導(dǎo)語：如何才能寫好一篇攤余成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

攤余成本=相關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）的初始確認(rèn)金額-已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失

但上述公式僅在連續(xù)計(jì)算各年攤余成本的情況下，比較適用，對(duì)于不確定年份的攤余成本的計(jì)算問題，則尚未解決。

一、不確定年份攤余成本計(jì)算公式

在實(shí)際工作中，或日常學(xué)習(xí)中，我們經(jīng)常會(huì)遇到在未逐年連續(xù)計(jì)算攤余成本的前提下，突然要計(jì)算某年年末的攤余成本。這時(shí)，如果從購買或發(fā)行的第一年從頭算起，必然會(huì)增大我們的計(jì)算量。是否有更簡(jiǎn)便的辦法那？答案是肯定的。

攤余成本在不考慮減值的情況下，其逐年的計(jì)算是有內(nèi)在邏輯關(guān)系的，我們完全可以創(chuàng)造一個(gè)計(jì)算模型，將問題解決。

我們可以做下列推導(dǎo)：

設(shè)A：為每年應(yīng)等額收取（支付）的利息及本金；

P：為金融資產(chǎn)（負(fù)債）的初始入賬價(jià)值；

r：為實(shí)際利率；

C （Amortized Cost ）：為第n年年末的攤余成本。

則第一年年末的攤余成本為：

C=P+P×r-A=P×（1+r）-A

第二年年末的攤余成本為：

C=[P×（1+r）-A]×（1+r）-A=P×（1+r）2-A×（1+r）-A=P×（1+r）2-A×（r+2）

第三年年末的攤余成本為：

C=[P×（1+r）2-A×（r+2）]×（1+r）-A

對(duì)上述等式整理可得出

C=P×（1+r）3-A[（r+2）+（1+r）2]

同理可推出第四年年末的攤余成本為：

C=P×（1+r）4-A×[（r+2）+（1+r）2+（1+r）3]

這樣我們終于找到了規(guī)律，即在第n年年末時(shí)，其攤余成本為：

C=P×（1+r）n-A×[（r+2）+（1+r）2+（1+r）3 +…+（1+r）（n-1）]

在這個(gè)公式中，我們明顯看到了一個(gè)等比數(shù)列求和的關(guān)系，因此我們就可以運(yùn)用等比數(shù)列求和公式繼續(xù)推導(dǎo)該公式。

最終推導(dǎo)的結(jié)論如下：

該數(shù)學(xué)模型即為在為非連續(xù)計(jì)算攤余成本情況下，第n年年末的攤余成本計(jì)算公式。

如果相關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債為到期一次性還本付息的情況下，則公式中的A值為0，即公式可以演變成

二、考慮減值的情況下攤余成本計(jì)算公式

（一）減值當(dāng)年攤余成本的計(jì)算公式

減值當(dāng)年的攤余成本的計(jì)算公式可以簡(jiǎn)單表述為一下形式

-計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額

（二）計(jì)提減值后各年攤余成本的計(jì)算

相關(guān)的金融資產(chǎn)計(jì)提減值的第二年及以后各年的攤余成本的計(jì)算，實(shí)際上也很簡(jiǎn)單。這時(shí)上述公式中的P值不再是該金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，將設(shè)定為計(jì)提減值后的賬面價(jià)值既可。

三、綜合運(yùn)用該公式

下面我們通過一道例題來講述如何對(duì)上述公式進(jìn)行綜合運(yùn)用，該例題涉及了金融資產(chǎn)減值前后不確定年份的攤余成本計(jì)算問題，我們均用該公式來解決。

例題：2013年1月1日，鄒氏公司支付價(jià)款100f元購入公司同日發(fā)行的5年期公司債券1.25萬份，債券票面價(jià)值總額為 125萬元，票面利率（年）為4.72%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息（即為5.9 萬元），本金到期時(shí)一次性償還。經(jīng)測(cè)算該債券的實(shí)際利率為10%。黃山公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資；其他資料如下：

（1） 2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明嵩山公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，黃山公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)嵩山公司的債券投資發(fā)生了減值，其可收回金額為70.34萬元。

（2） 2016年12月31日有客觀證據(jù)表明嵩山公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，償債能力有所恢復(fù)，該債券的可收回金額為96.2 7萬元。

（3）假定不考慮所得稅及其他因素影響。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2013年1月1日，該債券的初始入賬價(jià)值為100萬元

2014年12月31日未確認(rèn)減值損失前，黃山公司對(duì)嵩山公司債券投資的攤余成本==108.6 1（萬元）

2014年12月31日，黃山公司應(yīng)對(duì)嵩山公司債券投資確認(rèn)的減值損失=108.61-70.34=38.27（萬元）

計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤余成本=70.34萬元。

2016年12月31日轉(zhuǎn)回前的攤余成本=70.34×（1+10%）2-5.9=72.72（萬元）

根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2016年12月31日黃山公司對(duì)嵩山公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該債券在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

2016年12月31日假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下嵩山公司債券投資的攤余成本：119.03（萬元）。

2016年12月31日，黃山公司可對(duì)嵩山公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=96.2 7-72.72=23.55（萬元）

轉(zhuǎn)會(huì)后的攤余成本=96.27（萬元）。

通過上述例題，我們可得出結(jié)論，該公式無論在什么情況都可以運(yùn)用，不存受限問題。

四、該公式的擴(kuò)張使用

篇2

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付債券 攤余成本 T形賬戶

對(duì)于應(yīng)付債券的后續(xù)計(jì)量，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法計(jì)算債券攤余成本，并以此計(jì)提債券利息，目前大多數(shù)教材都是采用列表法計(jì)算攤余成本，這種方法計(jì)算過程繁瑣，各列數(shù)字之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，很難準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)付債券不同會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上的攤余成本，導(dǎo)致期末計(jì)息出現(xiàn)差錯(cuò)。因此，選擇一種更合理、更直觀、更簡(jiǎn)單的方法計(jì)算應(yīng)付債券的攤余成本頗具意義。

一、溢價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的債券

溢價(jià)發(fā)行分期付息到期還本的債券作為應(yīng)付債券，企業(yè)在債券發(fā)行時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款（實(shí)際收到的金額）”科目，貸記“應(yīng)付債券――面值（債券面值）”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，首先計(jì)算應(yīng)付債券的攤余成本，據(jù)此計(jì)算利息費(fèi)用。本文摒棄現(xiàn)行通常采用的列表法，而是通過“T形賬戶”來計(jì)算其攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過以下調(diào)整后的結(jié)果：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去利息調(diào)整金額的累積攤銷額。

③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，對(duì)于應(yīng)付債券而言，攤余成本就等于應(yīng)付債券總賬科目余額。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法在債券的存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

企業(yè)按本期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初攤余成本×實(shí)際利率）”等科目，按本期應(yīng)付未付的利息，貸記“應(yīng)付利息（債券面值×票面利率）”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

【例1】甲公司2012年1月1日以837 200元的價(jià)格發(fā)行總面值為800 000元、票面利率為5%、3年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15 000元，從發(fā)行債券所收到的款項(xiàng)中扣除。

（1）分析：甲公司發(fā)行該債券實(shí)際收到款項(xiàng)822 200（837 200-15 000）元，應(yīng)借記“銀行存款”科目，應(yīng)按面值800 000元貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，兩者之間的差額22 200元應(yīng)貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

借：銀行存款 822 200

貸：應(yīng)付債券――面值 800 000

――利息調(diào)整 22 200

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖1所示），可知，2012年1月1日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為822 200元，即應(yīng)付債券的攤余成本為822 200元。

（2）分析：本例的難點(diǎn)在于確定債券的實(shí)際利率和計(jì)算債券存續(xù)期間不同時(shí)點(diǎn)上的攤余成本。由于甲公司債券是溢價(jià)發(fā)行，因此，債券的實(shí)際利率一定低于票面利率。故先按4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知：3期，4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為2.775和0.889，則有800 000×5%×2.775+800 000×0.889=822 200（元），與債券的初始入賬金額剛好相等，因此，實(shí)際利率為4%。

2012年12月31日：

確定實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=822 200×4%=32 888（元）

應(yīng)付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調(diào)整攤銷額=40 000-32 888=7 112（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 888

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 7 112

貸：應(yīng)付利息 40 000

支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 40 000

貸：銀行存款 40 000

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖2所示），可知，2012年12月31日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為815 088（822 200-7 112）元，即應(yīng)付債券的攤余成本為815 088元。

（3）2013年12月31日：

確定實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=815 088×4%=32 603.52（元）

應(yīng)付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調(diào)整攤銷額=40 000-32 888=7 396.48（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 603.52

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 7 396.48

貸：應(yīng)付利息 40 000

支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 40 000

貸：銀行存款 40 000

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖3所示），可知，2013年12月31日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為807 691.52（815 088-7 396.48）元，即應(yīng)付債券的攤余成本為807 691.52元。

（4）由于2012年、2013年均采用四舍五入法計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，造成省略部分尾數(shù)，而利息調(diào)整要在債券的存續(xù)期內(nèi)攤銷完畢，所以，最后一年的財(cái)務(wù)費(fèi)用倒擠出來，即2014年12月31日應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為7 691.52（22 200-7 112-7 396.48）元。再根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬原理，得出2014年12月31日記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的金額為32 308.48（40 000-7 691.52）元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 308.48

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 7 691.52

貸：應(yīng)付利息 40 000

支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 40 000

貸：銀行存款 40 000

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖4所示），可知，2014年12月31日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為800 000（807 691.52-7 691.52）元，即應(yīng)付債券的攤余成本為800 000元。

（5）2015年1月1日，債券到期，歸還債券本金。

借：應(yīng)付債券――面值 800 000

貸：銀行存款 800 000

二、折價(jià)發(fā)行到期一次還本付息的債券

折價(jià)發(fā)行到期一次還本付息的債券作為應(yīng)付債券，債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理與上述的賬務(wù)處理相同。資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)仍按照上述方法計(jì)算。但由于該債券是到期一次還本付息的債券，在債券的存續(xù)期間內(nèi)，企業(yè)有一筆應(yīng)付未付的利息，所以企業(yè)應(yīng)按本期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初攤余成本×實(shí)際利率）”等科目，按本期應(yīng)付未付的利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

【例2】乙公司2012年1月1日以782 800元的價(jià)格發(fā)行總面值為800 000元、票面利率為5%、3年期的到期一次還本付息債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用10 000元，從發(fā)行債券所收到的款項(xiàng)中扣除。

（1）2012年1月1日，債券發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款 772 800

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 27 200

貸：應(yīng)付債券――面值 800 000

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖5所示），可知，2012年1月1日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為772 800元，即應(yīng)付債券的攤余成本為772 800元。

（2）分析：本例的難點(diǎn)與例1相同，在于確定債券的實(shí)際利率和計(jì)算債券存續(xù)期間不同時(shí)點(diǎn)上的攤余成本。由于乙公司債券是折價(jià)發(fā)行，因此，債券的實(shí)際利率一定高于票面利率。故先按6%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知：3期，6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.840，則有（800 000+800 000×5%×3）×0.840=772 800（元），與債券的初始入賬金額剛好相等，因此，實(shí)際利率為6%。

2012年12月31日：

確定實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=772 800×6%=46 368（元）

應(yīng)付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調(diào)整攤銷額=46 368-40 000= 6 368（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46 368

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 40 000

――利息調(diào)整 6 368

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖6所示），可知，2012年12月31日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為819 168（772 800+40 000+6 368）元，即應(yīng)付債券的攤余成本為819 168元。

