導語：如何才能寫好一篇生產成本核算論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.成本控制觀念不夠超前

很多企業領導者片面認為企業成本管理就是盡可能降低生產成本，導致出現產品質量問題也不及時改善，其結果只會使產品失去市場競爭力。因此企業領導層首先要轉變這種落后和不科學的管理理念，多去學習先進的管理經驗，學會在資源的優化配置和資本的有效運轉上下功夫。另外，隨著市場機制的不斷完善，企業必須具備一定的市場經驗，不能盲目提高產品的生產數額，現在已經不是計劃經濟的時代，靠數量取勝根本就行不通。相反會導致產品大量囤積，最后只能低價處理或是舍棄，既浪費了產品資源，又帶來不必要的維護費用。

2.沒有科學有效的成本控制方法

總體來說，我國企業普遍存在生產成本控制方法與手段的落后現象，沒有跟上科學的腳步和時代的發展。在管理控制過程中，只能看到顯現的成本因素，如財務支出和管理維修費。而忽視了具有更大價值的隱性因素，如企業規模的調整和企業文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒必要花費的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位。現在計算機技術如此先進，成本核算方法也應該借助計算機來提高效率，可有些企業仍舊不思進取，使用陳舊古老的傳統方法，無論在速度還是準確度上都跟不上時代。

3.生產成本管理缺乏遠見

一個企業要發展的長遠，必須具備高瞻遠矚的目光，這就是理論上的戰略高度。在企業生產成本控制過程中，也應該有思想上的突破，企業成本控制不是單純地降低成本，而是要實現企業資源的優化配置，在企業目標與外部市場環境中尋找到一個平衡點，進而使成本最小化。在這個過程中，還要樹立可持續發展的科學發展觀，以過硬的產品質量和服務來獲取長久的競爭力，提高市場份額。

4.企業內部機制的不統一

很多企業一邊強調要提高產品質量，一邊又要大力縮減成本，而企業現行生產技術又無法滿足這種需求，機制的不完善導致矛盾的出現和問題的產生。企業只有改善內部控制機制，不斷加強全體員工的成本控制意識，不斷改進生產技術，才能從根本上解決問題，使企業正常運轉。

二、生產成本控制的精細化對策

關于如何去提高企業生產成本的內部控制，企業一方面需要學習別人的先進管理經驗，從而尋找到適合自身發展的策略；另一方面要從思想觀念上轉變，始終依靠市場的調節作用，建立科學的管理機制。

1.善于學習別人的先進經驗，為企業自身謀利

當企業自身的管理體制不能創造利潤時，要積極學習，善于借鑒，這也是節約腦力成本的措施。生產經營者一般比較注重生產過程中的成本費，因此要對整個制造流程嚴密監測，在產品生命周期內都進行嚴格管理，不忽視任何一個環節，無論是對人力資源的選擇還是對物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實現產品成本的持續性降低，從而達到成本控制的目的。另外在在技術手段上也要積極引入國外的先進計算機技術，將成本管理的視線在新技術的幫助下延伸到生產過程以外的環節，實現信息的高度共享性，更加利于成本的控制。

2.樹立適應市場環境的成本控制觀念

首先，企業要有自主創新的意識，才能不斷開拓思維，去思考有效控制企業成本的方法和策略。雖然我國企業整體創新能力還不夠強，但是國家對企業創新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業應該把握這個機會努力提高自身創新能力，提高競爭優勢，在市場競爭者保持領先地位。其次從管理者到普通員工，都要統一思想，具有一套科學的與市場環境完全吻合的現代生產成本控制理念。在成本控制過程中，要有戰略高度，把管理理念與企業目標聯系在一起，改造原有的機械流程，加強企業內外部與客戶的聯系，同時協調好各部門之間的關系，要形成從產品開發階段到銷售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費，及時根據市場情況的新變化作出相應調整，總之就是確保企業的整體優化。不過還不能忽略人的重大作用，企業要用一種關懷和激勵并存的手段讓員工自覺為企業服務，自覺樹立成本控制意識，自覺主動學習和進步，在建立企業文化的同時又極大地促進了企業的發展。

3.在勞動生產率和設備利用率上加以改善

如果光從可見的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業應該多角度思考問題，成本的產生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動生產率，就鎖堵哪了生產時間，節約了工人的勞動成本，也降低了設備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產品的產量增加了，銷售額就會增加，那么兩者的差額也會拉大，即企業的利潤就大大增加。可見勞動生產率的提高能夠一石二鳥，是企業的長久選擇。因此企業在改進生產技術上和提高設備利用率上不能馬虎，要定期對設備進行檢查維護，同時引進一些先進的生產技術，使員工在相同的時間內創造更大的價值。企業的生產成本管理是一項涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項工作，只有結合實際情況，調動各方的力量進行成本控制，才能促進企業的健康發展。

三、結語

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在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本(即直接材料、直接人工和制造費用)，將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算;但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式

1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。

4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。

5.兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結

現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目;而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨(在產品、產成品)項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。

四.變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

(1)在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。

(2)在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。

(3)對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。

(4)由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。

2.改進建議。

(1)對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶(即多欄式明細賬)分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

(2)對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3.需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

參考文獻：

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[4]再探完全成本法與變動成本法的結合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15

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論文關鍵詞：服飾行業,生產效能,成本核算,軟件體系結構

1現狀分析

經濟的全球化，給服飾行業帶來了無限的商機，但也給生產制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業一直處于粗放型狀態，傳統的進、存、銷的經營模式已不再適應當前的經濟發展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。

成本核算是企業生產管理的一個重要環節，關系到整個企業的經濟走向。傳統的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數據與流轉來完成各個環節的協同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費了人力和物力，同時還很難保證數據的準確性。企業要提高創新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業化的道路。只有深入了解自身的業務運營情況和各業務部門之間的績效和獲利情況，分析生產效能的差異，從根本上降低企業的耗能，才能最終實現資源的優化配置。

2成本核算概述

2.1成本核算的定義

成本核算系統是企業在整個產品生產過程中對產品原材料成本、生產成本、銷售成本及產品附加成本的綜合分析，并得出產品成本組合中的有效環節、待優化成本、及盈利情況的分析，為企業決策分析提供直觀服務的系統。通過成本核算系統，企業可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業生產的盈利情況、產品在生產中材料的損耗情況、企業產能資金分配效率以及企業各項產品結合銷售的盈利情況，給生產、市場和企業提供有利的數據依據，可以幫助企業內部調整、糾正、重新分攤成本，保持企業對業務成本數據的緊密控制，使得企業做出正確、中肯的決策分析。

2.2成本核算的基本步驟

（1）成本歸集：對生產過程中各種不同的費用，根據其具體的各種用途，編制各種要素費用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費用和成本記入表中，等到一定時期做費用的最終歸集。

（2）部門費用分配：由于輔助生產部門是為基本生產車間和行政管理等部門提品或服務的，所以輔助生產部門所消耗的費用，應根據其提供的勞務數量、消耗的費用和各部門耗用產品或勞務的數量，通過制作表格的方式來進行具體的計算。

（3）產品費用分配：基本生產車間若生產多種產品，則應歸集于基本生產車間“費用明細表”中的金額，采用適當的分配方法，在該車間生產的各種產品當中通過制定“制造費用分配表”的方式來進行具體計算。

（4）計算完工的產品成本：通過以上的計算和分配之后，企業所發生的用于產品生產的各種費用，都集中于“標準成本明細表”、“成本分攤明細表”、“制造費用清單”。這時，應根據企業的實際情況，如產成品成本的大小、各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產品的成本計算方法，計算出產成品的全部成本·。

（5）制作成本報表：成本報表是根據日常成本核算資料及其他有關資料制作的，反映企業一定時期內產品成本費用的使用情況，據以分析企業的標準成本和實際成本，以及標準成本和實際成本的差異，最終得出生產效能差異報表。企業的這一成本報表對企業財務分析能提供重要的信息。

