導語：如何才能寫好一篇個人所得稅改革，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】個人所得稅；改革；探討

一、引言

財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進行，企業的稅收負擔整體降低，并且使企業的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業可以在良好的社會經濟環境中發揮自身的光和熱。這從企業角度降低了稅收負擔狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負擔仍然不輕。當前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。

二、個人所得稅改革思路

1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉變為分類和綜合相結合的征收方式

個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經濟發展和穩定帶來深遠的影響。當前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機關可以較為容易的通過代扣代繳的方式進行稅款征收。同時，分征收的方式在過去也是適應我國經濟發展階段的，在過去的幾十年里，我國經濟發展水平仍然較低，大多數人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經濟獲得了較快速的發展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔的稅收負擔也存在著巨大的差異，這實質上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠來看，我國必然要經歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結合的征收方式轉變的過程。

2.將個人所得稅由大多數代扣代繳逐步轉變為自行申報為主、代扣代繳為輔的征繳模式

個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯系。回顧建國以后我國稅務機關在征管管理方面的發展和進步，已經逐步轉變了觀念，轉向服務型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務和權利。這種方式在很大程度上減少了稅務征管機關的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構成包括了資本性收入、勞務收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現對其收入的一部分進行征稅管理，而對其他收入卻缺乏了相應的管理。這對收入內容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應當將個人所得稅由大多數帶口袋了逐步轉變為自行申報為主、代扣代繳為輔的征繳模式。

3.適時提高個人所得稅的免征額

當前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規定了一系列的免征額，在免征額內的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經濟水平獲得了極大的提升，過去符合國民經濟發展水平的免征額，如今已經顯得過低。這無疑給很多經濟實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負擔，不利于提升整體國民的經濟水平。因此，在下一次出現的個人所得稅改革中，有必要對免征額進行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調節收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進行轉變。

三、個人所得稅改革的重難點工作

1.提升征管機關的征管水平，促進服務型征管模式的全國推廣

營業稅改征增值稅之后，從間接稅領域來看，我國的稅制設計以及趨向科學和有效。但是，在直接稅領域，個人所得稅暫時并未肩負起調節收入分配、促進社會公平的重任。因此，在進行個人所得稅改革時，應當更加注重公平。當前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點問題，其中征管機關的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機關的征管水平，逐步促進服務型征管模式的全國推廣。首先，征管機關的征管模式應當由粗放型向精細化進行轉變，在轉變過程中，需要由過去的管理理念轉變為服務理念，為納稅人解決在納稅過程中的現實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數量眾多，進行全面納稅檢查是很難實現的，也是不現實的，因此只能進行稅務稽查，通過科學篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發現存在偷漏稅情況的納稅人進行通報，并根據其所涉金額和偷漏稅原因性質，移送相應機關進行處理。

2.提高國民的征稅意識，實現自覺進行自我申報納稅

個人所得稅改革的重點就是將當前實行的分類征收改變為具有綜合性質的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉變為自行申報為主、代扣代繳為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構成內容，并實現自覺進行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩步實施。首先，可以通過社區宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強法制宣傳，積極進行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進行自我申報納稅。其次，對于非自由職業者可以由雇主所在地主管稅務機關組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點說明未按時進行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進行個人所得稅的個人進行通報，并移送相關部門進行處理，追究其法律責任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現征納稅雙方的和諧有效實現稅款的計算和征收工作。

3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發展稅務中介

由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數量巨大，若未匹配相應的納稅信息的信息化處理系統，必然導致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細了解，因此還需要具有專業水平的稅務中介機構的配合和發展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發展稅務服務中介將成為重難點工作內容之一。首先，征稅機關需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應當大力發展稅務中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現稅務中介納稅人進行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。

四、結語

隨著我國經濟的不斷發展，稅制結構的調整對于調節國民收入分配、促進公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進直接稅改革具有重要意義。

參考文獻：

[1].許志偉，吳化斌，周晶.個人所得稅改革的宏觀福利分析[J].管理世界，2013（12）.

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關鍵詞：個人所得稅；收入分配；混合稅制

一、我國現行個人所得稅存在的問題分析

一個稅種所起到的作用包括兩個：取得收入和調節收入分配。在我國，個人所得稅設立的基本宗旨是調節市場初次分配中形成的不公，縮小居民收入差距。近年來我國個人所得稅的收入有所增加，其所占稅收收入總額的比重已由1994年的1.60％提升至2009年的7.29％，但在調節收入分配方面卻少有作為。2009年中國的基尼系數為0.47，在22個亞洲國家中排名第一，可見中國收入分配不公現象非常嚴重。雖然不能全部歸咎于個人所得稅的調節不利，但其制度設計缺陷和征管漏洞無疑是重要原因之一。

1.收入監控體系的缺失

居民收入日趨多元化，政府卻未能根據收入分配體制建立起一套有效的收入監控體系，特別是對于地下經濟等灰色收入，更是無能為力。與此同時，稅務部門征管質量不高，偷逃稅現象比較嚴重。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，審核申報、扣繳制度尚不健全，難以實現預期效果。

2.稅制本身存在著明顯的制度缺陷

主要表現在存在逆向調節現象，對高收入階層缺乏基本的調節和監控手段。一是按所得項目分項、按次征稅，使那些所得渠道多、綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅相反所得渠道少、綜合收入相對較低的納稅人卻要多交稅。

3.稅率設計結構復雜，實際稅負不公

表現在三個方面：一是對工資薪金所得采用九級超額累進稅率，稅率級次過多，與國際上簡化稅率結構，降低稅收負擔的所得稅改革趨勢不相適應。二是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。三是對屬于勤勞所得性質的勞務報酬所得與屬于非勤勞所得性質的財產租賃所得、偶然所得等采用20％的相同稅率，而且對勞務報酬所得又實行加成征收，有

我國社會主義分配政策。四是對工資薪金所得和個體工商業戶生產經營所得與企事業單位承包承租經營所得分別適用九級與五級超額累進稅率，造成稅負不公平，增加了征管操作的復雜性。

二、綜合所得稅制及其應用條件

綜合所得稅制是指納稅人在一定期間內(通常是一年)的各種不同來源的所得綜合，減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按統一的稅率征收所得稅的一種稅收制度。與我國現行的分類所得稅制相比，綜合所得稅制的優勢表現在：稅基較寬，能夠反應納稅人的綜合負擔能力；考慮到個人經濟情況和家庭負擔等，給予納稅人一定的減免照顧；就其總的凈所得采取累進稅率，既可以調節納稅人稅負，又可實現一定程度上的縱向再分配。其缺點是征收手續較為復雜，納稅人容易進行稅收規避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進、財務會計健全。盡管存在這些缺點，但是綜合所得稅制卻能很好地克服分類所得稅制征收不公、扣除不合理、同等收入稅負不同等缺點，從而實現社會公平。

但是要實現綜合所得稅制必須滿足以下四個條件(1)在全國范圍內，普遍采用納稅人的永久稅號，并且與支付方強制性的預扣稅制度結合。(2)個人報酬完全貨幣化，嚴禁實物分配和實物福利的存在。(3)大力推進非現金結算，加強現金管理，嚴格控制現金交易，對大額現金的流通建立起一套完善的限制措施，嚴防現金環節的偷逃稅。(4)要建立聯網制度，將稅務的網絡與銀行及其他金融機構、企業、工商、海關等機構聯網。

所以就我國目前現狀來看，并不適宜馬上采取綜合所得稅制。綜合稅制在稅務管理上要求當納稅人到納稅年度終需要提交年度申報表.稅務機關能夠對所提交的年度申報表進行有效的審核以及在此基礎上順利地實現匯算清繳。但當前我國大多數納稅幾的納稅意識淡薄，缺乏健全帳簿記錄和進行自動申報的知識水平，稅務尚未普遍推行.嚴恪的納稅申報制度也未建立起來.因此不可能順利提交基本真實的年度申報表就稅務審計而言.我國目前的稅務管理水平還未達到能夠對年度申報表進行有效審核的程度。這主要是由以下幾個因素決定的：一是納稅人的帳簿記錄不健全‘二是管理手段落后.基本上還處于手工狀態：計算機管理剛剛起步，稅務系統內部以及與有關經濟部門的計算機管理網絡尚未建立；三是現金交易的大量存在；四是缺乏足夠數量的具有較高素質的稅務稽查人員。稅務審計不力也是造成納稅人不主動申報或少申報的一個困索。就匯算清繳而言，由于目前我國將個人所得稅劃歸地方稅，而地方稅務機構尚處于緝建過程中.人員不足、設備不健全的狀況很難保證能夠順剝地完成匯算清繳任務。我國不僅在以上三十方面的條件不具備，而且代扣代繳制也沒有得到有效實施。

