稅收負擔范文
時間：2023-04-11 12:47:43
導語：如何才能寫好一篇稅收負擔，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
通過第一部分的專家打分篩選出9個影響稅收負擔的因素后，本文運用解釋結構模型（ISM）［5］對這些因素進行進一步地分析，以深入了解每個因素如何影響稅負及找出影響稅負的根本因素和直接因素．
1影響因素描述依據前文分析，本文設置的影響稅收負擔的因素列示如下（S1設為企業稅收負擔）．宏觀因素：產業因素S2，地域因素S3，稅收政策S4，財稅制度差異S5；微觀因素：企業規模S6，資本結構S7，股權結構S8，納稅籌劃S9，固定資產密度S10．
2繪制關系圖根據影響稅收負擔各因素間的關系，繪制了各因素關系（見圖1）．
3建立鄰接矩陣根據圖1，本文建立了鄰接矩陣A，鄰接矩陣A表示不同因素之間的直接關系．在矩陣A中，某一因素對另一因素有影響則記為1，否則記為0．得到的鄰接矩陣如下．
4計算可達矩陣運用布爾代數的運算關系，將鄰接矩陣A經過層層運算求出可達矩陣，布爾代數的運算關系如下：1＋1＝11＋0＝10＋1＝10＋0＝01×1＝11×0＝00×1＝00×0＝0按照上述方法，經過依次運算后可以得到：A1≠A2≠A3≠…≠Ar－1≠Ar＝Ar＋1，其中Ar＝（A＋I）r，r≤n－1，n為矩陣階數．取M＝（A＋I）r筆者將矩陣M稱為可達矩陣．可達矩陣表明系統各節點經長度不大于r的路徑可以達到的程度．經計算，在本案中有A1≠A2≠A3＝A4，因此，可達矩陣M如下．
5層次劃分假設一個多級結構的最上一級節點為Si，那么它的可達集R（Si）中只能包含它本身和它同級的某些節點（即互為可達）．另一方面，最上級節點Si的前因集A（Si）應包含Si本身和結構中所有可能到達Si的節點．因此，如果Si是最上一級節點，它必須滿足條件：R（Si）＝R（Si）∩A（Si）在M中劃去第1行和1列，尋找第二級節點，如此重復，直到找全所有的節點，即：L＝｛L1，L2，L3，L4｝＝｛［1］，［5，9，10］，［4，6，7，8］，［2，3］｝
6結果分析從以上層次劃分，本文得出企業稅收負擔影響因素的解釋結構模型，如圖2所示．
解釋結構模型分析結論
1整體分析結果由本文第二部分的分析可知，影響企業稅收負擔的9個因素可分為三個層次，其中，財稅制度差異、納稅籌劃、固定資產密度處于L2層，它們是影響企業稅收負擔的直接因素；稅收政策、資本結構、股權結構、企業規模處于L3層，它們通過L2層的因素間接地影響企業稅收負擔，其中稅收政策和資本結構又可直接對企業稅負造成影響；地域因素和產業因素處于L4層，它們是影響企業稅負的根本因素．這三層因素又可大致分為三類，L2層劃分為第一類，它們屬于企業管理方面；L3層劃分為第二類，它們屬于企業治理方面；L4層劃分為第三類，它們屬于宏觀外部因素．由此，通過解釋結構模型分析可以發現，影響企業稅收負擔的根本因素是宏觀外部因素，直接因素主要是企業管理水平、企業治理結構．
2根本因素分析由前文分析可知，影響企業稅收負擔的根本因素是地域因素和產業因素，本文繼續針對這兩項因素進行具體分析．（1）地域因素我國地域廣闊，東、中、西部各地區經濟發展極不平衡，因此國家相關稅收策也不盡相同，各個地區的稅收優惠具有很大的差別，導致行業、規模等都大致相同的企業由于處于不同的區域而有著不同的稅收負擔［6］．以所得稅稅負為例，根據2010年我國不同地區上市公司的相關財務數據以及2010年統計年鑒，得到我國不同地區企業的平均所得稅稅負表3所示：由表3可知，不同地區的企業稅收負擔確實具有較大差別，其中東部地區企業的稅收負擔最重．（2）產業因素在我國，產業可劃分為三種，第一產業是農業，具體包含農、林、牧、漁各業；第二產業是工業，具體包含制造、采掘、電力、自來水等各業；第三產業是流通和服務業［7］．繼續以所得稅稅負為例，依據在上海證券交易所上市的不同公司的財務數據，本文計算匯總得出我國不同產業的所得稅負平均水平，如表4所示．由表4可知，由于國家對第一產業的稅收優惠措施較多，因此第一產業所得稅負最輕，其次是第二產業，第三產業所得稅負最重．由此可見，產業因素對企業稅負有著極大的影響．
3建議根據前述分析，本文提出以下兩點建議：
篇2
[關鍵詞]稅收負擔；投資效應；消費效應；出口效應；儲蓄效應
稅收負擔反映國家與納稅人之間的稅收分配數量關系，是一個國家稅收政策與稅收制度的核心內容，也是判別一個國家稅賦輕重的重要指標。它在實質上反映與調節國家與納稅人的利益關系。稅收負擔效應是指政府課稅多少對經濟產生的不同反應與效果。稅收負擔過輕會影響國家財政收入，而稅收負擔過重則會損傷企業和納稅人的生產經營積極性。只有稅收負擔合理化，才能保證國家與納稅人之間利益關系的協調與和諧，才會對經濟發展產生最佳的效應。研究稅收負擔效應，對我國稅制的設計與稅收政策的選擇，無疑具有重要的理論意義及應用價值。
由于稅收負擔效應主要通過稅收的三大職能即籌集財政收入、調控經濟運行、調節社會分配關系來實現，而稅收的上述三個職能又具體貫穿和體現于投資、消費、出口及儲蓄等重要的經濟活動中，因而必須深入分析稅收負擔的投資效應、消費效應、出口效應及儲蓄效應。
一、稅收負擔對投資的效應
稅收負擔對投資的效應主要表現為刺激投資與抑制投資兩個方面。以往研究者一般把稅收負擔對投資的影響分為對政府投資的影響和對私人投資的影響，我們這里只研究稅收負擔對私人投資行為的效應。我們認為，征稅是國家行為，國家投資也是國家行為，國家除了在一些關系國家安全和國民經濟命脈的領域和重要國有骨干企業保留投資外，一般應退出逐利的投資領域，而應該更多地致力于民間資本不愿意進入的公共產品和公共服務的提供上。所以，政府對公共產品和公共服務的投資是不需要用稅收杠桿調節和引導的，而稅收對民間投資的效應才是我們的研究重點。
相對政府投資而言，非政府行為的投資即企業投資和個人投資一般統稱為民間投資。這類投資的基本特征是以投資利益最大化為目標，它與政府投資的目標有著原則性的區別，只要有獲利空間，個人和企業就愿意投資。而政府投資有些完全是出于維護社會公平正義或者政治需要，經濟效益的考慮是次于政治利益考慮的。稅收對個人和企業投資的影響，可以是鼓勵性的，也可以是限制性的，它主要是通過稅收負擔的高或低來推動不同時期和不同經濟發展階段的政策目標的實現。
投資是經濟增長的主要動力。各國政府一般都致力于擴大民間投資，并且利用稅收政策來保持其持久力，延長其發展穩定期。特別是當經濟增長緩慢、需要擴大投資時，在稅收政策上常采取降低稅率、擴大稅收優惠和允許加速折舊等減輕稅收負擔的措施來刺激投資，比如企業所得稅一般就充當這個重要角色。如果對資本的邊際收入征稅，可能使投資的邊際收入下降，進而抑制投資行為；如果允許某些資本成本項目進行稅前扣除，降低資本成本，則能鼓勵投資行為。因此，在其他條件不變的情況下，任何旨在提高資本成本的稅收措施，都將抑制投資的增長；而任何旨在使資本成本下降的稅收優惠措施，都將刺激民間投資意愿。各國運用稅收負擔影響民間投資行為的方法通常有以下幾種：
1 調整稅率。調整企業所得稅稅率會直接影響投資人的所得稅稅負，企業所得稅稅負的高低又直接影響投資者稅后利潤的多少。企業所得稅稅率越高，可供投資人分配的稅后利潤越少；反之，投資人利潤就多。例如，我國企業所得稅法就規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業按15％的稅率征收企業所得稅。低稅率直接刺激了民間資本競相發展高新技術。有人提出，稅收對民間投資的影響最好是無影響，保持稅收中性。如果政府不發揮稅收杠桿的作用，不利用民間投資的逐利性，那么一些投資數額大、投資回收期長而政府又無力投資的項目，可能永遠也無法進行。當然，如果不是需要政府發揮“看得見的手”作用的項目，還是要設計合理的稅負水平，盡量減少稅收負擔對投資決策的影響，以充分發揮市場“看不見的手”的作用。
2 稅收優惠。它是指根據國家一定時期的政治、經濟、社會政策要求，對生產經營活動中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔。對應征稅款依法減征稱為減稅，對應征稅款全部免除稱為免稅，對外資企業還有再投資退稅等方式，以達到刺激投資的目的。稅收優惠可以按照不同的標準進行分類：一是從時間上可劃分為定期減免和不定期減免。前者限于在規定的期限內給予減稅免稅，過期一般不再繼續享受減免照顧，比如對新辦外資企業的所得稅“免二減三”的政策。后者是對特定納稅人和特定征稅對象在一定范圍內給予的減稅免稅，沒有固定的減免時間限制，比如對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。二是從性質上可劃分為政策減免、困難減免和一般減免。政策減免是指配合國家有關政策所給予的減稅免稅，如對基礎產業、農業投資所得的免稅，對部分外商投資者投資所得的免稅等。困難減免是指對納稅人因特殊情況納稅有困難而給予的減稅免稅。如汶川大地震后，國家對受災地區的企業所得稅、個人所得稅、營業稅、房產稅、契稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅、車船稅、進出口稅等稅收給予減免。一般減免是指其他一般性的減稅免稅。三是從與稅法的關系上可劃分為法定減免和非法定減免。前者指基本稅法中明文規定的減稅免稅；后者指基本稅法規定以外的由行政性法規規定的減稅免稅。減稅是對投資者的所得少征一定比例的所得稅，以達到鼓勵投資的目的。再投資退稅是政府將已經征收的稅款，在投資者將投資收益進行再投資時予以退還，以鼓勵其擴大投資規模。
3 折舊方法。從折舊方法來看，企業所得稅中的折舊政策對投資具有較大的影響。在稅法上允許加速折舊是鼓勵投資的主要措施，如果所得稅制度允許的折舊率高于實際應該折舊率，則企業的計稅所得就會相應減少，企業所得稅負就會減輕，投資人就得到了稅收鼓勵，從而可能加大投資。我國企業所得稅法規定，企業的固定資產由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。比如，軟件加速折舊規定，企事業單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產的，可以按固定資產或無形資產進行核算。內資企業經主管稅務機關批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短為2年。再比如，特殊設備加速折舊規定，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，經報國家稅務總局批準，可縮短折舊年 限或采取加速折舊的方法。這些減輕稅負的稅收安排，較好地引導了民間投資的方向和領域，促進了國民經濟結構的進一步調整和優化。
與減輕稅收負擔對投資的鼓勵效應相對應，加重稅收負擔對投資則有抑制效應。當經濟發展過熱，需要抑制投資時，國家可在稅收上采取限制性措施，如提高稅負、減少稅收優惠和降低在稅法上允許的折舊率，相應加大投資人的稅收負擔而使其減緩或削減投資。前幾年為抑制房地產過熱，國家通過征收固定資產投資方向調節稅的方式控制建設規模；為刺激消費，擴大內需，減少人們的儲蓄，國家曾對存款利息開征20％的利息所得稅；為控制“炒房團”對商品房價格的推升，國家出臺了2年內轉讓房產征收20％的營業稅以及個人所得稅的規定，等等，這些都有效地發揮了稅收負擔對投資的抑制效應。
二、稅收負擔對消費的效應
稅收負擔對消費的影響主要表現在兩個方面：一是稅收負擔的輕重會通過收入效應和替代效應，對居民收入在消費和儲蓄之間的配置產生影響；二是稅收負擔會改變不同商品的稅后相對價格，稅收的收入效應(減少消費者的可支配收入)將降低消費者的消費數量，其替代效應將使得消費者對不同商品的購買量發生變化。也就是說，稅收負擔不僅會改變消費者的消費水平，而且會對消費者的消費和儲蓄，以及不同商品的相對購買量等產生結構性影響(為了分析的簡便，我們在此重點討論稅收通過收入效應和替代效應對消費水平和不同商品相對購買數量的影響)。具體而言，稅收對家庭消費行為的影響主要表現在收入效應和替代效應兩個方面。所謂稅收對消費的收入效應是指因為承擔稅收減少了家庭的可支配收入，從而降低了家庭的商品購買量；所謂稅收對消費的替代效應是指通過稅負轉嫁使得商品的相對價格上漲，出于節約費用的考慮，家庭會減少對課稅或重稅商品的購買量，而增加對無稅或輕稅商品的購買量，也就是用無稅或輕稅商品替代對課稅或重稅商品的消費。
實際上，收入水平是家庭消費決策的硬約束，理性的家庭會根據商品的價格高低，選擇不同商品的購買量組合來實現效用最大化。政府的課稅會直接或間接地拿走一部分收入，從而降低家庭的可支配收入水平。比如提高個人所得稅稅率就會直接減少個人收入；提高消費稅稅率會提高商品價格，間接增加家庭的購買支出，降低其實際收入水平。所以，在國家增加稅負的情況下，家庭的可支配收入必然難以維持原有的消費選擇，為了實現最大效應，它只有兩個選擇：要么減少購買量和消費量，即產生收入效應，要么對原有的消費組合進行調整，即減少對稅率相對較高的商品的消費，增加對稅率相對較低的商品的消費，也就是用一種商品替代一部分另一種商品的消費。
三、稅收負擔對出口的效應
當前，研究稅收負擔不能僅僅局限于在國內經濟和市場條件下就稅負論稅負，還要以全球化視野來考量稅收負擔問題。事實上，稅收負擔的確定已經成為一國出口商品參與國際競爭的一個重要政策手段。
1 降低稅收負擔是提高本國出口產品競爭力的主要手段。在經濟全球化和貿易自由化的現代社會，特別是我國加入wto后，在消除貿易保護和關稅壁壘以及非關稅壁壘的承諾下，靈活運用稅收負擔提高本國產品競爭力的主要載體是出口退稅率。國家通過給企業退還整個流轉環節的稅收，使其產品以零稅率或者低稅率進入國際市場，以提高產品在國際市場的競爭力；同時，也促進了出口導向型國內企業的發展，增強就業吸附能力，為國家積累大量外匯儲備。實踐證明，降低出口企業的稅收負擔，也就是提高出口退稅率，對促進我國外貿出口和經濟增長起到了極大的推動作用。