圖1 成本核算基本步驟

l原材料成本分攤

根據生產通知單中的生產批號，到對應的倉庫中領用所需要的物料和數量，再根據實際使用數量的情況計算出原材料成本，并把成本歸結到大類。

l標準成本分攤

標準成本參考生產工藝單每款對應物料編號及對應物料用料數量對應庫存原材料單價表，得出該款所需用料的金額明細，并把成本歸結到大類。

l委托加工費分攤

委外加工依據委托加工單中的生產批號，然后再結合委外加工單入庫加工回來的對應批號的回庫數量和加工費用，算出生產批號對應款號的委托加工費的一種結算方法。

l工資分攤

單款工資分攤用的是本款計件工資在總計件工資中的比例值，然后跟總工資費用比對得出單款號分攤到的工資費用一種結算方法。

l產成品成本計算

按照款式統計產成品的原材料成本、工資、制造費用或委托加工費用以及其它成本。

l生產效能差異分析

按照款式統計預算中的標準使用成本與實際生產中原材料使用成本之間的差異。

l銷售毛利分析

按照款式統計產品的款銷售業績帶來的利潤情況以及款毛利率貢獻的比重。

3.3成本核算系統流程圖

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論文摘要：本文針對我國現行煤炭企業成本核算體系存在的諸如資源成本和環境成本缺失、煤炭成本項目開支偏低等問題，從使用者成本角度出發，結合現行會計核算體系，從彌補漏項、增加缺失成本等方面有針對性的提出了改進措施，以期通過對煤炭成本缺失的研究，在理論上探索煤炭資源的可持續發展之路。

期以來，我國煤炭行業一直存在比較嚴重的價格扭曲、利潤虛增現象，煤炭價格不能真正地反映煤炭資源的真實成本，資源的價值不能得到充分補償，由此引發了嚴重的資源浪費、環境污染和生態破壞等問題，制約著我國目前正在推進的資源節約型和環境友好型社會建設。本文以煤炭資源成本構成為分析研究對象，從使用者成本角度深入分析，揭示出產生上述問題的根本原因在于我國煤炭資源開發利用中長期存在的“資源無價或價值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本與環境成本并沒有計入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足額的補償，內部成本外部化造成了典型的外部不經濟。因此，探討煤炭資源開發中的成本計量范圍，有利于解決資源開發中存在的企業成本社會化、內部成本外部化問題，有利于完善煤炭資源市場，促使我國煤炭資源可持續發展。

一、使用者成本內涵

使用者成本的概念最早由馬歇爾（1936）提出，后來凱恩斯（1936）把它定義為由于使用設備而造成的設備價值的減少。使用者成本的基本理念是將自然資源和環境資源均作為有價資產，并考慮其折舊。這一理念來源于霍特林和希克斯的自然資本及可持續收入的思想。他們認為有限存量的非再生資源和機器設備一樣都是資產，都有折舊的問題。非再生資源開采收入中需要扣除折舊，這樣剩下的開采收入才是不減少資源資產存量的、能夠無限期維持的消費水平。上述意義的折舊也可看作非再生資源開發利用中的使用者成本。筆者認為使用者成本是指現在使用不可再生資源而不是留給后代使用所產生的成本。從這一定義看，使用者成本具有兩種性質：其一，它反映了現在開采對于未來開采凈收益的機會成本，是社會成本的概念；其二，從代際公平的角度看，當代人與后代人同為礦產資源的受益者，使用者成本等同于現在開采一單位資源給后代造成的福利犧牲。使用者成本的社會性與代際性，使得其計量問題成為一個難點。因為礦產作為一種不可再生資源，一旦開采出來就意味著永久性損耗，所以要實現礦業可持續發展，就需全面計量礦產資源成本。只有這樣才能在實物上保證礦產資源存量不變，以用于后備資源和替代資源的開發。

二、現行煤炭企業成本核算中使用者成本缺失問題

現行企業煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，僅包括煤炭直接開采成本，并未將煤炭開發過程中的資源折耗和環境成本計算在內，并且成本項目開支偏低，不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費，導致煤炭企業成本不能足額提取并得到補償，影響煤炭企業簡單再生產的維系。因此煤炭企業利潤構成的不合理，具體體現在現行煤炭成本核算框架不科學。

（一）現行煤炭企業的成本核算項目中沒有反映資源成本。在計劃經濟體制下，煤炭資源由國家無償劃撥給企業使用，煤炭資源成本中只包含了企業的生產成本，資源成本幾乎可以忽略。我國能源礦產資源的開發利用從勘探、開采、加工、轉換等環節由國家直接管理，所有者、探礦人和采礦人都是國有性質，相互之間的交換并不通過市場，使用者成本也就無從進入礦產資源價格之中。改革開放以來，我國對能源礦產資源逐步實施有償開采制度，具體表現為煤炭企業在開采前要購買探礦權、采礦權，在開采過程中要繳納使用費。目前各煤炭企業在實際核算中將繳納的上述款項作為無形資產核算，并按年限平均法攤銷計入“管理費用”科目。但是購買探礦權、采礦權、繳納使用費涉及的資金數額巨大，如果僅是把探礦、采礦的花費視同無形資產進行核算，并在管理費用中分期攤銷，而不作為煤炭成本的組成部分，勢必帶來經營上的大額虧損。

（二）現行煤炭企業的成本核算中沒有足額反映環境成本。煤炭企業的環境成本就是煤炭企業為實現一定的環境目標而發生的一切支出以及因環境破壞而產生的機會成本和治理費用，主要包括資源耗減占用成本和煤炭環境成本。環境成本是一個與環境問題和可持續發展相聯系的概念。嚴格來講，環境成本是使用者成本的一部分。目前環境問題越來越嚴峻的事實證明，環境成本計算范圍的不完整、計算數額的不足，是對環境再生產的一種不完全的補償，在很大程度上不能保證環境系統的再生產，致使環境制約了社會經濟的發展。

1.資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補償成本與機會成本相統一的環境成本。由于企業的經營活動對自然資源進行開發利用，使自然資源的儲量逐漸減少，減少的資源價值即為自然資源耗減成本。由于煤炭是非再生資源，并且環境資源又是煤炭生產的一種“生產要素”，所以，生產多少煤炭產品，就必然消耗“多少”環境資源。資源是有價值的，人類社會經濟活動使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價，其數額應大于或等于資源自身的價值。對于煤炭企業來講，環境資源不僅是組織生產活動的潛在基礎，而且是一種“生產要素”，因此煤炭生產活動的開展是以資源的減少和生態環境系統的結構發生變化為前提的。因煤炭企業生產耗減、占用資源導致生態環境系統狀態發生變化和他人失去利用煤炭資源與環境的許多機會，而必須由煤炭企業進行補償的價值即為資源耗減占用成本。

2.煤炭環境成本。煤炭環境成本是指煤炭企業經營過程中對礦區及周邊環境造成的影響而采取保護環境和治理、預防環境污染而發生的各種成本費用，包括礦區環境保護投資成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起對其他生態環境資源的破壞，在煤炭產品產出的同時，會直接導致環境資源的減少、地表構造的改變、農田的減少與土壤的退化、空氣污染、水資源破壞及河流山脈的改造等。同時，由于煤炭開采，導致地面塌陷、耕地消失，對農業造成的損失；煤炭開采過程中不可避免地產生大量固體廢棄物——矸石，矸石不僅壓占大量土地，而且在一定條件下會發生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體，影響礦區居民的身體健康；煤炭開采、洗選過程中產生的污水排放到周邊地區，也對環境造成了污染等。這些都是煤炭礦區環境破壞成本。為恢復和治理被污染、破壞的生態環境資源而發生的成本費用就是礦區的環境恢復和治理成本。主要包括：處理廢水、矸石等廢棄物產生的成本；凈化空氣、水源產生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產生的成本等。隨著國家對環境保護標準的提高，環境治理費用也大大增加。實際上每個煤炭企業都要或多或少的支付一些環境治理方面的費用，因此環境保護與治理費用也會成為煤炭成本的重要組成部分，但是現行的煤炭企業成本核算體系卻未能將其在煤炭企業成本核算項目中列示。