三、結論與建議

1.實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構模式

從前文的分析可以看出，雖然綜合所得稅制存在種種優點，但是鑒于我國的現狀，馬上使用并不適宜。所以，分類綜合課征應是我國現階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應稅所得如工薪所得、勞務所得等實行綜臺收入，采用統一的費用扣除標準和稅率，對其他的應稅所得分類征收。或者對部分所得先分類征收，到年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規定的累進稅率計算全年應納所得額，并對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年直納所得額內抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分類所得稅制可能出現的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。這樣做至少有以下幾點好處：一是納稅人無法通過收入分計以逃避稅收；二是稅務機關不需對納稅人的每項所得分析是何種所得，或其是否合法，便于征管，并節省稅收成本；三是是收人來源、方式發生變化時，政府不需修改稅法就能及時捕捉到新的個人所得稅課稅對象。

2.確定合理的費用扣除標準，實現指數化調整

在我國確定費用扣除時，注重區分高收入者、低收入者，實際扣除額的大小應隨工資水平、物價水平及各種社會保障因素的變動而調整，實現指數扣除，對地區間收入水平的差異，難以實現不同起征點，也可通過指數化調整。

3.合理地設計稅率結構

我國現行個人所得稅即實行超額累進稅率又實行比例稅率和加成稅率，應將現行兩套稅率統一為超額累進稅率，為綜合稅制的實施創造條件。同時，擴大稅率級距，高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。稅率檔次設計以五級為宜。其次是保持稅收的級差不變，但原5％的稅率降到2％、10％的降到5％，15％的降到10％??依次降5個百分點，或者保持現有的稅率不變，但提高級差。

4.完善征管機制

(1)完善代扣代繳制度。在目前無法直接對個稅納稅人直接實行全面監控的情況下，實行源頭扣繳無疑是個人所得稅征收的有效方法。即使是在公民納稅意識較強的美國雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。因此要明確規定扣繳義務人的法律義務和法律責任。若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任，當然更要明確納稅人的責任。

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[關鍵詞]個人所得稅；稅制模式；改革構想

[中圖分類號]F812.42　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008-4738(2012)01-0052-04

一、引言

2011年9月1日開始實施的新個稅法大幅度減輕了中低收入納稅群體的負擔，納稅人數由約8400萬人減至現在約2400萬人。此次改革，算得上是近年來個稅改革中力度較大的一次。

但是，此次改革只不過涉及了個人所得稅征收范圍的第一個類別――工資薪金所得。個人所得稅的其他征收類別，并沒有進入這次調整范圍。即使是在工資薪金所得的調整范圍之內，除了個人所得稅費用扣除標準之外的其他諸如個人所得稅的稅率結構、有關個人所得稅納稅人身份的界定、個人所得稅的稅率水平等一系列關系到個人所得稅改革的重要因素，并沒有隨之變動。如果個稅“調節收入狀況”的重點繼續放在工薪階層，重勞動工薪所得，輕財產資本所得，那么個稅改革不可能達到開征的宗旨和目的，個稅改革還需要做“大手術”。

二、改革后現行個人所得稅存在的問題

(一)難以體現公平合理的稅制模式繼續存在

1.不公正的分類稅制

我國現行的個人所得稅，實行的是分類所得稅制，這種稅制模式有利于實行源頭扣繳，具有計算簡單，征收管理成本較低的優點。但當居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用分類所得稅制就難以對稅收扣繳源頭進行控制，不能全面、真實衡量納稅人的納稅能力和負擔能力。隨著社會經濟的發展，個人收入分配格局的不斷變化，采用分類稅制課征個人所得稅的弊端愈發明顯：對工資薪金所得、稿酬所得、勞務報酬所得等不同來源所得采用按月或按次計征，年終不匯算清繳的方式，無法全面衡量不同納稅人真正的納稅能力；此外，現行個稅課征模式將個人收入分為11類，按不同稅率和方法征稅，也會造成同等金額的收入因其收入來源不同而出現稅負不同的結果，甚至還會出現勤勞所得交的稅高于非勤勞所得的稅率倒掛現象。

2.課征范圍狹窄

自1990年至2011年，隨著我國市場經濟的不斷深入發展，收入的組成結構也在發生著翻天覆地的變化。個人收入呈現出復雜化、多元化的趨勢，個人所得的組成部分不再局限于11項應稅所得的內容，資本性所得、財產繼承所得、股票轉讓所得等，逐漸成為普通居民個人收入的組成部分。除此之外，所得的形式種類繁多，不僅有有價證券、現金、實物，還包括獲得的服務和減少的債務等。從目前我國實際情況來看，只將11項所得作為個稅征稅對象明顯過于狹窄，既不利于國家對個人收入水平的調控，也不利于財政收入目標的實現。

3.費用扣除標準不合理

首先，體現在個稅費用扣除項目的設計上，目前現行的個稅費用扣除項目完全以納稅人個人的支出為標準來進行設計，既無視我國“傳統文化”中家庭收入負擔的情況，更無視納稅人個人收入需要承擔整個家庭負擔的現實。個稅費用扣除設計既缺乏個性化，也沒有考慮納稅人的個人實際費用負擔。調整后的個稅稅法在生計費的扣除問題上實行全國通用的3500元/月的扣除標準，沒有對不同納稅人的實際費用負擔加以考慮，難以體現公平和合理性。隨著人民生活水平的提高，基本住房、醫療和教育等支出所占比例也在加重。對不同家庭、不同個人的負擔情況，如健康狀況、贍養老人、有無配偶、子女等情況也未在新個稅稅法扣除項目中加以考慮。

(二)現行稅制模式導致稅收征管困難

1.個人收入多元化，稅收征管難度大

在我國市場經濟體制中，個人收入的來源呈現出來源渠道多且復雜、隱蔽的趨勢。如納稅人的兼職所得、勞務報酬和稿酬所得等，這些收入來源廣且分散，不容易被稅務機關所掌握，在現有制度下，征管工作難度較大。另外，還有一部分高收入群體，如明星的出場費、知名專家學者的講座費、教師的家教收入等等，這部分個稅的征收方式大多采用納稅人主動申報繳納和實行源泉扣繳的方法，稅務機關缺乏必要的稅源監控措施和方法，因此難以查清納稅人的實際收入情況，很容易造成稅款流失。

2.主動納稅申報意識不足，代扣代繳質量不高

公民對個人所得稅法了解程度有限，在取得各項應稅收入時，除付款單位代扣代繳部分外，納稅人對其他收入是否繳稅，如何繳、怎樣繳，還不是很了解。再加上現行稅法只對六種情形下的納稅人必須自行申報繳納進行了規定，除外之外，并沒有強行規定，所以主動進行納稅申報的個人比較少。公眾對個人所得稅的繳納存在僥幸心理，大部分納稅人認為，只要自己不去主動申報繳納，稅務機關根本無法知曉實際情況。而且，即使出現了納稅人主動申報納稅的情況，其納稅申報的質量也有待提高。

對于代扣代繳制度，由于法律對代扣代繳義務人所承擔的法律責任不夠明確，導致部分代扣代繳單位的領導不重視代扣代繳工作，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實，出現了代扣代繳義務人故意將該扣繳個人所得稅的收入少計甚至不計應稅所得的情況。這樣，必然會造成納稅人之間的稅負不公平。

(三)稅源監控短板，稅源監控體系不完備

1.現金交易量大，難以監控

由于我國金融機構的個人信用業務欠發達，其支付系統不能提供便捷、有效的服務，也由于我國普通老百姓有著喜好現金交易的傳統習慣，造成我國經濟生活中充滿了數量龐大的現金交易，并且現金交易次數頻繁。現金交易的后果是交易雙方都沒有留下交易的相關記錄，容易導致納稅人的個人收入、支出信息的隱蔽性，不利于監管，造成稅務機關很難從納稅人的收支信息中了解掌握其收入情況，從而增加了個人所得稅的征收管理難度。

2.涉稅信息系統不完備

個人所得稅的納稅人數量龐大，其涉稅信息更是難以全面估量。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制度，因其需要對納稅人來源于不同種類的收入匯總核定稅款，故對納稅人的涉稅信息將有更高的要求。在涉稅信息的搜集和整理上，工商、稅務、銀行和海關等部門雖然在一定程度上實現了信息聯網，但基于不同部門利益的考慮，出現了提供本部門信息消極，索取其他部門信息積極的情況，而信息共享的效率又不高，容易形成“信息孤島”，導致納稅人的涉稅信息不完整，嚴重制約了個人所得稅制邁向分類與綜合稅制相結合的改革步伐。

三、完善我國個人所得稅改革的構想

(一)稅制本身的完善

1.轉變稅制模式，選擇適合我國國情的混合所得稅制

將個人所得稅的功能定位與其現行的運行情況相對比，不難發現，現行的分類所得稅制不能滿足個稅用來調節社會收入分配差距的需要。理由很簡單，人與人之間的收入差距，是一種綜合而非分項的