通過出口退稅，不僅降低了企業的稅負，而且能有效促進本國經濟增長。突出表現在三方面：一是能擴大企業的海外市場，促進生產力發展。尤其是其產品在國內消費有限的企業，出口貿易能夠給企業帶來廣闊的市場空間。在我國南方沿海地區，一半以上的中小企業依賴出口生存，這些企業的產品主要靠低廉的價格占有市場，如果不能以低稅或元稅價格進入國際市場，那么企業毫無出路可言。二是可以為經濟增長積累必要的外匯儲備。經濟快速發展需要引進國外先進設備、技術和原材料等，外匯儲備必不可少，擴大出口是換取外匯的重要途徑。多年來，我國一直保持較大的貿易順差，外匯儲備連續多年位居世界前三，2008年取代日本成為全球第一。不管如何評價高額外匯儲備帶來的弊端，但實實在在的儲備畢竟增強了我國的抗風險能力，提升了我國參與國際貿易談判的話語權。三是參與國際市場競爭和國際分工。出口貿易為技術進步和人力資本積累創造了良好的條件，包括信息資源的獲取、技術人才的培養等。可以說出口貿易使一國的生產與世界聯系起來，促進了生產力進步和經濟增長?？梢?，稅收杠桿是推動出口貿易增長不可或缺的有效工具。
出口退稅還可以在世界范圍內維護商品的公平競爭。因為各國稅率千差萬別，即使勞動生產率完全相同的兩個國家也可能僅僅由于國內稅負的不同而在同一產品的價格上有很大的差異，造成不公平競爭。只有退還出口產品在出口國國內生產和流通過程中已交納的全部稅金，使出口貨物以不含稅的零稅價格進入國際市場，才能真正實現公平競爭。亞當·斯密的《國富論》曾對出口退稅有過專門論述。他認為，商人和制造業者，不以獨占國內市場為滿足，卻為他們的貨物謀求最廣大的國外銷售市場。但由于他們的國家在外國沒有管轄權，他們要獨占外國的市場，簡直是不可能的。所以，一般來說，他們只好請求獎勵輸出。在各種獎勵中，所謂退稅，似乎是最合理的了。
出口退稅的主要稅種為增值稅。增值稅是按增值額的大小實行多環節征稅，無論產品經過多少環節，都可以計算出各環節所繳納的稅款，并采用發票扣稅的辦法，使每個環節所含增值稅稅款更加清晰，便于把各環節已納稅款核算出來退還給企業。通過稅負杠桿降低出口產品的稅負，對進口產品征稅或者征收高額的稅收，會較好地滿足國家宏觀經濟政策的需要。外貿比較優勢原理告訴我們，進口產品必有一部分是屬于國內短缺的資源和產品，而出口產品必有一部分是屬于我國優勢的產品，通過進出口貿易循環，不僅改善了國內總供給和總需求的結構，還會產生經濟總量擴張的結果。
總之，調整出口產品稅負，對經濟有深刻影響。第一，對產業結構的影響。國家對附加值含量不同的產品實行高低不同的退稅率，發揮“稅收誘因”效應，優化資源配置，推動產業結構調整。第二，由于各地區出口占出口總額中的比重不一樣，不同產品出口退稅率的差別，以及出口退稅的政策傾斜等，也會影響到地區經濟結構。第三，出口退稅主要是針對增值稅而言的，增值稅為中央和地方共享稅，在中央財政并未拿到全部稅收的情況下，要求中央全部退稅，會對中央和地方財政負擔結構產生影響。
2 相機調整稅收負擔是提高稅制競爭力的有力武器。從全球視野看，國際稅收競爭(包括有害的國際稅收競爭)已經成為一個主權國家權衡和調整稅收負擔的重要考量依據。全球化是21世紀世界經濟最為突出的特點，各國經濟躍過區域性的藩籬與壁壘在全球范圍內競爭并尋求最佳資源配置。其直接的正面外部效應反映為全球經濟總量的增長，但是對于稅制的發展，卻有著正反兩方面的作用。就其積極意 義來看，全球化促進稅制協調發展、鼓勵各國拓寬稅基、降低稅率，進一步實現稅收中性。但是，在經濟全球化的過程中，也有一些國家和地區專門吸引那些沒有實際經營活動，純粹為實現利益最大化而避稅的公司前去“投資”。相關國家和地區為了保護自身利益，競相降低稅率，提供稅收優惠，結果嚴重扭曲了貿易與投資方式，侵蝕了有關國家和地區的稅基。在預算支出不變的情況下，稅負向地域流動性較差的經濟活動和要素轉移，從而影響有關國家和地區稅制結構的公平與合理，并對正常的經濟活動產生負作用。
根據oecd的統計，從1985～1994年的10年間，西方7國在低稅地區(主要是加勒比海地區和南太平洋島國，一般被認為具有避稅港性質)的外國直接投資增長了5倍。美國的海外投資在過去15年內增長了1400％。oecd認為，資本的流動和經濟活動的位移導致稅基國際化，從而動搖了有關國家的既定稅收權益。有害稅收競爭就是在這種背景下提出來的。
國際稅收競爭的存在，使得主權國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力不斷受到侵蝕。國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的是吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。優惠的稅收政策將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、人才和技術從高稅負國轉移到低稅負國。因而，主動降低稅收負擔參與國際競爭，以吸引更多的外國投資并防止資本外流，發展國內經濟，增加就業，提高本國企業的競爭力，也是提升一國國際競爭力的重要手段。世界銀行在對兩類國家近20年的數據進行分析之后發現，那些選擇通過向其他企業和公民征收較少稅收收入進行競爭的國家，經濟增長得更快，而選擇高稅收的政府和國家，其經濟增長速度就要慢一些。經濟全球化和國際稅收競爭使各國稅制經歷著某種趨同的過程，減稅是其普遍采取的政策手段。對于已經加入wto的我國來說，為了進一步吸引外資和促進本國經濟發展，對世界性稅制改革的趨勢和經驗是必須認真考量的。
3 有升有降的稅收負擔有助于協調保護和開放的關系。伴隨著關稅水平的不斷降低，國外的商品和服務正在大量進入我國市場，稅收政策面臨著開放和保護的兩難選擇。根據業已達成的雙邊或多邊貿易協定，稅收所能提供的保護是有限的，必須結合國內產業結構調整的要求，進行有效的保護。要明確哪些行業具有比較優勢，能夠走向國際市場；哪些產業還不具備國際競爭的能力，但卻是我國國民經濟的主導產業，必須經過一段時間的保護，才能使其最終走向國際市場；哪些產業目前還沒有開發和生產能力，其國內需求主要依靠進口解決。然后，針對不同的行業制定不同的稅收政策。具有比較優勢的行業，在我國一般都是勞動密集型產業和少數高科技產業，為了鼓勵它們出口創匯和開拓國際市場，要進一步貫徹落實國家的出口退稅政策，加快出口退稅的進度，增加出口退稅的指標；同時，給予高科技產業特別的優惠政策。如允許設立風險投資基金，并稅前列支；對于那些不具備國際競爭能力的主導型產業，則應千方百計地利用一切可利用的保護性措施。當然，保護不是目的，而是要在保護的過程中謀求發展，最終使自己足夠強大。以農業為例，加入wto以后，我國每年進口糧食的配額增加到2100萬噸，配額之內實行1％～3％的低關稅，配額之外繼續實行高關稅，但要逐步從以前的30％～40％降至14％～17％。由于我國農業的勞動生產率大大低于農業發達國家的勞動生產率，這樣勢必會對國內農產品的價格和農民的收入造成沖擊。如果按照國際比較優勢的原則，我們似乎可以采取放棄農業生產、所需糧食從國外購買的辦法。但是，我國是一個擁有十幾億人口的大國，十幾億人口的吃飯問題不能指望別人來解決，這是一個糧食安全的問題，涉及一個國家主權不至于受制于人。因此，稅收政策首先必須能夠促使農民在生產的品種結構上進行調整，鼓勵其提高科技含量，改良品種；其次，不斷加大農業投入，強化支農惠農措施，大幅度增加農民收入。當然，按照國際分工的要求，一個國家沒有必要生產一切它所需要的東西。因此，對于某些并非事關國計民生的弱質產業，政府可以放棄對它們的扶持；如果繼續扶持，一方面政府將承擔本來應由企業承擔的風險，另一方面造成資源配置過度分散，不利于有國際競爭力的產業形成。所以，在稅收政策導向上，應盡量減少給予這些弱質產業稅收優惠，充分發揮市場優勝劣汰的作用。
四、稅收負擔對儲蓄的效應
篇3
【關鍵詞】小規模納稅人 稅收負擔 現狀 建議 策論
我國經濟體制與經濟環境的變化，要求我國稅制結構也要隨之變化，為了使兩者相適應，從1993年年底我國就已經開始了工商稅制的第一輪改革。改革的主要對象是之前那些不確定的、稅負相對較高的舊稅制體制，以使其應有的作用得到更好的發揮。為了與國際慣例接軌，我國從1994年開始在稅制模式上逐漸建立起了以流轉稅為主體的稅種，流轉稅中的主要稅種為增值稅。1994年稅制改革中生產型的增值稅開征，建立起了一般納稅人和小規模納稅人與國際接軌的納稅人模式。小規模納稅人，從此正式地出現在增值稅法中。稅收的無償性與強制性眾所周知，稅收負擔是征納雙方的主要矛盾，小規模納稅人也不例外。從當前情況看，小規模納稅人的稅收負擔還存在一些問題。
一、小規模納稅人稅收負擔現狀與問題
納稅人稅收負擔是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負擔能力有關，二是與小規模納稅人對比之下稅收負擔是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負擔是否合理。對小規模納稅人的負擔能力來說，其稅收負擔能力主要與納稅人所得財富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關。
我國目前的小規模納稅人主要為商品批發與零售行業，這些行業占全部小規模納稅人的將近40%，小規模納稅人當前的實際稅負從各種真實情況統計來看，是比名義上4%的稅負要小的。在稅源總量確定的基礎上，企業稅負對稅收實際征收效能是很好的反映指標，在法律條件同等的約束下，小規模納稅人在名義上的稅負和實際上的稅負存在不一致性，只能說明我國小規模納稅人的征收效能較低。
小規模納稅人行業涉及方面很多，經營方式五花八門，具有廣泛性、流動性和隱蔽性等特點。而我國群眾對納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現象。很多小規模納稅人都是私營企業，在納稅時往往會受到個人利益影響而少交漏交稅負。其次，一些企業由于財務工作專業性和嚴肅性的缺乏，導致會計核算和稅收核算不健全，給稅收環境帶來了很多障礙。且很多私人企業的會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產在界限上不明顯。有些企業設置多套賬，導致企業會計信息出現嚴重失實想象。有的財會人員兼職多家企業，對企業記賬的及時和準確有直接影響，使納稅申報和財務核算容易出錯。此外很多小規模納稅人周邊的經營環境不夠好，對原始憑證獲取時還需要額外負擔的付出。
二、解決小規模納稅人稅收問題的建議
首先，稅務機關應該對納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國家要對稅收法律、法規進行公布外，各級的稅務機關也應該通過權威的部門公報形式將依法制定的各種稅收規章、制度等規范性文件及時地公布。其次，國家應該對納稅人誠信納稅的理念進行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識。對逃稅漏稅的大案進行宣傳報道，對稅務部門嚴格執法的形象進行樹立，達到對納稅人震懾的目的。稅負機關對自身的服務功能也要做好優化工作，及時給納稅人提供更多的稅務信息，比如推進和規范納稅服務熱線、建立相應的辦公網站等，對貼近式的納稅服務進行開展。也可以有代表性地對小規模納稅人開展一些稅法知識的培訓班，或者將小規模納稅人的納稅信息印成小冊子與傳單，使小規模納稅人在納稅義務與負擔有更好的了解和心態。
其次，應該對小規模納稅人的合理稅負水平加以確定。從短期來看，要對小規模納稅人稅負偏重的問題進行解決。要解決這個問題可以對小規模納稅人的征收率適當地降低，當然在適當降低之前應該對小企業的平均銷售增值率指標先進行調查測算，然后按小規模納稅人的稅率公式進行確定，這樣能更好地實現小規模納稅人與一般納稅人稅負的平衡。再者，可以對小規模納稅人的認定標準進行改革，不再嚴格規定經營規模。稅務機關也可以通過提供幫助使小規模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環境更加公平和諧。
小規模納稅人在我國和世界范圍內廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對小規模納稅人稅收負擔的現狀，我國必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對小規模納稅人稅收問題進行解決。
參考文獻
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篇4
關鍵詞：稅收負擔；國民收入分配；稅收負擔轉嫁
一、引言
稅收負擔問題歷來是關系到國計民生最尖銳、最敏感的問題之一。美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數”，中國一直被列為世界上稅收負擔最高的國家之一。《福布斯》公布的“稅收痛苦指數”全稱是“福布斯全球稅收痛苦和改革指數”，它是將一國的公司所得稅、個人所得稅、雇主和雇員的社會保險稅、商品稅以及財產稅等六大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。其局限性在于：一是由于各稅一般都帶有減稅和稅前抵免等措施，名義稅率不等于實際稅率；二是就個人所得稅最高稅率看，它只適用于那些收入相對較高的企業管理人員和企業家們，并不適用于普通民眾。因此，僅通過“稅收痛苦指數”不足以反映中國稅收負擔實際［1］。
從中國的宏觀稅收負擔變動上看，自1997—2008年，中國稅收收入年均增長率高達188%，而名義GDP的年均增長率為122%，稅收增長幅度大大高于GDP，由此導致宏觀稅收負擔不斷上升。在這種背景下，關于中國稅收負擔輕重的問題引起社會各界的廣泛關注：中國的稅收負擔是高還是低？
國內學者對稅收負擔問題進行了大量研究，這些研究集中在對宏觀稅收負擔的判斷上。安體富比較早地注意到統計口徑和國情因素的可比性問題，并通過數據調整計算出中國3個口徑的宏觀稅收負擔水平［2］。但是即使是用同一個指標，不同研究者得到的結論也大相徑庭。彭高旺和李里認為，中國宏觀稅收負擔的提高只是一種恢復性增長，稅收負擔沒有偏重，在世界范圍仍處于偏低水平［3］。朱青認為，中國宏觀稅收負擔低于大多數發達國家，并且財政支出結構與稅收負擔高低并不直接關聯，因此不能用政府的社會服務水平較低來推論中國是高稅收負擔國［1］。而李波的判斷正相反，認為評判宏觀稅收負擔水平的根本標準取決于是否提升人民福利，既然中國社會保障體系不發達，就可以認為中國宏觀稅收負擔較高［4］。