（三）現行煤炭企業的成本核算中沒有準確核算人工成本，也未考慮煤礦退出成本。煤炭企業是勞動密集型企業。煤炭生產工人勞動強度大、危險性高、工作環境惡劣，但是工資水平卻很低，工人的付出和他們收獲極不成比例。目前成本核算規定只將工資、獎金和提取的職工福利費計入成本，而工會經費、職工教育經費、職業病補助費和為全體職工繳納的養老保險、工傷保險、失業保險、計劃生育保險、住房公積金等則計入管理費用。但是這些費用應當都是人工成本的組成部分，若計入管理費用，將會造成人工成本失真，企業管理費用虛增。煤炭資源屬于不可再生資源。所有煤礦將來都會面臨資源枯竭、停產關閉的結局。煤礦關閉時，需要大量的資金用于處理善后和安置人員。國有煤礦政策性破產時，由國家解決煤炭開采的退出成本問題。但是隨著市場經濟體制的不斷發展，該項成本將逐步由企業來負擔，而現行的煤炭成本管理辦法規定，企業不能預先計提退出成本，導致煤礦退出所需資金沒有來源。

三、煤炭企業成本核算問題的對策及建議

（一）界定產權，明晰資源成本。界定良好的產權，具有排他性、安全性、永久性和可轉移性等特性，它是市場經濟順利運行的前提條件。對煤炭這種非可再生的戰略性資源，大多數國家都通過立法確認其作為社會財富歸國家所有，個人或者社會組織可以從國家那里取得探礦權和采礦權。在資源無主或產權不明晰的情況下，由于資源使用者對未來收益缺乏穩定預期，從而其貼現率較高，使其傾向于選擇當期較高的開采率而忽視對資源耗竭的補償。在資源無主的情況下，使用者相互爭奪公共資源價值的行為還會導致租值消散（本來有價值的資源或財產，由于產權安排方面的原因，其價值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社會成本。

（二）準確計量資源耗減成本。我國現行的會計核算方法，對資源耗減成本采用了不同的核算辦法，如將探礦權使用費、采礦權使用費計入生產成本，而礦產資源補償費則計入了管理費用。三者都是對資源耗減成本的補償，卻計入了不同的科目，所以很難全面了解資源耗減成本。另外，雖然探礦權使用費、采礦權使用費通過折耗的方式計入生產成本，但是輔助設備的折舊及操作費用也包括在生產成本中，所以不利于獲得資源耗減成本的確切數值。所以，筆者建議設立“資源耗減成本”科目，專門用來核算資源的耗減成本，不論是探礦權使用費、采礦權使用費、探礦權價款和采礦權價款，還是礦產資源補償費，在計提折耗或計算繳納時，都計入該科目，歸集自然資源開采企業對資源耗減成本的補償數額。從該科目可以很清晰、準確地獲得資源耗減成本的數值信息，并詳細了解其耗減成本的補償情況。筆者還建議在會計報表附注中，增加資源耗減成本的信息披露。由于煤炭資源屬于不可再生資源，社會的可持續發展要求企業對資源的耗減成本進行補償，而在會計報表附注中披露這一信息，有利于信息使用者了解企業對煤炭資源耗減成本進行補償的情況。披露時可以分項目進行披露，即成本補償總額是多少、向國家繳納的數額、企業自身計提的數額是多少、資源耗減成本計提的依據等。

（三）將環境成本納入煤炭企業成本核算項目中。煤炭企業環境成本包括環境治理成本和補償費用。建議設置“環境成本”一級科目，其下設“環境保護投資成本”、“環境恢復和治理成本”、“環境管理和教育成本”等二級科目進行核算。環境成本允許在煤炭成本中按一定標準計提，按實際需要據實開支，結余結轉下年使用，不足部分直接在當年成本中列支。“環境保護投資成本”科目專門用來核算應予以資本化的環保設備、房屋、建筑物等環保支出。“環境恢復和治理成本”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態環境破壞而發生的治理費用和治理人員工資、福利費等各項費用支出。“環境管理和教育成本”下設“管理成本”、“教育成本”兩個明細科目。“管理成本”科目用于核算無法資本化的、又不屬于環境治理的費用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業職工進行環境教育、培訓所發生的成本。

（四）在煤炭企業成本核算體系中全面反映人工成本，并增加退出成本。針對現行煤炭企業的成本核算中沒有準確核算人工成本的問題，建議把“人工成本”設定為一級科目，并調整其核算內容。然后在其下設立以下二級科目：“工資及獎金”科目核算工資和獎金；“勞動保護費”科目核算支付給職工卻沒有計入工資總額的費用；“工資附加費”科目核算工資總額提取的職工福利費、工會經費、職工教育經費、職業病補助費、住房公積金等；“勞動保險費”科目核算按工資總額為職工繳納的各種保險等。針對現行煤炭企業的成本核算中未考慮煤礦退出成本的問題，建議允許在煤炭成本中按一定標準計提退出成本，并按實際需要開支，結余結轉下年使用，不足部分可直接在當年成本中列支。同時為了保證煤炭企業持續穩定發展，以適應企業改制發展的需求，在現行煤炭成本項目中設立“發展成本”科目，下設“生產建設基金”、“轉產發展基金”、“人員安置補償基金”等二級科目。

（五）制定完善的煤炭成本核算實施方案，并有序分步實施。煤炭企業成本核算中存在的問題不可能一次全部解決。因為許多問題必須經過大量的調查研究和充分論證，在適當的時機才能解決。建議有關部門制定改革完善煤炭企業成本核算制度方案，統籌考慮各方面關系，兼顧各方面利益，充分考慮社會和企業的承受能力，積極穩妥地推進煤炭企業成本改革，統籌安排，分步實施。進一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標準，繼續完善煤礦安全費用制度，建立起煤礦安全風險抵押金。煤礦企業應當采取自己力所能及的措施，盡可能完善會計成本核算，基本建立起煤炭企業成本核算體系和制度。總之，煤炭企業提高經濟效益，必須加強成本核算和管理，并且必須堅持以財務管理為核心，即以成本核算為基礎，以成本控制為主線，變傳統的被動式成本核算管理為主動的戰略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產經營的整個過程，使成本核算和管理更好的適應企業發展，適應市場經濟的要求，在煤炭企業跨越式發展中發揮更大作用。

四、結束語

總之，目前煤炭成本的內部成本外部化，造成了成本缺失，導致成本不能發揮作為補償尺度的作用，深刻影響了煤炭資源生產和再生產問題，造成了對煤炭資源的過度開采和不合理使用。這種當代人為了自身利益而損害后代人利益的短期行為嚴重制約了煤炭行業的可持續發展。完善煤炭企業成本核算體系，外部成本內部化，有利于國家資源所有權益的維護、煤炭資源的有序合理開發與利用、煤炭企業的公平競爭、環境治理及煤炭產業的可持續發展，還將有助于我國煤炭市場調節作用的發揮，可以遏制煤炭在消費階段的浪費，提高煤炭產品的使用效率，實現煤炭行業的可持續發展。

參考文獻

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篇5

隨著科學技術水平不斷提高和企業成本結構發生變化，如何創造并保持企業成本領先優勢，已成為中小企業生存和發展的重要問題。成本核算管理是防范企業財務風險的一種有效途徑，在企業的成本核算體系中發揮著避免企業財務風險，合理控制生產成本，贏得市場競爭優勢等重要作用。我國中小型企業成本核算的過程中普遍存在著成本核算管理觀念落后、成本范疇狹窄和成本核算方法陳舊等問題，因此，中小企業應充分重視成本核算，樹立全員成本管理意識和成本全過程管理的理念，并引進先進的企業成本核算和成本管理方法，運用現代成本管理方法，強化成本會計監督職能，使成本核算有助于中小企業良性運行，提升經濟效益，從而實現利潤最大化。

