者的賬面余額也應該相應增加相同的數目，但是，在醫院的融資租賃固定資產業務中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時增加的情況。

例如：某醫院于2011年6月融資租入設備一臺，按照協議規定設備價值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當付清最后一年的租金后，該醫院可以按照5000的優惠價格購買該設備。2011年7月，醫院辦起了所有相關手續后，在會計核算時增加固定資產和固定基金45000元。

很顯然，這個例子當中醫院租賃設備的同時增加固定資產和固定基金45000元的做法是錯誤的，在進行會計核算時根本沒有考慮到融資租入固定資產和固定基金不同步的問題。正確的會計核算應該是通過“其它應付款”來進行過渡。

四、醫院會計核算的對策

(一)加強組織管理，規范會計核算行為

在醫院的會計核算過程中，醫院要加強會計核算的組織管理，建立健全會計管理制度，建立總會計師負責制，逐層落實，責任到人。在會計行為上，要嚴格按照《醫院會計制度》、《醫院財務制度》規定的標準進行會計核算，對于違規進行會計核算的，或者因違規進行會計核算造成重大損失的，要嚴肅處理，追究個人的責任。

(二)加強對醫院財會人員的培訓

財會人員的專業知識水平和素質是進行會計核算的基礎，是醫院財務管理的保障，也是醫院生存和發展的關鍵所在。因此，醫院一定要加大財會人員的培訓，在制度和資金上向財會人員的培訓上傾斜，鼓勵財會人員積極參加上級管理部門組織的財務人員培訓，鼓勵財會人員通過自學、集體學習、業務交流等方法不斷提高自己的業務水平和素質。

(三)醫院要大力加強財會人員的職業道德素質建設

加強財會人員的職業道德素質建設，也是保證醫院會計核算正確進行保證。醫院要定期組織財會人員進行政治學習，加強財會人員的政治思想修養和理論修養。同時醫院還要加強反面教育，通過具體事例教育財會人員，使財會人員自覺遵守財會紀律、財會規章制度。只有這樣，才能打造出一批素質過硬，作風優良的財務人員，才能保證醫院的會計核算朝著健康的方向發展。

總之，隨著市場經濟的深入發展，醫院的會計核算會遇到越來越多的新問題、新難題，在這種情況下，只有隨著時代的變革對醫院的會計核算制度進行改革，加大對財會人員的管理，才能提高醫院的會計核算水平，提高資金的使用效率。

參考文獻：

[1]褚迪.醫院會計核算存在的問題及對策.經濟技術技術協作信息.2008.35

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關鍵詞：企業物流;成本項目;會計核算

如何使物流成本上升的幅度低于經濟效益增長的幅度，有效分析和控制物流成本項目，讓物流真正成為企業經濟效益提高的第三利潤源泉，已成為擺在企業家面前迫切需要解決的現實問題之一。

1企業物流成本項目會計核算中存在的主要問題

（1）物流成本會計核算的范圍和內容不全面。現行企業日常成本會計核算的范圍著重于采購物流、銷售環節物流，而忽視了其它物流環節的會計核算。按照現代物流的內涵，物流應包括：供應物流、生產物流、企業內部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應的物流費用也應包括：供應物流費、生產物流費、企業內部物流費、銷售物流費、逆向物流費等項目。從會計核算內容看，相當一部分企業只把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入專項成本，而企業內部發生的物流費用，由于和企業的生產費用、銷售費用、管理費用等混在一起，因而經常被忽視或分攤到其它成本項目之中，甚至有些沒有被列入成本核算。其結果必然是導致物流成本低估或模糊不清。影響了會計核算信息的真實性，不利于物流成本項目的管理，也不利于相關利益者以及企業內部管理者的經營決策。

（2）物流成本會計信息與其它成本費用信息混雜。由于物流活動存在于企業經營活動之中，并且貫穿于企業經營活動的始終，因此，對于相關物流費用的會計核算也基本上并入產品成本核算之中，與企業其它成本費用混合計入相關科目和賬戶。例如：對于因取得存貨而發生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費，以及運輸途中的合理損耗、入庫前的檢驗整理費等，只作為存貨的實際成本核算，成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除，以得到總利潤。物流成本會計信息與其它信息的混雜，導致有關物流的數據信息必須從相關會計核算中分揀歸納出來，過程復雜且數據的時效性差，不利于企業物流管理和績效的評價，無法及時進行對比分析和有效控制物流成本項目。