（3）2013年12月31日：

確定實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=819 168×6%=49 150.08（元）

應(yīng)付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調(diào)整攤銷額=49 150.08-40 000=9 150.08（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 49 150.08

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 40 000

――利息調(diào)整 9 150.08

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖7所示），可知，2013年12月31日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為868 318.08（819 168+40 000+9 150.08）元，即應(yīng)付債券的攤余成本為868 318.08元。

（4）由于2012年、2013年均采用四舍五入法計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，造成省略部分尾數(shù)，而利息調(diào)整要在債券的存續(xù)期內(nèi)攤銷完畢，所以，最后一年的財(cái)務(wù)費(fèi)用倒擠出來，即2014年12月31日應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為11 681.92（27 200-6 368-9 150.08）元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 681.92

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 40 000

――利息調(diào)整 11 681.92

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T形賬戶（如圖8所示），可知，2014年12月31日，應(yīng)付債券總賬科目的余額為920 000（868 318.08+40 000+11 681.92）元，即應(yīng)付債券的攤余成本為920 000元。

（5）2015年1月1日，債券到期，歸還債券本金和利息。

借：應(yīng)付債券――面值 800 000

――應(yīng)計(jì)利息 120 000

貸：銀行存款 920 000

通過例1和例2可知，采用T形賬戶計(jì)算應(yīng)付債券不同時(shí)點(diǎn)上的攤余成本并計(jì)提債券利息，相對(duì)更簡(jiǎn)單，更直觀，有助于大家更好地理解和運(yùn)用實(shí)際利率法。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版

篇3

(一)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計(jì)量分析了20世紀(jì)50年代英國教育經(jīng)費(fèi)的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經(jīng)費(fèi)視為了教育成本。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認(rèn)為教育的全部要素成本可分為提供教育服務(wù)的成本,和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本兩部分,其實(shí)質(zhì)上是教育的貨幣成本和教育的機(jī)會(huì)成本。對(duì)此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究從20世紀(jì)80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學(xué)者王善邁、靳希斌、袁連生，中國臺(tái)灣學(xué)者蓋浙生等一些代表人物對(duì)教育成本內(nèi)涵也有著不同的表述，但歸納總結(jié)來看,都認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是提供或接受教育服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)資源的價(jià)值量。在這個(gè)成本概念中，不考慮教育的機(jī)會(huì)成本。依照我國學(xué)者對(duì)教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念,即指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術(shù)、多種媒體資源進(jìn)行教學(xué)和提供學(xué)習(xí)支持服務(wù)或接受該種形式教育服務(wù)時(shí)所發(fā)生的資源實(shí)際消耗價(jià)值量。在這個(gè)遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實(shí)際消耗”，即提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的物化勞動(dòng)價(jià)值量和活勞動(dòng)價(jià)值量實(shí)際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國學(xué)者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠(yuǎn)程教育成本”。

(二)遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本模式。會(huì)計(jì)成本是指針對(duì)一定核算對(duì)象、可用貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。從會(huì)計(jì)的角度討論成本要明確兩個(gè)問題，一是是誰的成本，二是成本是否可計(jì)量。狹義遠(yuǎn)程教育成本依然是一個(gè)籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔(dān)主體看，教育成本的承擔(dān)主體是個(gè)人、教育機(jī)構(gòu)、國家（政府）和社會(huì)，討論研究教育會(huì)計(jì)成本時(shí)應(yīng)針對(duì)某一教育成本承擔(dān)主體而言，即個(gè)人教育成本、教育機(jī)構(gòu)成本、政府成本和社會(huì)成本。目前我國遠(yuǎn)程學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)與普通學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)有所不同。在管理體制上，它是一個(gè)“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系。在這個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一方面，各級(jí)層是分別獨(dú)立的法人單位，人、財(cái)、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學(xué)資源、教學(xué)管理、教學(xué)支持服務(wù)上形成了教學(xué)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)之間存在資源共享、相互支持服務(wù)的關(guān)系，也即經(jīng)濟(jì)利益分配的關(guān)系。因此，其教育成本承擔(dān)主體具有系統(tǒng)成本承擔(dān)主體特點(diǎn)。現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本宏觀上是指整個(gè)遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的貨幣成本,也即整個(gè)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)成本是指構(gòu)成遠(yuǎn)程系統(tǒng)的各教學(xué)單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構(gòu)成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠(yuǎn)程教育成本均是指遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本。

二、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本分類

(一)按成本支出與成本核算對(duì)象的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為直接教育成本、間接教育成本、教育總成本。直接教育成本是指為對(duì)某一成本核算對(duì)象（如某專業(yè)、學(xué)生、課程等）提供直接教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是直接的教學(xué)成本，如學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、網(wǎng)絡(luò)線路運(yùn)營成本等。間接教育成本是指為某一成本核算對(duì)象間接提供教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是公共服務(wù)成本，如學(xué)校行政管理費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)、公共教學(xué)設(shè)施折舊費(fèi)等。這部分費(fèi)用是要將成本對(duì)象按學(xué)時(shí)、人數(shù)等進(jìn)行合理分配的成本。而學(xué)校發(fā)生的與教學(xué)服務(wù)無關(guān)的其他費(fèi)用，如給學(xué)生提供的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)的支出，不應(yīng)計(jì)入教育成本。教育總成本是指直接成本與間接成本的總和。這種成本分類更能分清“教育經(jīng)費(fèi)”與“教育成本”之間的不同。

(二)按照成本支出與“受益”時(shí)間的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為資本性支出和經(jīng)常性支出。教育經(jīng)常性支出是指為維持正常教學(xué)所發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目支出，如人員工資、低值易耗品費(fèi)用、水電費(fèi)、通信費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行費(fèi)等。教育資本性支出也即教育的建設(shè)性支出是一種投資較大、使用較長的項(xiàng)目支出，如教學(xué)樓、視聽閱覽室、電子閱覽室、網(wǎng)絡(luò)多媒體教室、雙向視頻教學(xué)設(shè)施、資源開發(fā)制作設(shè)備的建設(shè)費(fèi)購置費(fèi)等。這部分項(xiàng)目墊支形成固定資產(chǎn)，其價(jià)值隨教學(xué)活動(dòng)的進(jìn)行被磨損變舊而減少，實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則規(guī)定，經(jīng)常性支出是指與本期收益有關(guān)的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的成本中。資本性支出是指該項(xiàng)支出與本期及以后各期收益有關(guān)的支出，按受益期分期計(jì)入各期成本。遠(yuǎn)程教育成本計(jì)算也應(yīng)比照這一原則，將遠(yuǎn)程教育的資本性支出以計(jì)提折舊的形式逐步計(jì)入核算對(duì)象的成本中，這一點(diǎn)對(duì)于主要依賴于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備從事教學(xué)、固定資產(chǎn)密集度大于普通教育的現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育而言更為重要。需指出的是，這里所說的“受益”有經(jīng)濟(jì)收益，更主要是社會(huì)效益。教育會(huì)計(jì)期可以是學(xué)年、公歷年，也可以是學(xué)制年限。

(三)按照成本性態(tài),可將遠(yuǎn)程教育成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)是指在一定條件下,即一定時(shí)期和一定學(xué)生量范圍內(nèi)，成本總額與學(xué)生量的依存關(guān)系。在一定時(shí)期和一定學(xué)生量范圍內(nèi)，不隨學(xué)生量變化而變化的那部分叫固定成本。教育的固定成本只是相對(duì)穩(wěn)定不變，當(dāng)學(xué)生人數(shù)超過一定量時(shí)需要增加教育固定資產(chǎn)，固定成本也就隨之增加。固定成本又可細(xì)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本不受學(xué)校當(dāng)局短期決策的影響，是維持學(xué)校運(yùn)行的最低成本，可稱為“學(xué)校辦學(xué)能力成本”，如教學(xué)設(shè)施和設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員薪金等。酌量性固定成本是受當(dāng)局短期決策影響，可在不同時(shí)期改變的固定成本。一般在預(yù)算年度開始，學(xué)校當(dāng)局根據(jù)當(dāng)年規(guī)劃和財(cái)務(wù)狀況可斟酌調(diào)整的成本有教學(xué)資源開發(fā)費(fèi)、教學(xué)培訓(xùn)費(fèi)等。變動(dòng)成本是指隨學(xué)生量同比例變動(dòng)的那部分成本，如按學(xué)生人數(shù)計(jì)算支出的實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、作業(yè)批改費(fèi)等。混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨學(xué)生量不成正比例變動(dòng)的那部分成本，如按教學(xué)工作量計(jì)算的津貼、兼職教師工資、電話費(fèi)等。混合成本可按一定的數(shù)學(xué)模型分解為固定成本和變動(dòng)成本。對(duì)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本性態(tài)進(jìn)行分析，確定成本性態(tài)的數(shù)學(xué)模型，是定量研究現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本—規(guī)模—效益的重要手段。(四)按照成本內(nèi)容,可將遠(yuǎn)程教育成本分為綜合成本和單項(xiàng)成本。單項(xiàng)成本是指教育過程中投入某種要素或某項(xiàng)支出而形成的成本，如人員成本、材料成本、設(shè)備維修費(fèi)、網(wǎng)租費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)課程管理費(fèi)等。綜合成本則是培養(yǎng)學(xué)生的各單項(xiàng)成本之和。其中單項(xiàng)成本的計(jì)量和考核對(duì)于分析教育成本結(jié)構(gòu)，提高教育資源利用率有重要的意義。

(五)按照成本用途,可將遠(yuǎn)程教育成本分為開辦成本、網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本、教學(xué)資源開發(fā)制作成本、學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、管理成本、科研成本。開辦成本是指開設(shè)遠(yuǎn)程教育的必須設(shè)施投入和籌建開展遠(yuǎn)程教育的各項(xiàng)費(fèi)用支出(如入網(wǎng)費(fèi)、網(wǎng)址注冊(cè)費(fèi)、籌建期差旅費(fèi)、上級(jí)評(píng)估檢查費(fèi))。設(shè)施成本可在使用過程中以計(jì)提折舊的形式計(jì)入相關(guān)環(huán)節(jié)成本；籌建費(fèi)用可根據(jù)費(fèi)用的大小，逐漸在以后各期（級(jí)）進(jìn)行攤銷，計(jì)入管理成本。網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本是指接入互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)管理、設(shè)備的維修保養(yǎng)等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理軟件攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。教學(xué)資源開發(fā)制作成本是指在多種媒體課件、教學(xué)資料包、在線測(cè)試等的開發(fā)制作過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、開發(fā)軟件攤銷費(fèi)、管理軟件攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本是指在教學(xué)過程中資源供給、設(shè)施使用、學(xué)生培訓(xùn)、師生交互、學(xué)習(xí)監(jiān)控與評(píng)價(jià)、教學(xué)活動(dòng)、學(xué)籍考核管理等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資源開發(fā)成本的攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。管理成本包括遠(yuǎn)程教育發(fā)展規(guī)劃及管理、行政管理、人員培訓(xùn)、宣傳廣告、招生等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)開辦費(fèi)的攤銷、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助、上繳上級(jí)款項(xiàng)、貸款利息費(fèi)等。科研成本是指學(xué)校發(fā)生的科研項(xiàng)目支出和其所屬的科研機(jī)構(gòu)消耗的材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他費(fèi)用以及相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊。需要指出的是，如果科研支出與教育服務(wù)無直接或間接關(guān)系，這部分支出則不能計(jì)入教育成本中。