除了對宏觀稅收負擔進行判斷外，一些學者還利用其他指標對中國稅收負擔進行判斷。如荊霞等［5］、孫琳琳和任若恩［6］測算了資本的邊際有效稅收負擔，劉溶滄和馬拴友［7］、劉初旺［8］測算了以資本、勞動和消費為稅基的平均稅收負擔，孫玉棟［9］測算了各稅種的稅收負擔，楊之剛等［10］測算了微觀企業的增值稅和所得稅負擔，王韜和蕭艷汾［11］測算了行業的稅收負擔。但是，即使是這些多角度研究，也沒有明確地判斷出中國稅收負擔高低與否。
為什么僅是一個數據指標的稅收負擔會引起那么多的爭議？主要原因在于：判斷稅收負擔不能脫離對財政資金用途及支出效率的分析。這是因為同樣一筆資金，如果在公共部門手中比在私人部門手中更能實現如促進經濟增長、公平分配、保障民生等目標，那么即使是稅收占GDP的比率較高，也不能輕易斷言稅收負擔過重。如發達國家稅收比率一般大大高于發展中國家，但是他們的社會保障體系也比較發達，因此不能簡單地通過國際比較，得出發達國家宏觀稅收負擔重的結論。但是，如果通過分析財政資金用途及支出效率來判斷稅收負擔高低，那么各種研究的爭議會更大。其他的難以判斷稅收負擔高低的原因還有：衡量稅收負擔的指標有多種，不同研究者分析的角度不同；一些稅種的稅收負擔可以轉嫁，名義稅收負擔與實際稅收負擔可以不一致；稅收負擔高低與否是通過比較得來的，但是不同經濟體的比較基礎往往差異較大。由于這些原因，盡管中國稅收連續多年以高于GDP增幅的速度增長，但對中國稅收負擔的高低仍存在較大爭議。
由于稅收負擔合理與否，對落實科學發展觀、確保政府滿足公共需要的財力、促進經濟可持續發展、保證政治穩定等諸多問題都有著重要意義，本文對中國稅收負擔進行多角度分析，從以下方面對既有文獻進行拓展：一是根據OECD國家測算稅收負擔的經驗［12］，運用多個指標對稅收負擔進行綜合判斷，從方法論角度提出判斷稅收負擔的新方法；二是探討每個指標的隱含比較基礎，指出以往國內學術界在研究中易忽視的問題；三是研究稅收負擔上升趨勢下的國民收入分配格局變動。需要說明的是，由于上述提出的引起稅收負擔爭議的原因，本文也不給出中國稅收負擔高低與否的判斷，只是通過多方面測算，使人們能夠從多角度觀察中國稅收負擔問題。
二、名義稅收負擔分析
最常用的稅收負擔測量方法是觀察名義稅率或“法定稅率”，它是研究不同稅制結構之間差別的起點。在中國各稅種中，依照占總稅收收入的比重排列的順序分別為增值稅、企業所得稅、營業稅和個人所得稅，四者加起來占總稅收收入的80%以上。在這四大稅種中，世界各國開征營業稅的國家非常少，缺乏比較基礎，因此我們對其它三種稅的名義稅率進行比較。
中國實行的增值稅基本稅率為17%，2009年之前實行的是生產型增值稅，2009年為配合積極財政政策的實行，轉型為消費型增值稅。有研究者指出，如果把中國生產型增值稅換算成消費型增值稅，則稅率超過23%［9］。在世界范圍內，各國基本實行消費型增值稅。大多數國家的稅率采用3檔以下，且采用多檔稅率的國家普遍有減少稅率檔次的趨勢。歐盟各國現在的稅率有兩檔：一檔是適用于具有社會、文化性質的產品和服務的低稅率（如食品、藥品、水電氣的供應和交通等）；另一檔是適用于其他一般產品和服務的基本稅率。在OECD國家中，增值稅最高為25%（瑞典、丹麥），最低為15%（盧森堡），平均在20%以下（如表1所示）。因此，比較來看，中國在實行生產型增值稅時，稅率處于偏高水平，轉型為消費稅后，實際稅率已大幅降低。
但是，中國增值稅納稅人中，小規模納稅人的戶數占增值稅納稅人戶數的比重達80%—90%。分稅制改革以來，小規模納稅人適用稅率幾經調整，由6%調至4%（1998年下半年），再調至3%（2009年）。即使是這樣，經換算，當小規模納稅人稅率為3%時，只有在商品批零差價達到214%時，才與一般納稅人稅收負擔持平。設商品增值率為x，則若是一般納稅人，應繳稅款為x×17%；若是小規模納稅人，應繳稅款為（1+x）×3%；若是兩者納稅相同，則有x=214%。小規模納稅人主要是個體工商業戶，主要銷售的是那些充斥市場的低端商品，批零差價較低，可以說已進入“微利時代”。并且，小規模納稅人除交納增值稅外，還需交納其他租金和稅費，這進一步壓縮其利潤空間。從國際比較看，對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，以扶持中小企業發展，如日本、泰國和盧森堡對小企業銷售額的稅率分別為03%、15%和1%；德國、愛爾蘭、希臘和意大利規定的免稅線為年銷售額的12108美元、48273美元、7984美元和14825美元。因此，比較來看，中國小規模納稅人的增值稅適用稅率較高。
另外，在增值稅征收鏈條中，對農民實行的是不具有“統一補償”的免稅政策，因此農民不能抵扣購進投入品中的進項稅額，這樣，農民購進的生產資料（如種子、化肥、農藥、電力、燃料等）中的增值稅經層層抵扣后，最終基本上由農民承擔所有的增值稅稅收負擔。據估算，如果不包括實行生產型增值稅時農民購進固定資產中所包含的進項稅款，農民在購置農業生產資料中不能抵扣的進項稅額占農產品銷售收入的195%［13］。目前，為解決增值稅抵扣制度造成農民稅收負擔增加問題，歐盟普遍采取的做法是農業生產者不需要繳納增值稅，他們的投入品中所含增值稅可以在銷售農產品時按統一加價比例向農產品購買者收取補償金。對農產品除了給予加價補償外，其他可采取的辦法有：對農產品給予財政補貼，如丹麥；在稅率、申報期等方面給予特別優待，如德國和挪威等；農民可以選擇放棄特殊待遇而按一般納稅人方式納稅，如法國、意大利和荷蘭等。因此，比較來看，由于增值稅制度設計的問題，中國農民的稅收負擔較重。
中國個人所得稅中，雖然設制了11個稅目，但以對工資薪金征收個人所得稅為主，因此我們主要比較工資薪金稅目的稅率。中國工資薪金所得適用稅率分為9檔，最低為5%，最高為45%。表1顯示了OECD國家個人所得稅稅率和稅收檔次，從表中看，中國的個人所得稅稅率不算高。
就企業所得稅而言，中國從2008年1月1日開始實行《中華人民共和國企業所得稅法》，法定稅率為25%。在此之前，企業所得稅的法定稅率為33%。從國際趨勢看，近年來各國普遍調低公司所得稅稅率，如OECD國家平均公司所得稅稅率已從2003年的3079%下降到2004年的2996%，如德國企業所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%（5年內降為21%），英國、日本和印度為30%，美國實行四級超額累進稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為2275%。如果考慮到中國企業所得稅稅前扣除項目少因素，那么在新稅法實行之前，中國企業所得稅稅率也偏高。
三、宏觀稅收負擔分析
（一）宏觀稅收負擔的衡量指標確定
宏觀稅收負擔反映的是稅收與國民經濟總量之間的關系，一般通過一定時期政府稅收收入占同期的GDP（GNP）比重來反映，它最能說明一個經濟體的稅收負擔高低。通常有3個不同口徑的宏觀稅收負擔衡量指標：（1）稅收收入占GDP（GNP）的比重，稱為小口徑的宏觀稅收負擔。（2）財政收入占GDP（GNP）的比重，稱為中口徑的宏觀稅收負擔。（3）政府收入占GDP（GNP）的比重，稱為大口徑的宏觀稅收負擔。這里的政府收入不僅包括財政預算內收入，也包括財政預算外收入，以及沒在政府收入體系中反映的各種制度外收入，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入總和。大口徑的宏觀稅收負擔實際反映的是在國民收入分配中，政府部門所取得的份額。
在這3個口徑的宏觀稅收負擔中，因為稅收收入和財政收入數據統計比較完整，研究者對中、小口徑的宏觀稅收負擔的判斷基本沒有疑議。從中國的小口徑和中口徑宏觀稅收負擔看，中國宏觀稅收負擔呈不斷上升趨勢。小口徑宏觀稅收負擔從1995年的99%上升到2008年的180%，中口徑的宏觀稅收負擔從1995年的103%上升到2008年的208%。
（二）政府收入規模和大口徑宏觀稅收負擔的判斷
學術界普遍認為，大口徑稅收負擔比中、小口徑的稅收負擔更能反映納稅人的實際負擔。就大口徑宏觀稅收負擔而言，由于中國正處于經濟轉型期，雖然政府財政收入名義上以稅收為主，但實際上還存在大量的各種形式的收費、預算外資金和制度外收入等，大量的資金實際上處于財政控制之外?？梢哉f，政府收入實際規模的難以確定，是近年來學術界對宏觀稅收負擔存在爭議的主要原因。
為判斷中國政府收入規模，我們提出一種學術界長期忽視的從資金流量表判斷政府收入規模的方法。資金流量核算是以全社會資金運動為對象的核算，主要反映生產結束后的收入分配、再分配、消費、投資支出和資金融通，它是研究國民總收入在國家、集體和個人之間的分配關系的重要工具。由于資金流量表中實物交易核算以收入分配為主，核算各機構部門及經濟總體的資金流向和流量，以及這些部門間資金的流入流出關系，我們認為，通過資金流量表對政府收入規模的判斷還是可行的。其公式為：
政府收入規模＝生產稅＋收入稅＋財產收入＋社會保障繳款“收入稅”相當于企業所得稅，“社會保障繳款”相當于當年政府社會保障基金收入，“財產收入”是政府取得的利息收入。從“生產稅”的定義看，政府取得的除社會保障繳款和企業所得稅外，大部分非稅收入并入在“生產稅”中。
目前《中國統計年鑒》中資金流量表只編制到2005年，為觀察近期政府收入規模變化，我們需要推算2006年和2007年政府收入規模，方法是通過假定各口徑政府收入規模增長幅度與財政收入增長幅度相同求得。由此我們求得1993—2007年政府收入規模及宏觀稅收負擔（如表3所示）。
從表3的測算結果看，中國政府收入在2005年后擴張得非?？?，到2007年，政府收入規模占GDP的比重為302%。2008年下半年以后，由于經濟形勢逐漸出現不利的一面，各主體稅種稅源減少很大，加之政府為刺激經濟，采取了一系列結構性減稅政策，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。
四、稅基稅收負擔分析
（一）指標確定
稅收的三大稅基是資本、勞動和消費，分析這三大稅基的平均有效稅收負擔非常重要，很多經濟分析中都要用到。比如在跨期經濟分析中，我們需要知道儲蓄和消費的稅收負擔，如果儲蓄稅收負擔重于消費稅收負擔，那么稅制就會鼓勵當前消費；相反，如果消費稅收負擔重于儲蓄稅收負擔，就會鼓勵儲蓄。Mendoza等［14］提出一個衡量資本、勞動和消費平均有效稅率的方法，OECD研究人員采用這種方法研究了其成員國消費、勞動和資本的稅收負擔情況［14］。目前該方法已經成為衡量資本、勞動和消費平均有效稅率高低并進行國際比較的常用方法。
由于中國稅制結構與OECD國家不同，在對中國資本、勞動和消費平均有效稅收負擔測算時，必須對上述公式進行改造。在中國現行稅制中，對資本征稅的稅種包括營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節稅（已停征）、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅和土地增值稅、車船使用稅、車輛購置稅等，另外還要加上增值稅和個人所得稅中屬于對資本征稅的部分。由于2009年前中國采用生產型增值稅，購買固定資產的部分增值稅不能抵扣進項稅額，所以增值稅必須在資本和消費之間分攤，具體分攤方法為：
中國的個人所得稅實行分類稅制，屬于對資本征稅的部分有對財產租賃所得、財產轉讓所得及利息、股息和紅利所得征稅，屬于對勞動征稅的部分有對工資薪金、勞務報酬和稿酬征稅等。在數據資料不完整的情況下，粗略的估計也可以采用Mendoza的方法，即根據各年統計年鑒中城市居民家庭收入情況表中工薪收入和資本收益收入各自所占比重分攤。
在中國稅制中，屬于對勞動所得征稅的稅種有個人所得稅、農業各稅和社會保障繳款，其中個人所得稅也需分離出對勞動征收的部分。對中國而言，屬于以消費為稅基征稅的稅種主要有消費稅和增值稅的一部分，對增值稅中以消費為稅基的分攤部分同和對資本征稅的分析是一樣的。因此，循著Mendoza等的思路［14］，我們可以建立分析中國稅基稅收負擔的公式：
消費有效稅收負擔＝消費分攤增值稅＋消費稅＋關稅最終消費－政府人員工資－消費分攤增值稅－消費稅－關稅×100%
勞動有效稅收負擔＝農業各稅＋個人所得稅勞動分攤部分＋社會保障繳款勞動報酬＋社會保障繳款×100%
資本有效稅收負擔＝對資本征稅合計/營業盈余×100%
（二）中國稅基稅收負擔的估計和分析
根據上面提出的公式，我們對2000年后消費、勞動和資本的稅收負擔進行測算。其中，各稅種稅收數據來自歷年《中國稅務年鑒》，營業盈余和勞動報酬來自歷年《中國統計年鑒》中對各地區國內生產總值項目結構的分解。社會保障繳款包括基本養老、醫療、失業保險以及工傷和生育保險收入總額，數據來自歷年《勞動經濟統計年鑒》加總得出，測算結果如表4所示。從表4的測算結果看，2000—2007年，消費、勞動和資本的平均有效稅收負擔分別為119%、95%和370%，并且顯示，中國的消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢。
表42000—2007年中國消費、勞動和資本稅收負擔單位：%
時間消費稅收負擔勞動稅收負擔資本稅收負擔時間消費稅收負擔勞動稅收負擔資本稅收負擔
分析其中原因，勞動有效稅收負擔上升的原因在于個人所得稅的累進稅率設計，在城鎮居民人均勞動報酬上升的情況下，會導致勞動有效稅收負擔不斷上升。
消費的有效稅收負擔上升的原因在于2000年后中國投資高漲和居民消費相對萎縮的經濟形勢。從對消費征稅計算公式的分母看，中國10年來實行醫療、教育和社會保障三大改革，這些改革大大增加了居民消費預期的不穩定，消費支出占GDP的比重一降再降，迫使居民為未來消費而進行自我儲蓄，消費需求對GDP的貢獻度從2000年的651%下降到2007年的394%。從對消費征稅計算公式的分子看，一方面，消費稅的對象主要是高收入人群，而中國近年來居民收入差距不斷拉大，1984年中國城鄉居民人均收入比率為117，到1998擴大到251，而到了2007年更擴大到333，高收入人群的擴大增加了消費稅稅源；另一方面，在中國實行生產型增值稅時，對固定資產折舊存在重復征稅問題，在城市化加快需要大量的基礎設施和商住房投資的背景下，消費分攤的增值稅年均增長率高達186%。分子的相對擴大和分母的相對縮小，使得消費的有效稅收負擔呈不斷上升趨勢。