（3）部分物流費用是企業間接費用的一部分，其分配方法依然沿用現行企業會計核算方法，掩蓋了企業物流成本項目。隨著物流費用對企業利潤貢獻的不斷增大，現行會計核算方法中，間接費用是依據企業生產過程中的直接人工工時或機器工時來分配的，這不僅扭曲了產品和服務的成本，也不利于企業生產業績的考核與評價，從而導致企業高級管理人員基于這些數據做出一些錯誤的決策。企業運輸成本增加，應該是企業物流成本增加，而在現行會計核算體系中表現為企業材料成本增加；企業倉庫貨品損失，也應該是企業物流成本增加，而在現行會計核算中卻表現為企業營業外支出等等。

2企業物流成本項目的基本分類與計算

物流成本項目從核算對象上來劃分，可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據發生物流費用企業的性質，可以分為貨主企業發生的物流費用和第三方物流費用。宏觀物流成本是核算一個國家在一定時期內發生的物流總成本，是不同性質企業微觀物流成本的總和。國家物流成本總額占GDP的比例，已經成為各國物流服務水平高低的標志。按照世界銀行統計給出的數據，我國物流成本占GDP的比例是16.7％，由于我國現行會計核算體系無法直接核算企業的物流成本。所以，我國業內不同研究人員采用不同的比例估計物流總成本和需求，從10％幾到30％幾不等，其間的差額較大，這也給我們理論研究和分析帶來了混亂，往往使實際工作無所適從。根據物流管理的基本功能和活動來分類，物流成本包括：運輸成本、倉儲成本和物流管理成本三大類。目前世界各國在進行物流成本內部結構比例分析的時候，均采用這一基本方法。它可以及時顯示不同物流功能結構所耗費的成本比例，也能夠更進一步準確找出物流成本項目中存在的問題，從而找出降低物流成本的有效途徑。

企業物流總成本（TotalLogisticsCosts）＝運輸成本＋倉儲成本＋物流管理成本

美國權威物流成本核算機構在計算物流成本時也采用上述公式，該公式是在多年實踐中不斷改進和發展的結果，具有普遍性，也應該成為我們重要的參考公式之一。

3企業物流成本費用項目的構成及影響因素

從企業內部來看，貨物購買或銷售時產生的運輸成本往往包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中；廠內運輸成本常常是計入生產成本的；訂單處理成本一般包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本也可能包含在財務費用之中等等。從供應鏈角度來看，則會發現一系列相互關聯的物流活動產生的物流總成本，既分布在企業內部的不同職能部門中，又分布在企業供應鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企業進行會計核算的費用項目，企業物流成本費用項目的構成一般應包括：

（1）企業供應、銷售各環節人員的工資及福利費；

（2）企業生產要素的采購費，包括運輸費、郵電費、采購人員的差旅費；

（3）企業產品的推銷費，廣告宣傳費；

（4）企業內部倉庫保管費，維護費、搬運費；

（5）企業物流設備、倉庫的折舊費，租用費；

（6）企業物流信息費；

（7）企業與物流相關的貸款利息；

（8）企業回收廢棄物發生的物流費，逆向物流費。

按照“物流費用冰山”說的觀點，企業物流成本的計算范圍大，運輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環節多。現行的會計核算制度和會計核算方法都不可能掌握物流成本費用的實際情況，大家只能看到物流費用露出海水上面的冰山的一角，而潛藏在海水下邊的整個冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流成本費的主體部分。一般來說，企業向外部支付的物流費用只是很小的一部分，真正的大頭是企業內部發生的物流費用，按照企業對外支付和內部發生物流成本費用的實際，一般情況下，影響企業物流成本費用的主要因素應包括：

（1）企業進貨區域的選擇。進貨區域方向決定了企業貨物運輸距離的遠近，同時也影響著運輸工具的選擇、進貨批量等多個方面。因此，進貨區域方向是決定企業物流成本費用水平的一個重要因素。

（2）運輸工具的選擇。不同的運輸工具，費用高低不同，運輸能力有大有小。運輸工具的選擇，一方面取決于所運貨物的體積、重量及價值大小，另一方面又取決于企業對某種貨物的需求及時程度及工藝要求。所以，選擇運輸工具要同時兼顧既保證生產與銷售的需要，又堅持物流成本費用最低的原則。