關鍵詞：

成本核算；過程優化；作業成本法；成本控制

中小企業對我國經濟與社會的發展具有重大的意義及作用。中小企業在我國有著極其龐大的數量，對增加就業機會，加快國民經濟發展，維護社會穩定有著重要貢獻。但我國中小企業的發展仍面臨著許多困境，政策環境不完善，融資困難，管理與技術水平低下等等。而如何在激烈的市場競爭中取得優勢，其根本方法在于成本控制，對于成本控制，離不開成本的準確計量，本文主要探究了中小企業成本核算現狀與當中存在的問題，并對其中一些問題提出可行的建議。

一、緒論

我國中小型企業近幾十年來發展勢頭迅猛，數量龐大，已然成為了我國現如今經濟發展過程當中不可小覷的中堅力量。目前我國中小企業注冊數已經超過了5000萬，占到我國企業總比例的九成以上，其所吸收的就業人數占城鎮已就業人口的80%，全國60%的國內產值由中小企業創造，貢獻全國超過50%的稅收收入。中小型企業為我國帶來了超過75%的城鎮工作崗位。中小企業為大批的國企下崗人員提供了再就業機會。在大多數人的傳統的觀念中，大型企業才是國家經濟的主要參與者和貢獻者，是推動產業與行業進步發展的最主要力量。然而，近些年來，我國中小企業在不斷的進步發展，我國中小型企業已經成為國民經濟發展中最具有生機與活力的參與者。從這些研究數據里我們可以看出，我國中小企業已經成為了我國市場經濟活動的重要參與者，為我國國民經濟的快速增長做出了重大貢獻。中國中小企業數量眾多，然而企業的生命周期短暫，據統計數據顯示，我國中小企業平均壽命非常短暫。我國中小企業起點低、規模小，技術與管理手段都有待改進，使其在市場中經常處于弱勢地位。中小企業要想更大的發展，都必須依仗于準確的成本信息的提供和對成本的有效控制。

二、成本核算概述

（一）成本的內涵

在西方會計學中，把成本解釋為：“為實現某一特定目的而做出的價值犧牲。”當前較為典型的說法是美國會計學會(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標準委員會提出的“成本是指為達到特定目的而發生或應發生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以計量”。AAA對于成本核算的內涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經營目的而開展的活動所發生的所有價值犧牲全部都歸屬于企業成本的范疇，這些活動其中有的是為了經營目的而開展的管理活動，有的是為了經營目的而取得的資產。成本核算的內涵就是將企業在生產經營的過程中，把按照一定的對象進行歸集和分配過程中所發生的各種消耗費用，并用以計算出產品的總成本和產品單位成本。

（二）成本核算基本目標

企業在生產經營的過程當中必然會消耗勞動者的勞動力，也會消耗一定的生產資料，企業的成本費用就是由這些消耗所導致。對于這些成本費用，企業應做好相關核算與控制工作，預定一個合理的成本額度，讓實際成本開支與成本額度盡量實現一致，能夠用此來衡量企業的經營活動和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業在市場經濟的大環境下，可以實現一定的利潤，取得到更多的市場競爭優勢，更好的實現企業的價值最大化經營。

三、中小企業發展及成本核算現狀

（一）中小企業的界定

對于中小企業范圍的界定，無論是在實踐方面或是在理論研究方面，世界各個國家一直都沒有形成一個統一標準。在美國劃分中小企業主要是根據其在市場中是否占據主導地位；歐洲各國大多以企業人數來劃分大型企業與中小型企業；日本則采用企業資金與企業人數的雙重標準來劃定中小企業界限。在我國，國家對于中小企業的范圍劃定曾經過了多次的調整與改善，現如今使用的企業劃分標準是2011年由國家統計局下發的《統計大中小微型企業劃分辦法》。我國對于中小企業的最新界定標準，對不同行業進行了細致的歸類，有利于對于中小企業的管理，也符合了我國經濟發展的需求。

（二）中小企業成本核算現狀

在中小企業的發展歷程中，我國中小企業發展具有自身的一些特點，具體表現為：缺少專職的成本核算人員，成本資料失真現象嚴重，成本信息不夠及時；中小企業里輔助核算部門沒有設置獨立核算，對于間接費用的處理方法過于簡單。總之，因傳統的核算方法因為簡單易行，在我國中小企業成本核算過程中有著一定的優先使用優勢。但是，由于我國中小企業成本結構發生變化，成本核算范圍的逐漸擴大，傳統的成本核算方式開始表現出其局限性，無法為中小企業提供其所需要的準確成本信息。比如說，制造企業間接費用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準確。

四、中小企業成本核算存在的問題

（一）中小企業成本核算理論研究存在的問題

1、成本核算基礎研究較少

我國專家及學者對于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對于成本管理概念、對象、假設、目標等基礎性的問題的研究，直接導致了研究無法深入，也從而導致無法在理論層面合理構建成本核算體系的理論框架，對于學術研究產生不利的影響。

2、成本核算理論研究缺乏全面性

在寫作論文搜集資料階段時可以看出，我國企業成本核算理論的研究大部分集中與幾個領域，例如對責任成本法、質量成本法、作業成本法進行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細致但缺乏全面與系統聯系，這樣的使我過成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環節，缺乏對成本核算理論整體全面的研究，也無法聯系到成本管理系統的其他環節。這將導致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國中小企業成本核算理論體系的良性發展。

3、成本核算理論研究與實踐結合的程度較低

我國中小企業成本核算研究理論相對較多，但只有很少的部分應用于企業管理實踐。當前的成本核算研究，大多注重于成本計量方面，缺乏與之相對應的成本管理理念，成本核算不僅僅是對產品成本信息的生成與確認，還應注重成本信息在企業管理中的作用。理論的研究很容易進入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無法與現實中企業管理相結合，更無從用理論指導實踐。研究理論問題的最終目標在于指導實踐，一旦脫離實踐，理論研究將沒有任何的意義。

（二）中小企業成本核算實踐中存在的問題

1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場觀念

成本核算控制意識有待加強，企業成本管理理念落后，是導致我國企業成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業實施成本核算成本管理僅僅是為了使企業能夠滿足向上級匯報工作的要求，通過上級部門的檢查，而忽視了成本核算對企業經營管理的重要作用。我國大多企業都是以成本習性的途徑來劃分產品成本結構、核算產品成本，認為提高企業產品產量即為降低產品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費者需求和產品質量。隨著經濟利益的不斷增長會加速我國中小企業發展的步伐，但如果沒有合理的成本核算手段，就會造成極大的中小企業成本消耗和不必要的浪費，而減少了中小企業實際的收益，更會對我過中小企業發展帶來很大影響。

2、中小企業成本核算資料不完善

企業的成本核算應該是根據企業自身的生產方式、特點、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國的成本核算制度，企業進行成本核算需要設置原材料、庫存商品、生產成本、各種相關費用等會計科目，按照產品原材料購進、產品生產、產品銷售，以及費用的預提及攤銷等分別進行核算，并且根據權責發生制以及成本于與授予配比等方法原則來估計產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本等等。但是目前有不少的中小企業為圖快捷省事只設置總賬，而不設置明細賬目，也有的中小企業進行成本核算時只反映項目的金額而不反映其數量或者只反映數量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒有成本核算資料信息的局面。

3、中小企業缺乏成本核算管理人才

擁有專業素質良好的成本核算人員能夠對中小企業成本進行合理的管理與控制，保證中小企業正常開支和資金的流動，以此來減少資金的浪費，從而能夠保證中小企業的經濟效益健康增長。根據調查統計分析可發現，目前我國中小企業成本核算人員專業素質普遍不高，這就難免使成本核算工作會不可避免的出現一些不規范的現象。不少中小企業會計人員是一些年齡較大的員工，這些會計人員雖然大多有著較深的資歷，他們對與企業財務狀況非常清楚，可是隨著經濟的發展，年齡較大的會計人員往往對于新的會計制度與會計方法不是很了解，遵循會計過去使用的老方法，成本核算信息能恰當的反映。年輕的會計人員有著一定的理論依據，但大多不具備真正的實踐經驗，無法較好的將理論與實踐相結合。這些參差不齊的組合難免會造成成本核算的失誤。