此外,從成本分析、控制、決策等角度,還可將教育成本分為生均成本、邊際成本、可控成本、不可控成本等。

三、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本計(jì)算

(一)系統(tǒng)子成本計(jì)算。這里所指的系統(tǒng)子成本只包含本教學(xué)單位（如省級(jí)電大的開放教育學(xué)院的學(xué)生）自招學(xué)生的教育成本，系統(tǒng)中上層級(jí)對(duì)下層級(jí)的教學(xué)支持服務(wù)以及管理的費(fèi)用，不應(yīng)作為系統(tǒng)子成本，應(yīng)作為系統(tǒng)成本計(jì)算項(xiàng)目在系統(tǒng)總成本中計(jì)算。而系統(tǒng)中下一層級(jí)對(duì)上一層級(jí)繳納的“管理費(fèi)”，及上層級(jí)對(duì)下層級(jí)的“補(bǔ)助撥款”，其實(shí)質(zhì)是學(xué)費(fèi)收入的再分配，不計(jì)入系統(tǒng)子成本。

(1)課程總成本。指該課程該學(xué)期的完全成本，包含與該課程有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行、教學(xué)資源開發(fā)制作、學(xué)習(xí)支持服務(wù)以及學(xué)校管理等環(huán)節(jié)分配的人工、業(yè)務(wù)、公務(wù)、折舊等費(fèi)用，畢業(yè)實(shí)踐視同課程處理。其計(jì)算公式為:

其中：為課程總成本;為人工福利費(fèi);為業(yè)務(wù)費(fèi);為公務(wù)費(fèi);為折舊、修繕費(fèi);為攤銷費(fèi);為其他費(fèi)用。

在實(shí)際操作中，成本計(jì)算可通過編制“成本計(jì)算單”來完成。見下表：

××課程總成本計(jì)算單

編制單位：年月日單位：元

成本要素

成本項(xiàng)目人工福利業(yè)務(wù)費(fèi)公務(wù)費(fèi)折舊、修繕攤銷費(fèi)其他合計(jì)

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行

資源制作

支持服務(wù)

管理費(fèi)用

合計(jì)該課程

總成本

注：人工福利包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)

(2)專業(yè)總成本。指本學(xué)期該專業(yè)所開課程總成本之和。其計(jì)算公式為:

其中：為專業(yè)總成本;為第i門課程的總成本;n為該專業(yè)開課總門數(shù)（含畢業(yè)實(shí)踐）。

(3)系統(tǒng)子成本（教學(xué)單位的總成本）。指本學(xué)期該教學(xué)單位所開專業(yè)總成本之和。

(4)課程生均成本。指該學(xué)期選修該課程的學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:

其中：為課程生均成本;為課程總成本;為該期該課程選課人數(shù)。

(5)專業(yè)生均成本。指該學(xué)期該專業(yè)在修學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:

其中：為專業(yè)生均成本;為專業(yè)總成本;為該學(xué)期該專業(yè)在讀人數(shù)。

同理可以計(jì)算該教學(xué)單位生均成本和學(xué)分平均成本，以用于不同目的的經(jīng)濟(jì)效益分析。

(二)系統(tǒng)總成本計(jì)算。在系統(tǒng)成本計(jì)算中，本文以專業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。

(1)系統(tǒng)專業(yè)總成本。指完成某專業(yè)教學(xué)服務(wù)與管理整個(gè)系統(tǒng)的完全成本。它等于各遠(yuǎn)程服務(wù)層級(jí)該專業(yè)總成本之和,加上系統(tǒng)中上層級(jí)對(duì)下層級(jí)教學(xué)單位分配給該專業(yè)的教學(xué)支持服務(wù)以及管理的費(fèi)用之和。其計(jì)算公式為:

+

其中：為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為第i個(gè)教學(xué)單位的專業(yè)總成本;n為系統(tǒng)中與該專業(yè)有關(guān)的教學(xué)單位總數(shù);為分配給該專業(yè)的第i層級(jí)對(duì)下層級(jí)的教學(xué)服務(wù)以及管理的費(fèi)用;m為系統(tǒng)的服務(wù)層級(jí)總數(shù)。

(2)系統(tǒng)專業(yè)生均成本。指該學(xué)期系統(tǒng)中該專業(yè)在修學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:

其中：為系統(tǒng)專業(yè)生均成本;為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為該學(xué)期系統(tǒng)中該專業(yè)在讀人數(shù)

(3)系統(tǒng)專業(yè)學(xué)分平均成本。指某專業(yè)學(xué)分平均總系統(tǒng)成本,是制定學(xué)分收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。其計(jì)算公式為:

篇4

關(guān)鍵詞：市政工程；造價(jià)成本；控制；管理

中圖分類號(hào)： TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

市政工程造價(jià)成本的控制管理在我國尚處于探索階段，與國外發(fā)達(dá)國家存在著諸多的缺陷與不足。因此，市政項(xiàng)目中正確處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，是控制市政工程項(xiàng)目造價(jià)成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。樹立正確的經(jīng)濟(jì)概念，不斷對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，就能確保對(duì)擬建市政項(xiàng)目的造價(jià)成本進(jìn)行有效的控制和管理。

一、目前市政造價(jià)管理行業(yè)的現(xiàn)狀

1、市政造價(jià)從業(yè)人員

由于近年來市政建設(shè)的大發(fā)展，對(duì)市政造價(jià)管理人員的需求量猛增，原市政造價(jià)員在地級(jí)市僅有幾名專職人員，從業(yè)人員已無法滿足市政建設(shè)發(fā)展的需要，市政造價(jià)人才的短缺及從業(yè)人員的知識(shí)匱乏已成為制約市政造價(jià)管理工作健康發(fā)展的重要因素。通過這幾年的市政發(fā)展，相關(guān)的土建等其他造價(jià)人員也看到市政造價(jià)的前景，紛紛轉(zhuǎn)行兼做市政造價(jià)人員，而可喜的是，現(xiàn)在建筑專業(yè)學(xué)校里的造價(jià)專業(yè)以及市政專業(yè)對(duì)市政預(yù)算這門學(xué)科也更加重視，市政造價(jià)越來越被市場(chǎng)所重視。

2、市政工程造價(jià)管理的參與方

目前，參與市政造價(jià)管理的政府部門有交通、發(fā)改委、財(cái)政、建設(shè)、審計(jì)等眾多部門。市政項(xiàng)目不同階段的造價(jià)管理由不同部門分段管理。如發(fā)改委審批市政建設(shè)項(xiàng)目工程可行性研究報(bào)告和投資估算; 財(cái)政評(píng)審部門負(fù)責(zé)審批市政項(xiàng)目的設(shè)計(jì)概算、預(yù)算及重點(diǎn)市政項(xiàng)目的施工招標(biāo)控制價(jià)等; 審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目竣工決算、財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。一般承擔(dān)造價(jià)管理職能的還有各級(jí)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目業(yè)主、設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理等單位。

二、市政工程造價(jià)控制原則

1、全面控制原則

所謂的全面控制是包括全體人員控制以及全施工過程的控制，全體人員控制就是要把工程造價(jià)成本控制的觀念要灌輸?shù)剿泄ぷ魅藛T上，讓每個(gè)人都樹立有成本控制意識(shí)，把成本控制落實(shí)到每個(gè)人的責(zé)任上。施工全過程控制就是對(duì)施工項(xiàng)目成本的執(zhí)行貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的施工周期，從而使施工全過程都具備有造價(jià)控制意識(shí)。

2、目標(biāo)管理原則

對(duì)施工所發(fā)生的各項(xiàng)成本實(shí)行嚴(yán)格限制管理，以做到使成本發(fā)生在控制允許范圍內(nèi)。在目標(biāo)管理過程中，將企業(yè)的成本目標(biāo)層層分解，落實(shí)到部門 、車間、小組或個(gè)人, 形成一個(gè)成本控制系統(tǒng)。目標(biāo)管理是進(jìn)行任何一項(xiàng)管理工作的基本方法和手段，成本控制也應(yīng)遵循這一原則。

3、工程造價(jià)的價(jià)值工程原理

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，在市政道路的建設(shè)中，所采用的新技術(shù)、 新材料、新設(shè)備、新工藝等在項(xiàng)目中的應(yīng)用越來越多，但是，通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，采用新技術(shù)和新材料并非一定是合理的，因?yàn)樾虏牧系氖褂脮?huì)推高項(xiàng)目的投資成本，因此，在確保工程科學(xué)合理的情況下，要盡可能的降低支出成本，提高綜合效益。例如在某城市的市政道路中,對(duì)老化瀝青混凝土路面采用熱再生施工技術(shù)，節(jié)約了工程成本，還提高了道路的使用壽命。

4、工程造價(jià)節(jié)約的原則

在市政道路的建設(shè)中，減少不必要的開支，降低工程成本，有效節(jié)約工程造價(jià)，是應(yīng)該首先考慮的問題，例如在某城市的市政道路規(guī)劃中，從宏觀的角度做好設(shè)計(jì)，不要因?yàn)橐?guī)劃的原因，導(dǎo)致剛修建的道路就要遭受二次破壞，重復(fù)修建將大大加大工程投資。而且有些還出現(xiàn)了邊設(shè)計(jì)邊施工的情況。因此，市政道路的規(guī)劃應(yīng)該滿足城市整體規(guī)劃的要求，需要全面進(jìn)行項(xiàng)目比選，科學(xué)論證方案，避免二次修復(fù)帶來的資金浪費(fèi)。

5、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則

采取成本責(zé)任原則，把責(zé)任落實(shí)到負(fù)責(zé)人身上，責(zé)任人也應(yīng)享有一定的權(quán)限，即在規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)可以決定某項(xiàng)費(fèi)用能否開支，如何開支和開支多少，以行使對(duì)項(xiàng)目成本的實(shí)質(zhì)控制。工程實(shí)踐證明，只有責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合才能使成本控制真正落到實(shí)處。

三、市政工程造價(jià)的成本控制管理

1、項(xiàng)目投資決策階段和設(shè)計(jì)階段的成本控制

國內(nèi)市政行業(yè)采用的模式: 發(fā)改委部門從項(xiàng)目可行性研究階段就開始進(jìn)行造價(jià)管理，審查、審批投資估算，財(cái)政評(píng)審部門從設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、執(zhí)行預(yù)算、變更設(shè)計(jì)、清理概算和竣工決算等各階段參與造價(jià)文件。造價(jià)管理部門全程參與項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)過程處于受控狀態(tài)，造價(jià)管理部門的業(yè)務(wù)能力也不斷得到提升。而市政專職造價(jià)人員也慢慢滲透到各個(gè)行業(yè)部業(yè)中，發(fā)改委、財(cái)政評(píng)審部門為了規(guī)范項(xiàng)目審核行為，保證項(xiàng)目投資審核質(zhì)量，提財(cái)政資金使用效益，也從單一的招收市政造價(jià)人員到聘請(qǐng)協(xié)審咨詢單位，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理考核，以確保工程投資金額進(jìn)行成本控制最優(yōu)化。工程設(shè)計(jì)階段是成本控制的關(guān)鍵。目前較多項(xiàng)目在設(shè)計(jì)中不作多方案比較,即使多方案比較也只注重造型和使用功能,而忽視經(jīng)濟(jì)方面的比較。另外,造價(jià)人員與設(shè)計(jì)人員不能緊密相結(jié)合,各干各的事,缺乏必要的工作協(xié)調(diào)。造價(jià)人員只管拿圖紙算量組價(jià),計(jì)算工程造價(jià),反過來,又不與設(shè)計(jì)人員互通造價(jià)控制意見。因此現(xiàn)行的造價(jià)改革重點(diǎn)應(yīng)放在設(shè)計(jì)估算與設(shè)計(jì)概算審核方面，在此階段加強(qiáng)造價(jià)人員與設(shè)計(jì)人員的工作協(xié)調(diào)。