（3）企業存貨的控制。無論是生產企業還是流通企業，對存貨進行控制，嚴格控制進貨數量、進貨次數和品種，都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出，從而降低庫存、保管、維護等費用。

（4）貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護、發放制度，可以減少貨物的損耗、霉爛、丟失等事故，從而降低物流成本費用。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉爛、丟失等情況時有發生，物流成本費用必然增加。

（5）企業產品廢品率。影響物流成本費用的一個重要方面還在于產品的質量和產品廢品率的高低。生產高質量的產品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發生的各種物流費用，從而降低物流成本費用。（6）企業物流管理費用開支大小。物流管理費用與生產和流通沒有直接的數量依存關系。但管理費用的大小直接影響著物流費用的大小，節約辦公費、水電費、差旅費等管理費用相應可以降低物流費用的總水平。

（7）企業物流資金利用率。企業利用貸款進行生產或流通，必然要支付一定的利息，如果是自有資金，也存在著機會成本問題，資金利用率的高低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本費用的高低。

總之，影響物流成本費用的因素很多，針對每一影響物流成本費用的因素，根據其特性加強管理，可以有效的控制企業物流成本項目，達到降低物流成本費用的目的。

4降低企業物流成本是一個系統工程，物流系統成本之間存在著效益背反規律

降低企業物流成本是一個系統工程，在物流各項功能之間，某一種功能成本的降低，會使另一種功能成本增加。由于構成物流成本的元素很多，各種費用互相關聯，工作頭緒多。因此，要想切實進行企業的物流成本項目分析，控制和降低物流成本費用，就必須設立物流成本管理工作目標，明確物流管理任務，確定物流管理工作的優先級別，以項目責任管理的方法，有序受控的開展工作，為企業整個系統的利潤最大化做出貢獻。要明確物流成本項目的構成，從現行財務成本費用中剝離出屬于物流成本范疇的內容，分析和比較物流成本與制造成本，物流費用與其他費用之間的關系，掌握企業物流系統的成本項目。分領域全面清理物流系統的資源配置。根據建立的企業物流成本項目數據庫，從而建立起企業物流成本項目科學的比較分析基礎。

5建立健全企業物流成本的財務管理模式

我國企業物流成本的財務管理模式尚未建立，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計核算科目和賬戶之中。由于物流成本項目沒有被列入現行企業財務會計制度和會計核算體系。制造企業習慣于將物流費用計入制造成本和其它各項費用之中；流通企業則將物流費用包含在商品流通費用之中，因此，無論是制造企業還是流通企業，不僅難以按照物流成本項目的內涵完整地計算出物流成本，而且連已經被生產領域或流通領域分列出來的物流成本項目，也不能單獨真實的以會計核算報表的形式反映出來，使企業管理者無法掌握物流成本項目的真實情況和全貌。

所以，我們必須加強企業物流成本項目的會計核算分析和控制，了解企業物流成本項目在會計核算過程中存在的主要問題，研究企業物流成本費用項目的構成及影響因素，建立健全企業物流成本的財務管理模式，通過分析研究和論證試行，我們完全可以建議企業在會計核算中逐步分列物流成本項目，使企業管理者和決策者能夠有效的對物流成本項目進行分析和控制，讓物流真正成為企業經濟效益提高的第三利潤源泉。

參考文獻

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(一)法律制度問題高校會計核算主要遵循《會計法》、《高等教育法》和《預算法》等法律制度。現從三個法律制度層面來分析高校會計核算所依據法律的不足。第一，會計法頒布的時間滯后。目前使用的會計法于1999年10月31日修訂完成；且與企業單位比較，事業單位僅在第一章總則第二條有處理會計事務相關規定，而企業單位另有第三章公司、企業會計核算的特別規定。第二，教育法施行的時間為1999年1月1日。經過10年發展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對資產來源與使用、在校學生的人均教育成本、科研校辦政策優惠和財務活動應當依法接受監督等方面作了規定，但對于高校財務會計信息的真實性，會計信息的監督檢查方面沒有明確的規定。第三，預算法中沒有提及高校預算相關的內容，只在第十九條第三款所稱“事業發展支出”中提到其他事業發展支出。