4、中小企業成本核算方法不科學

企業采用的成本核算方法應具備準確、科學、及時等功能。現如今我國中小企業絕大部分使用標準成本法、計劃成本法或目標成本發等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對來說較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對象基本只局限于產品財務會計方面的信息，而無法完整、全面的深入反映企業生產經營的全過程，無法為企業提供其所需要的各個環節發生的成本信息和從原材料直至銷售渠道等非財務各方面的信息,難以為企業提供具有全面性、準確性和及時性的戰略條件,而且均為事后的成本管理,已經遠遠不能滿足現代商品市場條件下對成本核算的需要。

五、中小企業成本核算問題控制措施

（一）提高中小企業成本核算人員素質水平

在當前市場競爭日趨激烈的情況下，中小企業要想獲得更多的生存與發展空間，就應該從成本核算與控制方面入手，因為成本在很大程度上決定了企業的經濟效益的高低。在現如今的經濟環境中，我們必須將成本核算作為一項全面系統工程，對企業成本核算對象及核算內容進行科學合理、全面系統的管理。改進提高企業整體成本核算管理水平，不斷對企業員工進行成本核算方面的專業知識培訓，以提升員工成本管理意識，引導員工樹立起良好的成本控制觀念，并對成本核算工作進行進一步的細化管理，分層次實施成本核算管理目標，強化我國中小企業員工對于企業成本的控制意識，讓員工在明確的成本目標的指導下，完成成本管理控制職責，讓員工了解和重視成本管理。可以通過制定嚴格的規章制度，明確各個部門的經濟責任，以此來激發全體員工對于成本管理的主動性與積極性，從而推進完善的成本管理體系構建。

（二）完善中小企業成本核算體系

為保證我國中小企業成本核算的良好發展，必須建立一個各程序、各環節完善的成本核算體系。建立一個全過程，全方位的成本核算管理模式，把傳統成本會計只關注產品生產環節的成本核算，向前延到產品研發、材料采購等環節，向后延伸到企業產品的銷售及產品的售后客服環節，重視整個過程的成本核算與成本控制。再針對自身企業成本發生的每一個階段，每一次費用的支出都必須有詳細的成本核算的方法和規章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對中小企業組織體系內的各個具體責任單位實行責任成本核算制度，并采取權責相結合的原則，定期對各責任單位進行嚴格的考核，以充分調動各部門的積極性。再者，當前是一個高速發展的信息化時代，中小企業的成本核算控制工作應該也要順應時代背景，應該充分學習和利用好現代化科技工具來提升企業的成本核算水平與工作效率，用現代化工具來解決一些成本核算中的實際問題。我們應該盡快加強全面成本核算與控制在我國中小企業中的應用，這是因為在信息化時代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業的成本核算工作量將會越來越大。企業的成本核算和管理涉及到很多的數據管理，復雜性很強，技術性也較高，如果知識單純的依靠人工來處理，則會消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統計的滯后。使用成本核算相關軟件，會使企業的成本核算變得更為精確與及時。因此，企業必須積極學習使用現代信息化技術來實施成本控制管理工作，開發使用現代化的信息工具進行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。

（三）優化現代中小企業成本核算方法和成本管理方法

1984年廈門大學余緒纓教授率先將作業成本法引入國內，全面地介紹了作業成本計算方式與管理模式以及其內容和框架的聯系，分析和探討了作業成本法在我國的企業和單位中應用的可行性。作業成本法的出現扭轉了企業由于產品成本核算信息不準確而導致的生產經營決策失誤、生產成本管理失控的局面。從而提供了更加準確，相關經營行為和生產過程以及產品、服務、和顧客價值等各個方面的成本信息，控制企業生產經營，盡可能地優化作業鏈和價值鏈，達到增加客戶價值，提高企業計劃、決策與控制的科學性與有效性的目的，最終使得企業的總體獲利水平得以提高。作業成本法于理論上基本核算方法是把產品費用的分配與歸集基于“作業”來認識，即作業耗費資源，產品耗費作業：作業是為了生產而發生，成本是為了作業而發生。作業成本法可以說是一種相對較為全面的成本核算管理系統。作業成本法與傳統成本核算方法相比較其優點首先表現在成本核算的對象由“產品”轉換到了“作業”，在傳統的成本核算方法下，產品生產成本計算的對象較為單一，就僅僅局限于企業所生產的各類產品的直接消耗，在作業成本法的核算方法下對于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統的成本計量方法并沒有什么不同，其自身特點主要體現在對于間接制造費用的核算上的不同。

六、總結

總之，中小企業不應該只是一味的降低成本，這樣往往會造成產品質量與顧客滿意度的波動，中小企業更應該從企業整體的發展戰略目標出發，不斷加強與完善自己的成本核算管理工作，為實現企業自身的長期發展目標，要樹立起正確的成本效益觀念，使企業在市場上更具競爭力。這也就是說中小企業應該把成本核算工作范圍延伸到產品的市場需求探索與分析，相關技術的發展趨勢分析等一些方面，并且要不斷完善過程控制，減少成本的主觀動因，建立一套系統完善的成本核算方法體系，健全企業的成本核算制度。中小企業成本核算的改革是促進企業發展，幫助企業提高工作效率的重要環節。對于我國的中小企業而言，成本核算體系改進應該結合成本核算目前存在的問題和我國中小企業的生產模式，采取有效地改革措施來不斷調整和完善中小企業成本核算方式，才能提高企業的生產效率保證企業的健康發展，從而使中小型企業在競爭日益激烈的市場經濟中走的更遠。

作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學院經濟與管理學院 安徽省資源型城市發展研究中心 安徽理工大學能源與安全學院

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篇6

摘 要：企業的成本控制是企業經濟活動的主要任務之一，也是決定企業經濟利潤高低的要素之一。傳統的成本控制已經不能夠滿足我國現今迅猛發展的經濟水平的要求，我國采用哈佛教授波特提出的“價值鏈”的觀念為指導思想，促進我國企業成本核算水平的提升。本篇論文就是針對企業成本核算在新思想的指導下的相關問題做淺要分析。

關鍵詞 ：價值鏈 成本控制 競爭

價值鏈是企業創造價值的一種動態的生產經營過程，它由各種生產經營活動組成，它們共同促進企業獲取更高的利潤。價值鏈對于現在我國的經濟狀況而言恰如其分，其經濟活動的價值化，可以有效的控制企業生產成本。從設計、生產、銷售、發送和服務等多個企業經濟經營活動共同構成了企業的動態價值鏈，在波動過程中尋找最佳的平衡，促進企業的發展。

一、價值鏈思想指導的必要性

價值鏈的管理模式是我國經濟現狀選擇的結果。企業傳統的成本核算在價值鏈思想的指導下的演化，這種經濟活動為企業帶來很多實質性的利益，因此深刻體現了價值鏈思想在企業活動中的必要性。

1.會計信息的實效性。現今我國經濟市場千變萬化，不再是傳統停滯的市場狀態，在為企業創造了更多發展機會的同時也增加了競爭的激烈程度，優勝劣汰的生存法則決定對價值信息有更高的要求，價值觀念為此提供可能。在價值鏈的觀念下，它不僅僅包含了企業自身的經濟活動，還包含了供應商和客戶的價值信息，甚至整個行業的價值信息，綜合的價值信息數據才能保證信息的實效性和保證企業經濟活動的正確性，因此價值鏈觀念的滲入勢在必行。