收入差距，在缺乏綜合收入口徑基礎上實現的調節，顯然是不全面的。我們可以在現行分類所得稅制要素保持穩定的基礎上，盡快建立初始的“綜合與分類相結合”的個人所得稅制度。為了推進稅制由分類向綜合與分類型稅制過渡，可以將工資薪金所得、勞務報酬、稿酬所得、生產經營所得、承包承租所得和財產租賃所得納入綜合所得項目。將財產轉讓、利息、紅利、股息及其他所得納入分類所得項目，仍然按照原來的方法實行分項征收。這樣既有利于解決征管中稅源流失的問題，又有利于實現稅收政策的公平，為將來逐步過渡到完全的綜合所得稅制創造必備的條件。

2.拓寬課稅基礎，擴大征稅范圍

入行個人所得稅的課征范圍太過狹窄，僅對列舉項進行征收，應適時擴展。對于一些個人的福利收入和從事農、林、牧、漁等個人收入超過扣稅標準的所得應列為課征對象。對那些屬于常規課稅項目的如國債利息，省政府和部委以上單位的獎勵，股票轉讓等應考慮納入個人所得稅的計征范圍。目前國際上有三種解決方法：第一是對已經征收了所得稅的凈利潤就不再對個人所得稅進行征收；第二種方法是估算稅額減免式；第三種方法是采用低稅率的征收模式。針對目前我國個人所得稅的征收管理的現實情況，宜采用第三種方法，個人在企業稅后凈利潤分得的股息、紅利所得，在計算個人所得稅時，可以將適用稅率由原來的20％調低至10％或5％，以減輕個人因投資所帶來的較高稅收負擔。

3.完善個人所得稅扣除制度，合理確定費用扣除標準

我國現行的個稅費用扣除制度采取“一刀切”的模式，沒有考慮納稅人的婚姻狀況、贍養情況等因素，無法體現納稅人的實際稅負能力。在改革現有分類稅制模式后，可以對個稅的費用扣除項目與標準進行科學合理的設計。具體思路如下；

(1)對于綜合課征所得的費用扣除項目應該包括兩部分內容：第一部分是納稅人為獲取收入而必須支付相應費用的成本費用扣除項目。第二部分是納稅人用來維持本人及家庭成員日常生活開支所必需的生計費用扣除項目。為方便操作建議目前只考慮基礎扣除、配偶扣除、子女扣除、贍養支出和住房扣除等五種生計扣除。目前我國各地區經濟發展并不平衡，為避免操作困難，建議仍暫時實行全國統一的生計費用扣除標準。具體方法是：基礎扣除：每個納稅人，每人每月按3500元進行生計扣除；配偶扣除：納稅人的配偶如果達到國家規定的法定退休年齡并已退休的，可享受配偶扣除，該項扣除可以參照配偶戶口所在地最低生活保障為標準來進行扣除；子女撫養費扣除：納稅人正在撫養的子女未成年或正在接受正規全日制教育且已年滿18周歲但未滿25周歲或精神不健全或身體有殘疾而不能參加工作，那么納稅人在繳納個人所得稅之前可以享受此項扣除。為與我國的基本國策相對應，目前只能對一個子女進行扣除，撫養未成年子女扣除標準為納稅人所在地的最低生活保障，子女教育扣除標準為納稅人所在地中小學和大學的平均學費及住宿費；贍養老人扣除：這里的老人只包括納稅人的父母、外祖父母、祖父母和納稅人配偶的父母，并且這些老人沒有收入或即使有收入也是低于最低生活保障的收入。此項扣除包含老人的基本醫療費和生計費的扣除，個人醫療費用扣除標準應按醫療保健支出占人均消費支出的10％確定，基本生計費扣除標準應按各地最低生活保障水平確定；住房扣除：自我國實行住房制度改革以后，住房支出已經成居民生活中的一項重大開支。因此，應當允許納稅人的居住性住房貸款的利息或房租在繳納個人所得稅之前扣除；(2)對于個人分類課征所得項目，其費用扣除標準可繼續沿用現行稅法的規定來執行。

(一)選擇適合我國國情的申報方式

1.實行源泉扣繳和納稅人自行納稅申報相結合的征收制度

以家庭為單位計量和申報個稅理論上公平合理，但就目前稅務機關的征管手段來講，此種征收模式還難以執行，而代扣代繳是國際慣用的征收手段，因此，今后相當長的時期內我國的個稅征收仍將采用以代扣代繳為主的納稅申報方式。為此，需進一步完善我國的代扣代繳制度，明確代扣代繳單位的主要負責人的義務及其應當承擔的法律責任，并提高征管制度的法律層次，確確實實使代扣代繳和自行申報納稅落到實處。

隨著個人收入形式的隱蔽化和收入渠道的多元化，稅務機關對納稅人不同來源的收入越來越難以掌握，尤其是在當前納稅人主動納稅申報意識不強的前提下，實行源泉扣繳制度是一項必然選擇。為與分類和綜合相結合的個稅征稅模式相適應，我國可以繼續對工資薪金所得、勞務報酬等所得實行累進扣繳，而對于其他形式的收入可以實行普遍的比例扣繳。在此基礎上，稅務機關還可以充分利用電視、廣播、報紙等多種媒體手段進行宣傳，增強公民的主動納稅申報意識。

2.實行納稅人識別號碼制度和納稅登記制度

美國從上世紀60年代就開始實行社會保障號與納稅人識別號相結合的制度，規定付給納稅人收入的每一個付款人在付款前必須事先從納稅人那里獲取該納稅人的社會保障號，并在付款人要求用相關成本或費用抵扣納稅人收入前，向國內收入局報告。在這種情況下，資金的流動就能夠被相關部門所追蹤。與美國相似，加拿大、意大利、英國、丹麥、瑞典等許多西方國家都有這類似的規定。

在我國可以考慮利用納稅人的個人身份證作為識別平臺，將納稅人的所有收入活動信息涵蓋其中。納稅人從事各類活動都必須使用該代碼才能取得相關收入，并通過各部門的聯網機制最終匯總到稅務機關，實施納稅人收入信息的“一戶式”動態管理。

(三)建立完備的個人收入監控體系

1.普遍實行現金交易報告制度，大力推行非現金結算

大力推進非現金結算，加強現金交易管理，目前世界上很多國家對大額現金的流通都有著嚴格的限制。如美國、澳大利亞等國家均建立有覆蓋全社會不同行業的廣泛的現金交易報告制度，企業和銀行都承擔著將現金交易情況向政府有關部門進行報告的義務。如美、加《銀行保密法案》規定，客戶進行任何超過1萬元的現金交易，都要據實填寫一份現金交易報告，并在15天之內將報告交人國稅局。在這樣嚴格政策的規定下，許多發達國家的經濟活動90％左右實行非現金結算，實行現金結算的只有10％左右。

為避免因現金交易造成的稅收流失，我國應該借鑒發達國家在這方面的成功經驗，在全社會廣泛推行現金交易報告制度。大力推行信用卡的使用，規定超過一定范圍的支付金額必須實行轉賬結算，力求將現金結算控制到最小范圍之內。

2.建立聯網機制，充分掌握納稅人信息

為充分掌握納稅人的納稅信息，在一些發達國家，稅務機關實現了與銀行、海關和企業等各種涉及納稅人收入、支出等經濟行為的單位的有關納稅人信息庫的全面聯網，以最大限度地掌握發生在不同納稅人身上的信息。例如，美國的國內收入局就裝有一套“貨幣一銀行一企業”信息系統，該系統內存儲著來自不同納稅人的貨幣使用信息，每當納稅人進行超過1萬美元的現金交易時，稅務機關就能通過該系統及時掌控。除此之外，發達國家在納稅信息共享方面取得的成績是與其健全的法律制度密不可分的。例如，一些發達國家都通過法律明確規定了第三方的信息提供義務，在所有世界經合組織國家中，雇主都必須向當地稅務機關提供相關資料以證明其對雇傭員工所支付的工資薪金數額。

我們應盡快建立稅務網絡實現與銀行和其他金融機構、企業、工商、證券、海關、公安等網絡的對接。這是最大限度地掌握納稅人必要納稅信息的關鍵所在，這將在很大程度上解決納稅人個人收入來源不明的問題。

3.應盡快建立稅務警察制度

在目前隱匿收入的手段不斷增加，居民個人收入多元化的大背景下，中國應盡快建立一套稅務警察體系，以滿足“綜合與分類相結合”個人所得稅制度對稅收征管的新要求。

我國稅務警察應該在管理體制上從屬于稅務稽查體系。制定《中華人民共和國稅務稽查法》，其內容之一是將稅務警察從公安部門現有經濟警察中剝離出來，結合現有的稅務稽查隊伍，使之機構單設，歸國家稅務總局直接領導，在業務上受國家稅務總局與公安部雙重指導。與現有的稅務稽查職權相配套，我國稅務警察應該兼有警察與行政執法兩種職能，應賦予其搜查權、偵查權和刑事拘留權等。特別不能缺位的是，在稅務違法案件調查中，稅務警察應擁有刑事偵查所具有的職權和手段。

[參考文獻]

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[2]周全林.從稅收公平角度看我國個人所得稅制的全面性改革[J].當代財經，2010(11)：32-33.