(二)事業單位會計準則問題《事業單位會計準則》于1997年頒發(財預字[1997]286號)，1998年1月1日起實施，距今已使用超過十年。準則第十六條規定會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務核算可采用權責發生制，沒有將權責發生制引入預算會計內，且沒有提出固定資產計提折舊等。

(三)教育行業會計制度問題 一是《高等學校會計制度》于1998年頒發(財預字[1998]105號)，已使用超過十年。二是高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學周期時間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務部分采用權責發生制核算。隨著高校的發展，高校與其他單位或個人的應收、應付款項越來越多，按權責發生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結算的基礎上進行年終結賬，包括年終轉賬、結清舊賬和記人新賬等，如果按月結算可以更好控制預算支出。

(四)會計核算技術問題一是不核算固定資產折舊。二是不核算各種資產減值準備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權責發生制。四是沒有核算學生的培養成本。五是沒有考慮現金流量表的作用。六是會計核算科目與預算科目沒有統一。七是會計報告缺少會計附注說明資料等。

因此，從法律制度、會計準則、會計制度、會計核算等層面可以看出，目前高校所依據法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據，才能使高校的會計核算更科學、更具有實效性。

二、高校會計核算的對簸

(一)加強會計核算基本法律制度建設高校的會計核算需要遵循的基本法律制度有：《會計法》、《預算法》《高等教育法》和《高等學校會計制度》等。隨著社會經濟的發展，會計法律、會計制度也在不斷改革創新，法律制度不斷修訂，從最初的行業會計制度．到不分行業、不分所有制的統一會計制度，即《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。2006年2月15日了新《企業會計準則》。相對于企業，高校會計制度的改革滯后。因此，需加強高校會計制度的建設發展。《會計法》作為第一層次，指導會計工作；《事業單位會計準則》作為第二層次，制定具體會計制度的基本法律依據；《事業單位會計制度》指導事業單位會計工作具體規范為第三層次；作為第四層次的各單位內部會計核算辦法，根據1998年頒發的《高等學校會計制度》制定，明顯滯后，與經濟發展不適應。

(二)完善會計核算原則和政策一是客觀性原則要求資產需計提減值準備、固定資產需計算折舊。筆者認為，現行的《高等學校會計制度》核算方法不合理：一方面．固定資產購置或建造完成后，隨時間推移，不管使用與否，都會產生有形或無形損耗，固定資產的實際價值與賬面價值將會存在差異，計提修購基金不能反映固定資產的損耗，導致會計報表上資產金額不真實。新舊固定資產的價值都按購建時的價值計算，將虛增資產，不能真實地反映高校資產凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產時，將購人固定資產費用一次性記入“結轉自籌基建”等科目，虛增了當期費用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計折舊”科目，在預計固定資產使用年限的會計核算期間內，將固定資產按年份或月份計提折舊，直接將折舊費用計人當期費用。這樣即從賬面上直接反映固定資產凈值。并且不同時期增加的固定資產凈值能基本反映真實情況，固定資產的凈值合計數能較客觀地反映各預算單位資產情況。將基本建設會計并人事業單位會計核算范圍，將購建取得固定資產及時、準確轉入高校事業財務會計核算．使固定資產賬面價值能夠真實反映資產實際情況。鑒于高校固定資產賬面數和實際數相差較大，建議高校進行會計核算時，計提資產減值準備，以真實反映固定資產的實際情況。

二是相關性原則要求設置會計核算科目時考慮預算項目。把財務核算與財務預算聯系起來。高校會計核算科目與預算項目不對應，主要是會計核算明細科目分類要求很細，而預算管理要求科目只分大類，沒有細化到具體預算管理項目。會計信息資料與預算編制沒有對應，難以滿足高校預算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預算執行情況分析等帶來不便。同時，預算和決算還存在差異，會計核算時，會計科目能根據具體情況進行適當調整．保證年度財務會計核算資料與預算決算項目一致。

三是可比性原則要求加入權責發生制更能反映會計信息質量。為使高校會計制度能更好地適應高校日趨發展的新形勢，建議將“收付實現制為基礎的會計核算”修正為“根據實際情況把權責發生制和收付實現制兩種會計核算基礎結合的核算制度”。用權責發生制彌補收付實現制的不足，用以適應高校核算和管理需要。如收繳學費、基建融資利息的核算等采用權責發生制。且高校后勤和產業財務管理核算采用權責發生制，在學校財務合并后勤和產業財務賬目時，理論依據更充足，也可準確反映高校的債權債務．有利于高校對資產的持續經營，加強負債管理。兩種核算基礎相結合的模式，可準確反映學校凈資產、客觀體現高校的資產負債情況，從而提供高質量會計信息。