2.企業競爭的優勢。價值鏈對于企業內部的決策起決定性作用。內部價值鏈的走向，是從企業的經濟活動中成本和價值的比值波動來決定今后經濟活動的大體走向。該比值的高低可以直接反應企業的競爭優勢，有利于企業制定正確的戰略步驟，從而有效的對企業成本進行管理。

3.市場的變幻莫測。傳統的會計管理模式對于多變的市場現狀，存在很多的漏洞，快節奏的生活節奏決定企業產品的壽命急劇縮短，因此經濟活動一定要“快、準、狠”，價值觀的會計管理模式可以及時反映市場變幻的現狀，準確把握商機，實現“零庫存”的理想狀態。準確、及時的會計信息可以降低企業成本，例如引入精益生產中零庫存的概念，根據市場最新會計信息決定最佳的生產任務，不做多余的業務，從而減輕企業的經濟壓力和降低經濟成本。

4.價值鏈所創建的優勢。價值鏈本身就是企業競爭的主要對象，其優化就是增加企業的競爭實力。價值鏈的建立可以充分體現出企業行業內部的優勢和劣勢，從而制定具有針對性的發展戰略，整體上提升企業的經濟實力，競可能避免戰略方向上的失誤；價值鏈全面的反應企業經濟活動狀態，它使得企業經濟活動的各個環節成為相互依存的狀態，體現了其內在的聯系。充分體現了其企業與客戶和供應商之間直接或間接的關系，有利于彼此之間的良好合作。

價值鏈創建的直接目的就是為企業增加業務，帶來更多的經濟利潤。發現企業互動中業務的劣勢，從而不斷進行優化，增加企業經濟活動的創造價值和降低企業的生產成本。

二、價值鏈思想指導下成本核算的程序

價值鏈思想涉及到自身與競爭對手相互關聯的價值鏈分析，做到知己知彼，自然無往不利。在整個經濟體制中，自身企業和競爭企業之間的關系存在相互促進、相互依存、相互關聯的狀態，彼此之間只有共同進步才能達到雙贏的局面。例如典型案例肯德基和麥當勞之間的競爭活動。因此價值鏈的分析應該從企業自身價值出發，綜合性分析其價值動態。

1.企業項目價值鏈分析。企業根據不同的市場環境決定不同的經濟活動，企業經濟活動被視為重點必須符合以下條件，才能發揮其重要功效。一是該項經濟活動的預算成本在總成本中占有重要比例；二是該項目和一般經濟活動的功效有明顯區分；三是該項目有很大的發展潛力，創造更高的價值；四是與競爭對手相比具有一定的優勢等。該項目符合以上條件才有可能在激烈的競爭中獲取勝利。

2.增加會計管理的功效。相較于傳統的會計管理模式，價值鏈的管理模式更有利于會計管理功能的實現。價值鏈的管理模式下財會管理不再是一個獨立的部門，實現企業內部管理的高度融合，其管理模式還深入到內部審計、成本核算、戰略制定等多方面，打破了傳統模式的局限性，其將企業生產作為價值鏈中的一員，并準確找準自身的定位，不僅具有正確的決策性，更具有準確的預測性和高效的監督性。

3.價值鏈賬戶的設置。傳統的賬戶管理不能適應價值鏈分析的特性。制定新的賬戶管理方案成為首要任務。其根據價值鏈的分析特性來制定相關的賬戶管理的類別。在原有賬戶管理的基礎上增加該經濟活動成本相關聯的創造價值和利潤的分析內容。賬戶管理除了反應經濟活動所需的成本外，還反映其價值的虧損狀態和所涉及的邊際利潤，使其反應的數據內容更加豐富和細化。

賬戶管理人員一定要嚴格按照規章制度來執行。明確記錄經濟活動中的各項花費，會計部門建立強大的審核隊伍，確保資金到位和各項資金記錄都有相關憑證，制定與價值鏈相適應的賬戶，以便與核算價值鏈中核算項目的總成本。

創造價值是賬戶設置的新內容，定期核算企業各個項目在價值鏈中所創造的價值和邊際利潤，才能夠深度挖掘該經濟活動的潛力。以發展的眼光去看待項目，體現項目的價值所在。

每月的賬戶核算都要分為兩部分任務，一部分是上個月的所創造的價值轉為本月的經濟活動的成本，增加本月經濟活動的資金實力；另一部分就是本月所產生的創造價值。每一筆資金都是價值鏈中的一部分，只有企業資金本身流轉起來才能充分利用企業的資金庫和不斷充實企業的資金庫，從而增加企業的經濟實力。

結束語：

綜上所述，隨著市場競爭的愈演愈烈，我國將價值鏈的觀念引入到企業成本核算當中。價值鏈實質上是將企業與供應商和客戶之間建立起良好的合作關系，是企業發展戰略的向導。價值鏈的建立為企業成本核算提供的戰略上的有力數據，促使企業清晰的認識到自身與競爭對手之間的優勢與劣勢，從而增加企業綜合的經濟實力，在市場激烈競爭的環境良好的更好更快的發展。

參考文獻：

[1]李廣武.基于RCA的價值鏈會計企業間成本核算研究[J].財會研究.2014(4).

篇7

論文摘要：在21世紀經濟全球化的環境下,物流產業已成為新的經濟增長點。而長期以來,物流一直被稱為企業的第三大利潤源泉,加強物流活動的管理、控制和降低企業各種物流費用,對我國企業有著至關重要的現實意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和。”

根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。

2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。

由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。

第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。

主要參考文獻:

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作業成本法（Activity based costing，簡稱ABC法）是西方國家在先進制造企業中首先應用起來的一種全新的生產成本計算方法。1941年埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《會計論壇》（Accounting Forum）雜志上第一次從理論上探討作業成本法。ABC方法一出現就以其獨特的優點和優勢受到人們的關注，不論在理論研究還是在實際應用方面都得到迅速發展，并取得多方面的成果，其研究也已經從單純的成本計算拓展到企業作業管理以及企業預測、企業決策、預算、控制、評估等方面，涉及系統工程、決策分析和物流管理等領域，成為一種常用而且重要的分析工具和研究手段。

自從20世紀90年代引入ABC法以來，國內學者對作業成本法的研究主要是以介紹國外的研究成果為主，并結合我國實際情況對作業成本法的應用展開了積極的研究。中國船舶工業總公司在1995年開始成立課題組對作業成本計算法進行應用性研究探討，并于1999年由國防工業出版社出版了《作業成本法機制·模型·實證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國先進制造企業中試點運用作業成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會計研究》、《西安交通大學學報》上發表了一系列相關論文，為ABC、ABCM在我國企業中的成功運用作了有益的探索。目前，對ABC方法的研究在會計領域以作業成本核算與控制居多，而我國學者將作業成本法引入到物流管理領域較晚，研究主要集中于以下兩點：一是作業成本對基礎性物流活動進行決策，即運用作業成本法的計算方法，對物流作業管理中的成本核算、物流成本相關決策、供應商選擇決策、客戶關系等進行管理；二是物流作業管理，即通過對物流作業價值分析與流程再造來更好地管理企業物流作業流程，最終提高企業經濟效益。但是以統計分析的方式為切入點來總結ABC法在我國企業物流管理中應用的文獻還很少見，為了進一步推動ABC法在物流管理中的應用，便于廣大應用者掌握ABC法在我國的應用動向，因此選擇對2001年來ABC法在物流管理中的應用研究成果進行系統分析和總結。重點闡述ABC法在物流管理中應用的幾個重要方面。最后，在上述基礎上，提出ABC法在物流管理應用中應當關注的問題和研究方向。

二、ABC法在物流管理中的應用研究概況

通過萬方數據中文期刊庫和CNKI中文期刊庫對2001年來以“作業成本法、物流”為關鍵詞進行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發表的有關作業成本法在物流管理中應用的文章，總計215篇。這些文章代表了我國近年來研究作業成本法在物流管理中應用的方向，由于種種原因（如關鍵詞選擇、數據庫容量等），這些數據不可能完全準確，只能是粗略估計，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應用的范圍和比重，進而揭示出ABC法在物流管理領域發展的趨勢。為了反映ABC法在物流管理領域的發展方向和趨勢，下面將從兩點進行分析。