篇4

關鍵詞：個人所得稅，分類所得稅，免征額，稅率級次級距，納稅負擔，基尼系數

近期，有關個人所得稅的討論再度成為社會各界關注的焦點。2011年3月1日國務院總理主持召開國務院常務會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》。會議認為，為加強稅收對收入分配的調節作用，進一步減輕中低收入者的稅收負擔，有必要對個人所得稅進行修改，提高工資薪金所得減除費用標準，調整工資薪金所得稅率級次級距，并相應調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。

一、個人所得稅的含義和類型

個人所得稅是對個人取得的應納稅所得額征收的一種稅。它于l799年在英國創立，迄今為止已經經歷了兩個多世紀的發展和完善。個人所得稅分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合相結合的所得稅三種類型。

1、分類所得稅。它是將納稅人的各種應納稅所得分為若干類別，不同類別的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應納稅所得分為薪金報酬所得、服務報酬所得、利息所得、財產所得、盈利所得等等，根據這些所得類別，分別規定高低不等的稅率，分別依率計征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。這種稅制的優點是征收簡便、稅源易控，可以有效地防止逃稅行為，但其缺點是不能按照納稅能力原則課稅。

2、綜合所得稅。它是對納稅人個人的各種應稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產所得等）作為一個所得總體來對待綜合征收。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法征收。其優點是能夠量能課稅，公平稅負。但是這種稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，征管機關征管手段先進、工作效率高。

3、分類綜合所得稅，亦稱為混合所得稅。它是把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。先按分類所得稅課征，然后再對個人全年所得超過規定數額以上的部分進行綜合加總，另按累進稅率計稅。這種稅制兼有分類所得稅和綜合所得稅的優點，既征收簡便又能夠量能課稅，不失為一種較好的選擇。

二、 我國現行個人所得稅的特點

我國現行的《中華人民共和國個人所得稅法》是八屆人大常委會第四次會議于1993年10月31日審議通過，自1994年1月1日起實施的。現行個人所得稅具有如下三個特點：

1、實行分類所得稅。我國現行個人所得稅模式采用的是分類所得稅制，即將個人的各種所得分為11項，分別適用不同的費用扣除規定、不同的稅率、不同的納稅期限，采用不同的計稅方法，實行不同的征稅方法。我國理想的模式應該是實行分類綜合所得稅制，但是由于我國目前居民平均收入水平還較低，采用分類綜合所得稅制缺乏必要的納稅人基礎；同時，由于收入分配方式多樣，現金流通領域較廣，仍然存在許多隱性收入，稅務機關難以掌握納稅人的真實收入情況，采用分類綜合所得稅制缺乏必要的監管基礎。

2、并用累進稅率與比例稅率。分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。但我國現行個人所得稅根據各類個人所得的不同性質和特點，將這兩種稅率形式同時運用于個人所得稅制中。

3、采取單位扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征納方法?，F行個人所得稅的征收方法包括支付單位扣繳和納稅人自行申報兩種方法。根據個人所得稅法規定，向個人支付所得的單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務人，應履行個人所得稅的代扣代繳義務。對于沒有扣繳義務人以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報納稅。此外，對其他不便于扣繳稅款的，亦規定由納稅人自行申報納稅。

三、 我國當前實行個稅改革的必要性

隨著社會各方面情況的不斷變化，為適應經濟形勢的發展和宏觀經濟政策目標的需要，從我國開始征收個人所得稅至今，個人所得稅經歷過兩次調整，即2006年免征額標準從800元提高至1600元和2008年3月1日至今免征額標準提高至2000元。當前，在新的發展形勢下，社會各界一直認為又一次個稅改革正當其時，因此國務院討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》，建議將個稅免征額由現在的2000元提高至3000元,將現行工薪的9級超額累進稅率修改為7級。

1、免征額偏低降低了稅收對收入分配的調節作用

2011年一季度CPI同比漲幅已站上5%高位，其中居民食品價格上漲11%，居住價格上漲6.5%。這意味著中低收入者的實際生活成本已經同比大幅提高，普通工薪階層的個人實際收入正被吃飯、居住等基本生活領域的物價漲幅所蠶食。在通貨膨脹、物價較快上漲、“負利率”讓錢包不斷縮水的經濟背景下，我們有必要對個人所得稅進行調整，從而進一步加強稅收對收入分配的調節作用，減輕中低收入者的稅收負擔。那么，調高個稅免征額無疑是最直接一種手段。適度提高個稅免征額有助于讓中低收入者保留更多工資薪金，增加更多家庭的可支配收入，增強中低收入者應對物價上漲的能力。

2、貧富差距懸殊要求稅率級次級調整

受到開放程度、戶籍制度等影響，中國沿海城市與內陸地區的實際生活水平差距正迅速拉開，我國各階層貧富差距也存在不斷加大的趨勢。個人所得稅作為政府調節收入差距的最主要手段，有必要根據個人收入情況逐步調整個稅稅率，從而以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長，這對維護社會安定和諧是非常重要的。因此，要達到縮小貧富差距的目的，政府在提高個稅免征額的同時更有必要在個人所得稅率級次級距方面進行適當調整。

目前我國對工資薪金所得實行的是9級累進稅率，稅率從5%到45%，新的個稅修改草案擬將現行工薪的9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，這樣可以有效擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，將有大部分工薪族適用最低的一級或兩級稅率，相應繳納的個人所得稅將隨之減少。稅率級次級距調整能夠起到縮減稅基的作用，達到給中低收入者減負的目的，體現國家稅收向中低收入群體傾斜的精神。

四、我國當前個稅改革的積極意義

1、有效減輕中低收入者的納稅負擔

個人所得稅免征額由2000元提高為3000元，能夠減輕相當一部分中低收入者的個人所得稅負擔，甚至根本不必繳納個人所得稅，這在一定程度上增加了中低收入者實際可支配收入。個稅的調整雖然在短期內會減少中央財政稅收收入，但是根據稅收乘數原理，這部分減稅卻可以放大社會需求，從而拉動內需，推動我國內向經濟增長，形成稅收與經濟增長的良性互動。

2、有效加強對高收入者的調節力度

個人所得稅在為中低收入減稅的同時，能夠有效增加對高收入者的調節力度，從而實現稅收“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的理念。此次個稅調整有可能取消40%的累計稅率，對于原先繳納40%累計稅率的個稅納稅人，由于稅率級次的調整，就可能按照45%的稅率繳納，也就意味著增加了高收入者的納稅負擔。通過如此個稅調整能夠有效地將高收入者的部分社會財富匯總于中央財政，日后再通過轉移支付等形式下撥到真正需要救濟的社會低收入階層，進而實現社會資源的合理配置。

3、縮小貧富差距，實現社會公平

近些年來，我國地區、城鄉、行業、群體間的收入差距有所加大，分配格局失衡導致部分社會財富向少數人集中，收入差距已經超過基尼系數標志的警戒“紅線”，由此帶來的諸多問題正日益成為社會各界關注的焦點。當前我國收入分配己經走到亟須調整的“十字路口”，縮小貧富差距、解決分配不公問題十分迫切。

目前，我國的基尼系數目前各機構認識不一，被學界普遍認可的是世界銀行測算的0 .47。我國基尼系數在10年前越過0.4的國際公認警戒線后仍在逐年攀升，貧富差距已突破合理界限。目前我國的收入差距正呈現全范圍多層次的擴大趨勢。當前我國城鄉居民收入比達到3.3倍，國際上最高在2倍左右；行業之間職工工資差距也很明顯，最高的與最低的相差15倍左右；不同群體間的收入差距也在迅速拉大，上市國企高管與一線職工的收入差距在18倍左右，國有企業高管與社會平均工資相差128倍。收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。

工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體，而富人對個人所得稅的貢獻，竟然少之甚少。這明顯違背了大家公認的“二八定律”，個人所得稅不但沒有實現從富人到窮人的調節，相反卻使富人越富，窮人越窮，社會貧富差距日益加大。個人所得稅的改革能夠有效起到對收入進行二次平衡的作用。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，通過政府的稅收強制手段來縮小貧富差距，從富人那里分割一定的財富補貼窮人，能夠有效降低基尼系數，實現社會資源和財富的公平分配，從而穩定社會秩序。

五、 結束語:

從目前個稅改革透露的相關信息來看，2011年的《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》具有很多亮點和閃光點。真心希望在充分征得民意的情況下所進行的個稅改革能夠在真正起到推動國民經濟發展的作用。同時，我們也應當看到，個稅改革是一項綜合系統的改革，不會僅止步于提高個稅免征額和稅率級次級距的問題，未來的中國個稅改革仍任重道遠。