綜合分析，對中國稅基的稅收負擔判斷是：中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態。
五、部門稅收負擔分析
這里所謂的部門是指企業部門和居民部門，我們對其稅收負擔分別予以分析。
（一）企業部門的總體稅收負擔分析
對企業稅收負擔的分析，學術界一直沒有定論。原因有兩點：一是因為在市場供給和需求兩方博弈中，企業在稅收轉嫁問題上是主動方，企業可以將向政府交納的稅款再轉嫁給消費者；二是不同研究者對企業稅收負擔的稅基認識不同，研究者根據需要，分別采用企業利潤、銷售收入、可支配財力等指標。對此，本文用“企業邊際稅收負擔”概念來克服稅收負擔轉嫁和稅基不確定的問題。
在稅收經濟學中，有一個邊際稅收楔子（marginaltaxwedge）思想，即由于對要素或部門的征稅，導致最后一單位投入稅前和稅后的邊際回報不一致，從而對生產的激勵產生影響。利用邊際稅收楔子思想，可以對資本或投資的邊際有效稅收負擔測算，資本的邊際有效稅收負擔的表達式為：METR=Rg-RnRg（1）
其中，Rg代表稅前投資邊際回報率；Rn代表稅后投資邊際回報率。對資本征稅就像是在稅前投資邊際回報率和稅后投資邊際回報率之間打入一個“楔子”，它等于Rg-Rn。
借鑒邊際稅收楔子思想，我們對企業部門稅收負擔變化進行分析。我們知道，按稅收負擔能否轉嫁分類，稅收可分為直接稅和間接稅。在資金流量表實物交易統計部分，間接稅基本上列入“生產稅”中，并且企業部門交納的生產稅約是居民部門的10倍?？鄢髽I部門交納的生產稅，再對企業損益進行調整，就得出企業部門的初次可分配收入。由于已扣除掉間接稅，稅收轉嫁因素不會再對企業收入產生影響。用企業初次可分配收入除以企業的資本存量，就可得出企業部門稅前“資本平均收入”這個概念是為了分析需要而設定的。水平，我們記為Rg。
企業部門取得初次可支配收入后，還需交納“收入稅”，它是由企業所得稅構成的不能轉嫁的直接稅。從企業部門初次可支配收入中扣除“收入稅”，就得到企業的最終可支配收入，用它除以企業資本存量，得出企業部門稅后資本平均收入水平，我們記為Rn。由此可求出企業的邊際稅收負擔。
對企業的邊際稅收負擔這個概念需做兩點說明：一是雖然利用了資本平均收入概念，但是在測算中并不需要資本存量數據，因為在公式中分子分母約掉了資本存量，這樣克服了分析企業稅收負擔的稅基不確定因素；二是企業邊際稅收負擔仍是創造出來的一個概念，引入這個概念的原因是它在企業初次可支配收入和最終可支配收入中打入一個稅收“楔子”，它是不能轉嫁的，且對國民收入分配格局變動產生根本的影響，這樣克服了企業稅收負擔轉嫁因素。
根據企業邊際稅收負擔概念，我們利用歷年資金流量表，就可以得出歷年非金融企業部門的邊際稅收負擔變動，之所以關注非金融企業部門，是考慮到中國企業部門整體中，金融部門所占比重較低（2004年在企業初次可支配收入中僅占69%），并且金融部門邊際稅收負擔起伏較大。非金融企業部門邊際稅收負擔水平如圖1所示。
圖1顯示，分稅制改革以來，非金融企業部門邊際稅收負擔變動分為兩個階段：第一個階段是由2004年以前，稅收負擔呈整體下降趨勢；第二個階段是2005年以后，稅收負擔呈上升趨勢。比較1995年和2007年，我們發現，企業邊際稅收負擔基本保持不變。
（二）居民部門的總體稅收負擔分析：一個推想
直接衡量居民部門稅收負擔很難，原因在于兩點：一是由于稅收負擔轉嫁的因素，居民部門交納的稅款難以確定；二是稅基不好確定，以居民部門的總所得或總消費都不妥當。但是，我們可以從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業部門稅收負擔的變動趨勢推想：近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。
具體來說，在國民收入這個“大蛋糕”中，可以切成政府、企業和居民3個部分，政府分配的一塊是從企業和居民部分切出去的，政府切走的比重就稱為宏觀稅收負擔。根據前文分析，我們得出了兩點結論：一是我國宏觀稅收負擔不斷提升，政府從國民收入這個“大蛋糕”中切走的越來越多；二是企業邊際稅收負擔整體并沒有體現上升趨勢。據此我們推想，企業有可能通過稅收負擔轉嫁的作用將稅收負擔轉嫁給居民部門，也就是說，居民部門承擔了宏觀稅收負擔的提升部分。
為證明這一點，我們在表5中列舉了1995年國民收入初次分配和最終分配格局的變動。從表5中看到，分稅制改革以來，不論是初次分配還是最終分配，企業部門所占比重都處于增長狀態。就政府部門所參與的分配而言，從1995—2007年，初次分配所占比重上升43個百分點，最終分配上升75個百分點。就居民部門所參與的分配而言，從1995—2007年，初次分配所占比重降低75個百分點，最終分配降低96個百分點。也就是說，在宏觀稅收負擔上升過程中，居民部門貢獻了大部分份額。
之所以稅收高速增長導致稅收負擔由居民部門承擔，主要在于中國以間接稅為主體的稅制結構。中國稅收主要由增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅和消費稅這些主體稅種構成，從稅收收入規?？矗蚤g接稅為主體，如2007年，以企業所得稅、個人所得稅為代表的直接稅占稅收比重僅為269%。在這種稅制設計下，表面上看，中國稅收大部分由企業交納。但是企業交納的稅款中，僅127%是不能轉嫁的直接稅，873%是可以轉嫁的間接稅。這樣，雖然企業交納的稅款較多，但是企業部門卻可以通過稅收負擔轉嫁的形式將稅收負擔轉嫁給居民部門。綜合分析，由于中國稅收收入主要由間接稅構成，雖然企業部門交納較多的稅收，但是由于稅收負擔轉嫁的因素，實際上稅收負擔主要由居民部門承擔，導致居民部門稅收負擔不斷加重。這也是國民收入分配格局中，企業部門分配比重不降反升的一個重要原因。
六、結論
近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是輕還是重的問題引起廣泛爭論。本文對此進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：
第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農產品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農民實行的是不具有“統一補償”的免稅政策，導致農業投入品的增值稅最終被農民承擔，農民增值稅稅收負擔較高。
篇5
2012年1月1日，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點率先在上海啟動，時至今日，營改增試點已在全國范圍內展開，2014年1月1日試點行業進一步擴大至鐵路運輸和郵政服務業，自2014年6月1日起，電信業也納入了營改增試點范圍。目前，營改增主要是將原來應繳納營業稅的交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業改為繳納增值稅，并增加了11%和6%兩檔低稅率。
營改增必將對各行業的稅收負擔產生重大影響。此前，一些學者也對行業稅收負擔進行了研究，例如，王??，董聰，徐瀟鶴，文福生（2014）采用雙重差分模型，研究了滬深兩市交通運輸業上市公司的稅收負擔和公司業績變化。王如燕，吳麗梅，鄔展霞，吳蔚（2013）分析了交通運輸業營改增試點中存在的稅率設計偏高、可抵扣項目較少、一般納稅人界定有漏洞等問題。高萍，徐娜（2014）對電信業營改增后的稅負水平進行了估算，并分析了影響電信業稅負上升的主要因素以及營改增對電信業業務模式的沖擊。崔軍（2014）認為營改增使電信業的銷項稅額增加，而抵扣又不足，從而導致稅負增加。孫鋼（2014）分析了營改增使得部分企業稅負增加的原因。
然而，營改增的影響不僅僅局限于改革行業，對其他行業也會產生深遠影響，所以應該從兩個方面來看營改增的作用。一是營改增行業本身稅收負擔的變化。營改增行業本身的稅負受兩個因素影響：一方面營改增后適用的增值稅稅率直接影響該行業的稅收負擔；另一方面在改納增值稅后，其外購商品中包含的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣，這會降低該行業的稅收負擔。二是營改增行業的下游行業稅收負擔的變化。營改增行業改納增值稅后，其下游繳納增值稅的行業從營改增行業購入的商品就包含增值稅，可以作為進項稅額抵扣；而營改增前，其下游行業購入商品中包含的營業稅不可以進行抵扣。因此，營改增增加了營改增行業的一些下游行業的稅收抵扣，從而降低了稅收負擔。
本文將基于投入產出模型，全面考察營改增對各行業稅收負擔的影響。利用投入產出表，可以分析各行業中來自其他行業的中間投入，再根據適用的增值稅率或營業稅率，即可計算各行業中間投入中包含的增值稅額或營業稅額，進而按照增值稅可以作為進項稅額抵扣、營業稅不能抵扣的原則，可以計算各行業的稅收負擔變化。本文利用2010年的數據模擬分析了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業營改增對各行業的稅收負擔的影響。
2研究方法
投入產出模型刻畫了經濟中各產業的投入來源和產出去向的關系。投入產出表的每列都描述了一個行業投入的構成，包括來自其他行業的中間投入，也包括增加值的分配情況。投入產出表的每行都描述了一個行業產出的使用情況。
本文采用《2010年投入產出基本流量表》資料來源于國家統計局，《中國統計年鑒（2013）》，中國統計出版社。 ，該表涉及三大產業、17個行業，其中包括運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業。由于目前的營改增主要涉及交通運輸業、郵政業和電信業，而且這三個行業是投入產出表中運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業的主要構成部分，因此本文將運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業視為改革行業，并根據營改增政策將其改革后適用的增值稅稅率視為11%。
基于投入產出表得到2010年各行業中來自其他行業的中間投入，并根據各行業適用的增值稅稅率或營業稅稅率，可以計算出來自各行業的中間投入中包含的增值稅或營業稅稅收數據得到各行業的增值稅額或營業稅額，再結合我們要計算稅負的目標行業的納稅特征，計算其稅收負擔。
可以將行業劃分為三類：一是營改增行業。改革前繳納營業稅，改革后繳納增值稅；二是原增值稅納稅行業。改革前后均繳納增值稅；三是營業稅納稅行業。改革前后均繳納營業稅。下面解釋如何具體計算一個行業的稅收負擔變化。
如果一個行業屬于營改增行業，營改增前需繳納營業稅TB，根據該行業的總產出和營改增后適用的增值稅稅率可以計算其增值稅銷項稅額為T銷，營改增后，該行業中間投入中包含的增值稅可以作為進項稅額T進予以抵扣，其實際需繳納增值稅為T銷-T進，那么該行業的稅收負擔變化可表示為T銷-T進-TB。當T銷-T進-TB>0時，說明該行業的稅收負擔增加，相反，當T銷-T進-TB
如果一個行業屬于非營改增行業，并且營改增前需繳納增值稅，由于該行業的中間投入中存在來自營改增行業的中間投入，營改增使得這部分中間投入中包含的營業稅轉變為增值稅，進而增加了該行業的增值稅進項稅額T’，而其銷項稅額并沒有發生變化，所以這類行業的稅收負擔變化為-T’，即稅收負擔下降T’。
如果一個行業屬于非營改增行業，并且營改增前需繳納營業稅，那么這類行業在營改增后仍繳納營業稅，因此營改增帶來的進項稅額增加并不會影響該行業，所以這類行業的稅收負擔基本不會受到營改增的影響。
下面以運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業為例，說明如何計算一個行業的稅收負擔變化。表1列出了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業的各項中間投入及其適用的增值稅稅率或營業稅稅率，由此可計算該行業的各項中間投入中包含的增值稅或營業稅。營改增前，運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業需繳納營業稅1984.03億元；營改增后，該行業適用稅率為11%的增值稅，所以增值稅銷項稅額為6553.85億元，而營改增后該行業的中間投入中包含的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣，進項稅額共計3776.82億元，所以營改增后該行業應納增值稅2777.03億元（6553.85-3776.82），因此，營改增使得運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業的稅收負擔增加了793億元（2777.03-1984.03），稅收負擔增加率為39.97%（793/1984.03）。其他行業的稅收負擔分析方法與此類似。下面對各行業的稅收負擔情況進行了分析。
3結果分析
為了便于分析，本文將投入產出表中的行業歸入三大產業，從而分析營改增對不同行業以及不同產業的影響。研究發現，由于稅種和中間投入的差異，營改增對各行業的影響也存在顯著差異。表2全面展示了營改增對不同行業的影響，其中，進項稅額變化率這一列展示了各產業因營改增而增加的進項稅額，正值表示可以抵扣的進項稅額增加；應納稅額變化率這一列展示了各產業因營改增而減少的稅收負擔，負值表示稅收負擔下降。
3.1營改增行業稅負增加