2、加強(qiáng)施工階段的成本控制管理

建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在施工階段。在這個(gè)階段中再節(jié)約投資的因素已經(jīng)較為有限，但浪費(fèi)投資的可能性卻很大。因此加強(qiáng)施工階段的工程成本控制也非常重要。一是工程招投標(biāo)階段，在招標(biāo)文件編制時(shí)，就要對(duì)不同類型的工程和不同的施工環(huán)境，分別列出可利用的條件、可節(jié)省投資的渠道，讓投標(biāo)單位在編制報(bào)價(jià)時(shí)能充分考慮這些因素，降低工程造價(jià)。在工程開標(biāo)時(shí)要有一定比例工程造價(jià)方面的專家參加評(píng)標(biāo)，從工程報(bào)價(jià)的計(jì)算、承包的范圍、措施工程的立項(xiàng)是否合理、有無留下結(jié)算活口等方面把好關(guān)，在承包合同簽訂依據(jù)上控制工程造價(jià)。二是進(jìn)行施工方案優(yōu)化，縮短工期。市政工程項(xiàng)目多、類別多，要求標(biāo)準(zhǔn)各異，要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制。

3、加強(qiáng)工程竣工驗(yàn)收階段的成本控制管理

竣工驗(yàn)收階段對(duì)工程造價(jià)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)工程結(jié)算、決算的控制上。第一要對(duì)結(jié)算資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止不應(yīng)由基本建設(shè)支出的費(fèi)用攤?cè)牖ǔ杀尽５诙獙?duì)工程結(jié)算依據(jù)進(jìn)行核對(duì)，包括施工圖紙和說明、承包合同和協(xié)議、投標(biāo)書和可調(diào)整的范圍、現(xiàn)場(chǎng)簽證等內(nèi)容，保證所用資料的合理性和真實(shí)性。

6、提高員工素質(zhì)，發(fā)揮人力資源作用

在社會(huì)活動(dòng)中，人是決定因素，在市政道路的建設(shè)中，也同樣是這樣，所以，人的素質(zhì)和技術(shù)水平直接影響到了工作的成果，但是在實(shí)際中，有些造價(jià)人員的素質(zhì)和政治覺悟不高，對(duì)工程造價(jià)文件大多采用套用的模板，對(duì)整個(gè)設(shè)計(jì)和施工過程不太了解，從而無法給設(shè)計(jì)和施工人員提出指導(dǎo)性的意見。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該首選從提高員工素質(zhì)，提高員工的技術(shù)水平方面著手，控制好工程造價(jià)。

結(jié)束語

對(duì)目前來說，市政設(shè)施建設(shè)的好壞直接影響城市居住生活環(huán)境，城市生活品位，是市容市貌的展現(xiàn)，是形成和完善城市功能、發(fā)揮城市中心作用的基礎(chǔ).而作為城市構(gòu)成骨架的市政設(shè)施工程，其建設(shè)資金來源主要來自于國家的投入和地方財(cái)政，而這些資金投入與城市建設(shè)龐大的資金需求相比是有限的，資金短缺已成為制約城市建設(shè)發(fā)展的瓶頸，因此合理控制項(xiàng)目工程造價(jià)，提高資金的使用效益是市政建設(shè)必須努力和追求的方向.

參考文獻(xiàn)

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[2]李梅西.市政道路施工常見問題和解決措施分析[J].工程施工管理，2011

篇5

1天池景區(qū)地質(zhì)災(zāi)害專項(xiàng)勘查項(xiàng)目概況及成本分析

通過查明勘查區(qū)地質(zhì)環(huán)境條件、泥石流、崩塌等地質(zhì)災(zāi)害成因、發(fā)育分布特征、危害程度及危害性，提出地質(zhì)災(zāi)害防治方案建議，為防治工程設(shè)計(jì)、施工提供依據(jù)。主要工作手段及設(shè)計(jì)工作量：地形測(cè)量(數(shù)字化測(cè)圖)1：10000比例尺64km。、1：500比例尺2．8kmz、1：200比例尺0．66km。，困難類別均為Ⅳ類；專項(xiàng)環(huán)境地質(zhì)、地質(zhì)災(zāi)害測(cè)量1：10000比例尺64km。、1：500比例尺2．8km、1：200比例尺0．54km，困難類別均為Ⅲ類；1：10000遙感地質(zhì)解譯64km；面波勘探，勘探深度1O<D<2O，45個(gè)點(diǎn)；工程地質(zhì)鉆探0~10m的，總進(jìn)尺450m，0~30m的，總進(jìn)尺90m，巖石級(jí)別均為Ⅳ類；山地工程，小圓井、風(fēng)化層，117m，槽探、土石方68m3；以及實(shí)驗(yàn)測(cè)試樣品和勘察報(bào)告編制、出版等工作。該項(xiàng)目工期1O個(gè)月，中標(biāo)合同價(jià)152萬元，實(shí)際核算成本135．15萬元。其中：地形測(cè)量(數(shù)字化測(cè)圖)預(yù)算價(jià)68．18萬元，實(shí)際成本5O萬元；專項(xiàng)環(huán)境地質(zhì)、地質(zhì)災(zāi)害測(cè)量預(yù)算價(jià)27．35萬元，實(shí)際成本15萬元；遙感地質(zhì)解譯預(yù)算價(jià)3．35萬元，實(shí)際成本2萬元；面波勘探，預(yù)算價(jià)6．75萬元，實(shí)際成本4萬元；工程地質(zhì)鉆探預(yù)算價(jià)11．43萬元，實(shí)際成本2O萬元；山地工程預(yù)算價(jià)2．25萬元，實(shí)際成本1．5萬元；實(shí)驗(yàn)測(cè)試預(yù)算價(jià)1．96萬元，實(shí)際成本1萬元；勘察報(bào)告編制、出版等其他地質(zhì)工作預(yù)算價(jià)18．56萬元，實(shí)際成本10萬元；大隊(duì)提取管理費(fèi)及地勘發(fā)展基金22．8萬元。從上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，只有工程地質(zhì)鉆探項(xiàng)目手段為虧損，其他地質(zhì)手段均實(shí)現(xiàn)盈利。工程地質(zhì)鉆探手段虧損原因分析：對(duì)巖石級(jí)別判定有誤，預(yù)算價(jià)太低；鉆機(jī)搬遷費(fèi)估計(jì)不足，施工條件異常艱難，人工費(fèi)隨之漲價(jià)；管理不當(dāng)；由于該項(xiàng)目屬總價(jià)承包項(xiàng)目，不得向發(fā)包方索賠，使增加的成本無法得到補(bǔ)償。做為承包單位，從該項(xiàng)目全過程造價(jià)控制的第一步投標(biāo)階段未能做到位，即為工程地質(zhì)鉆探手段最終的虧損埋下了隱患。為了查明勘查區(qū)內(nèi)泥石流形成、流通區(qū)段溝底的工程地質(zhì)情況，為泥石流防治措施提供技術(shù)參數(shù)，本項(xiàng)目在相應(yīng)區(qū)段布置了51個(gè)工程地質(zhì)鉆孔，總深度540m。工程地質(zhì)鉆孔布置山區(qū)按海拔高程可分為中高山帶、中山帶、低山丘陵帶。這一帶是天山北坡最大降水量高度帶，也是流水和重力侵蝕強(qiáng)烈地帶，河床沖刷強(qiáng)烈，山坡裸巖不斷擴(kuò)大，滑坡泥石流災(zāi)害嚴(yán)重，實(shí)際勘探遇到的地層巖性有巨大飄礫、陡崖崩落的巨大石塊等。鉆探技術(shù)要求高：對(duì)于上部松散層采取撈砂樣進(jìn)行判層，下部風(fēng)化巖鉆進(jìn)巖芯采取率不應(yīng)低于65，鉆孔嚴(yán)重塌孔時(shí)，采用跟管鉆進(jìn)或泥漿護(hù)壁。鉆機(jī)搬遷，從$111線沿線至孔位全部采用人工，且?guī)缀鯚o路可走。上述種種困難，在投標(biāo)前，工程預(yù)算人員未參加現(xiàn)場(chǎng)踏勘，對(duì)存在的困難估計(jì)不足，與工程技術(shù)人員溝通有限，在進(jìn)行投標(biāo)價(jià)格預(yù)算時(shí)，巖石級(jí)別采用了Ⅳ類。從實(shí)際情況來看，巖石級(jí)別按Ⅶ一Ⅷ類進(jìn)行預(yù)算，價(jià)格會(huì)比較合理。工程鉆機(jī)靠人拉肩扛進(jìn)行孔位搬遷沒有進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算。由于地勢(shì)陡竣，搬遷人工費(fèi)要價(jià)非常高，分包工程隊(duì)知難而退，施工幾個(gè)孑L后提前撤離。我隊(duì)與之簽訂的分包合同不夠全面，約束力不強(qiáng)，致使工期延誤、成本失控。后不得不啟用我隊(duì)已停用的一臺(tái)工程鉆機(jī)，經(jīng)一番修理，又抽調(diào)兩名技術(shù)工人，才完成了工作任務(wù)，但造成整個(gè)項(xiàng)目工期拖延，影響了單位的信譽(yù)，工程鉆探成本超預(yù)算達(dá)到74．9。投標(biāo)預(yù)算不準(zhǔn)確、分包合同簽訂有漏洞、施工隊(duì)伍選擇失誤、客觀自然因素考慮不足，成為工程地質(zhì)鉆探虧損的主因。而上述因素，在其它勘察手段中得到有效規(guī)避，才使整個(gè)項(xiàng)目效益得到保證。地形測(cè)量(數(shù)字化測(cè)圖)、專項(xiàng)環(huán)境地質(zhì)、地質(zhì)災(zāi)害測(cè)量、面波勘探、實(shí)驗(yàn)測(cè)試樣品和勘察報(bào)告編制、出版等工作都是我單位自行完成，設(shè)定的目標(biāo)成本合理，設(shè)計(jì)中描述的自然環(huán)境、地質(zhì)條件等因素與實(shí)際情況差別不大，成本控制很順利；遙感地質(zhì)解譯交由有資質(zhì)的單位完成，風(fēng)險(xiǎn)較少；山地工程分包給一個(gè)與我單位有長期合作關(guān)系的勞務(wù)隊(duì)來完成，其成本控制相對(duì)難度要大，但因分包價(jià)格確定合理，勞務(wù)隊(duì)對(duì)施工難度也早有認(rèn)識(shí)，且發(fā)生的困難能及時(shí)得到協(xié)調(diào)解決，最終按時(shí)完成工作任務(wù)。勘察項(xiàng)目成本控制影響因素多，難度大，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。

2工程預(yù)算人員參與投標(biāo)前現(xiàn)場(chǎng)踏勘，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)感性認(rèn)識(shí)，提高預(yù)算質(zhì)量