參考文獻：

陳共.財政學.北京:中國人民大學出版社,2008。

篇5

關鍵詞：個人所得稅　個稅改革　起征點　社會公平　收入調節研究

如何實現利用個人所得稅有效的實現社會公平之前，首先要弄清個人所得稅與我國國民收入分配的關系。國民收入分配分為三個層次——初次分配、再分配及第三次分配。初次分配是指按照各生產要素對國民收入貢獻的大小進行分配，主要是由市場機制形成的分配，例如勞動者進行勞動取得的工資收入，企業經營取得資本利潤，這種由市場主導的國民收入分配體現的是效率因素；再分配是指在初次國民收入分配的基礎上進行的第二次分配，主要是由國家的財政收支系統將國民收入中的一部分通過稅收和社會保障系統進行重新分配，由于采取了差別征稅的制度，會導致初次分配的改變，這種分配方式體現的是公平因素，因此再分配要實現市場所決定的公平分配不足的問題，要實現公平的目標；第三次分配主要是指通過動員社會力量，建立社會救助、民間捐贈等多種形式的制度，是在道德層次上對政府宏觀調控的補充，體現的是國民奉獻因素，具有很大的不穩定性。

當前，我國由市場制度決定的收入分配即國民收入初次分配存在著一定的缺陷，主要體現在兩個方面：一是從總量上來看，在國民收入的三個組成部分中，居民收入的增長速度低于政府收入和企業利潤，占國民收入比重不斷下降；二是勞動者的勞動性收入占居民收入比重下降，而財產性收入的比重不斷攀升，導致了收入差異擴大。個人所得稅作為稅收的一個重要組成部分，在國民收入分配當中起到了再分配即公平分配的功能，這也是個人所得稅開征之處最重要的職責所在。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，具體說來，是針對個人取得的十一種收入進行征稅，一是包括勞動性質所得，如工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得等，二是財產性收入所得，如利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等。自其開征之初的一段時期內，我國的居民收入大多依靠勞動取得，也就是工薪薪金所得占到了很大一部分，而對工資薪金所得采取累進稅率制，稅率3%-45%不等，意在對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，因此在調控收入再分配上取得了一定的成效，但隨著經濟的不斷發展，居民收入方式逐漸多樣化，這種調節作用正在不斷的被弱化：首先，當前我國的居民收入無法完全實現透明化，一些不透明收入和灰色收入難以計量，就收入來源而言，高收入者的不透明收入及灰色收入遠遠超過低收入人群，反而出現低收入人群要繳稅而高收入人群不繳稅的情況，嚴重阻礙了社會公平的實現。

其次，就個人所得稅而言，通常會根據收入總額進行超額累進稅率，即收入越高稅率越高，稅負則越重。在我國可計量的居民收入中，由于當前我國的稅收征管水平不高，無法實現像美國那樣的綜合征收制，只能采用分類征收制，這種分類征收的方式在很大程度上減輕了稅務工作人員的稅收征管負擔，減少了征稅成本，也有利于企業進行分類扣繳管理，但是弊端頗為嚴重，例如，兩個收入來源和類型不同的納稅人，即使收入金額相同，也會因為計稅項目不一致而導致繳稅金額的差異，以目前稅制中的勞動性收入（如工資薪金）與財產性收入（如投資收入）為例，同樣收入10萬元，按照我國《個人所得稅法》的規定，若是工資薪金所得，需要按照最高45%稅率檔次繳納2.992萬元個稅，若是房屋租賃所得，最高只需按照20%的稅率繳納1.6萬元的個稅，若是轉讓個人轉讓股票所得，甚至不繳個稅；不僅如此，在分類所得稅制下，同樣都是勞動性所得，也會因其收入來源不同而繳稅不同，比如，同樣是以教學作為工作內容的教師，一個是學校的專職教師，一個是外聘的兼職教師，同樣月收入5000元，前者繳稅45元，后者繳稅800元，差異之大，由此可見。因此，對比而言，高收入者的收入來源相對低收入者而言更加多樣化，更善于運用市場失靈、信息不對成或者壟斷性政策取得的非勞動性質的財產性收入，必然導致收入差距的進一步拉大。

再者，關于個稅的起征點問題，對于國內居民而言，盡管個稅有3500元的基本生計費用扣除標準，但是隨著物價水平上漲、通貨膨脹等因素，以及二孩政策的全面放開，在有些城市地區3500的基本生計費用已經遠遠達不到正常的生活開支，例如，北上廣深城市，大多數納稅者的租房成本就高達2000。且考慮到生計費用的單位問題，這個問題就將更加的復雜化，例如一位月收入高達1萬元的納稅人，需要贍養兩個老人，還要支付子女的扶養費用和教育費用，而另一個月收入5000元的納稅人只需要承擔自己的生活費用，顯然負擔狀況完全不同，我國當前的個稅制度并沒有將這個問題考慮進去?；诖吮疚恼J為，就長遠來看，若想真正實現個人所得稅調節社會收入水平的作用，不能片面的從單一方面入手，而是需要全方位、多角度的實施改革，主要建議從以下幾個方面入手：一是建議以家庭為單位，合理扣除生計費用。不再考慮單純提高個稅起征點，而是以家庭為單位，考慮首套房貸款利率、子女教育支出、二孩的負擔、贍養老人支出等專項支出項目的扣除問題。二是建立個人所得額綜合征收制度。當然，由于現階段我國稅收制度發展限制，需要先從“分類征收與綜合征收結合模式”過渡發展，逐步實現綜合征收制，在過渡時期，建議將工資薪金所得、勞務所得和稿酬所得等經常性收入實行綜合征收，將偶然性所得收入進行分類征收。三是加快建立個人綜合納稅識別稅號，提高征收管理。我國個稅改革之所以需要分步驟進行，主要是基于稅收征管難度大，個人申報納稅的意識尚未形成，為綜合征收帶來了不可逾越的鴻溝，因此，若想徹底完善個人所得稅的改革，實現社會公平的調節作用，提高征管水平必不可少。

參考文獻：

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[3]劉麗.我國個人所得稅累進稅率結構設計探討[J].稅務研究.2011(03).

篇6

關鍵詞:和諧社會目標;個人所得稅;公平;深度改革

在構建社會主義和諧社會的進程中,我國于2006年以來,對個人所得稅進行了多次調整:其一,提高工資薪金所得減除費用標準,由800元先后提升至1600元、2000元;其二,對年收入超過12萬,或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應稅收入但無扣繳義務人的納稅人,實行自行辦理個人所得稅納稅申報;其三,利息所得稅2007年稅率由20%調減至5%,2008年又決定暫時免征。但2009年以來,要求改革個人所得稅的呼聲依然不絕。究竟是什么讓人不滿意?本文對此問題進行分析。

一、和諧社會目標下個人所得稅的目標應定位為“公平”

關于社會主義和諧社會,郝建國教授從內涵上提出:“社會主義和諧社會”應特指中國社會內部的各種社會關系,既包括各種利益群體之間的關系,也包括各個社會成員之間的關系。中國社會科學院社會學所的《2005年社會藍皮書》則從構建目標上指出:構建社會主義和諧社會應擴大社會中間層,減少低收入和貧困群體,理順收入分配秩序,嚴厲打擊腐敗和非法致富,加大政府轉移支付力度,把擴大就業作為發展的重要目標,努力改善社會關系和勞動關系,正確處理新形勢下的各種社會矛盾,建立一個更加幸福、公正、和諧、節約和充滿活力的全面小康社會。當前,個人所得稅已成為國內稅收中的第四大稅種,在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位,日益成為人們社會生活中的重要部分,其在構建社會主義和諧社會中究竟能做什么,應做什么?

(一)從整個稅收體系來看

個人所得稅能夠調節公平,尚難顧及效率。一方面,從稅收的性質來看,個人所得稅是對個人純收入的征稅,具有明顯的調節功能;另一方面,從稅收的構成來看,由于現階段我國生產力水平不高,所得稅暫時還難以成為主體稅種,2009年1-6月,我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重僅為7.29%。

(二)從我國經濟發展的基本狀況來看

個人所得稅應以調節公平為主。目前我國地區之間發展不平衡,貧富差距很大,東部地區由于受地理位置、自然條件、歷史原因和政策支持等因素的影響,在改革開放中先走了一步,經濟發展較快;同時,人際之間也存在差異。一部分人由于勞動能力比較強,天資比較高,或者占有比較好的資源,遇到比較好的機會等,率先富裕了起來。由于收入差距日益擴大,社會矛盾也逐漸加劇。這些都要求加強個人所得稅調節作用。

(三)從我國收入分配現狀來看

個人所得稅也應以調節公平為主。我國在收入分配體制改革中由于法制不夠健全、管理不規范,初次分配的秩序比較混亂。個人收入逐漸出現多元化、隱性化,出現了一些大筆的黑色收入、不合理的高收入。這一切都進一步加大了個人收入的差距,挫傷了勞動者的生產積極性和創造性,增加了人們的不滿情緒,影響了經濟發展和社會穩定,急需國家通過稅收等手段加以調節。