營改增行業的稅收負擔主要來自兩方面的作用：一是營改增后適用的增值稅稅率，這決定了該行業的銷項稅額的水平；二是中間投入中可以抵扣的進項稅額，抵扣額越高，行業稅收負擔越小。由表2可知，運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業，作為營改增行業，其稅收負擔增加了39.97%，其主要原因有以下。
一是增值稅稅率偏高。該行業原本適用3%的營業稅率，營改增后，該行業在計算銷項稅額時適用11%的增值稅率，單此一項比營業稅高出8個百分點。如果將該行業適用的增值稅率設定為9.8%，則行業的稅收負擔基本保持不變。二是增加值占比較高。一個行業的總投入中增加值占比越高，則中間投入占比越低，那么可以用于抵扣的進項稅額也將越少。從《2010年投入產出基本流量表》可知，該行業增加值占總投入的43%，所以，營改增后該行業的增加的稅收負擔相對加大。三是進項稅額抵扣不足。從表2可以看出，該行業從其他繳納營業稅的行業購入的中間品，其中只含營業稅，而不含增值稅，所以不能作為增值稅進項稅額予以抵扣，這也導致該行業的進項稅額抵扣不足。不過，隨著營改增的推進，將會有越來越多的行業被納入增值稅納稅范圍，屆時可以作為進項稅額抵扣的項目也將越多，從而使得該行業的稅收負擔下降。
3.2第一產業、第二產業稅收負擔下降
從表2可以看出，除建筑業外，第一、第二產業的進項稅額都有所增加，且應納稅額都有所下降，即稅收負擔降低。由于增值稅的計稅方式的特征決定，增值稅抵扣鏈條中任意環節發生變化，都會影響整個鏈條中所有行業的稅收負擔都發生變化。當運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業繳納營業稅時，購入其產品的行業不能進行任何抵扣，但是，營改增后，再購入其產品時，就可以將其中包含的增值稅作為進項稅額予以抵扣，所以無形中降低了購買其產品的行業的稅收負擔。
3.3第三產業及建筑業稅收負擔不變
由表1可知，建筑業和第三產業中繳納營業稅的產業，其稅收負擔都沒有發生變化。雖然這些行業購入了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業的產品，但是因為這些行業繳納營業稅，所以營改增帶來的進項稅額抵扣優惠并沒有使得這些行業受益。
可以預見，隨著營改增的推進，相對于前期的營改增行業，后期進行改革的行業受益將更大，同時也給前期改革行業帶來收益。這一點可以這樣理解，例如，當前進行了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業的營改增，由于金融業并沒有營改增，所以購入的金融業產品中包含的稅收就不能抵扣，當將金融業進行營改增后，金融業便可以抵扣運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業包含的進項稅額，即從前期改革中受益，同時也增加了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業可以抵扣的項目。所以，隨著營改增的深化，其減稅作用將愈發明顯。
3.4產業內部行業間稅負變化不同
從表2中第二產業應納稅額變化率可以看出，不同行業受營改增的影響大不相同。例如，非金屬礦物制品業稅收負擔下降高達8.41%，而煉焦、燃氣及石油加工業稅收負擔下降只有3.94%。營改增使不同行業的受益出現差異，主要是因為目前的營改增行業比較單一，尚沒有全面展開。因為只有運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業進行了營改增，那么越依賴該行業產品的行業受益越多，也就是說，如果一個行業的中間投入中來自營改增行業的產品占比越高，那么其進項稅額的增加越多，稅收負擔下降也就越多。隨著營改增的全面展開，這種由于單行業營改增引起的受益差異將會逐步消失。
4建議
第一，全面推進營改增?；谏衔姆治觯植啃袠I的營改增存在以下不足：一是運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業稅收負擔升高，全面營改增可以增加進項稅額的抵扣，使之稅收負擔下降至合理水平；二是局部營改增使其他行業受益不均，中間投入中使用營改增行業產品越多則受益越多；三是不能全面、有效地解決營業稅重復征稅問題。實行全面的營改增有助于解決以上問題。
第二，充分考慮行業特征。不同行業在征稅時存在巨大差異。例如，一個資本密集型行業和一個勞動密集型行業，兩個企業的營業額相同，在繳納營業稅時，只要營業稅稅率相同則兩者的稅收負擔相同。但是當繳納增值稅時，情況則完全不同。一般而言，資本投入中的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣，而勞動投入則沒有這樣的功能，如果還施以同樣的增值稅稅率，必然導致兩者的稅收負擔差異。因此，在制定營改增的稅收政策時要充分考慮行業特征。
第三，注意產業結構調整。營改增不僅是一項稅制改革的工作，也是產業結構調整的契機。從以上分析可知，營改增改變了行業之間以及產業之間的相對稅收負擔，也就改變了行業之間以及產業之間的相對收益，這是調整行業發展、促進產業結構轉型的良好機會。
篇6
【關鍵詞】房地產業 稅收負擔 樓市調控
一、房地產業稅收負擔的不合理影響
房地產業稅收政策造成的稅收負擔，其影響內容如下：
1.稅收政策在發揮樓市調控積極作用的同時，也會導致房價的不合理上漲。因為房地產企業稅收過重，會直接加大開發的成本，當開發商的利潤水平被降低到一定程度，就會提高項目的銷售價格，減少成本帶來的壓力，影響房價的良性走勢。
2.稅負引發的房價上漲，遏制了房地產市場的發展，很多購房置業者選擇了觀望的態度，使得房地產二級市場和三級市場處于蕭條狀態，而原先房地產的投資客，將投資的目標轉移出房地產市場，從宏觀的經濟角度分析，房地產的投資額在短時間內會出現急劇下跌跡象，從事房地產行業的人員也會開始就業于其他行業，產生人力資源外流現象。
3.人們對稅收有種不自覺的抵抗情緒，在稅收政策壓制下，逃稅、避稅等違法行為屢見不鮮，再加上房地產行業本身運營模式的復雜性，致使稅收征管難度比較大，給房地產開發商逃稅和避稅留下諸多漏洞。就目前稅務機關稅專項檢查和違法案件查處的情況分析，房地產行業涉稅案件的數量龐大，與其他稅收案件相比，遠遠高于其他行業。
4.房地產企業的資產投入受到納稅影響，當追求利潤最大化的目的無法實現時，將降低房地產企業開發的熱情，制約房地產行業的健康發展。
二、科學設計房地產業稅負的政策體系
（一）房地產行業稅負的基本原則
房地產業稅負基本原則的科學設計，是房地產稅收改革的基本點，需要以房地產市場健康發展為出發點：
1.公平性原則，包括稅收負擔公平、經濟公平和社會公平三方面內容，即通過建立平等的稅收機制外部經濟環境，要求具有相同納稅能力的人繳納等額的稅款，從而實現對社會成員收入的公平調節。從目前房地產稅收機制形成的稅負狀況分析，稅負的公平性需要實行內外資兩套稅制，并統一不同的經濟行為，將保有環節稅收的征收范圍擴大化，另一方面，要對稅率、起征點和稅收優惠等進行合理設置，發揮收入公平的分配職能。
2.效率原則，在稅收政策執行當中，將執行成本控制在最低狀態，并換取最大的稅收收益，收益包括稅收收入，以及稅收對產業資源配置的調節，以此促進房地產業結構的優化，間接促進社會經濟效益的穩定增長。
3.財政收入原則，通過稅收滿足國家財政支出的部分需求，將房地產稅制培養成地方的主要稅種，并借鑒國內外先進經驗，適當提高房地產稅收在地方政府收入中的比重。
（二）國外房地產業稅收模式的參考借鑒
房地產稅收體系是世界各國稅制體系中的重要組成部分，是各國政府財政收入的主要來源，各國在稅收實踐中沉淀很多成功的經驗，某些先進的稅收模式值得我國參考和借鑒：
1.美國稅收模式：房地產取得的環節，是以遺產凈額作為遺產稅和贈與稅的計稅依據，設有30%的最低值和77%的最高值，在稅法規定價值范圍內的遺產和贈送物品是不征稅的；土地和房屋保有稅歸入財產稅的內容當中，以從價征收為原則，稅收收入全部歸政府所有；房地產流轉環節需要征收交易、所得和收益等稅收，是房地產所有權人獲得增值收益而征收的稅種。
2.英國稅收模式：房地產取得的環節，由買賣雙方協商印花稅的稅率，通常在1%～24%的稅率中取值，而遺產稅是以財產所有人的遺產總額為征收對象，與贈與稅合并征收，但時限和稅率都有可變性。保有環節分為住房財產稅和營業房屋稅兩種，稅率根據地方政府開支情況等確定，財政部門逐年核定或者變更計算依據。流轉環節征收所得稅和資本利得稅，所得稅是以經營利潤、利息和投資收入等作為課收的對象，利得稅是以土地買賣和房屋資產等利得作為課收對象。
（三）合理設置稅種
根據上文的稅負基本原則和國外房地產業稅收模式的參考借鑒內容，筆者結合目前我國房地產業的稅負現狀，對房地產稅收體系進行設計，以便合理設置稅種：
1.房地產取得環節設置取得稅，當國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓和房屋轉讓的時候，以出讓土地、轉讓土地和轉讓房屋為征稅對象，納稅人為土地、房屋權屬的單位和個人，并根據土地、房屋取得方式的不同設定計稅依據，譬如房屋遺贈，根據土地使用權和房屋的成交價設置計稅依據，稅率在3%～5%之間。
2.房地產保有環節設置房產稅和土地稅，前者是房屋產權的單位和個人，以房屋的評估價值為計稅依據，就經營性和非經營性的房產為征收對象，根據經營性房產0.8%～1.2%的稅率和非經營性房產0.1～0.3%的稅率進行房產稅的征收，后者土地使用權的單位和個人以申報低價為計稅依據，就包括農用地在內的一切國有土地和集體土地為征稅對象，并以1%～3%為一般稅率和0.5%～2%為優惠稅率。
3.房地產流轉環節，一是所得稅和營業稅，筆者建議借鑒美國個人所得稅的經驗，采用每環節累加5%的四級稅率征收個人所得稅的稅率，稅率分別為5%、10%、15%、20%；保留現行的營業稅。二是城鄉維護建設稅，加入建設附加費、污水處理費，取消市政設施建設費、商業網點配套費等收費項目，沿用現行的稅法規定為計稅依據，為農村基礎設施建設提供足夠的資金保障。三是消費稅，國內建造別墅、高檔公寓的單位和個人，以所建造別墅、高檔公寓的實際銷售價格為計稅依據，并按10%～20%的稅率征收消費稅。四是取消土地增值稅，減少對房地產領域資源配置的不利影響。
（四）房地產稅收體系的完善內容
房地產稅收體系內容，要從以下幾方面進行完善：
1.提高房地產稅收的立法層次，鑒于目前房地產稅的立法層次偏低，因此要根據房地產政策、房地產企業的類型和經營方式，進行稅收法規細則地修正，提高法規的規范性和可操作性，發揮稅收體系改革后的調控功能。
2.房地產行業的稅收負擔主要源自于名目繁雜的收費項目，筆者認為有必要取消不合理的收費項目，并實行項目收費公布制度和反饋機制，減少和避免亂收費等情況發生。
3.通過將土地批租制度改為土地年租制度，并按照使用年限收取土地出租金的方式，以及在把握好土地供應結構和提高居住用地供應比例的基礎上，進行土地管理體制的改革，實行對閑置土地的清理。
4.在征收房產取得稅的同時，建立稅務、城建、房管多部門之間的互動機制，通過房地產產權信息化建設，建立明晰的產權登記制度。
三、結束語
綜上所述，房地產是社會發展的必然產物，作為一種置業投資的商品，逐漸演變成國民經濟發展的產業支柱之一，但目前我國的房地產稅收體系尚不合理，影響著房地產市場的健康發展。因此，要通過稅務的改革，調整房地產稅制本身的結構，合理減輕房地產業的稅收負擔，發揮房地產稅制的功能，從而促進房地產業的健康發展。
參考文獻
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篇7
關鍵詞：稅收負擔；稅制改革；生活水平；發展經濟
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2017）01-66 -02
一、我國中低收入者的稅收負擔現狀和稅制改革現狀
稅收是對每個達到稅收條件的個人或企業進行征稅的行為。但由于制度層面的漏洞，導致了稅收負擔傾向于中低收入階層，而高收入階層卻利用這些漏洞減輕了自己的稅收負擔。雖然目前我國已達到總體小康水平，但還是低水平的，不全面的，許多家庭也都是稍微過了小康水平線而已，加上我國的人口基數大，那一部分尚未達到小康水平的人數其實并不少，而這部分人就是中低收入階層，因此他們的稅收負擔是沉重的。稅制改革在我國實行已有多年，但由于漏洞未除，現實的征管制度又不給力，稅制改革的效果不是很明顯。
二、稅制改革的必要性
（一）制度的不完善
稅制改革在我國實行已經有三十多年，但依舊處于一個不斷完善的階段，而就是處于這個不完善的階段，我國的稅收體制出現了一些漏洞，比如：由于我國目前個人所得稅所實行的是分類扣繳的制度，然而高收入者卻享受著多源扣除的優勢，而最重要的是納稅的主體反而是收入較少的工薪階層，因此，減低中低收入者的稅收負擔的稅制改革是勢在必行的。
（二）貧富差距的擴大
貧富差距一直以來都是一個比較嚴重的問題，但到目前為止貧富差距的縮小并沒有實現，相反的，差距越來越大。我國的財富分布得很不均勻，而我國作為社會主義國家，實現共同富裕是本質要求，也是廣大人民的共同愿望。在學習富人致富的同時，也要采取一些措施幫助窮人，而這就需要稅制改革來助一臂之力了。
（三）舊的起征點已不適合新時代
我國個人所得稅法從1980年至今已修法三次了，起征點從1980年的800元到2005年的1600元再到2007年的2000元，而2011年則是一鼓作氣升到了3500元。如今第三次修法已有5年，這5年我國GDP取得了很大的成就。但人們的工資增長幅度跟不上國家經濟發展速度，因此，通過稅制改革提高起征點來減低中低收入者的稅收負擔，以達到提高人們收入水平是必要的。
三、稅制改革實施所帶來的影響
（一）對普通居民的影響
1.提高人們的消費水平
減低中低收入者的稅收負擔的稅制改革無可爭議是有利于提高人民的收入水平，從而提高人民的購買力，即消費能力。對于中低收入階層的家庭來說，如果稅制改革減免他們那份稅收的錢，那么對提高家庭的消費水平有著很大的推動作用。
2.精神壓力的緩解
納稅負擔的減免不僅可以讓人們更加勤勞努力地工作卻不會擔心因為收入高了而被征稅，至少在達到起征點時不會。再者，能節約下來的那部分稅收都是人們的勞動價值的集中體現，少一點征收多一點自己支配就多一份幸福感，不管是精神上還是心靈上都得到慰藉。