在投標(biāo)文件的準(zhǔn)備過程中，現(xiàn)場(chǎng)踏勘對(duì)于負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算的工程預(yù)算人員來說是相當(dāng)重要的。由于分工的細(xì)化，過去由地質(zhì)專業(yè)技術(shù)人員做項(xiàng)目預(yù)算，現(xiàn)在轉(zhuǎn)由學(xué)工程造價(jià)的專業(yè)人員進(jìn)行，但專業(yè)做預(yù)算的人員對(duì)野外地質(zhì)工作認(rèn)識(shí)欠缺，即使與地質(zhì)人員溝通也不能有充分的認(rèn)識(shí)，因此，工程預(yù)算人員非常有必要到現(xiàn)場(chǎng)參與踏勘。現(xiàn)場(chǎng)踏勘主要是為了明確勘察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的相關(guān)事項(xiàng)，而這些事項(xiàng)往往可能會(huì)影響項(xiàng)目具體造價(jià)和工期。一般情況下，工程預(yù)算人員在現(xiàn)場(chǎng)踏勘中應(yīng)注意的及較為重要的事項(xiàng)：

(1)勘察現(xiàn)場(chǎng)的道路情況、運(yùn)輸條件、交通設(shè)施；

(2)臨時(shí)供水供電措施；

(3)必須采取的安全、環(huán)保防范措施(這在以前地勘預(yù)算中較少考慮)；

(4)臨時(shí)用工人工費(fèi)情況，所需材料、機(jī)械價(jià)格等；

(5)地形、地貌、地質(zhì)、水文地質(zhì)、工程地質(zhì)條件，地層巖性，水文、氣象條件等；

(6)植被、構(gòu)建筑物、公共設(shè)施等情況；

(7)勘察占地對(duì)周圍的影響，是否需要進(jìn)行補(bǔ)償，以免引起糾紛，影響工期、成本等。以上所列舉的勘查現(xiàn)場(chǎng)相關(guān)事項(xiàng)都會(huì)影響到勘察項(xiàng)目的價(jià)格。當(dāng)然，招標(biāo)文件或投標(biāo)技術(shù)文件中會(huì)列明上述相關(guān)信息，但工程預(yù)算人員應(yīng)采取負(fù)責(zé)任的態(tài)度，親自到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，取得第一手資料，不斷積累地質(zhì)工作經(jīng)驗(yàn)，減少失誤、爭(zhēng)端以及日后正式勘察工作中發(fā)生的變更。

3建立成本分析制度。加強(qiáng)定額工作

(1)要建立成本分析制度，加強(qiáng)和深化項(xiàng)目成本分析，通過分析找出項(xiàng)目管理中的漏洞，便于對(duì)預(yù)算價(jià)格和目標(biāo)成本降低計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)，以提高成本管理水平。

(2)建立成本費(fèi)用分析責(zé)任制，在財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由成本會(huì)計(jì)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、工程預(yù)算、地質(zhì)技術(shù)、物資采購等相關(guān)部門、人員的配合，提供資料，共同搞好成本費(fèi)用分析工作，做到項(xiàng)目成本的完整性和真實(shí)性，

(3)建立成本分析信息庫，將項(xiàng)目成本信息資料錄入信息庫中，以便進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)、對(duì)比、計(jì)算、分析，逐漸形成本單位的成本基礎(chǔ)定額資料，為項(xiàng)目目標(biāo)成本的制訂、投標(biāo)報(bào)價(jià)、以及項(xiàng)目完成實(shí)際成本的評(píng)價(jià)、考核提供有關(guān)信息，最終形成整個(gè)項(xiàng)目從開工到完工有始有終的考核與評(píng)價(jià)信息資料。同時(shí)，也為后期部門的績(jī)效考核、效益分配奠定基礎(chǔ)。

(4)21強(qiáng)《國土資源調(diào)查預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)(地質(zhì)調(diào)查部分)》的學(xué)習(xí)，掌握各工程手段“工作內(nèi)容”、“困難類別”、“預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”的要義，尤其是準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)各工程手段“困難類別”分類的標(biāo)準(zhǔn)，增加預(yù)算的合理性。同時(shí)，加強(qiáng)工程技術(shù)人員預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)，以增強(qiáng)工作人員成本控制的目標(biāo)性，做到“心中有數(shù)”。

4加強(qiáng)合同管理與采購控制

勘察室按時(shí)下達(dá)目標(biāo)成本指標(biāo)，使項(xiàng)目部明確目標(biāo)，有利于控制成本，同時(shí)，勘察室負(fù)責(zé)人參與項(xiàng)目合同單價(jià)的測(cè)算分析，負(fù)責(zé)進(jìn)行對(duì)外勞務(wù)分包，審核勞務(wù)分包方資格，進(jìn)行合同洽談，避免合同糾紛的產(chǎn)生。加強(qiáng)合同管理要把好合同談判、合同擬定入口關(guān)，參照《顧客要求的評(píng)審規(guī)定》對(duì)分包合同進(jìn)行評(píng)審。按照《采購控制程序》進(jìn)行勞務(wù)分包方的采購，要“貨比三家”、精打細(xì)算，盤活家底，開源節(jié)流。及時(shí)檢查分包方合同執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不利因素，協(xié)調(diào)處理、解決。

篇6

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；工程預(yù)算；施工成本

目前，建筑企業(yè)要想取得良好的社會(huì)經(jīng)效益，開發(fā)新能源、優(yōu)化管理機(jī)制、改進(jìn)成本控制至關(guān)重要，這也是當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，建筑施工企業(yè)所獲得的利潤日益縮小，在這個(gè)時(shí)候如果不曾有效的控制企業(yè)工程預(yù)算和成本，那么企業(yè)工作效率必然無從說起，整個(gè)管理工作問題突出。建筑工程成本主要是以工程預(yù)算為基礎(chǔ)體現(xiàn)出來的，它在工作中預(yù)算工作的開展為的便是提高成本控制、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因而在目前管理工作中，做好企業(yè)成本控制是十分必要的。

一、建筑工程預(yù)算以及工程成本控制重要性

在現(xiàn)代化建筑工程項(xiàng)目中，企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作中，工程預(yù)算有著不可忽視的重要作用。因此建筑工程施工企業(yè)必然需要根據(jù)工程預(yù)算來制定，特別是要注意哪些合理進(jìn)行管理控制的工程企業(yè)。在一個(gè)建筑工程項(xiàng)目中，工程造價(jià)很大程度上都是有工程預(yù)算決定的，也是因?yàn)楣こ填A(yù)算編制的。所以說，工程預(yù)算是工程成本控制的主要參照物，是通過工程預(yù)算來達(dá)到工程成本控制目標(biāo)的。但是在目前社會(huì)發(fā)展中，我國的工程預(yù)算管理體制嚴(yán)重的欠缺，其中問題極為突出，沒有對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，預(yù)算管理工作不夠合理，使得整個(gè)工作問題較為嚴(yán)重，無法滿足目前快速發(fā)展的社會(huì)發(fā)展要求，更是達(dá)不到企業(yè)發(fā)展要求。為此在目前的成本控制工作中，做好工程預(yù)算管理十分的關(guān)鍵，是建筑企業(yè)得以順利發(fā)展的關(guān)鍵所在。

二、建筑工程預(yù)算以及成本控制問題分析

近年來，建筑企業(yè)要想獲取良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，其最主要的方法在于開源節(jié)流。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，建筑企業(yè)所能獲取的利潤不斷的縮小，這時(shí)如果我們還沿用傳統(tǒng)的控制方法和經(jīng)濟(jì)手段，那么整個(gè)工程成本以及工程效益必然會(huì)受到一定的影響。因而我們?cè)诠ぷ髦斜仨氁獓?yán)格控制工程預(yù)算以及成本。但是受到我國工程領(lǐng)域管理機(jī)制不完善的影響，其中存在問題還較為突出，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、工程預(yù)算制度嚴(yán)重匱乏

雖然在目前的建筑工程項(xiàng)目中，工程預(yù)算與成本管理體制應(yīng)用非常的廣泛，但是仍然未曾形成一個(gè)有效的定額管理機(jī)制。其中制度不健全、管理不完善以及管理方法滯后問題極為突出，不僅無法達(dá)到預(yù)計(jì)工程管理要求，更是達(dá)不到時(shí)展需要。隨著近年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建筑工程的施工標(biāo)準(zhǔn)、施工工藝和施工材料都在不斷發(fā)生著變化，與此同時(shí)工程預(yù)算和管理工作中所需要的控制力度日益的深入，但是因?yàn)闆]有合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使得整個(gè)工程項(xiàng)目中存在著嚴(yán)重的問題，其中問題極為突出，管理工作十分的復(fù)雜，給工程定額造價(jià)帶來影響，甚至是給企業(yè)發(fā)展造成困擾。

2、管理體系不科學(xué)

在現(xiàn)代化工程項(xiàng)目中，任何一個(gè)工程都需要良好的管理體系作為支撐，工程預(yù)算與成本管理工作當(dāng)然也不例外。但是就我國的工程成本管理與預(yù)算控制而言，其中還存在著嚴(yán)重的控制缺陷，并未形成有效的獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)機(jī)制，影響到工作人員的工作積極性，更是給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，受到這種問題的影響，企業(yè)管理工作得不到有效落實(shí)，且管理策略不完善。

3、現(xiàn)場(chǎng)施工與工程預(yù)算不協(xié)調(diào)

現(xiàn)場(chǎng)施工與工程預(yù)算不協(xié)調(diào)是影響預(yù)算與成本控制的另外一個(gè)重要的因素。由于旃工項(xiàng)目往往工期較長，在這個(gè)施工過程中，市場(chǎng)往往會(huì)發(fā)生健的變化。特別是建筑施工企婭所需要的鋼筋，水泥等原材料的市場(chǎng)價(jià)格變化又比較大，所以在施工過程中往往存在著各種各樣的問題。并工期較長，期同容易出現(xiàn)備種無法預(yù)料到的不可抗力因素等，給工程的預(yù)算帶來了很大的困難。許多企業(yè)做的工程預(yù)算往往都與實(shí)際成本不相符，使得工程頸算失去了原本應(yīng)有的作用。這不僅僅是價(jià)格成本變動(dòng)的問題，搬源在于現(xiàn)場(chǎng)施工與工程預(yù)算的不協(xié)調(diào)。由于現(xiàn)場(chǎng)麓工的管理不嚴(yán)格，許多成本部得不到有教的控制。這樣就在很大的程度上導(dǎo)致了成本的增加，加上許多駐先無法預(yù)測(cè)到的因素的出現(xiàn)，造成現(xiàn)場(chǎng)施工與成本預(yù)算嚴(yán)重的不協(xié)調(diào)，使得成本預(yù)算不能給施工企業(yè)提供明確的支持。

三、加強(qiáng)建筑工程預(yù)算和成本控制的措施

1、制定動(dòng)態(tài)的預(yù)算定額體系

由于建筑旆工企業(yè)的工期過長，期間存在著一定的市場(chǎng)變化，所以。建筑箍工企業(yè)要制定動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理體系。不能僅僅從靜止的成率預(yù)算出發(fā)，要將施工過程中的成本變化與不可遇見等因襲都納入成本預(yù)算管理體系.運(yùn)用動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理體制來對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行管理。制定切實(shí)可行的預(yù)算管理計(jì)劃及方法，迥過準(zhǔn)確的預(yù)算管理，為企業(yè)在建筑施工過程中的有教施工提供一個(gè)準(zhǔn)確的參考與保障。