四是專款專用原則要求加強科研費用管理。財政部和教育部于2009年8月5日(財教[2009]173號)頒布《中央高校基本科研業務費專項資金管理暫行辦法》規定：“使用基本科研業務費形成的固定資產、無形資產等按照國家有關規定納入高校資產管理范嗣，合理使用，認真維護；高校要建立健全責任制，項目負責人對經費使用和項目實踐的合理性和有效性負責，學校、科研管理部門等按職責承擔相應責任；高校基本科研業務費用項目實施情況．要自覺接受財政、教育、監察等部門的監督檢查，及時糾正存在的問題。”詳細操作辦法暫未頒布，但高校應按每個科研項目進行收支管理，嚴格管理資產和費用。目前對于科研經費的開支，大部分都較隨意．管理不嚴。建議在核算科研費用時，將每一項目所有費用進行明細分類，某項科研形成的固定資產也單獨核算。

該項日結題后，委托有關部門對浚項目進行合理、合法性審核，出具項日審計結論。避免經費隨意開支，保證科研形成資產的完整性。

(三)改進會計核算具體管理辦法第一，合理核算高校每一批畢業生培養成本。首先，將學校每年與學生關系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學生培養成本的費用，直接記人某系某專業學生培養成本；另一部分是不能直接記入學生培養成本的費用，但與培養學生有密切聯系的費用，可設置科目如“培養費用”歸集，通過某種費用分配方法，分配到某系某專業學生的培養成本中。其次．在每年年末。將匯集到某系某專業的學生費用，在本專業畢業生和在校生之間進行分配．計算出每批畢業生的直接培養成本，井計算出每一位畢業生的平均直接培養成本。最后，把支出的其他費用(高校的除學生培養費用以外的支出)平均分配到每一個畢業生的培養成本上．再將學生在校期間的所有費用匯總，計算出每一位學生的培養成本，即學生在校期間學校的平均費用支出。此數據可以作為學生學費的根據，也可以作為上級撥款的依據。同時，還可以將各項直接費用和間接費用作橫向、縱向比較，及時發現各項齠用開支是否合理，促使各高校注意節約成本，提高管理和服務效益。

第二，關于“會汁報告”稱謂。反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業單位會計改革需要考慮的問題。筆者認為應將“會計報表”改為“會計報告”。原因是：首先，由于事業單位會計面臨的環境日趨復雜化，人們對會計信息的需求范圍、內容也不斷變化，從以往單純的數量信息向數量與文字信息并重方向發展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進。單一的會計報表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會計報表與會計報表附注、財務情況說明書同時提供。單一的會計報表容易引起誤解。再次，我國《會計法》和《企業會計制度》及有關會汁規章制度。也已將原來使用的“會計報表”一詞改為“財務會計報告”，可見，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業單位會計制度與其他會計規范的協調一致。

第三，關于多渠道多方式籌集資金在報表中列示。高校籌集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設和運行后，高校的財務管理應該將這部分資金的使用和結余情況按照企業的要求和規定進行核算，使得外部投資者通過報表和相關資料，能理解高校整體財務運行情況，包括資產負債、收入支出和現金流動情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進人高校，使高校更好更快地發展。

第四，應重視現金流量信息，增加現金流量表。事業單位是否需要編制現金流量表，這是在企業編制現金流量表后，會計界不少學者提出的問題。雖然事業單位現金流量信息重要程度不及企業．但筆者認為事業單位也有必要編制現金流量表：首先，編制現金流量表有助于會計信息使用者對事業單位現金流入、流出進行分析、利用，以掌握事業單位現金增減變動狀況。其次，事業單位定期編制貨幣資金收支計劃，也就有必要編制反映這種計劃執行情況的貨幣資金收支情況表(即現金流量表)。最后，事業單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力。避免出現資金緊缺不能支付到期應付款項的情況。事業單位編制現金流量表不能完全套用《企業會計制度》中現金的概念，也不一定將表中的現金流量分為經營活動、投資活動和籌資活動三類，可以簡化處理。編制現金流量表對于事業單位內部和外部了解其現金變化狀況十分必要。