二、近年來我國個人所得稅的改革難以提升公平

(一)減除費用有關規定依舊不科學

自2006年以來,我國工資薪金所得減除費用標準,由原來的800元,先后提升至1600元、2000元。但這種調整并未觸及實質:首先,未體現地區差異。我國目前個人所得稅的費用扣除僅對不同項目類別的所得分別規定不同的費用扣除標準,而未考慮地區間的差異。但事實是我國東西部經濟發展存在很大差異,導致諸如上海、江蘇、浙江等東部發達地區與中西部地區的生計費用相差懸殊。其次,未體現個性差異。對所有納稅人一律實行定額(定率)扣除,沒有綜合考慮納稅人個體之間婚姻狀況、家庭成員人數和子女教育、房屋購建等家庭情況和負擔程度等差異,難以體現量能負擔原則。再次,未考慮時間上的動態變化。改革開放以來我國社會經濟的發展和消費品物價指數的變化速度都比較高,僅以一種非常態的調整必將難以與時俱進。2009年以來,民眾再次要求提高標準的呼聲不絕就有其必然性。最后,未觸及生計費用的重復扣除問題。由于工薪所得減除費用標準的調整,僅涉及個人收入的一個項目,所以對于有多種收入來源的勞動者,生計費用除了在經營費用中進行配比扣除以外,依然可以在不同的勞動所得或者經營所得中重復扣除。

(二)“自行申報辦法”并不成熟

自2007年起,我國對年收入超過12萬元,或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應稅收入但無扣繳義務人的納稅人,實行自行辦理個人所得稅納稅申報。但是,這種自行申報辦法卻并不成熟。首先,個人所得稅的計稅、繳稅和自行報稅各行其道、并未銜接:一方面,納稅人的應納稅款,仍然由各類收入的支付人或扣繳義務人代為計算、代為扣繳。另一方面,除非有無扣繳義務人或扣繳不實的收入項目,否則,納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息,并不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據。其次,在與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下,各項目的收入,納稅人在每月或在每個收入環節實際拿到手的,都是完稅之后的稅后收入。而對于納稅人要自行申報的收入,則是稅前的收入而非稅后的收入。將稅后的收入還原為稅前的收入,特別是將在多個環節、多個來源取得的各個項目的收入逐一分項還原為稅前的收入,并且將各項稅前收入及其應納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報,對于涉及自行申報的納稅人,顯然難以做到。

(三)“取消利息所得稅”,中低收入者受惠并不多

2007年,我國決定孳生的利息減按5%征收個人所得稅,2008年再次調整為:對儲蓄存款利息所得(包括人民幣、外幣儲蓄利息所得,下同)暫免征收個人所得稅。但我國的實際情況是:80%的中低收入者僅持有銀行系統20%的存款,但20%高收入者卻持有銀行系統80%的存款。所以對存款利息所得免稅,就涉及的存款數額來看,中低收入者受惠并不多,高收入者才是最大的受惠群體。而且,不同于中低收入者的儲蓄目的,高收入者的儲蓄主要是投資行為,對存款利息所得免稅,事實上就是對高收入者的投資收益免稅。

三、和諧社會目標下我國個人所得稅改革還需大動作

顯然,我國個人所得稅的癥結均指向了現行的分類課稅模式。首先,在分類課稅模式下,對于不同來源的所得采用不同的征收標準和方法,不能全面、完整地體現具有多種所得來源納稅人的真實納稅能力。其次,分類課稅模式的基礎――源泉扣繳制度不具普適性,如對于個人之間的資本交易所得和普遍的獨立個人勞務所得等其他類型的所得并不適用?；谶@些缺陷,很多問題都能應運而生。所以,我國個人所得稅近年來的調整并未觸及問題的實質,還需大動作。

綜觀個人所得稅征管模式的演變過程,大體經歷了由分類課征到綜合課征兩個階段。綜合所得稅制的優點在于它最能體現納稅人的實際負擔水平,同時還不縮小其稅基,體現支付能力或量能課稅原則,顯然是適合我國社會主義和諧社會目標的。但綜合所得稅的實施在客觀上需要具備一定的條件,它要求納稅人有較高的納稅意識、稅務機關有現代化的征管手段、社會有高度健全完善的信用制度。而目前我國的個人信用制度很不發達,不利于稅務機關掌握和控制個人所得,因此,立即實行綜合所得稅制的條件并不成熟,宜分步推進,3-5年內最終實現綜合課征模式。具體設計如下:

首先,簡并所得項目和累進級距?；谖覈壳凹翱深A想的將來一個時期的公民收入情況以及社會福利制度和福利狀況,應避免過高的稅率對生產、經營、投資產生抑制、扭曲作用,防止發生“用腳投票”效應而形成人才、資本外流,減少偷稅的機會收益和納稅人選擇偷稅的幾率。根據近年來實證研究、模擬研究以及比較研究的結果,宜將我國個人所得稅最高邊際稅率定在35%或40%左右。在稅率級距方面,可將9級累進、5級累進兩套稅率合為一套,采取5級超額累進稅率。同時,適當降低各邊際稅率對應的收入額度,以充分發揮調節收入分配的基本職能。

其次,短期過渡――實施分類與綜合相結合的征收模式。在繼續通過源泉代扣代繳征稅的基礎上,對工資薪金、勞務報酬、經營收入等經常性的所得實行單一稅率的綜合課征,對其他帶有偶然性又不易監控的所得項目仍實行分類征收。這種分類與綜合相結合的混合型的稅制,對納稅人的部分收入合并課稅,可部分消除收入來源的不同和多寡對稅負的影響,便于科學地進行費用扣除,也可防止納稅人將稅率高的一類收入人為地轉為稅率低的另一類收入進行避稅。對于綜合課征的經常性所得項目,采取平時預繳,年度終了匯總申報的征收模式,既保持了稅收收入的連貫性和一致性,又能促進稅收公平,培養公民良好的納稅意識。對分類課征的所得項目,如財產轉讓所得、偶然所得等,維持原先的征稅方法不變,不需進行匯總申報。同時,為減輕群眾負擔和稅收成本,對低收入群體可免予匯總申報。分類與綜合相結合的征收模式應是我國現階段考慮的主要征稅制度。

最后,實施完全綜合課征模式。隨著社會的進步,在公民納稅意識不斷增強、全社會信息化高度發達、信用制度健全、稅源監控與稅款征收水平較高等主客觀條件具備的前提下,由分類和綜合相結合的混合模式轉向完全意義上的綜合課征制。在綜合課征制下,納稅人的所有收入合并納稅,家庭是最小的個人所得稅納稅單位,每個納稅單位在匯總其全年總收入、綜合扣除各項費用之后,按單一稅率課稅。

參考文獻:

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4、劉怡,聶海峰.中國工薪所得稅有效稅率研究[J].中國社會科學,2005(6).

篇7

個稅改革絕不是單一稅種的問題，必須放在經濟社會發展整體形勢和完善稅制結構的背景下進行分析，才能明確改革的方向。長遠來說，個稅應能擔當起兩大重任――

其一，發揮自動穩定器功能，熨平經濟波動。我國現行以間接稅為主的稅制結構下，間接稅內嵌于商品和服務的價格中，經濟繁榮時，物價水平上漲，帶動稅收增加，這會進一步刺激物價上漲;經濟衰退時，物價水平下跌，稅收下降更快，使物價水平進一步下跌，加劇經濟衰退程度?？梢哉f，我國現在面臨的經濟困境與間接稅為主的稅制結構不無關系。

與此相反，實行超額累進機制的個稅，具有明顯的自動穩定器功能，能發揮逆周期調節功能。在經濟繁榮期，納稅人收入上升，適用的邊際稅率自動調高升檔，從而為經濟降溫;在經濟衰退期，納稅人收入下降，邊際稅率自動降檔，從而減緩經濟下行壓力。

其二，加大收入再分配力度，縮小收入差距。個稅是政府進行收入再分配最重要的工具之一。改革開放以來，我國居民收入差距不斷擴大，其原因是多方面的，但不可否認，現行稅制結構不合理、個稅嚴重缺位導致稅收調節收入功能喪失，也是其中一個重要因素。

這是因為，一方面間接稅屬于中性稅收，天然具有累退性，由于低收入階層當期收入用于基本生活消費的比例大于高收入階層，其負擔的稅收占其收入的比例也要高于高收入階層，這在實質上擴大了收入差距;另一方面，現行個稅覆蓋面較窄，其收入占全部稅收收入的比例偏低，限制了其發揮調節收入分配作用的空間;此外，個稅在分類征收稅制下稅率不均、單一費用減除標準不合理等問題，既不符合量能課稅的公平原則，也給高收入群體提供了避稅空間，削弱了稅收功能。

總之，個稅改革不能再是之前那種提高免征額式的簡單調整，而應是結合稅制結構調整的制度完善。因此，未來的個稅改革重點至少應包括以下幾方面：

一是擴大納稅人覆蓋面。在制定個人費用扣除標準時應堅持基本、必要、適度的原則，綜合考慮納稅人的基本生活支出，如贍養費用、子女教育支出、房貸利息支出等，不過扣除標準顯然不能過高。長期來看，隨著個人收入的增長，個稅覆蓋面也應不斷擴大，同時還要對間接稅制度進行改革，降低間接稅稅負，以此作為對沖，減輕中低收入階層的間接稅負擔，提高其實際收入水平。