2、完善成本管理責(zé)任制

建筑企業(yè)的成奉管理也是當(dāng)前需要重點(diǎn)建設(shè)的一個(gè)項(xiàng)日。由于國家的建筑行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制越來越嚴(yán)格。加上建筑企業(yè)市場(chǎng)的趨于飽和，所以建筑企業(yè)問的競(jìng)爭(zhēng)也越來越犬。面對(duì)著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng).要想脫穎而出，體現(xiàn)企業(yè)自身強(qiáng)人的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。獲得更好的發(fā)展，就要求建筑施工企業(yè)對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效地管理。企業(yè)要完善成本管理責(zé)任制度.將具體的管理責(zé)任下放歪具體的責(zé)任人.并且建立完善的考核機(jī)制，對(duì)成本管理的有效性進(jìn)行較小考核。與具體的責(zé)任人的薪資掛鉤.從而激發(fā)相關(guān)的責(zé)任人的工作積極性.并且要建立完管的，從上至下的成本管理機(jī)制。從管理層到基層的員工都要樹立成本管理的意識(shí)。

3、建立完善的預(yù)算管理體系

完善的預(yù)算管理體制是進(jìn)行工程預(yù)算與成奉控制的基礎(chǔ)。只有建立完善的工程瑣算管理體制，才能從根本上加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理工作。提高預(yù)算的準(zhǔn)確性與可執(zhí)行性。同時(shí)通過有效的預(yù)算為企業(yè)的工程成奉控制提供有效地依據(jù)。

四、結(jié)束語

綜上所述， 要提高建筑工程預(yù)算編制質(zhì)量和有效控制建筑工程結(jié)算，必須牢牢樹立起為工程服務(wù)的敬業(yè)精神， 嚴(yán)格把關(guān)， 努力維護(hù)國家及建設(shè)單位利益同時(shí)保護(hù)施工企業(yè)合法權(quán)益。一分一厘當(dāng)思來之不易。■

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞 高校 教育管理 教育成本

一、高校教育成本的概念

高校教育成本是高等學(xué)校在教育活動(dòng)過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費(fèi)的物力資源和人才資源，它是綜合反映學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

高等學(xué)校教育成本有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，不包括資源用于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)量，高校應(yīng)該借鑒企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來可靠計(jì)量的教育資源耗費(fèi)。

二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動(dòng)力。目前，我國普通高校以國有普通高校為主，其性質(zhì)屬于非盈利性單位，在成本核算方面沒有強(qiáng)烈的內(nèi)在要求，且教育成本的范圍和內(nèi)容尚未形成公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，成本核算的主觀意識(shí)淡薄。

首先表現(xiàn)在，高校決策層最關(guān)注的是為社會(huì)培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分；其次，目前國家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評(píng)估高校績(jī)效的重要指標(biāo)；再次，高校教育成本的相關(guān)機(jī)構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立，沒有統(tǒng)一的教育成本核算體系與方法，因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動(dòng)力和外界壓力。

（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，影響教育成本的核算的真實(shí)性。目前，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認(rèn)成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，收入和支出不需要進(jìn)行配比。例如固定資產(chǎn)購建費(fèi)是一次性投入費(fèi)用，會(huì)使當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，以后受益各年份卻沒有分?jǐn)偅罩Р慌浔龋沟脮?huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌。

而教育成本核算應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)確定本期的收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論是否收到或付出，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或付出，都不能作為本期的收益和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)配比原則，在計(jì)算損益時(shí)，需要核算與獲得收益相關(guān)的費(fèi)用，要涉及折舊和許多費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算。

比較兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，高校教育成本核算采用的收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映高校當(dāng)期的收入和成本，制約了成本核算和管理的要求。

（三）會(huì)計(jì)期間不確定，影響教育成本的核算的可靠性。會(huì)計(jì)期間是將會(huì)計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔相等的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。高校會(huì)計(jì)核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學(xué)生普遍采用學(xué)年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)是按學(xué)年收取并使用的，各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)按照學(xué)年規(guī)律運(yùn)行的。而政府部門的財(cái)政撥款，每年的年終財(cái)務(wù)報(bào)告則是以以自然年度來反映。因此，以自然年作為高校的會(huì)計(jì)核算年沒有考慮到教育活動(dòng)的特點(diǎn)，不能給學(xué)校提供一個(gè)真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的時(shí)間范圍，難以對(duì)教育成本核算提供可靠依據(jù)。

三、高校教育成本核算的必要性與意義

（一）有利于高校資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機(jī)制，資源短缺與浪費(fèi)并存。一方面教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，另一方面教育資源配置不當(dāng)造成浪費(fèi)。有些高校盲目擴(kuò)大招生規(guī)模，高校中二級(jí)學(xué)院、系、部的設(shè)備重復(fù)購置，且沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。特別是隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，教師增加的同時(shí)，行政人員也在增加，高校專職教師比例不足，在經(jīng)費(fèi)來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校應(yīng)通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評(píng)估考核機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)配置資源，進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益。

（二）有利于高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。高等教育是一項(xiàng)非義務(wù)教育，按照“成本分擔(dān)論”、“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，需要由國家、社會(huì)、學(xué)生個(gè)人共同負(fù)擔(dān)培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生的教育成本有多少？個(gè)人、國家分擔(dān)多少？目前沒有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。按照教育部的規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺(tái)教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般是按照物價(jià)部門的規(guī)定制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行科學(xué)化的教育成本核算，可以為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定財(cái)政撥款額度提供科學(xué)依據(jù)。

（三）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。加強(qiáng)高校教育成本預(yù)算管理，也是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。高校建立教育成本約束機(jī)制，有利于考核高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識(shí)，量入為出，合理安排資金，調(diào)動(dòng)自主辦學(xué)的積極性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，同時(shí)也為切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定提供真實(shí)依據(jù)。

四、加強(qiáng)高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學(xué)校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財(cái)政撥款的科學(xué)參照，是確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會(huì)計(jì)制度，建立教育成本核算機(jī)制。

（一）樹立成本意識(shí)，加強(qiáng)成本管理。高校投資辦學(xué)效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹立成本意識(shí)，建立健全成本核算體系，加強(qiáng)成本管理，首先應(yīng)完善高校辦學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，把教育成本指標(biāo)作為評(píng)估體系中的重要考核指標(biāo)；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準(zhǔn)則、辦法。

（二）修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。堅(jiān)定教育成本核算的原則是加強(qiáng)高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時(shí)間對(duì)成本核算的影響。它是高校進(jìn)行成本核算收支配比的需要，能如實(shí)反映高校在教育活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。目前我國會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”代替“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行教育成本核算。

（三）以教學(xué)年度確定教育成本計(jì)算周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)，即高校教育成本計(jì)算周期應(yīng)與正常的學(xué)生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議采用教學(xué)年度。原因在于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的，所以這個(gè)“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適。這雖然與我國會(huì)計(jì)年度的要求不一致，但學(xué)校可以按月生成報(bào)表，1至12月的公歷年度報(bào)表可以滿足宏觀管理的要求，按照當(dāng)年9月1日到次年8月31日生成成本報(bào)表，可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi)，滿足成本管理的需要。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實(shí)反映高校辦學(xué)規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)信息一直不夠真實(shí)完整，因此高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點(diǎn)、清查，對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損、有償調(diào)出嚴(yán)格履行報(bào)批、審批手續(xù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計(jì)提折舊。從會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性角度來看并不合理，固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊。因此，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計(jì)提折舊。高校資產(chǎn)計(jì)提折舊，既能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又能達(dá)到資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。

（五）調(diào)整現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)科目。要實(shí)行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預(yù)算管理要求的會(huì)計(jì)科目。為核算教育成本的需要，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)增設(shè)“教育成本”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會(huì)計(jì)科目，這幾個(gè)科目對(duì)高校教育成本核算非常重要，且必不可少。

參考文獻(xiàn)：

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[論文關(guān)鍵詞]并購成本 并購企業(yè)　目標(biāo)企業(yè)

企業(yè)并購是一種特殊的投資活動(dòng)，它已成為企業(yè)進(jìn)行資源整合的有效方式和實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張的重要途徑。并購過程中需要對(duì)并購成本進(jìn)行全面管理，以便控制和降低并購成本。但由于我國并購理論尚不成熟。尤其是在并購成本方面的研究甚少，在實(shí)踐中不能很好的指導(dǎo)企業(yè)并購行為。不少企業(yè)在采用成本收益決策分析方法時(shí)，由于缺乏對(duì)并購成本要素的全面理解和把握，使并購成本被低估，并購者過于自信和樂觀，最終導(dǎo)致并購計(jì)劃的失敗。因此，研究并購成本問題，有利于企業(yè)并購成功。

一、并購成本的界定

企業(yè)并購成本并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資成本所能規(guī)范，而是屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，是主并企業(yè)最高管理層在并購戰(zhàn)略管理中所必需的決策信息。因此，并購成本應(yīng)該是主并企業(yè)在并購活動(dòng)中付出的一系列代價(jià)的總和。這些成本既包括并購過程中的并購成本，也包括并購?fù)瓿珊蟾黜?xiàng)資源的整合成本；既包括并購活動(dòng)中可見的有形成本，也包括并購活動(dòng)中不可見的無形成本。企業(yè)在進(jìn)行并購決策時(shí)，為保證并購戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須了解和把握并購活動(dòng)涉及的各項(xiàng)成本構(gòu)成，并全面分析各項(xiàng)并購成本，避免并購成本失控，理性地進(jìn)行并購決策。

企業(yè)并購成本可按不同的方法分類：

第一，按并購過程分并購成本應(yīng)包括：準(zhǔn)備階段的成本、談判階段的成本、整合階段的成本。準(zhǔn)備階段的成本包括：并購公司選擇目標(biāo)企業(yè)成本、中貪機(jī)構(gòu)費(fèi)用和調(diào)查分析成本；談判階段的成本包括：談判簽約成本、目標(biāo)企業(yè)的反并購成本和直接的并購支出。即并購價(jià)格。并購價(jià)格是為了取得目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)而支付給目標(biāo)企業(yè)股東的支出，它是企業(yè)并購成本的主要組成部分；整合階段的成本是企業(yè)實(shí)現(xiàn)一體化運(yùn)作的成本，它主要包括業(yè)務(wù)一體化成本、組織結(jié)構(gòu)一體化成本、管理一體化成本、人事一體化成本和文化一體化成本等。

第二，根據(jù)企業(yè)并購行為的特點(diǎn)和成本習(xí)性，并購成本可分為交易成本、融資成本、中間費(fèi)用、稅收成本、制度成本和后續(xù)成本。并購交易成本是并購方為獲得目標(biāo)企業(yè)而付出的成本；融資成本是獲取資金所需付出的利息等費(fèi)用；中介費(fèi)用是指并購方支付給投資銀行、會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)，其數(shù)量通常與并購資產(chǎn)總額成一定比例；稅收成本。是指政府針對(duì)企業(yè)并購行為，在各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的各種稅費(fèi)的總和；制度成本是指企業(yè)在并購過程中，由所處的現(xiàn)實(shí)宏觀環(huán)境中的制度規(guī)定、制度健全程度及制度執(zhí)行強(qiáng)度等因素而產(chǎn)生的成本支出；后續(xù)成本是企業(yè)并購?fù)瓿珊螅捎诓①彿綄?duì)目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營管理、市場(chǎng)建設(shè)、資源整合等方面的需要，往往還要作進(jìn)～步的投入。具體包括：資金成本、規(guī)模成本、管理成本和人力資源成本。