（一）論文數量與年份分析 對2001～2010年萬方、CNKI中文數據期刊庫中有關ABC法在物流管理中應用的文章進行檢索，結果如表1所示。

從歷年發表的論文數量看，ABC法在物流管理中的應用研究呈現快速增長的趨勢，如圖1所示。

（二）論文研究廣度分析 根據作業成本法在物流管理中應用的領域，選取一些關鍵詞對論文研究廣度進行分析，確定了與ABC法相關的10個關鍵詞進行分類。得到的統計數據見表2。

從ABC在物流管理中的應用領域來看，ABC法涉及了物流管理活動中運用作業成本法對物流成本進行核算、預算、控制；建立成本管理模式；選擇供應商進行客戶關系管理；對庫存進行控制；也有部分文獻對物流作業價值分析及ABC法應用于物流管理的適用性研究。但從數量看主要集中于物流成本核算與控制，對物流管理中的其他應用研究較少。

三、ABC法在物流管理中應用的具體研究

作業成本法在廣泛的領域中得到了應用和推廣。作業成本法是科學的、先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，它融合作業管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。ABC法在西方國家實踐中的成功應用，越來越引起國內學者的重視，從最初的理論介紹到其在實踐中的應用，并引入到物流管理領域。

（一）ABC方法在供應商選擇、評價中的應用 ABC法在物流應用中的一個重要領域是供應商的選擇與評價。汪應洛（2007）應用ABC法分析了現有的業成本計算法基礎上的供應商評價和選擇方法的不足，建立了作業基礎的所有權總成本（TCO）矩陣，從兩個不同的成本維度系統地定義和分類企業與供應商發生聯系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業成本法進行評價的思路和程序，并用一個簡單的案例進行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對供應商進行評價和選擇時采用作業成本法的一般模型、計算實例；分析了作業成本法在評價和選擇供應商方面的適用條件和基于作業成本法的供應商評價和選擇的決策支持系統的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數學規劃相結合對供應商選擇問題的研究，然后構建了供應商選擇的步驟模型，并用一個案例進行了說明。史學鋒、徐國華（2005）對供應商的選擇模型進行了改進，建立了多階段供應商選擇的混合整數規劃模型：既可以選擇單階段供應商，也可選擇多階段供應商，從而使整條供應鏈達到最優化。在模型中考慮每個潛在供應商的生產能力約束。用成本分析法計算由供應商引起的總成本，增加了供應商選擇過程的客觀性。

（二）ABC方法在物流庫存控制方面的應用 庫存控制是物流管理中重要環節，將ABC法運用到其中的是華中科技大學楊頭平、劉志學（2008），文獻通過對傳統庫存模型分析，基于作業成本原理深入分析了庫存系統中補貨、庫存持有和缺貨作業的成本動因，并根據這些成本動因建立了基于作業成本法的庫存模型來改進傳統庫存模型，同時數值算例分析與比較也被提供來分析作業成本法對傳統庫存模型的影響。研究結果顯示基于作業成本法的庫存模型比傳統庫存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統庫存模型可能導致決策錯誤。在以后的研究中，他又應用作業成本法分析和改進了EPQ模型。

（三）ABC法在物流成本預算、核算中的應用 將ABC法應用到物流成本核算是目前研究較多的領域，但在成本預算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業成本法的物流成本核算模型，結合中國石油長慶石油勘探局物資采購與供應管理的實際需要，通過分析建立資源費用庫、作業成本庫和成本動因評估與分攤等過程，對物流的作業（活動）成本進行了核算，并進一步提出了管理費用分攤模型。董雅麗、李長坤（2008）分析了基于時間驅動作業成本法的物流成本核算，構建了物流成本核算的T-A模型，以便進一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動或任務構建了M-A 模型，將任務成本法與作業成本法結合在一起進行物流成本核算，但該文未能對模型進行實證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運用作業成本法和SCOR模型，構建了基于SCOR的物流作業成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發點，建立了基于平衡計分卡——作業成本法集成的物流成本管理運作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國發表的有關作業成本法在物流管理領域應用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關作業管理的文章為18篇，占17.14%；有關作業分析的文章更少，只有2篇，有關作業會計的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。

針對物流成本預算，現有研究文獻不多，范瑞龍通過引入作業基礎預算把作業成本法與預算管理相結合，從企業整個戰略目標出發，分配到企業物流部門的目標，再預測出作業量，最后根據作業量來優化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業成本法的物流成本預算的基本模型，可以簡便地計算出物流成本的標準值和實際值，進而根據所得差異進行評價和考核預算。郭少儒運用作業成本法和時間序列法對逆向物流成本的預測進行了定量研究，建立了包含時間的逆向物流成本預測模型，最后以某公司萊產品的逆向物流為例進行了模擬運算和實證研究.對模型進行了驗證。

（四）ABC法在物流成本控制中的應用 相對物流成本核算中ABC法的應用研究成果，物流成本控制研究領域運用ABC法也比較多。周永強以作業成本法為工具，通過將物流活動按職能劃分為運輸、裝卸、包裝、存儲、流通加工和信息處理六類作業，建立了系統的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準確計算企業整體的物流成本，而且可以為企業降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業成本法的物流成本控制方法分別運用到鐵路物流企業和汽車回收中心物流中。針對ABC法在物流成本控制中的應用，我國學者主要從成本控制作業分析、成本控制模式和框架進行研究。

（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個方面論證了作業成本法比較適合物流企業的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統地闡述了運用作業成本法進行企業物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業成本法在物流成本管理中的應用對策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業成本法適用性研究擴展到農產品物流領域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應用到物流領域中的部分障礙。現有研究闡述了運用作業成本法進行企業物流成本管理的必要性、提出了運用作業成本法的使用環境。

（六）ABC法在行業物流管理中的應用 隨著ABC法在物流管理中應用的深入，我國學者將ABC法引入到各行業物流之中。張昌博（2010）通過對醫藥物流中心成本管理現狀的分析，指出作業成本法在物流成本分析領域的優勢所在，并通過作業成本法對某醫藥物流中心的物流成本進行實例分析計算，針對該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。

目前ABC法在行業物流管理中的應用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業成本法應用到卷煙物流企業成本控制和管理中，改進了物流流程；通過作業成本法改善了物流，推導出作業成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實用模型，結合煤炭企業物流成本的特點，按照時間的順序，從事前、事中、事后三個階段進行分析，分別選擇了物流戰略性成本動因分析、作業成本法和審計，系統地對整個物流成本進行控制；通過對作業成本法和作業基礎預算的分析，建立了煤炭企業作業基礎預算的基本框架，力圖準確地核算出供應物流成本，為鐵路物資供應成本的管理提供定量分析依據。

四、ABC法在物流管理應用中值得關注的方向

據上述應用領域可知，ABC法在物流管理中的應用主要有以下內容：研究物流決策，如供應商選擇與評價、庫存控制等；物流作業成本會計，這里所說的作業會計不僅包括作業成本計算、預算、控制，還應該包括作業管理；研究物流作業管理，即如何利用作業成本計算法下的成本信息去進行作業管理；物流作業分析，即研究如何基于作業進行分析，即分析資源利用效率和作業增值性；其他類，即就作業成本法中某個細節問題，如對成本動因、作業動因和成本性態等方面進行研究的文章。

目前研究中重視基于作業成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業成本計算后的作業分析和作業管理。如何應用作業成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業成本計算進入到作業管理研究不夠。基于作業成本法的應用理論與物流管理思想和管理方法的結合是零散的，個別學者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統的實證研究。因此如何突破現有研究局限，本研究認為在以下幾個方面仍有待于深入探討。