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關鍵詞：個人所得稅 收入分配 量化基尼系數比較模型 綜合與分類

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-029-04

一、引言

個人所得稅是一國財政稅收的主要來源之一，也是政府調控本國居民收入分配的重要工具。其制度設計是否合理，覆蓋面是否足夠，影響著國家財政收入的征收水平和居民收入分配的公平程度。近年來，我國居民收入差距伴隨著國家經濟的高速增長和經濟體制的持續改革悄然擴大，現已成為我國經濟與社會發展中的一個突出問題。為此，國家有關部門先后出臺相關政策調節居民收入差距，個人所得稅制度則是其中代表。

個人所得稅作為調節一國居民收入分配的重要手段，歷來受到各國政府的重視，我國亦在此列。在經濟社會的不同發展階段采取穩中有變、針對性較強的個人所得稅制度，有利于一國政府在財政稅收收入和居民收入分配兩個關鍵層面之間找到最優平衡。因此，隨著經濟的發展和國內國際形勢的變化，個人所得稅的同步改革就顯得尤為重要。改革是否合理，關系到我國收入差距逐漸擴大問題的緩解與解決，亦影響著我國財政稅收收入的征收水平。

1980年，全國五屆人大第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國個人所得稅制度30年間經歷了大大小小數次改革，個人所得稅收入不僅實行了中央與地方按比例分享，起征點（即工薪所得減除費用標準）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個人所得稅改革被提上政府日程，歷時5月，于7月27日落下帷幕。27日國務院授權新華社修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，根據條例，個人所得稅的起征點將從現行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級減至7級，征稅級距也作了相應調整。新條例的一方面更大程度地讓中低收入階層擺脫了納稅義務,另一方面繼續加大了對高收入者的征管力度。歡呼之余，我們不禁要問，新一輪個稅改革是否合理，其對收入分配的影響到底如何，是否緩解了居民收入差距逐漸擴大這一問題？本文試圖依托一個典型模型對此次改革的收入分配效應作一規范分析,回答上述問題，為今后的個人所得稅改革做好鋪墊。

二、模型描述

運用模型分析個人所得稅改革的收入分配效應，國內外學者主要使用兩種模型，一種是微觀模擬模型，一種則是本文所要借用的量化基尼系數比較模型。兩種模型出發的角度不同，但均能從經濟和數學角度綜合的對個人所得稅的收入分配效應做出分析，得出相對一致的結論。關于微觀模擬模型可以參看張世偉2006年設計的個人所得稅靜態微觀模擬模型{1}。筆者將著重介紹量化基尼系數比較模型，并運用其分析問題。

量化基尼系數比較模型主要涉及4個變量：稅前基尼系數、稅后基尼系數、稅賦基尼系數、稅賦系數。它的基本思路是以洛倫茲曲線基礎，考察整個征稅過程中三個分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關系。如果稅制是累進的，稅后基尼系數相對于稅前基尼系數而言，減少了，則說明個人所得稅的征收促進了收入分配的公平；如果個人所得稅的稅收總量占總收入的比重較小，則說明個人所得稅的收入分配效應有限。據此我們可以對個人所得稅的收入分配效應作出分析，得出相應結論。周亞、等2006年研制的分析模型{2}是量化基尼系數比較模型的典型代表。本文利用量化基尼系數比較模型分析新一輪個人所得稅改革的收入分配效應采用的正是周亞、等研制的分析模型。

三、模型分析

新一輪個人所得稅改革對個人所得稅的起征點和稅率都作了重要調整。調整后的個人所得稅制度產生的收入分配效應究竟如何，是否能夠調節收入；與改革前相比，新制度是否存在進步，是否進一步緩解了我國居民收入差距逐漸擴大的現實{3}，值得我們思考。我們引入量化基尼系數比較模型的目的就是要結合改革的具體內容分析兩個主要問題：一是改革后個人所得稅的收入分配效應是否為正，即改革后的個人所得稅是否促進了收入分配的公平；二是這次改革在多大程度上影響收入分配，與哪些因素有關。

（一）模型變量與公式推導

在運用量化基尼系數比較模型之前，應當首先明確其成立的假設條件：我們考慮的是一個具體的征稅過程，忽略具體的稅制設計。

模型從定義洛倫茲積分開始，洛倫茲積分指的是在累積人口百分比―累積收入百分比的坐標平面上，洛倫茲曲線{4}與橫軸之間的面積；基尼系數{5}則相應表現為洛倫茲曲線與對角線之間面積的2倍。

設稅前（征收個人所得稅前）收入的洛倫茲積分為I(如圖1所示)，稅前基尼系數為G,洛倫茲曲線所對應的原始（沒有進行個人所得稅征收時的）收入分布函數為p（x），表示收入在xx+dx之間的人數比例（如圖2所示）。

則有：

由G=1-2I，GI=1-2IT，GT=1-2TT，易知：G=（1-α）GI+αGT，

說明若以稅前收入為自變量，稅前收入的基尼系數等于稅后和稅賦基尼系數的加權平均，其權重為平均稅率（稅賦擔系數）α。

至此，我們找到整個征稅過程中三個分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關系。

（二）具體分析

運用G=（1-α）GI+αGT對個人所得稅的收入分配效應進行分析，是整個量化基尼系數比較模型的核心思想。

下面導入新一輪個人所得稅改革的相關數據：

新一輪個人所得稅的起征點為3500元/月，工資、薪金適用的個人所得稅稅率表1與體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用的個人所得稅稅率表2如下：

據此，寫出稅收函數T（x）表達式⑧：

對于工資、薪金所得，

T（x）=0，0≤x≤3500；

=(x-3500)×3％=0.03-105，3500≤x≤5000；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％=0.1-455，5000≤x≤8000；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％=0.2-1255，8000

≤x≤12500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％=0.25-1880，12500≤x≤38500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％=0.3-3805，38500≤x≤58500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％=0.35-6730，58500≤x≤83500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％+(x-83500)×10％=0.45-15080，x≥83500.

對于個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，

T（x）=0，0≤x≤42000；

=(x-42000)×5％，42000≤x≤57000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％，57000≤x≤72000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％，72000≤x≤102000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10％，102000≤x≤142000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10+(x-142000)×5％，x≥142000.

同理，按個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得計算個人所得稅，亦有GT>GI等相同結果，不再贅述。

四、結論

通過上述模型分析，我們可以對之前提到的兩個主要問題進行回答：首先，改革后個人所得稅的收入分配效應為正，促進了收入分配的公平，緩解了我國居民收入差距逐漸擴大這一問題{12}；其次，這次改革對收入分配的影響，與稅賦基尼系數GT和稅后基尼系數GI，稅賦系數α三個變量有關。具體而言，與稅前的收入分布p（x）（影響稅前基尼系數G、平均收入xˉ）和具體的稅收政策（包括起征點、累進稅率和稅率級數，影響稅收函數T（x））兩大因素有關。

對于這次的個人所得稅改革，實際效果短期內無法準確評估，只能通過模型進行規范描述。量化基尼系數比較模型告訴我們個人所得稅要發揮其調整收入分配差距，適當減小基尼系數的作用，稅賦的基尼系數GT就必須大于稅前的基尼系數G，否則個人所得稅無法對當前過大的收入分配差距進行調整{13}{14}。只有對中低收入階層的居民征收更少的個人所得稅，而對中高收入階層征收相對較高的個人所得稅，在稅收上拉開征收差距，才能夠改變現有的收入分布，真正意義上從稅收層面縮小居民收入差距。

究竟該如何劃分中低收入階層和中高收入階層？一直以來，我國都按照工資、薪金所得和個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得進行劃分，分類征收個人所得稅。這樣做符合我國目前的征管現狀，但卻并不合理{15}。新一輪個人所得稅改革后，納稅人口大幅減少，甚至絕大多數省市的平均工資都達不到納稅標準，不少中西部省市的納稅者縮減。這一切從表面看，似乎對調節收入分配起到了明顯效果，改革徹底。但實際上，卻遠未達到個人所得稅合理調節居民收入分配的終極目標。顯而易見，這次改革并不是個人所得稅改革的全部。3500元/月的起征點雖然高票通過，卻并沒有改變財政部長期以來堅持的分類和綜合相結合的改革方向。僅僅提高起征點，改變累進稅率，對居民收入分配的影響還是有限。要想按照量化基尼系數模型告訴我們的那樣提高個人所得稅的收入分配效應，就必須公平合理的（下轉第33頁）（上接第31頁）評估納稅人的綜合收入水平。而要公平合理地評估納稅人的綜合收入水平，就必須實行綜合與分類相結合的個人所得稅稅制。實行綜合與分類相結合的稅制，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負擔等情況，有利于準確劃分不同收入人群，提高稅收政策制定的針對性。目前我國實施綜合與分類相結合的稅制所需具備的稅收征管條件和社會配套管理能力尚不足夠{16}，真正實施個人所得稅綜合與分類相結合還需要假以時日。今后應將更多高收入人群納入稅收征管范疇，并盡早推動工薪收入與勞務所得、生產經營所得等收入合并為綜合所得納入計稅范疇，更好地體現稅負公平。