3.投資創富
稅制改革不僅僅是減輕了中低收入階層的稅收負擔，也給他們更多的創造財富的機會，而在他們自由投資的同時，也給企業帶來了足夠的運轉資金，為企業的戰略經營、技術創造以及品牌的創立注入一股新鮮的活力。
（二）對國家財政收入的影響
稅收是財政收入的基礎，據中國統計局的統計，排在第一的依舊是增值稅，排在第二、三、四的分別是企業所得稅，營業稅和消費稅；雖然個人所得稅排在第五位，但若實施稅收改革，我國的納稅主體即中低收入者將受到改革的福利，因此個人所得稅的稅款會相應的減少，而對財政收入的影響也是不可避免的了。
四、稅制改革實施過程相關建議分析
（一）提高納稅人的自覺性
提高納稅人的自覺性除了給他們灌輸一些必要的稅收的重要性之外，更多的是談及稅收之后給他們帶來的一些有利之處，正所謂稅收取之于民，用之于民，要讓納稅人知道這些稅款實際上就是完善人們身邊社會公共基礎設施，醫療保障，社會養老保險等等一些關系到人民利益的項目，讓人們真實感受到稅收給予人們的好處確實存在。
（二）完善納稅體系
1.提供良好的納稅服務體系
提供良好的納稅服務體系，要體現在良好的納稅服務體系，服務方式的多樣化必須具備，同時要加快電子服務的發展和普及，進一步改善服務條件，為納稅人提供方便，快捷且選擇可多樣性的優質服務，讓納稅服務體系不斷地進化，從而提高納稅人的滿意程度。在稅收過程中，還應該調動政府機關，稅務機關和中介公司等其他有關部門的參與，充分利用好這些資源，簡化稅收程序，提高稅收效率，使納稅人的滿意程度提到最高。
2.加強稅務隊伍的建設
（1）用人慎重，唯才是舉：稅務人員是稅收執行的主力軍，要全面分析每個面試者的性格、信仰、工作態度和文化水平等信息，最重要的是觀察其是否有公正無私的情懷和內心是否擁有較強的責任感、使命感。
（2）自身能力的提升：稅務人員要牢記有關于稅收的法律法規、征管制度，自覺履行征管義務；在了解稅收體制內容的基礎上，應該與時俱進，多了解稅制改革所引起的政策變化或者其他疑難問題，以便解答納稅人的提問。只有稅務人員自身的能力提高了，才能進一步提高稅收征管質量，才能為國家富強發展提供更多的財力支持。
3.完善納稅監督模式
建立完善的監督機構有利于對稅務機關及稅務工作人員的征管不正當，不合法，不到位行為進行監督，這就需要內外結合進行監督了。外部的監督一是依靠人民反饋回來的信息，納稅人每次納完稅，納稅人員就要對稅務人員的服務態度、工作質量、工作效率進行評價。二是靠專業的監督機構，此機構由專業性強，知識性高，由他們對納稅機構進行考評。只有不斷地將內外監督模式完善，才能進一步保證稅務人員的工作積極性，才能提高稅務機關的工作效率和工作質量。
（三）大力發展經濟
1.推進城鎮化建設
加快農村向城市化轉變的腳步，統籌好城鄉空間規劃，合理有序地進行城鎮化建設。加大對保障性住房的建設，加快城鄉綠化環保建設，擴大綠化面積，改善人們生活周邊的自然環境質量，完善社會公共設施。
2.積極的就業政策
鼓勵民營企業和中小型企業自由發展，鼓勵個體經營企業多運用自身的靈活性，鼓勵社會有能力的投資者投資中小型企業，并給予優惠政策，開辦就業培訓機構中心，培訓下崗人員再就業，政府也可以開發公益性的崗位，為社會上學歷低、身體殘疾或無一技之長的一些貧困又就業條件少的人士提供就業機會，這不僅擴大了就業率也相應的促進了經濟發展。
3.轉變經濟發展方式
一直以來，我國經濟增長都是依靠高消耗高投入的方式來推動這種經濟模式，不僅經濟效益低而且造成的污染大、不利于經濟發展的可持續性。因此，大力發展綠色產業，逐步將經濟模式轉變可持續循環發展的新型經濟模式。同時，大力發展第三產業，提高我國服務業比重。并逐漸形成以第三產業為主，第一、二產業為輔的產業模式。擴大國內市場，積極倡導消費，拉動經濟增長，為經濟發展注入活力。
4.統籌兼顧，科學發展
要對我國的國情進行全面分析將新形勢與經驗相結合、提高政策的`活性和針對性制定符合實際經濟工作量，充分將科學發展觀體現出來。進一步改革開放，積極引進外資和推動出口，在加強與世界合作增加商品流通的同時也可以增加國關稅、流轉稅的稅收。
六、結語
稅制改革有利于提高人們的生活水平和縮小貧富差距，但是由于我國的稅制改革力度有限，改革的效果不是很明顯。因此，通過本文的分析表明，想要再一次進行稅制改革，那就要在完善納稅體系，提高納稅人的納稅自覺性，加大對偷稅罪的判罰，以及大力發展經濟等方面齊心協力來達到稅制改革的目的。
參考文獻：
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關鍵詞：營業稅改增值稅 物流企業 稅收負擔 流轉稅負擔率
一、營業稅改增值稅改革方案
2012年1月1日，營業稅改增值稅（簡稱，“營改增”，下同）試點工作開始在上海開展，其改革范圍在交通運輸業和部分現代服務業，在2012年8月1日，又增加了深圳、廣東、天津、北京等十個省市。北京已于9月1日正式啟動試點。此次改革所涉及的具體行業和稅率變化如表1所示：
在現在實施的17%和13%兩檔增值稅稅率的基礎上，新增加11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，建筑業、交通運輸業等適用11%稅率，某些現代服務業適用6%稅率。
根據國家稅務總局、財政部的《關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》，物流企業屬于這次試點企業之一，其包括了“物流輔助服務”和“交通運輸服務”兩類應稅服務項目，物流輔助服務適用的增值稅率是6%，交通運輸服務適用的增值稅率是11%。
被劃為“交通運輸服務”方面的應稅項目，原以3%的稅率繳納營業稅，并且是以差額納稅；營改增后以11%的稅率繳納增值稅，抵扣進項稅額。而被劃為“物流輔助服務”的應稅項目大多是原適用5%營業稅稅率，改增值稅后適用6%的增值稅率，同樣抵扣進項稅額。這項改革不僅改變了稅種、稅率，同時計稅方式也發生變化，這一系列的變化對企業的發展產生了長遠的影響。
二、 “營改增”后物流企業毛利水平將下降
營業稅改增值稅后，營業收入=含稅收入/（1+a）（a為改增值稅后適用稅率）。
這說明在同一經營服務項目下，營改增使企業的營業收入、繳納稅費金額、毛利潤和凈利潤也同時發生相應變化。
在物流也中，運輸、倉儲、貨代等收費價格取決于其成本，因此其毛利率相對固定，為了便于觀察營改增前后相關財務指標的變化情況，本出幾點前提假設：1.只考慮跟營業收入和營業成本相關的增值稅，且兩者所含的增值稅稅率相同；2.稅金只考慮增值稅和營業稅，不涉及按增值稅和營業稅計算的各項附加稅費；3.假設稅改后不含稅毛利率（以下簡稱毛利率）水平保持不變；
若稅改后，經營服務項目的收費價格不變，我們以同一項目進行舉例分析如下。
稅改前：營業收入=含稅收入，毛利=含稅收入×毛利率×（1-a）
稅改后：營業收入=含稅收入/（1+b），毛利=含稅收入×毛利率/（1+b）（b為改增值稅前適用的營業稅稅率）
因此，對于“物流輔助服務”應稅項目來說，a=5%，b=6%，此類同一項目如果收費價格即含稅收入不變，營業稅改增值稅后，營業收入規模減少5.66%，稅后毛利減少0.67%。對于“交通運輸服務”應稅項目來說，a=3%，b=11%，此類同一項目如果收費價格即含稅收入不變，營業稅改增值稅后，營業收入減少9.91%，稅后毛利潤減少6.9%。
例如，若某一“物流輔助服務”項目總收入是1000萬元，毛利率是10%。改革前，該項目營業收入是1000萬元，毛利潤是95萬元。改革后，該項目營業收入減少到943.4萬元（減少的56.6萬元是增值稅銷項稅），毛利潤減少到94.34萬元。若某一“交通運輸服務”項目總收入是1000萬元，毛利率是10%。改革前，該項目營業收入是1000萬元，毛利潤是97萬元。改革后，該項目營業收入減少到900.9萬元（減少的99.1萬元是增值稅銷項稅），毛利潤減少到90.09萬元。
由此可見，稅改后，在滿足前文假設的條件下，若依然維持原來的收費價格，那么營改增減少企業的收入、降低毛利水平、增加繳稅金額，最終將減少企業利潤，加重企業的稅收負擔。
三、 “營改增”后物流企業的流轉稅負擔率將上升
“營改增”后物流企業的流轉稅負擔率的變化如何，可以通過實例來觀察。上港集團是一家在上海注冊的以集裝箱業務、散雜貨業務、港口服務和港口物流業務為主要業務的上市物流企業，自2012年1月1日起，上港集團從事的國內貨物運輸服務、裝卸搬運服務、倉儲服務項目開始實行“營改增”稅制轉換。根據上港集團2009年-2012年半年度報告中的顯示的數據，計算后，通過比較上港集團2009年-2012年上半年的流轉稅負擔率，來比較營業稅改增值稅前后企業稅負大小。
已知：
教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納消費稅+實際繳納營業稅）×3%
地方教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納消費稅+實際繳納營業稅）×2%
上港集團主要流轉稅稅種為增值稅和營業稅，不涉及消費稅，所以可以根據教育費附加的數值來計算出其流轉稅（即增值稅和營業稅之和）大小，具體數據和計算結果如下表：
上港集團2011年上半年流轉稅額比上一年同期增長96.99%，而2012年上半年比2011年同期上漲210.74%。
2009年-2012年半年報中顯示的營業稅如下表，即可計算出每年增值說繳納的稅額，具體數據如下：
在營業稅改增值稅試點之前，上港集團連續三年增值稅為負值，每年進項稅大于銷項稅，可能上港集團在這三年里均出現過購進的固定資產過大，以及存在的大量的出口退稅，導致了企業的增值稅為負數。但是在2012年，增值稅為324，969，285.55元，是受到了上海營業稅改增值稅稅制轉換的影響。
又已知：
企業流轉稅負擔率=企業實際繳納的流轉稅總額/企業同期銷售收入（或營業收入）×100%
從2009年到2012年，上半年的流轉稅負擔率的變化情況可以看出，在實行營業稅改增值稅改革之前，上港集團的流轉稅負擔率在百分之一左右浮動，然而在2012年上半年該集團的流轉稅負擔率一躍變為3.09%，顯然，營改增提高了上港集團的稅收負擔。
四、 “營改增”后物流行業流轉稅負宏觀變化
中國物流與采購聯合會在2012年2月對參與試點的上海21家物流企業進行調研，調研結果顯示，今年1月，有67%的試點企業所繳納的增值稅比去年同期繳納的營業稅均有大幅增加，平均增加5萬元稅負，其中某些大型物流企業的稅負增加一百萬元。其中，上海德邦物流有限公司增加約3.4%，增加幅度達到1倍多；上海佳吉快運有限公司在稅改前負擔率為1.63%，改革后增值稅實際負擔率達到4.71%，增加189%；上海中遠物流公司稅負率增加215%。由此可見，“營改增”稅制轉換著實加重了物流企業的稅收負擔。
五、物流企業稅負提高原因分析
第一，增值稅具有過高的稅率。對于物流企業來說，稅收在其成本中占有很大比重，有企業表示，稅收大約能占總成本的20%-30%。營改增后，主要從事運輸的物流企業（搬運、裝卸等）的稅率由之前3%營業稅稅率變為11%的增值稅稅率；主要從事服務的物流企業（配送、倉儲、等）的稅率由之前5%變為為6%。從事‘物流輔助服務’的企業，稅收負擔增加不多或大體上保持不變。而主要提供貨物運輸和搬運裝卸服務的企業，稅率就從3%上漲到11%，上調幅度比較大。
第二，可供抵扣的進項稅偏少。燃油、修理費所含的進項稅和購置運輸工具是運輸企業可以抵扣的項目中主要的組成部分。根據相關部門統計，這些可以用于抵扣的成本僅占總成本的40%，而路橋費、人力成本、保險費、房屋租金等主要的成本卻不在抵扣的范圍。
第三，可以用來抵扣的增值稅發票難以獲得。車輛修理、加油、裝卸等方面支出并不能全部提供增值稅發票，由于營改增是分批進行的，現在很多城市還沒進行增值稅試點，而物流行業的業務又遍布全國各地，很多地方不能及時提供增值稅發票，減少企業抵扣額度。
第四，前期購進固定資產無法扣除。由于運輸工具使用年限長、購置成本高的原因，大部分相對成熟的大中型物流企業，購置大額資產的情況在未來幾年或更長時間都不可能發生，所以實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。
六、對營業稅改征增值稅試點改革的建議
1增加政府補貼額度
針對稅改后部分企業稅負加重的實際情況，上海市政府也出臺了營改增稅試點過渡性財政扶持政策。從2012年1月1日起，對于因為新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，可以根據實際情況向國家申請，財政部門將給予相應的扶持，預撥資金。這項扶持性政策，原則是確保“試點行業和企業稅負基本不增加”。對于上港集團來說，在2012年上半年所接受的關于營改增所收到的政府補貼包括洋山保稅區增值稅即征即140，738，127.03元和營改增扶持資金3，583，659.28元，實際上繳的流轉稅額為276，830，509.69元，實際的流轉稅負擔率變為2.03%，較前三年相比，稅收負擔依然有所提高。可見，現階段政府出臺的針對營改增稅制轉換的補救措施并沒有達到不增加試點行業的稅負目標。
因此，在不改變其他條件的情況下，政府需要進一步增加對物流企業的補貼額度，并明確此部分補貼免征企業所得稅，以降低企業的稅收負擔。
2.降低物流企業適用稅率
物流企業稅收負擔增加的一個重要原因是稅率過高，因此降低稅率是一個更加直接的方法?？梢赃m度減少增值稅稅率檔次，把物流業按一個行業來對待，讓貨物運輸服務項目適用物流輔助服務的統一稅率，均為6%，同時明確并細化使用統一稅率的稅目，來適應物流業一體化運作的需要。
3.擴大抵扣范圍
范圍擴大將增加可抵扣的進項稅范圍，有利于降低物流企業負擔和社會整體物流成本。
制定切實可行的實施辦法，使一些相對固定但是在企業經營過程中不易獲得增值稅專用發票的支出納入進項稅額抵扣的范圍。例如，對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額；擬定各類企業標準抵扣率，同時將交通運輸企業在外地發生的修理費、燃油費、保險費、路橋費等占營業成本較大比重的支出項目統一歸入進項稅抵扣范圍。這樣，既考慮到交通運輸企業在外地難以取得增值稅專用發票而無法抵扣的實際情況，也會大大加強企業發展的動力。