第五，考慮增設分部報告。隨著事業單位業務規模的不斷擴大和國際化發展的需要，為了獲得不同行業分部和不同地區分部的規模大小、業務情況，以及發展趨勢資料，使會計信息使用者對事業單位整體作出更準確的判斷，也可考慮增設分部報告。

第六，考慮對會計報表附注內容及格式作相關規定。長期以來，事業單位一般只提供會計報表和簡單的財務情況說明書，會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發揮會計報表附注對基本報表信息的說明、補充或解釋作用，《事業單位會計制度》應對會計報表附注內容和格式作出明確、詳細的規定。

篇9

關鍵詞：高校會計核算 收付實現制 權責發生制 固定資產

教育，是關乎國計民生的大事情，代表著一個國家的未來和希望。改革開放以來，隨著我國市場經濟的飛速發展，社會各方面有了很大的進步，我國的教育事業也在不斷地通過改革向前發展。

自1999年起，我國的高校開始進行大規模擴招，高校的辦學規模也越來越大，資金融入高校的方式也逐漸增多，融入的資金規模也不斷擴大，因此高校的會計核算的任務日益繁重。在這些因素的不斷推動下，高校的各個方面管理也必定要進行調整，其中財務管理是高校管理的核心，而會計核算工作又是高校財務管理的重點。在高校對財務管理的調整中，會計核算工作在發展的同時也暴露了一些弊端。這些弊端已經能夠影響到高校會計核算工作的準確性、真實性、科學性和有效性。這說明，現行的高校會計核算制度有些部分已不能適應新的時代變化，如果任其繼續下去，還有可能會對高校的進一步改革和發展產生阻力。因此，要正確地找出問題所在，嚴肅面對，認真分析，以求解決。

一、當前我國高校會計核算的現狀分析

（一）預算編制缺乏長期計劃

高校預算編制所遵循的原則是堅持收支平衡，在保證原來的收入基礎之上，要穩步前進、統籌兼顧、保證重點和注重效益。目前，高校普遍遵循這一原則，這使得高校在本年度之內的預算有很強的計劃性，容易實施。不過從學校中長期的發展戰略來看，缺少長久的規劃、略顯單薄。

（二）核算方法有待實現科學轉變

《高等學校會計制度》第一部分第五條規定，除經營收支外，我國高校會計核算均以收付實現制為核算基礎。收付實現制這一核算方法以實際收到或者支付的現金來作為確認收入和費用的依據，有著自身的優勢，比如操作簡單、處理手續簡便、需要的會計技術較少、大大減少了會計核算人員的工作量、易懂易用、數據處理成本較低等，根據高校的性質、業務運行和收支的特點推行收支實現制是可行的。但它也有欠缺的部分，主要體現在以下幾個方面：

第一，它不能夠準確計算盈虧，尤其是當收入實現、收到款項、費用發生和支付不在同一時期時，其真實的結果很難被正確地反映出來，嚴重影響高校對其教育成本進行科學準確的計算。以學生學費這個角度來談，由于各種各樣的原因，學生的學費無法在當年一次性全部交清，這部分尚未繳納的學費就無法確認為當年的應收債權，這樣也就無法直接體現在高校當年的財務報表中。這種情況下，財務核算就不能真實地反映實際財務狀況，更談不上會計核算的準確性。

第二，基于收付實現制是以實際收到或支付現金作為確認收入和費用的依據這一情況，一些當期已經完成但是還沒有用現金支付的財務實際狀況就不能體現出來。比如高校在科研經費、人員培訓這些方面的收入在實際收到現金時會確認為收入，然而實際上，大多數的科研項目都會持續超過一年的時間，這樣跨年度的支出不能體現在當年的賬目里，容易導致當年結余失真。

（三）固定資產核算標準和方式有瑕疵

高校的各種軟件、硬件設施都是高校多年教學積累下來的寶貴財產，其中硬件設施包括教室、實驗室、辦公室內各種設備、教學儀器等屬于固定資產。這些固定資產是老師和學生們開展教學活動的必備物品，是高校財務管理中一個重要組成部分，不可忽視。根據現行的高校會計核算制度，目前在固定資產核算方面，最大的問題是沒有正確地將固定資產的折舊考慮在內。當前，為了提升自己的辦學水平，很多高校紛紛在軟件和硬件上投入了大量的資金，購買了許多設備。這些支出項目其實很大，而且各種設備在使用過程中必然會產生不同程度的磨損，再加上市場經濟帶來的價值的變化等因素綜合作用，使得固定資產發生減值。如果高校在進行會計核算時沒有將固定資產的損耗和折舊率計算在內的話，會導致整體資產價值核算的失真。