注釋：

{1}張世偉，萬相昱.個人所得稅制度的收入分配效應――基于微觀模擬的研究途徑[J].財經科學，2008(2)：81

{2}周亞，劉海龍，謝文昕，.個人所得稅收入分配效應的模型分析[J].北京師范大學學報（自然科學版），2006（6）：643

{3}比較新一輪個人所得稅改革前后的收入分配效應采用微觀模擬模型更為適宜，對此本文不作深入探討。本文的分析范圍在于改革后的收入分配效應。

{4}洛倫茲曲線就是在一個總體（國家、地區）內，以“最貧窮的人口計算起一直到最富有人口”的人口百分比對應各個人口百分比的收入百分比的點組成的曲線，用以比較和分析一個國家在不同時代或者不同國家在同一時代的財富不平等。該曲線作為一個總結收入和財富分配信息的便利的圖形方法得到廣泛應用。通過絡倫茲曲線，可以直觀地看到一個國家收入分配平等或不平等的狀況。

{5}基尼系數是根據洛倫茲曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標，是比例數值，在0和1之間，是國際上用來綜合考察居民內部收入分配差異狀況的一個重要分析指標。

{6}，張方風，周亞，等.收入分配差異的模型分析[J].北京師范大學學報（自然科學版），2005(2)：217

{7}假設征收個人所得稅并不改變初始收入以及稅后收入對應的個人排序，同時收入越高的人，繳稅相對也越多符合稅收的公平原則，因此是合理的。

{8}個人所得稅稅制為累進，因此稅收函數為分段函數。

{9}因為本文假設征收個人所得稅并不改變初始收入以及稅后收入對應的個人排序，所以稅前、稅后的收入分布均為。

{10}對于GI、GT的比較，我們采用兩者相減，判別符號的方法，即判斷G1-GT的結果是正是負。利用定積分的定義及對應函數的最大值、最小值可以對有關函數及變量進行比較運算，得出結果，判別符號。

{11}a的范圍通過估算其表達式的最值得到，只是一個大致的范圍，僅有助于我們宏觀的分析問題，不作精確結果使用。

{12}這與量化基尼系數比較模型的一般性結論相符：一般來講，征收個人所得稅有助于促進收入分配公平。

{13}彭海艷.個人所得稅收入分配效應的因素分解[J].決策參考，2007（23）:48

{14}Kakwani.N.C.Measurement of Tax progressivity：An International comparison[J].Economic Journal，1977，(87)．

{15}如個體勞動者可能幾個月才收到一次勞務報酬，但要按一個月所得計稅，若其勞動3個月收到一次性勞務報酬10500元，相當于3500元/月，但其卻要繳納845元個人所得稅，若其每月領到3500元勞動報酬，則其無需繳納個人所得稅。即便是在不考慮通貨膨脹的情形下，也是不公平的。

{16}如需要全面建立第三方涉稅信息報告制度，還要建立納稅人單一賬號制度，要推廣個人非現金的結算，同時要建立和完善財產登記制度等。

篇9

 

關鍵詞：個人所得稅　根本問題

我國現行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設計本身和征管方面的許多問題，也正嚴重阻礙著其功能的更大發揮，迫切需要從根本上進行改革。

一、目標功能定位

個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：

(1)以調節收入分配為主，只對少數高收入者進行特殊調節；(2)以聚集財政收入為主，對大多數人進行普遍調節；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調節。對我國現階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的gdp、gnp總額和個人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調節收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調節個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調區別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調節，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現。因此，在現階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調節。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調節存在明顯的累退性。我國現行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。

混合征收模式就是區分不同性質的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優的結合是：大綜合，小分類，經常性、經營性所得綜合，非經常性、非經營性所得分類；相同性質的所得綜合，不同性質的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經濟發展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設計

個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經濟聯合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業、合伙企業的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業所得稅稅率相銜接。

我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規定稅率超額累進征收。根據我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調節目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，

對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經濟的發展和物價水平的變動而適時調整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經濟變化又能穩定負擔政策。

四、征收管理

個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現其目標功能，充分發揮征收模式優勢，正確貫徹稅率所體現的負擔政策的保證條件。因為我國現行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調節無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監控。為此必須：

(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個人經濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強行推行非現金收入結算制度，減少現金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。

(3)建立個人財產登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產，房地產以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產收入“顯性化”，以防將收入與財產進行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學的預扣預繳稅款制

個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經成熟的征管經驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經營所得以當期實際應繳稅款數或上年實際數按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳?？傊瑧诙氯堤勇┒吹耐瑫r，盡可能簡單易操作。

(三)推行雙向申報制度

雙向申報制度是關系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應規定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務人向個人支付的一切應稅所得，不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報，不僅申報應扣稅額，還應申報與納稅人相關的其他主要資料信息。之所以這么規定，是因為這種交叉稽核制度的關鍵應在于支付者。

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關鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費用扣除

一、中國的個人所得稅的現狀

（一）實行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調整，很可能會出現該征的不征，不該征收的還在繼續征收的現象，缺乏公平。

（三）費用扣除缺乏科學性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養人口多少，老人需要的撫養費、未成年子女的撫養教育費、高房價、高醫療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致稅前扣除額較低，應納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔，影響了個人所得稅公平原則的實現。在贍養狀況差異很大時，稅收負擔的差異表現得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經濟的發展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實物、債券、股權分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級距窄

中國九級稅率檔次中實際普遍使用的只有前四個稅率檔次，后五個稅率只為不足10%的高收入者設置，最高稅率45%基本上形同虛設。同時，高稅率和多檔次稅率難以實現調節收入公平分配的目標。稅率越高，被征稅對象偷逃稅的動機就越強。在目前物價指數不斷攀升和工資水平不斷提高的經濟環境下，個人所得稅不同稅率間級距狹窄，使應該享受低稅負的人群承擔了較高稅負。

（五）征管手段落后

一方面個人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面個人所得稅也是最復雜、最難管的稅種之一，應稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現金交易的大量存在，稅源難以監控，盡管計算機信息技術在中國運用十分廣泛，但稅務系統內部缺乏必要的部門配合和監管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內統一的信息規劃和信息共享。稅務機關缺乏技術手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現金交易逃稅，將很難加以監控。同時，技術落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負擔，應該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調節。

綜合與分類相結合的稅制模式是指把經常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業的承包、承租經營所得，個人獨資企業、合伙企業所得、勞務報酬所得。對這些所得，以一個年度為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應納稅額，按月預扣、預繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式

，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質的收入區別對待。

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調節。

（二）擴大稅基

為適應個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應稅所得應包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規定應納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應計入個人所得，繳納個人所得稅。

（三）合理調整稅前扣除

1.是否應該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即收人額減除費用后的余額?；诖?，當物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應該增加。

2010年，中國物價上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個人所得稅的費用扣除并未調整，許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F在稅前扣除項太少，出差補助、車補都要交個稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務部門人員說。一個人月收入超過2 000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項支出，“這個收入現在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2 000元～5 000元的人應不在少數。國稅總局曾經，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔成為社會各界最強烈的呼聲。

2.合理制定費用扣除標準。要合理制定納稅人的生計費和贍養人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫療、養老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標準加以合理調整。實行費用扣除的指數化，將個稅費用扣除標準實行與物價指數、平均工資水平上升掛鉤的動態管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級次，調整級距，降低稅率

中國個人所得稅的現行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9 級超額累進稅率級距過多，計算復雜，應簡化以5~6級為宜。對綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當拉大差距，如5 000 元以下適用5%的稅率；5 000元～20 000 元適用10%的稅率；20 000元～40 000元適用15%的稅率；40 000元～60 000元適用20%；60 000元～100 000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實現個人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進行反面警示，為綜合分類匯總申報奠定基礎。 加強對稅源的監控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，建立全國范圍內統一的計算機稅收信息網絡，實現信息共享。建立個人財產實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，通過計算機管理信息網，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網絡監控和稽核，同時，對個人存量財產如金融資產、房地產及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產的監控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監控能力和征管水平。 加強稅收監管，以計算機網絡為依托逐步實現同財政、銀行、企業、工商行政管理、海關、邊防、公安、法院、檢察院等有關部門的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，強化稅務稽查，嚴厲懲處偷逃稅行為。

總之，要逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾與社會保險等費用扣除標準和自行申報納稅，體現“全面、簡便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結合的混合稅制。

[1]吳從慧.中國的個人所得稅課征模式改革[j].中國鄉鎮企業會計，2010，(11).

魏彥芳.中國個人所得稅法的完善之設想[j].商業經濟，2010，(22).