第三，按其他標(biāo)準(zhǔn)分并購成本包括并購?fù)瓿沙杀尽⒄铣杀尽⒁虿①徳黾拥纳a(chǎn)經(jīng)營成本和并購失敗的損失成本。并購?fù)瓿沙杀荆皇侵覆①徠髽I(yè)因收購目標(biāo)企業(yè)而發(fā)生的收購價(jià)格、舉債的債務(wù)成本、收購過程的交易成本以及其他附加成本等；整合成本是指在企業(yè)完成并購后因調(diào)整合并有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)等所付出的費(fèi)用的總和；因并購增加的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，是指在并購?fù)瓿梢院蟮恼想A段增加的因企業(yè)并購后需要增加的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等資產(chǎn)投資以及相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用；并購失敗的損失成本，是指并購企業(yè)為收購目標(biāo)企業(yè)所付出的費(fèi)用因并購失敗而轉(zhuǎn)化為損失成本。其數(shù)額較小的可直接計(jì)入本期營業(yè)外支出，數(shù)額較大的計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

二、我國企業(yè)并購成本管理中存在的問題

目前我國企業(yè)并購成本管理方面還存在諸多問題。嚴(yán)重影響了企業(yè)并購的結(jié)果。

1．企業(yè)并購成本過高

(1)購買價(jià)格與目標(biāo)企業(yè)真實(shí)價(jià)值存在著較大的背離

主要是三個(gè)方面的原因：

第一，定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，我國企業(yè)在實(shí)施并購時(shí)一般均選擇凈資產(chǎn)，作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，且不論這種方式是否能夠如實(shí)反映企業(yè)價(jià)值，單就購買價(jià)格而言也不盡合理。許多企業(yè)資產(chǎn)的盈利性很差，其價(jià)值很低，但在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度下，這些企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值又往往超出其真實(shí)價(jià)值。當(dāng)主并企業(yè)按此價(jià)格對(duì)其實(shí)施并購時(shí)，必然會(huì)多支付購買成本。另一方面，確定并購價(jià)格的主要依據(jù)資料是目標(biāo)企業(yè)的年度報(bào)告，股價(jià)變動(dòng)情況表財(cái)務(wù)報(bào)表等，目標(biāo)企業(yè)有可能按有利于企業(yè)自身的利益進(jìn)行“包裝處理”，使并購價(jià)格超出目標(biāo)企業(yè)真實(shí)價(jià)值。

第二，評(píng)估方法和程序。從資產(chǎn)清查程序來看，評(píng)估機(jī)構(gòu)在有限的時(shí)問內(nèi)，不可能對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會(huì)導(dǎo)致部分資產(chǎn)實(shí)際狀況與賬面價(jià)值不等，再加上評(píng)估方法，評(píng)估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)引起評(píng)估結(jié)果存在一定的誤差。同時(shí)，由于我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)還處于初始發(fā)展階段，在評(píng)估的技術(shù)和手段上尚不成熟，導(dǎo)致這種誤差更加明顯。此外，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也有可能在多方干預(yù)或自身利益驅(qū)使下，出具虛假不實(shí)的評(píng)估報(bào)告。

第三，行政影響。有時(shí)企業(yè)并購行為是在政府的干預(yù)下進(jìn)行的，帶有濃厚的行政色彩。

(2)融資機(jī)制和融資市場(chǎng)不發(fā)達(dá)

企業(yè)自有資金規(guī)模小，難以滿足并購巨額資金需求。所以自有資金不是我國企業(yè)并購融資的主要方式，大部分并購所需資金是通過外部融資獲得。而外部融資要有一定的融資機(jī)制和融資市場(chǎng)作基礎(chǔ)。

縱觀西方國家的并購歷程不難發(fā)現(xiàn)。企業(yè)并購活動(dòng)的蓬勃發(fā)展離不開高速發(fā)展的融資機(jī)制和融資市場(chǎng)的支持。假設(shè)沒有垃圾債券的大行其道，難以想像會(huì)出現(xiàn)上外世紀(jì)8O年代美國并購狂潮。多方籌集資金。以杠桿的方式實(shí)現(xiàn)“蛇吞象”，是許多國外中小企業(yè)經(jīng)常采用的并購模式，方便高效的融資手段促成了低廉的融資成本，這正是西方國家并購高速繁榮的重要原因所在。

與之形成鮮明對(duì)比的是。國內(nèi)企業(yè)融資渠道狹窄，門檻高，籌措資金的方式還是以銀行貸款為主，能夠通過發(fā)行股票，債券融資的企業(yè)相對(duì)龐大的企業(yè)總數(shù)來說可謂是鳳毛麟角。除此之外，國家對(duì)企業(yè)外部融資的用途也有著非常嚴(yán)格的規(guī)定，一般不允許用于并購。所有這些都加重了企業(yè)融資成本負(fù)擔(dān)。

(3)高昂的制度成本

我國企業(yè)面臨的并購成本之所以居高不下還有一個(gè)獨(dú)特而重要的原因，那就是高昂的制度成本，集中表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)不健全。目前，我國還沒有一部針對(duì)企業(yè)并購的核心法律出臺(tái)，相關(guān)的法律法規(guī)比較分散，并且效力有限，加之變動(dòng)比較頻繁，往往使企業(yè)無所適從，法律法規(guī)的缺位使企業(yè)并購得不到有保護(hù)，同時(shí)，易導(dǎo)致不規(guī)范行為發(fā)生。

第二，企業(yè)身份歧視。在對(duì)待不同性質(zhì)的企業(yè)并購主體方面，國家并未做到真正的一視同仁，而是過多地偏向公有制企業(yè)，對(duì)它們扶持的力度明顯超出對(duì)其他企業(yè)。這樣的制度歧視對(duì)非公有制企業(yè)影響很大，而在總體上則間接增加了全社會(huì)企業(yè)的并購成本。

第三，資本市場(chǎng)存在諸多缺陷。我國資本市場(chǎng)設(shè)計(jì)不合理，發(fā)育不完善是造成企業(yè)并購難以大的瓶頸。以股票市場(chǎng)為例，現(xiàn)在我國股票市場(chǎng)在功能方面實(shí)際上是殘缺的，除了融資之外，另一個(gè)重要的企業(yè)價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能還遠(yuǎn)未能體現(xiàn)出來。

2．管理成本上升

我國企業(yè)并購導(dǎo)致管理費(fèi)用上升的主要原因表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(1)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種適應(yīng)性生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模帶來的效率與效益。因此，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)則體現(xiàn)為隨著企業(yè)生產(chǎn)能力擴(kuò)大而形成的單位成本提高，收益遞減的現(xiàn)象。并購使企業(yè)規(guī)模增大，而管理費(fèi)用則隨著管理幅度及其層次的增加而增加，由此可見，企業(yè)規(guī)模不是越小越好，同樣也不是越大越好。

(2)信息不完全，不對(duì)稱。企業(yè)并購所面臨的根本問題之一是如何有效地利用分散在社會(huì)中的不同住處以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。在并購實(shí)踐中，因信息不完全，不對(duì)稱而導(dǎo)致主并企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的案例不勝枚舉。為獲得自己不知道的信息，需要付出昂貴的驗(yàn)證成本。管理費(fèi)用是一種內(nèi)部成本，由于企業(yè)內(nèi)部信息交換的不完全，不對(duì)稱而引起管理費(fèi)用的提高主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：一是增加了監(jiān)督成本。二是增加了激勵(lì)約束成本。

(3)委托關(guān)系的局限。從理論上講，主并企業(yè)應(yīng)力圖使委托關(guān)系的總成本最小，然而在實(shí)際并購中，由于企業(yè)委托人的需求與受托人的需求不同，其行為動(dòng)機(jī)存在著一定的差距。從受托人方面看，其行為動(dòng)機(jī)一般是希望以盡可能少付出獲得盡可能多的收益。為滿足其個(gè)人需要。在特定情況下受托人可以不擇手段，甚至?xí)龀鲇袚p于委托人的行為，委托人只得加大監(jiān)督力度，通過訂立合約，激勵(lì)約束成本以及監(jiān)督約束手段等方式防范受托人的不規(guī)范行為，訂立合約，激勵(lì)約束成本以及監(jiān)督成本，使得管理費(fèi)用上升。

3并購成本測(cè)算不準(zhǔn)確

(1)為維護(hù)職工利益或者地方政府基于總體考慮，對(duì)并購行為通常給予一定的政策優(yōu)惠或其他鼓勵(lì)措施，導(dǎo)致并購活動(dòng)這種市場(chǎng)化行為的非市場(chǎng)化操作，為并購企業(yè)帶來了一定的財(cái)務(wù)隱患。

(2)并購企業(yè)的管理層為追求規(guī)模效應(yīng)，轟動(dòng)效應(yīng)而盲目進(jìn)行并購活動(dòng)，或者僅僅是希望通過并購活動(dòng)保留配股資格，并沒有真正從企業(yè)的利益出發(fā)，考慮并購效益問題。這種非理性的并購動(dòng)機(jī)導(dǎo)致我國企業(yè)并購成本測(cè)算不實(shí)。

4．對(duì)整合成本重視不足

企業(yè)并購?fù)瓿珊螅①彿綄?duì)目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營管理，市場(chǎng)建設(shè)。資源整合等方面往往還要作進(jìn)一步的整合成本投入。具體包括：資金成本、規(guī)模成本、人員整合成本、忽略或有成本、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)成本較高。

三、并購成本控制建議

為有效控制并購成本，加強(qiáng)企業(yè)并購成本管理，企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)采取下列措旋：

1．充分了解目標(biāo)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和管理要求，結(jié)合自身的資源優(yōu)勢(shì)，努力使存續(xù)企業(yè)的管理成本及人力資源成本達(dá)到最低。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購，并遵循資本運(yùn)營的效益增值和效益最大化原則。同時(shí)，既要防止行政部門的過度干預(yù)，又要取得政府的政策支持，以保證企業(yè)并購的運(yùn)營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2．詳細(xì)調(diào)查目標(biāo)企業(yè)在被并購前的生產(chǎn)經(jīng)營情況，決策者必須全面參與企業(yè)的并購過程，共同參與重大資產(chǎn)的價(jià)值確定，防止信息不對(duì)稱。在并購活動(dòng)中，信息的透明度，信息的真實(shí)性是并購企業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題。而充分的信息來自并購企業(yè)自己的盡職調(diào)查。通過詳細(xì)的調(diào)查分析，能夠以現(xiàn)許多公開信息之外的對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有著重大影響的信息；同時(shí)，也可以通過對(duì)信息的綜合分析使決策更加明智。

3．聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的中介機(jī)構(gòu)。包括經(jīng)紀(jì)人。會(huì)計(jì)事務(wù)所，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，律師事務(wù)所，對(duì)信息進(jìn)一步證實(shí)，并擴(kuò)大調(diào)查取證的范圍。

4．涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)和存續(xù)企業(yè)的額外稅負(fù)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，努力取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。

5．簽訂相關(guān)的法律協(xié)議。對(duì)并購重組過程中可能出現(xiàn)的未盡事宜明確其相關(guān)責(zé)任，對(duì)因既往事實(shí)而追加的并購重組成本要簽訂協(xié)議，如適當(dāng)調(diào)低并購價(jià)格等。盡快理清，調(diào)整和完善有關(guān)法律，規(guī)定和政策。對(duì)其中阻礙企業(yè)正常并購行為的法律法規(guī)應(yīng)加以修改或刪除，與此同時(shí)，參照國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合市場(chǎng)規(guī)律和我國國情的跨國并購法。