1998年出臺的《事業單位會計制度》明確規定：一般設備價值500元，專用設備價值800元以上的做固定資產處理。新的《事業單位財務規則》已于2012年4月1日起開始施行，它對固定資產有了新的規定：“使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上）”。按照現在的物價水平，這一標準還略有偏低，但是較舊的《制度》相比，仍然是很大的進步。它的作用在于提示：隨著市場經濟的不斷發展，會計制度的制定要符合當前市場經濟的發展規律，要以促進國有資產的合理配置和有效利用為主要目的。

二、關于高校會計核算工作的幾點建議

（一）核算方法要求更為科學

根據當前高校會計核算的實際情況，就收入方式眾多，支出與核算要求較高的問題，收付實現制已經不太能適應當前高校會計核算管理的實際。在除去經營性業務的核算外，其余部分可采用權責發生制。權責發生制是在實際取得現金或支付現金權利的基礎上，確認收入和費用的，并將這些收入和費用視為債權和債務。按照債權的發生所確認的是當期現金收入及未來現金收入；按照債務的發生所確認的是當期現金支出及未來現金支出。這一制度的最大優勢在于高校各項收入，無論現金款項是否及時收到，收益都會以權利的形式確定下來，這樣可以盡可能地避免收付實現制中時間差所帶來的賬目不實問題。實行權責發生制，可以全方面地真實反映出高校在各期間收入支出的狀況，有利于科學準確地計算出教育成本，為未來會計核算提供更加真實、可靠、科學、有效的財務信息。

在今后的核算方法上，最好是要逐漸實現收付實現制權責發生制的有機結合，充分發揮這兩種核算方式的優勢，互相補充，彌補不足，共同為高校會計核算工作服務。

（二）固定資產應增設折舊率

為了能夠準確地反映出高校固定資產的實際管理情況，高校可以嘗試在符合規定的前提下，增設“固定資產折舊率”這一項，用來專門對高校固定資產在使用過程中的折舊情況進行核算，從而保證高校固定資產數值的準確性，有助于實現高校會計核算管理的科學性。

對于固定資產來說，成本固定但磨損不一定。它的消耗程度需要綜合考慮使用年限、存儲環境、使用頻率等因素的影響，這些不是用簡單的數字就能說明情況的。因此，在增設折舊率時，也不能僅用簡單的數字就一語帶過，要將固定資產的折舊按照資產本身的使用年限、使用環境進行計算，保證真實性和可靠性。

（三）會計電算化核算要充分發揮作用

隨著科技信息時代的到來，科技帶動了各行各業的信息化發展。一個真正的信息時代來臨了。近年來，隨著高校不斷的擴招，學生數量不斷增多，高校財務管理的工作量和工作難度也日益增加。傳統的手工會計核算方法會消耗大量的人力、財力資源，并且會計核算的效率還很低。而會計電算化能應付日益繁重會計的工作，對人力財力資源的消耗明顯減少，并且會計電算化能明顯的提高會計核算的效率，使復雜繁瑣的會計核算工作變得更為精準和科學。因此，會計電算化的合理應用對高校財務管理起著重要的作用。

目前高校在會計電算化應用中普遍存在著管理制度不科學、信息系統缺乏個性化、會計電算化的復合型人才短缺等問題。針對這些問題，高校要積極改進會計電算化管理制度、完善管理信息系統、提高會計軟件功能、定期培訓在職會計工作人員、培養復合型會計人才。總之，高校要對會計電算化有重要的認識，使電算化的優勢充分發揮，以提高高校財務管理的水平。

三、結語

歷經幾次轉折，高校會計核算制度已經取得了一定的進展。然而，我們還是要正視當前我國高校會計核算工作中存在的一些不完善之處，努力探索改進措施，為實現高校的會計核算科學化，為我國的教育事業的發展貢獻一份力量。