4.制定“營改增”試點中具有可操作性的抵扣辦法
為物流行業設計使用專門的增值稅發票樣式，貨物運輸服務和物流輔助服務統一使用物流業增值稅專用發票，以適應物流業“一票到底”的要求。同時，對進項稅抵銷項稅的辦法加以明確，使相關的物流企業能夠與其他服務行業一樣，在一個統一的“營改增”的政策框架下，承擔公平的納稅義務。
七、結論
營業稅改增值稅試點工作開展以來，由于增值稅稅率偏高和可抵扣進項稅額偏少等原因，增加了物流企業的稅收負擔，減少了企業營業利潤，使毛利水平下降、應繳稅金增加，企業流轉稅負擔率明顯提高。雖然政府頒布了相應的補貼政策，但是使得物流企業的稅負并沒有恢復到原來的水平。稅負的增加給物流企業造成極大影響。針對這一問題，政府可采取增加補貼、降低稅率、增加進項稅的抵扣范圍和制定具有可操作性的抵扣辦法等措施，為物流企業創造更為有利的稅制環境，切實減輕物流企業稅收負擔。
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關鍵詞：政企分配關系；企業稅收負擔；利潤稅收負擔率；實質性減稅
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2011)11-0048-09
一、相關文獻回顧
稅收負擔問題一直備受關注。國外學者對于稅收負擔問題的研究，大量應用了實證研究方法。在稅負對經濟的影響方面，Lotz and Morss(1967)的實證研究顯示，經濟增長與稅負之間具有負相關性，Koester和Komendil(1989)、Peeorino(1993)的實證研究得出稅率與經濟增長率之間負相關的結論。Scully(1995)對美國研究發現，在宏觀稅負超過23％時，美國經濟增長率開始下降。在稅收負擔對資本或投資影響方面，David和Han-Min Wang(2007)的研究結果顯示兩者間沒有明顯關系，而Sagiri和Kitao(2008)的實證分析表明，減輕對資本形成征稅會刺激投資，降低所得稅的改革對投資是有效的。Anton和Joseph(2009)用生命周期模型分析了紅利稅收政策變化的影響，認為稅率不可預見地持續變化對投資影響很小。Alberto和Edmund(2009)分析了提高稅負對勞動和資本存貨的影響，認為勞動性稅收如果被資本性稅收代替，從長期來看會導致勞動時間和資本存貨減少。此外，Wouter和Haan(2007)分析了稅負對就業的影響，認為失業率增加以及政府為了維持增加的失業保障導致稅負提高，使高失業在一定時期持續存在。Jacqueline和Haverals(2007)研究了有效稅負對行業的影響，認為這種影響很大，特別是對建筑行業和汽車行業的影響。
國內對稅負研究的視角和主要研究方法與國外基本相同。從現有文獻來看，主要對中國宏觀稅負水平和合理性、稅負結構、稅負地區差異和影響因素等進行研究。在中國宏觀稅負水平和合理性研究方面，國內學者從不同角度進行了研究。如阮宜勝(1992)、鐘曉敏(1995)、楊斌(1998)、安體富和岳樹民(1999)、王軍平和劉起運(2005)、彭高旺和李里(2006)、高培勇(2007)等，大多數學者研究認為，中國狹義宏觀稅負不高，但廣義宏觀稅負不輕。在稅負結構方面，張富強(2003)、潘梅和宋小寧(2010)從不同角度分析了中國個人所得稅負擔，得出中國個人所得稅宏觀稅負低而微觀稅負高等結論。朱青(2008)通過對稅收負擔總量和結構的分析，主張國家不應通過減稅幫助中小企業，而是提倡利用稅收來解決存在的問題。席衛群和于瀚堯(2009)以廣東、江西、貴州上市公司為例，分析新企業所得稅實施對地區稅負差異影響，認為新企業所得稅實施縮小了地區之間稅負差距。
總之，國內外對稅收負擔問題的研究比較成熟，成為本文研究的重要基礎。但從政府與企業分配關系的視角，對企業取得收益的實際分配狀況以及這種分配在各國所呈現的特征，目前國內尚缺乏研究。本文正是基于這一方面研究，并提出稅制改革的相關建議。
二、政企分配關系視角下企業稅負的衡量
政府、企業和個人是國民收入分配主體，稅負可以反映政府和企業或個人的國民收入分配關系。從宏觀稅負來看，由于統計口徑差異所引起的爭議一直存在。按大口徑測算的2009年中國宏觀稅負水平在32.2％，這一結果表明負擔偏重。而企業層面的狀況又是如何呢?從理論上來說，由于稅制表現為多維特征，因此，可以從多種角度來觀察和判斷。從相關文獻來看，對企業稅負主要從以下角度來衡量和判斷：一是從分類角度。主要是對企業承擔的單項或某類稅收負擔情況進行衡量和判斷，如對我國的增值稅、消費稅、營業稅三個主要流轉稅稅負衡量，以及對企業所得稅稅負衡量。主要衡量指標有“流轉稅負擔率”和“所得稅負擔率”。二是從綜合角度。主要是對企業承擔的全部負擔情況進行衡量和判斷，包括稅收和企業承擔的各項費用，如企業繳納的政府基金、各項社會保險費用以及企業承擔的其他費用。具體衡量指標有“綜合稅收負擔率”和“綜合稅費負擔率”，前者被稱為小口徑的企業綜合稅負，后者被稱為大口徑的企業綜合稅負。
由于企業稅收分類負擔僅限于分析企業某一方面的稅收負擔，因此，它不能衡量企業總體負擔。企業綜合負擔則能夠彌補分類負擔的缺陷，“綜合稅收負擔率”能夠反映政府通過稅收形式參與企業收入分配的比重關系，而“綜合稅費負擔率”能夠全面反映政府參與企業收入分配比重。在國民收入分配制度尚不健全的情況下，政府除了以稅收形式參與企業收入分配外，還存在大量其他參與分配途徑或形式，包括負擔的各種政府基金和社會保障繳費等。在實際中，企業綜合負擔率有三種不同的計算方式：第一種是用企業負擔的稅收或稅費與企業純收入比例來計算，第二種是用企業負擔的稅收或稅費與企業利潤比例來計算，第三種是用企業負擔的稅收或稅費與企業營業收入比例來計算。顯然，不同的計算基礎，企業綜合負擔率的計算結果和判斷會存在差異。目前在理論層面的研究尚未有一個統一的標準。本文認為，第一種和第二種計算方式更能詮釋政府與企業分配關系。企業生產經營目的是為了取得更多的收益，資本積累越多，企業擴大再生產能力與動機會更強，而政府作為企業收益分配的重要參與主體，所獲得的份額多少，在很大程度上會對企業決策產生重要影響。
企業稅收負擔是一個世界性問題，其大小由政府與企業之間的分配關系決定?？紤]到各國的差異以及具體數據的可得性，本文采用“綜合稅收負擔率”來分析政府與企業的分配關系，并采用第二種計算方式，即采用企業負擔的稅收占利潤比率來計算和衡量企業綜合稅收負擔率。
三、基于國際數據的比較分析
按照上述衡量指標的設定，本文從世界銀行采集了2005-2009年世界各國“企業利潤稅收負擔率”數據，不包括工資稅，并剔除了企業減免的稅收。按照以下原則選取樣本國家：一是數據完整性，選擇5年數據完整的國家；二是剔除數據過大的國家，將指標數據超過100％視為過大。本文最終選擇了171個國家作為分析樣本，其中，中國不包括澳門、香港和臺灣地區，有7個國家因為指標值過高被剔除。
(一)不同類型國家之間比較
本文以2009年人均GDP為準，對171個國家樣本進行歸類。具體而言，將年人均GDP在10000美元以上的國家劃歸為發達國家，年人均GDP在5000～10000美元的國家劃歸為中等發達國家，年人均GDP在5000美元以下的國家劃歸為發展中國家。在此基礎上，對不同類型國家的企業利潤稅收負擔率進行整理和計算，具體結果如表1所示。
表1數據顯示，從縱向角度看，無論是發達國家和中等發達國家，還是發展中國家，企業利潤稅
收負擔率均值總體呈現下降趨勢。發達國家由2005年的44.5％下降至2009年的39.8％，下降了10.6％；中等發達國家由2005年的45.6％下降至2009年的41.9％，下降了8.1％；發展中國家由2005年的49.2％下降至2009年的44.1％，下降了10.2％。從橫向角度看，發展中國家企業利潤稅收負擔率均值最高，發達國家最低。
(二)不同收入水平國家之間比較
本文將年人均GDP水平劃分為10個等級，以樣本國家2009年人均GDP為基準進行整理歸類，不同等級對應的國家及樣本數量不同。在此基礎上，對不同收入等級國家的企業利潤稅收負擔率進行整理和計算，具體結果如表2所示。
表2數據說明，在171個樣本國家中，不同收入水平國家的企業利潤稅收負擔率沒有呈現規律性變化。即高收入國家之間的差異最大，年人均CDP在5萬美元以上的國家，企業利潤稅收負擔率最低；而年人均GDP在4萬美元～5萬美元之間的國家，企業利潤稅收負擔率最高，是前者的兩倍多；低收入國家之間的差異最小，但企業利潤稅收負擔率普遍較高。從縱向來看，不同收入水平國家的企業利潤稅收負擔率普遍呈現下降趨勢。2005年至2009年，年人均GDP為5萬美元的國家累計下降幅度為12.6％，年人均GDP為2萬美元～3萬美元的國家累計下降幅度為12.8％，年人均GDP為1萬美元～2萬美元的國家累計下降幅度為12.0％，年人均GDP為0.3萬美元-0.5萬美元的國家累計下降幅度為10.8％，年人均GDP為0.1萬美元～0.3萬美元的國家累計下降幅度為13.5％。高收入和低收入國家企業利潤稅收負擔率累計下降幅度較大，中等收入國家下降幅度較小。
(三)世界七大洲國家之間比較
本文將171個國家樣本按照各國所屬地理區域，區分為七大洲進行分析。具體分布為：歐洲為35個國家，亞洲為47個國家，中美洲11個國家，北美洲3個國家，南美洲18個國家，非洲47個國家，大洋洲10個國家。各洲2005年至2009年企業利潤稅收負擔率均值的具體計算結果如表3所示。
表3數據顯示，世界七大洲2005年至2009年的企業利潤稅收負擔率均值總體存在較大的差異，北美洲和南美洲最高，都為48.5％，大洋洲最低，為38.8％。這一結果與按國家類型或收入水平統計結果存在較大的差異。進一步分析發現，導致差異的主要原因是國家樣本的個體差異影響。因此，國家間差異較大的洲，其企業利潤稅收負擔率平均水平大小并不能完全代表該洲各國的實際水平。但從本文的計算過程看，七大洲企業利潤稅收負擔率總體呈現下降趨勢，2005年至2009年累計下降幅度最大的是亞洲，為18.8％；其次是歐洲，為15.4％；大洋洲下降幅度最小，為2.5％。
(四)中國企業利潤稅收負擔率的情況
本文仍然采用世界銀行公布的171個國家的樣本數據，對中國(不包括澳門、香港和臺灣地區)的企業利潤稅收負擔率情況進行分析，并與世界和亞洲的樣本國家均值進行比較，具體結果如表4所示。表4數據表明，從縱向來看，中國企業利潤稅收負擔率總體呈現下降趨勢，但累計下降幅度較小，為1.9％，遠遠低于47個亞洲樣本國家18.8％的累計下降幅度，低于171個樣本國家9.2％的累計下降幅度，也低于年人均GDP相當的其他樣本國家10.8％的下降幅度。從橫向來看，中國企業利潤稅收負擔率大大高于世界平均水平、亞洲平均水平和國民收入相當的樣本國家平均水平，為世界平均水平的1.8倍左右，亞洲平均水平的2.1倍左右和國民收入相當的樣本國家平均水平的1.9倍左右。從單個樣本國家按企業利潤稅收負擔率由高到低的排名來看，2005-2009年在所有171個樣本國家和47個亞洲樣本國中，中國分別位于第4或第5、第3或第4的名次。
四、相關經濟因素影響效應的模型檢驗
(一)模型構建
企業利潤稅收負擔率作為衡量政府與企業分配關系的重要指標，其大小實際受到政治、經濟和社會多種因素影響。由于政治和社會因素難以量化，本文在既定政治體制框架和社會環境下，引入稅制、經濟發展水平和產業結構三個重要影響因素進行分析。一國稅制如征稅范圍、稅率和減免稅等方面的差異，都會對政府與企業分配關系產生影響，尤以稅率影響更為明顯。由于各國企業適用的稅率會因具體的稅種不同而存在差異，為了便于比較分析，本文選擇各國企業適用的最高邊際稅率作為稅制因素的具體因子。一國經濟發展水平也會對企業利潤稅收負擔率產生重要影響，一國經濟發展水平往往采用人均GDP來表示。因此，本文選擇人均GDP代表經濟發展水平因素的具體因子。產業結構對企業利潤稅收負擔率是否有影響，從各國稅制實踐來看，對不同產業所實施的稅收政策不同，會對稅收負擔率產生影響。由于各國對第一產業普遍采取免稅等稅收優惠政策，因此，本文暫不考慮第一產業，而以各國第二、第三產業增加值占GDP比重作為產業結構因素的具體因子。為了檢驗上述經濟因素對企業利潤稅收負擔率的影響，本文在既定政治體制框架和社會環境下，構建面板回歸模型：
yit=β1xit1+β2xit2β3xit3+β4xit4+ai+uit (1)
其中yit為因變量，表示“企業利潤稅收負擔率”；X為自變量，xit1表示“最高邊際稅率”，xit2表示“人均GDP”，xit3表示“第二產業增加值占GDP比重”，xit4表示“第三產業增加值占GDP比重”；β0為常數，ai為非觀察效應，uit為誤差項。
(二)樣本描述性統計
本文以上述171樣本國家為基礎，收集各國2005-2009年最高邊際稅率、人均GDP和第二、第三產業比重數據，按照模型分析對樣本的要求，本文實際獲得了88個國家的樣本數據，具體包括33個發達國家、20個中等發達國家和35個發展中國家，88個樣本國家的具體指標統計情況如表5所示。從各描述統計量的結果可以看出，該面板數據為非平衡面板數據，這主要是數據可得性所致。另外，由于人均GDP變量與其他變量之間存在較大的數量上的差異，為了消除該變量值在數量級上與其他變量間的差異，本文進行了標準化處理(見表5)。
(三)結果分析
在具體模型使用上，本文將在混合回歸模型與隨機效應模型之間、固定效應模型與隨機效應模型之間進行選擇。在混合回歸模型與隨機效應模型的選擇上，本文遵循Breusch和Pagan(1980)提出的LM檢驗。其原假設為“H0：σ2u=0”，如果拒絕原假設，則說明原模型中應該有一個反映個體特性
的隨機擾動項，不應使用混合回歸。表6的檢驗結果表明，各模型LM檢驗的P值都小于0.05，表明LM檢驗強烈拒絕“不存在個體隨機效應”原假設，即認為在隨機效應模型和混合回歸模型之間應選擇隨機效應模型。同樣，為了在固定效應模型和隨機效應模型之間進行選擇，本文對數據進行了Hausman檢驗，其原假設為“H0：Cou(xitj，ai)=0”，即非觀察效應ai與每個解釋變量都不相關。表6中Hausman檢驗的P值顯示，各值皆大于0.05，說明模型1至模型4都不能拒絕原假設，即非觀察效應與解釋變量無關假設，意味著應選擇隨機效應模型來分析各國的企業利潤稅收負擔率與相關變量之間的關系。