（一）注重物流作業管理研究 作業成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業是增值作業，哪些是不增值作業。應用ABC的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用ABC的具體目的。

（二）建立物流作業成本體系 建立作業成本體系，包括結合我國的實際情況確定作業中心、成本動因的研究、分配率的確定、業績評價體系的建立等。這些方面的研究應該從實證方面來研究和分析，為以后作業成本法在物流管理中的進一步應用提供現實依據。

（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡單的人、財、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識、信息、技術等資源對成本和成本控制的影響。

（四）作業成本法應用于物流管理相關領域的障礙因素研究 作業成本法盡管有許多優點，但是在我國企業的實際應用并不理想，研究學者要從企業戰略高度出發，分析作業成本法在物流管理應用中的障礙因素，真正使作業成本法成為企業物流管理的強大推動力。

參考文獻：

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企業行為成本會計略探分析

在今天這個知識經濟時代，科學技術飛速發展，技術深入滲透進每個生產要素之中，勞動者與勞動對象，甚至具體到企業生產管理每個環節，都有科技的影子。勞動者在企業生產發展過程中的地位和作用發生了深刻變化，人力資源的重要性日益突出。純粹以產品和價值為研究對象的傳統成本會計與當前經濟的發展狀況之間存在著明顯的差距，行為會計便是在這種情況下應運而生。

一、企業行為成本與行為會計

企業行為成本，最早由徐國君在其專著《行為會計學》中提出，具體指以員工經濟上的行為為對象把企業的耗費歸結起來。行為成本把員工行為看做成本的歸結對象，是符合企業發展實際的。因為員工的行為在很大程度上決定了企業的費用支出，把企業成本和引發成本的主體聯系在一起，能有效表明成本產生的原因。

行為會計是在企業行為成本這一概念的基礎上提出的。它把靜態行為的對象與結果和動態行為工程與價值的運動過程聯合，在進行記錄的基礎上計算計量、分析審核、規劃預算、規范監督以及決策參謀，以行為——價值為中心，提供多種有關的信息，并以此為基礎實行管理。在行為會計實踐中，主要有兩方面：行為成本的核算與行為成本的管理。

二、行為成本的會計核算

提高效益、降低成本，是成本會計最主要的任務。而企業的行為成本要通過企業的產品的價值的實現來補償，以保證企業的正常運作。企業行為成本的會計核算以核算規則來實現外部市場的內部化，它把企業員工當作市場上獨立的主體，核算其制造的行為成本。在相關企業激勵的機制和上下的行為鏈關系下，員工會對自身行為進行有效管理以降低企業行為成本。作為行為鏈中的一環，每個員工都必須為自己的行為負起責任。如此企業里每個員工都按規則行事，一方面企業會朝著更加專業化的方向發展，另一方面也能有效提高企業運作效率。

行為成本核算首先要遵守國家相關規定，真正發揮其在宏觀調控中的作用。同時，由于服務公司的管理是行為成本會計的主要目的，行為成本的核算必須時時以公司的需求為方向，服從公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。實實在在的產品生產成本和企業的行為成本是企業管理者據以知曉企業運行成本的根據，因此行為成本核算必須準確及時，另外，要用統一的成本報表，保證企業的管理層能一目了然地了解企業和員工個人的行為成本及動態變化情況。

在具體的行為成本核算實踐中，為保證核算質量，企業首先要選用專業知識過硬的會計員。熟練的行為成本核算知識與技能，是核算得以準確有序進行的基礎。其次，要明確核算的時間與對象，明確核算的工作組織與層次。這個還要具體情況具體分析，在小企業可進行二級核算，在大企業則應實習三級核算。再次，要登記好行為成本的費用和其他相關的信息，一遍進一步的計量、監督和審核。最后，把行為成本分配和歸結到具體的行為上，對每個行為進行總體的分類核算與單獨的分類核算。最后把每個行為的行為成本分配到未完工產品和完工的半成品以及產成品上，匯總出產品的成本。

三、行為成本會計信息披露

企業的行為成本核算最終要以會計報表的形式表現出來。與傳統的成本會計報表相比，行為成本的會計報表有著明顯的靈活性和多樣性，企業可按照自身情況自定報表的格式和種類，報送程序與范圍，還能迎合自身需求適時進行調整、修改。每個企業的行為成本報表各不相同，因為特定的企業環境是行為成本報表據以產生的基礎，其身上會帶著鮮明的企業特色，是企業文化的重要表現。

如果以內容為標準對企業行為成本報表進行分類，主要有產品生產的行為成本表、生產經營的行為成本表和采購行為的總成本表等幾種。無論是哪一種行為成本會計報表，其主要作用都是披露行為成本會計信息。首先，通過行為成本會計報表的制作與填寫，企業管理者能較為清晰地了解行為成本計劃是否完成，完成到什么程度，以進一步對總體行為工作成績、每個部門行為以及具體到每個員工的行為進行考核和評定。在對行為成本的數據進行分析的基礎上，企業管理層能準確地對行為成本的未來發展趨勢作出預測，并有的放矢地編制出相應的行為成本實行計劃。其次，行為成本報表是企業管理高層和部門負責人據以了解企業支出和預算的重要數據，其中還能反映出企業管理上的一些問題，為企業管理者制定對應措施提供了方向。另外，行為成本報表也是企業管理層決策的重要的依據。當前，企業經營過程中充滿不確定的因素與未知因素，行為成本會計報表通過對這些因素的判斷和估定，成為了企業的管理決策的主要信息來源。

四、結語

企業行為成本的核算和相關會計信息的披露為企業的行為成本管理提供了有力的數據支持，而行為成本管理正是行為成本會計真正的意義所在。為了最大程度地實現個人與企業的經濟價值，員工與企業首先要盡最大的努力一起創造出最多的財富。員工行為經濟價值直接表現了其經濟價值，員工從企業發展成果中可獲得的份額主要是工資與剩余分配所得。把企業的經濟價值放在員工經濟價值之上，是實現員工經濟價值的迂回之道，更是員工和企業、企業和社會等利益相關者和諧發展的必經之路。

參考文獻：

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[4]徐國君.行為會計學[M] .南海出版公司，2007

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如何改進成本會計教學分析研究

一、成本會計教學現狀

1.理論基礎差，知識點的掌握分散

成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發揮的作用也沒有系統的認識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去

計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區別于其他會計專業課的特點。傳統的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環節無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數字只能說明表面現象，遠不能說明實質問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現有的成本數字，才能比較，才能發現更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計傳統教學出現弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實踐

現有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養，其實質就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。

2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質量

成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經營中如何去降低成本，更好地發揮成本領先戰略。在傳統的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。

3.現實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養學生的實踐能力和創新精神

現時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產費用分配和產品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現使學生具備獲取知識、應用知識和創造知識能力的教學目的。

三、如何改善成本會計教學

針對傳統教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

1.從教學觀念上進行改變

從思想觀念打破傳統成本會計教學方式，使教學模式發生實質性變化。

（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉變。所謂演繹法，是從理論出發，到實踐結束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉變成“我要學”，其實質就是激發學生學習的積極性。

（2）授課內容上由強調章節講解到強調綜合講解的轉變。分章講解容易造成知識的脫節，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。

（3）改變傳統的講課邏輯。傳統講課，遵循邏輯性，因此側重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發學生的興趣，同時又培養了學生解決實踐問題的能力。

（4）從教學目標上看，由模仿型向創造型轉變。傳統教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發現問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉變。

2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施

在改善實踐教學措施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。

（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內容、以教學目的為出發點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。

（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業聘請有實際工作經驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業的財會部門調研實習，實習結束，每位學生將自己的收獲以調查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質。

（3）力求實踐教學形式和效果的高度統一。目前，成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有校內模擬實訓、校外單位實習、單元練習、撰寫論文等；但是，情景教學、演示教學、案例教學、社會調查、課題設計等實踐教學形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強這些形式和手段在成本會計實踐教學中的應用。