參考文獻：

[1]葉敏娣.高校會計核算問題淺析[J].中國鄉鎮企業會計，2012，（4）：103-104

篇10

求，與企業相比在財務會計上不太受重視，

造成在會計核算和財務管理上存在一些漏

洞和薄弱環節，表現在會計基礎規定不清晰，不利于規范核

算和對經營性事業單位進行考核；投資管理和核算存在“一

刀切”現象，不利于實現國有資產保值增值；實物資產核算和

管理普遍薄弱，加大了單位運營風險等。針對以上缺陷和不

足，我們在多年的實踐中認為，要改進這一薄弱環節必須改

進事業單位的核算方法，統一實行權責發生制作為會計核算

基礎，加強和改進事業單位的投資管理，進一步完善投資項

目核算方法；樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平，

滿足經濟發展對日益科學化的單位會計核算的要求。

一、事業單位會計核算存在的問題

1．會計核算基礎方面。《事業單位會計準則》（試行)第十

六條規定，會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業

務核算可采用權責發生制，對事業單位的一般會計核算采用

收付實現制。這樣收支就不能配比，會計報表也就不能真實

反映單位的收支情況和財務狀況。如事業單位的房屋修繕

費，它不是每年都發生，在發生時金額一般較大，按照收付實

現制核算就會出現有的年份預算較大、有的年份預算較小，

使得預算編制缺乏科學性、合理性。

2.投資管理和核算存在“一刀切”現象，不利于實現國有

資產保值增值。在事業單位資產管理中由于存在投資決策失

誤和舞弊等事件，造成了國有資產的流失。因此，全國很多地

方都采取了措施限制事業單位投資，但是，采取“一刀切”的

管理辦法不利于實現事業單位資產的保值增值。我國事業單

位眾多，真正完全由國家財政供給的事業單位比例并不大，

如果因為怕出問題而完全杜絕投資行為，則無助于事業單位

的發展，特別是在目前資本市場較為發達，很多投資工具都

可供選擇的情況下，只要加強管理，在規避風險的前提下進

行合理投資是有利于事業單位發展的。

3.實物資產核算和管理普遍薄弱。根據筆者了解，事業

單位普遍存在著對存貨和材料等實物資產的核算和管理不

夠規范，從賬面上不能真實反映實物資產的存、耗等情況。比

如，事業單位采購日常用煤等物資，雖然批量很大，但是在會

計處理時大多直接從“事業支出”等支出類科目中核算掉。這

樣核算的弊端一是無法體現收支配比，二是無法體現真實性

原則。

針對事業單位的核算方法的弊端和薄弱環節，根據筆者

多年的實踐經驗和思考，提出一些改進和完善的措施，以提

高事業單位財務核算和財務管理水平。

二、改進措施

1．統一實行權責發生制作為會計核算基礎。統一實行權

責發生制作為核算基礎才能使年內的各項收入、支出合理分

攤到各月份中。這樣才能真實地反映單位的財務狀況、收支

情況，才能根據事業發展的需要、以前年度的預算執行情況，

合理編制收入預算，測算編制支出預算，使得單位預算的編

制更具科學性、合理性；才能使得經營性收支合理配比，如實

地反映單位的財務狀況和經營成果。實際工作中，事業單

位有的業務也是按照權責發生制的核算基礎核算的，比如

我局征收的質量監查費、質檢員考試費等事業性非稅收入在

核算時就要按照發改委的要求，以權責發生制為基礎進行核

算。因此，對事業單位統一采用權責發生制作為會計核算基

礎。

2.加強和改進事業單位的投資管理。進一步完善投資項

目核算方法。從事業單位的性質和資產保值增值角度看，應

當正確看待事業單位的投資行為，通過建立科學的投資管理

辦法，不斷完善事業單位的投資程序。投資管理辦法應根據

不同性質的事業單位和投資項目實行有差別化管理，以促使

事業單位最大限度地規避投資風險，獲取合理的投資回報。

按照新《企業會計準則》的有關核算思想來完善事業單位投

資核算方法。進一步體現投資項目的風險性和擬投資時間，

確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業

單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。

3.樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對

事業單位會計核算和財務管理相對薄弱的現狀，應該進一步

提高事業單位領導對會計工作重要性的認識，為做好事業單

位會計工作提供組織保障；推動財務會計工作的科學化，創

新管理和控制制度體系；創新和優化財會業務流程，提高財

會人員素質，為做好事業單位會計工作提供人力保證；另外，

要有效發揮政府審計部門和社會中介機構的監督和制約作