本文首先利用SAS軟件對數據進行面板回歸，表7為隨機效應模型結果報告。報告數據顯示：第一，變量xit1系數為正值且都顯著，表明最高邊際稅率與一國企業利潤稅收負擔率之間是正向關系。而且，從回歸結果可以看出，發達國家的最高邊際稅率對利潤稅收負擔率影響最小，而發展中國家最大。第二，變量xit2，即人均GDP的t值均為負值，表明企業利潤稅收負擔率與人均GDP呈現反向關系，但不同類型國家存在較大差異，呈現累退現象。即發展中國家人均GDP最低，但所承載的負擔率最高，而發達國家人均GDP最高，所承載的負擔率卻最低。第三，產業結構的影響呈現不規律性特征。從88個樣本國家總體回歸結果看，第二產業增加值占GDP比重(即變量xit3)的影響顯著，且呈現正向關系，即比重越高，企業利潤稅收負擔率越高，而第三產業增加值占GDP比重(即變量xit4)的影響不顯著，卻呈現反向關系。從不同類型國家的回歸結果看，產業結構對發達國家和中等發達國家的影響均不顯著，而對發展中國家的影響顯著，表明發達國家和中等發達國家的經濟結構比較成熟，不同產業間的企業利潤稅收負擔率不存在明顯的差異。
五、分析結論與啟示
(一)分析結論
通過上述分析，本文得到以下結論：
1 近幾年來，世界各國的企業利潤稅收負擔率總體呈現下降態勢，2005年至2009年期間，發達國家累計下降幅度最大，發展中國家其次，中等發達國家最小，表明近幾年來世界各國的稅制改革減稅傾向較為顯著。
2 對于不同類型國家，呈現經濟越發達，企業利潤稅收負擔率越低的總體特征，但這一特征并未在不同收入水平樣本國家之間呈現。本文模型驗證的結果是，企業利潤稅收負擔率與人均GDP呈現反向關系。這表明，在不同國家政府與企業分配關系的影響因素中，經濟以外的因素可能在某些國家影響更大。
3 一國的最高稅率對企業利潤稅收負擔率的影響顯著。當最高邊際稅率下降時，企業利潤稅收負擔率也同步下降，這一結論通過模型得到驗證。這表明稅率是政府與企業分配關系的重要體現。
4 從國際比較來看，中國企業利潤稅收負擔率一直偏高，最高邊際稅率從2007年的33％下降至2008年的25％，降幅達24.2％，但企業利潤稅收負擔率降幅僅為1.6％。此外，本文模型檢驗結果顯示，第二產業比重較大的國家，其企業利潤稅收負擔率普遍較高。從這些國家的稅收實踐來看，可能與這些國家普遍實行以流轉稅為主的稅制有關。
(二)對中國稅制改革的啟示
稅收是政府參與企業分配的主要形式，稅收規模大小將直接影響企業資本積累速度和擴大再生產能力，也會影響個人參與企業分配規模。因此，各國在對待稅收問題上慎之又慎，中國也是如此。上述國際比較分析結果表明，中國政府參與企業分配的比重過高，如果考慮企業實際負擔的各種費用，中國企業利潤稅收負擔率將遠不止80％左右水平。據測算，目前，僅企業為職工繳納的“五險一金”就占到職512X.資總額的40％左右。⑤企業利潤稅收負擔率過高，表明政府與企業分配結構不合理，需要理順分配關系。為此，本文提出的政策建議是：
1 進一步規范政府參與企業收入分配的方式，降低企業費用負擔。中國對企業收費涉及的主體呈現多元化，收費項目過多，企業某一事項就可能涉及十幾個甚至幾十個收費項目，收費標準過亂。既有物價部門核準的費用，也有行業主管部門或行業系統內部自行制定的收費政策。同時，現實中一些政府部門存在濫用公權收費現象，收費往往不是以提供相應服務為前提，甚至以收費作為對企業監管的重要手段，無疑增加了企業的負擔。因此，需要真正確立稅收參與企業收入分配的主體地位，壓縮收費項目，降低收費標準，減少并規范各類收費行為，減輕企業負擔。
2 進一步調整稅制結構，降低政府稅收對流轉稅的依賴，樹立財產稅作為地方稅收體系的主體地位。從稅收收入結構來看，中國流轉稅收入比例盡管近幾年有所下降，但都在60％以上，所得稅收入近年來有所提高，比例接近30％左右，其他稅種收入比例為10％左右。顯然，這種稅制結構強化了政府對流轉稅收入的依賴，不利于減輕企業稅負，需要進行調整。今后應逐步降低流轉稅稅率，切實減輕企業流轉稅負擔，逐步擴大增值稅征稅范圍，將七大行業的勞務逐步納入增值稅征稅范圍。同時，加大對財產稅和資源稅的改革力度，確立財產稅作為地方稅收體系的主體地位。
篇10
一、支出功能分類與經濟分類改革對水利事業單位的影響及應對策略
（一）支出功能分類改革的影響及對策 具體而言：
1、支出功能分類改革的影響。長期以來，我國政府收支分類方法沿用的是計劃經濟體制的基本框架，滯后于國民經濟的市場化進程，主要表現在政府收支分類體系混亂，科目設置重復交叉，并且按照基建、行政費、事業費等多頭管理，還包括預算外收支等。按照國際貨幣基金組織《政府財政統計（2001）》的數據，我國政府的一般支出僅行政管理支出和社會治安支出兩項就達到了12.8%，加上預算外中用于這方面的支出，這一比重接近17%，遠遠高于西方發達國家10%的平均水平，比中、低收入水平國家也要高出2個百分點。同時我國用于社會公共服務行業的支出過低，如教育、衛生、社會保障、水利和環保方面的支出等。從一些統計數據看，我國的行政管理支出過高，公共服務部分投入不足，但由于統計數據來源復雜，支出內容重疊交叉，無法準確反映國家財政的收支內容，其分析比對價值不大。因此，實施政府收支分類改革后，按照新的收支分類范圍分析統計數據，便于國際交流和績效考評。
對于水利事業單位而言，隨著國家對功能支出分類劃分逐步明細，國家財政對公共支出部分的投資方向和比率必將得到優化和控制，原有的支出將會得到重新評價和定位。以長江水利委員會（以下簡稱“長江委”）為例。長江委現有行政支出、執行行政管理支出、行業管理支出、科學支出、社會保障機構支出、后勤服務支出、教育支出、醫療支出、工程管理支出、綜合服務支出、其他水利支出等等。即長江委的支出包含教育支出、科學技術支出、文化體育與傳媒支出、醫療衛生支出、環境保護支出等非水利行業支出，而水利基建支出又在水利支出統計口徑以外，因此，按照預算管理原則，國家財政反映長江委的支出要從水利基建和水利支出兩個口徑合并反映，同時還要剔除其中的教育、醫療、文化與傳媒支出等，統計方式復雜。按照2007年的改革，以上原水利支出分別劃入農林水事務類的水利支出、社會保障和就業支出、教育支出、科學技術支出、文化體育與傳媒支出、醫療衛生支出、環境保護支出等，對于長江委而言，接受投資的方向和比率將有變化。雖說這次收支分類改革不改變原撥款口徑，但是改革以后長江委內原有的教育支出、醫療支出、科學技術支出、文化與傳媒支出等劃入相關的功能支出大類，這些改革對水利事業單位均有極大的影響。
按照新的項級科目設置，水利支出款下設置行政運行、一般行政管理事務、機關服務、水利行業業務管理、水利工程建設、水利工程運行與維護、長江黃河等流域管理機構、水利前期工作、水利執法監督、水土保持、水資源管理與保護、水質檢測、水文測報、防汛、抗旱等。由此可見，水利支出的行政運行、行政管理事務支出、機關服務支出等將成為今后政府支出統計與考核的重要部分。
2、應對支出功能分類改革的對策。水利事業單位而言，這次政府收支分類改革的目標清晰，就是要解決行政支出過大的難題和優化功能支出結構，對目前事業單位的現狀進行調整，包括資金投入調整和事業單位調整。目前，水利事業單位屬于大一統的格局，這次改革將水利系統中的教育支出、醫療支出、科學技術支出、文化與傳媒支出等劃入相關的功能支出大類，再按照新的款項區別支出內容，這已經影響到了水利事業單位資金投入的布局。布局的變化會直接導致部門預算的變化，也會導致財政補助的變化。
比對舊的政府收支分類體系，新的分類明確了行業的支出功能分類，也改變了原有的“基數加增長”的預算模式，使得零基預算模式成為可能。近幾年，預算部門組織了幾次針對在職職工、離退休工資、基本支出的測算，水利事業單位的基本信息初步清晰，藉此良機，水利事業單位可以按照零基預算的要求，重新定位，按照實際需求制定發展規劃，擺脫受支出總量規模控制的現狀，從而使水利事業單位走上快速發展的道路。劃出水利事業單位的單位，也應定自己的規劃。
（二）支出經濟分類改革的影響及對策 具體而言：
其一，支出經濟分類改革的影響。支出經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。由于政府資金的流出導致最終的經濟影響并不同，有的資金購買勞務和商品，而有的資金用于轉移支付，并沒有得到報酬，因此支出的經濟分類主要是為了了解財政資金的付出是支付了工資還是購買了商品或者是無償轉移等。
長期以來，受舊的功能分類體系影響，經濟支出的分類及統計也受到影響。舊的經濟支出分類只設置了人員支出、公用支出、對家庭和個人補助支出3部分。支出種類較少造成統計數據模糊，難以比對。近年來，我國國民生產總值（gdp）保持較大幅度增長，職工生活水平也相應提高，但統計顯示職工工資增幅遠遠低于gdp的增幅，這與當前的經濟支出大類的劃分有一定關系，部分福利及補貼計入了公用支出等。雖然說近年來有一定的改變，如將公積金支出從經濟分類中剔除作為功能分類統計，但對于大多數經濟支出的內容及統計不甚明了。
在新的分類體系中，設置了工資福利支出、商品和服務支出、對家庭和補助支出、對企事業單位補貼、轉移性支出、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產權參股、其他支出等大類。如此以來，區分了對個人的補貼和對單位的補貼，規范了資本性支出和服務性支出，有利于國家對不同部門、不同行業間的數據比對分析。在剔除資本性支出后，便于服務性支出的定額測算，也有利于目前預算準備實行定額管理。由此可見，支出經濟大類的劃分意義在于統一不同部門不同行業間的人員工資性支出，并且著重控制商品和服務支出類的定額管理。
近年來，有關財政資金使用效益低下的聲音越來越多，水利資金作為公共財政支出的主要內容之一也受到重點關注。作為首批政府收支改革試點的水利事業單位，按照新的經濟分類細致劃分以后，工資福利支出、商品和服務支出等近年內實現預算經費的定額撥付的可能性較大；通過比對，如果同行業間部門收支預算中的人員工資性支出、商品服務支出和資本性支出中出現不相符的數據，馬上就能發現。這樣，預算經費的定額撥付會促使事業單位通過爭取財政項目的方式獲得撥款，從而重視財政資金的使用效益。雖然說水利資金用于公共用途，其使用效益難以估計，但仍可以通過對比各種支出得出結論，可以促使水利事業單位重視財政資金的使用效益。由于各單位職能分工不同，能夠獲取財政項目撥款的數目也不一樣，因此，新的經濟分類對水利事業單位的影響是不言而喻的。
其二，應對支出經濟分類改革的對策。支出經濟分類對支出類別作出了細致的劃分，統一了標準，便于相同條件下不同行業的比較，有助于實現財政資金的績效考核。近年來，行政事業類財政撥款項目、農業等科技投入資金項目等均引入了績效考核指標體系，雖然說各體系考核指標不盡相同，但對財政性資金的使用進行績效考核的目的和方法是一致的。有數據表明，財政撥款在2007年度中重點有所突出，主要表現在基本支出維持不變，項目支出等專項支出增加，這些變化表明了國家對事業單位養事重于養人的態度，2006年度下半年事業單位工資改革的實施也傳達了類似信息。新的經濟分類側重支出的具體用途，通過測算分析得出定額，這為財政直接支付創造了條件。差旅費報銷制度將出差補貼由18元/天提高到80元/天，因此，對于部分創收無門的水利事業單位來說，申請財政項目不失為一種增加個人收入的辦法。水利事業單位申請財政性項目時應注意人員支出和公務支出的合理比率，同時要兼顧不同部門、不同行業間的差別。
二、水利行業功能分類劃分比較及政府收支分類改革的不足
根據支出功能項級科目的劃分，這次政府收支改革的支出功能項級科目并沒有完全按照政府職能分類劃分，而是根據預算細化和財政統計分析的需要，按照職能、活動、分行業和資金用途設置。即按職能設置，如學校教育投入的事業費、基建等要計入教育類支出，可同時反映單個學校教育、基建投入和教育類教育總投入；按活動設置，每一款項支出均設置“行政運行”項級科目，有利于反映各行業的行政運行支出和行業支出；分行業設置，在類款下按行業設置項級科目，可以反映同一類款下的不同行業支出；按資金用途，主要是按照各種專項資金和政府性基金支出設計項級科目，便于專項資金和基金支出的統計。
按照國際貨幣基金組織（imf）的功能分類，水利支出屬于經濟事務類，科學技術和氣象支出作為基礎研究或者應用研究，是廣泛存在于各行各業的投入，屬于公共服務類。同imf的收支分類體系比較，這次改革將“科學技術”作為一個功能支出大類，從imf的“經濟事務”分解出“農林水事務”大類，而“氣象支出”納入“一般公共服務”類，可見這次改革對于水利支出、氣象支出和科學技術的功能是分類區別對待的。其中“科學技術”類的設置是為了適應科教興國的戰略要求和科技經費管理的特殊需要。而水利支出由原來的“水利氣象支出”中分離出來納入“農林水事務”；“氣象支出”作為“一般公共服務”類中的一款是兼顧行業和功能的劃分。
目前的功能劃分并不能完全達到收支分類改革的目的。如長江委所屬的水工程生態研究所，是國內唯一研究水利工程對生態影響的保護及方案設計的事業單位，由原科研系統的科學事業單位轉變為水利事業單位。研究方向也由基礎研究轉為生態應用研究，是一個面向水利等人工工程施工對水體生態及生物造成影響的新的研究學科，目前在新的收支分類體系中沒有相關對應的支出科目，只能列入其他水利支出。在水利支出的項級科目中，只有水土保持方面的生態保護科目，沒有相關的水利工程生態影響等項級科目；在“環境保護”類的款項科目也只有“自然生態保護”和“天然林保護”，沒有相關的人工工程生態保護科目；在“科學技術”類中只有“社會公益研究”中的環境科學可以納入研究范圍，但受到單位性質限制，也難以使用該類功能科目。水工程生態研究及應用同時涉及環境保護設計、水利工程設計、水生生物研究等學科，作為新興的學科，應當從科學技術口徑加大投入，如水利環保工程設計基礎，水利工程生物保護設計基礎等，目前的管理方法，科技技術類支出集中反映，其投入方向和效果難以把握，不利于跨行業跨部門的科技創新和交流。對水利單位而言，不利于以后水利支出的基礎研究投入，很容易走進先破壞后治理的老路。