篇9

關(guān)鍵詞：成本控制；成本管理

前言

成本控制是指以成本作為控制的手段，通過制定成本總水平指標(biāo)值、可比產(chǎn)品成本降低率以及成本中心控制成本的責(zé)任等，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制的目的的一系列管理活動(dòng)與過程。成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。開展成本控制活動(dòng)的目的就是防止資源的浪費(fèi)，使成本降到盡可能低的水平，并保持已降低的成本水平。科學(xué)組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

一、我國企業(yè)成本控制存在的問題

1.成本控制觀念落后。傳統(tǒng)的成本控制觀念以是否節(jié)約為標(biāo)準(zhǔn)，片面強(qiáng)調(diào)降低成本，節(jié)省費(fèi)用開支，成本管理的目的也僅局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用。從現(xiàn)代成本管理角度出發(fā)來分析成本管理目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，反而有可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。降低產(chǎn)品成本，由于其規(guī)模的大小受需求大小的制約，加之現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢(shì)，企業(yè)成本簡(jiǎn)單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，非但不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格，而且會(huì)導(dǎo)致成本的增加，從而減少了從原材料到最終消費(fèi)品的增值。由此可見，這些落后的管理觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.融資成本不斷提高。對(duì)于企業(yè)來說，控制融資成本是所有企業(yè)控制成本的重要內(nèi)容，企業(yè)可以通過有效融資獲得足夠多的低成本資金以供企業(yè)生存、發(fā)展。反之，如果企業(yè)獲得資金付出的代價(jià)太高，將直接對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生不利影響。在我國，企業(yè)融資的渠道很多，主要是通過商業(yè)銀行和股票市場(chǎng)這兩個(gè)渠道解決資金缺乏的問題。但是，與前些年相比，無論哪種融資都難以降低融資成本，且有不斷上升的趨勢(shì)。從商業(yè)銀行來看，貸款利息構(gòu)成了企業(yè)融資成本的主要內(nèi)容，而影響貸款利息高低的主要因素是存款利率。然而，從過去直到現(xiàn)在這幾年，國家為了刺激投資和擴(kuò)大消費(fèi)，多次降低了儲(chǔ)蓄存款利率，企業(yè)想靠降息來降低融資成本是不可能的。

3.成本信息嚴(yán)重扭曲。成本核算系統(tǒng)建立在業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素這一假定基礎(chǔ)之上，成本核算過程過分簡(jiǎn)化。在過去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在當(dāng)今情況下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生一些不合理現(xiàn)象，傳統(tǒng)的成本核算法也將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

4.人力成本增長過快。人力成本是企業(yè)產(chǎn)品及勞務(wù)成本構(gòu)成的主要因素之一，改革開放產(chǎn)生大批勞動(dòng)密集型企業(yè)，我國人力成本相對(duì)偏低。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人們的收入水平得到了普遍提高，使得企業(yè)的人力成本普遍上漲，給企業(yè)成本控制帶來挑戰(zhàn)。此外，合格勞動(dòng)力培訓(xùn)成本急劇上漲，使未來企業(yè)使用勞動(dòng)力成本會(huì)普遍增長。

5.缺乏健全的成本控制制度體系。我國企業(yè)在尋找走出困境的途徑時(shí)，較多考慮的是采用租賃、拍賣、兼并、破產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股等方法，尤其是國有企業(yè)一味尋求國家提供優(yōu)惠政策來扶持，而較少考慮建立健全成本管理運(yùn)行機(jī)制，真正從提高內(nèi)部管理水平入手。此外，宏觀成本管理體制不完善，檢測(cè)不力，也影響到企業(yè)健全內(nèi)部成本控制機(jī)制的主動(dòng)性。

二、有效實(shí)施成本控制的幾個(gè)方法

1.加強(qiáng)監(jiān)控是企業(yè)成本控制的有力保證。加強(qiáng)監(jiān)控分為成本核算、分析、考核和審計(jì)控制兩方面。加強(qiáng)成本核算應(yīng)用加強(qiáng)材料消耗控制、加強(qiáng)工資薪酬的控制管理和加強(qiáng)期間費(fèi)用管理，控制不合理支出等方面入手進(jìn)行有效的成本控制；成本分析是根據(jù)成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，與本期計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比，通常采用產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)分析法來確定成本差異，并且分析差異產(chǎn)生的原因、查明成本超支的責(zé)任，以便采取措施，改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益；成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，定期對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定規(guī)定的措施是否貫徹、合理有效，目標(biāo)是否達(dá)到。

2.建立健全成本費(fèi)用管理體系。建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制，建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。根據(jù)預(yù)算和市場(chǎng)行情，制定具有競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格為起點(diǎn)預(yù)測(cè)收入，在保證利潤的前提下，對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行合理分解，并量化控制，形成“市場(chǎng)重組眾人挑，人人肩上有指標(biāo)”的氛圍。

3.強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管理是成本控制的重要手段。主要是應(yīng)收賬款控制和庫存控制。應(yīng)收賬款目前已成為企業(yè)成本控制的一個(gè)重要方面，減少應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比例，防止形成呆賬，減少企業(yè)不應(yīng)有的損失。應(yīng)收賬款控制主要包括兩方面：一是對(duì)所有經(jīng)銷商逐一進(jìn)行信用分析，建立起既適合于本企業(yè)實(shí)際情況，又適合于經(jīng)銷商利益的雙贏的信用政策；二是做好應(yīng)收賬款的清理工作，采取月月對(duì)賬，確認(rèn)債權(quán)工作，以達(dá)到減少企業(yè)損失的目的。對(duì)于庫存控制，企業(yè)應(yīng)根據(jù)每年生產(chǎn)計(jì)劃制定較為合理的庫存資金限額，實(shí)施總量控制，不定期地進(jìn)行分析和控制。堅(jiān)持每年兩次開展全面的企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)和進(jìn)行每月的庫存統(tǒng)計(jì)，使庫存日益趨于合理。

4.充分實(shí)施財(cái)務(wù)成本管理職能。發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)成本控制的優(yōu)勢(shì)，需要健全成本費(fèi)用管理機(jī)制，充分實(shí)施財(cái)務(wù)部門抓成本管理的事前參與、事中控制和事后監(jiān)督職能。掌握成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門抓成本管理的優(yōu)勢(shì)，利用自身擁有的大量?jī)r(jià)值信息，運(yùn)用量本利分析法，合理測(cè)定成本最低，利潤最大的產(chǎn)銷量，減少無效或低效勞動(dòng)，開展價(jià)值工程活動(dòng)，尋找適合企業(yè)商品特點(diǎn)的既能提高產(chǎn)品功能，又能降低成本的途徑，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、論證抓起，把技術(shù)進(jìn)步、成本控制和經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來，防止產(chǎn)品功能無效，把成本浪費(fèi)消滅在產(chǎn)品的源頭，實(shí)現(xiàn)成本管理的事前參與和超前控制。企業(yè)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制，建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。

5.提高員工的整體素質(zhì)，培養(yǎng)全員的成本意識(shí)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)說到底就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，要充分挖掘財(cái)會(huì)人才資源，在提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)中實(shí)施以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體系。在成本管理中，對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的主觀動(dòng)因包括職工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)間的人際關(guān)系等。企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要精通財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，更要諳熟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的基本知識(shí)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)高效科學(xué)管理的客觀要求，拋棄呆板陳舊的管理方式，跳出舊財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)的框框，憑借自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、知識(shí)優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)，靈活運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法，以較高的人員素質(zhì)保證實(shí)現(xiàn)較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理。 轉(zhuǎn)貼于

結(jié)束語

面對(duì)各種不利因素，企業(yè)應(yīng)排除萬難做好成本控制工作，同時(shí)也要深刻認(rèn)識(shí)到控制成本對(duì)企業(yè)發(fā)展、對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。企業(yè)自身要加強(qiáng)管理，提高管理效率，提高企業(yè)資源的利用效率，減少閑置和無效消耗，以降低成本，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各種創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。總之，只要企業(yè)、政府以及全社會(huì)共同努力，為企業(yè)成本管理營造良好的條件，就能夠克服成本管理中面臨的種種困難。

參考文獻(xiàn)

[1]李金華.關(guān)于企業(yè)成本控制方面的幾個(gè)問題探討[J].中國外資，2011(17).

篇10

關(guān)鍵詞：成本結(jié)轉(zhuǎn)利潤加權(quán)平均法

成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇直接影響利潤的計(jì)算，因而是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)政策。在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇中存在一些誤解。

一、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況,合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以摒棄了后進(jìn)先出法，是因?yàn)樵摲椒ㄔ谄髽I(yè)存貨長期不出庫的情況下，導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值（高于實(shí)際價(jià)值的，通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備減至實(shí)際價(jià)值），使資產(chǎn)負(fù)債表不能真正反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及財(cái)務(wù)狀況。

有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法。

筆者認(rèn)為，存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)沒有必然聯(lián)系；所有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，都是一種人為假設(shè)和選擇，只要遵循一致性原則（縱向可比性）就可以了。

個(gè)別計(jì)價(jià)法，僅適用于不能相互替代的存貨。嚴(yán)格地講，不能相互替代的存貨應(yīng)當(dāng)作為不同的存貨，如果這樣處理，就無所謂是否“個(gè)別計(jì)價(jià)”。發(fā)出的是哪一種存貨，就結(jié)轉(zhuǎn)哪一種存貨的成本。只是這些不能相互替代的存貨具有一些相似之處。同時(shí)每一種存貨幾乎都是“一次性”的，以后再出現(xiàn)相同存貨的可能性不大。為了避免設(shè)置大量“一次性”使用的賬戶，只好把它們放到一個(gè)存貨賬戶中，在發(fā)出時(shí)“個(gè)別計(jì)價(jià)”。從這個(gè)意義上來講，個(gè)別計(jì)價(jià)并不是對(duì)同一種存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

對(duì)于除成本以外其他重要方面完全相同、可以替代使用的存貨，先進(jìn)先出、加權(quán)平均都是可以采用的方法，即使能夠分清發(fā)出存貨的成本，也不能采用與實(shí)物流轉(zhuǎn)相匹配的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式（個(gè)別計(jì)價(jià)法）；否則，看似“準(zhǔn)確”的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，背后卻暗藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

例如，某手機(jī)銷售商有某品牌新上市不久的手機(jī)三部，實(shí)物除串號(hào)等標(biāo)識(shí)碼不同外，功能、質(zhì)量等消費(fèi)者關(guān)心的要素完全相同。由于新上市手機(jī)價(jià)格下降較快，其進(jìn)價(jià)也不斷下降，現(xiàn)庫存的三臺(tái)成本分別為

4000元、3800元、3600元，當(dāng)前售價(jià)為4000元。對(duì)于購買者而言，三臺(tái)具有完全相同的功能和質(zhì)量，其成本對(duì)購買者沒有任何影響。在這種情況下，加權(quán)平均是比較好的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，先進(jìn)先出也不錯(cuò)。兩者結(jié)果雖然不一定相同，但都具有“唯一性”，不易被人為操縱。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，看似與實(shí)物流轉(zhuǎn)相對(duì)應(yīng)，好像是“準(zhǔn)確”的，實(shí)際上，銷售者完全可以利用購買者不在乎而對(duì)銷售者具有不同影響的“實(shí)物”來操控成本，從而操縱利潤。假設(shè)銷售者希望會(huì)計(jì)利潤大一些，就拿成本3600元的給消費(fèi)者；反之就拿成本4000元的給消費(fèi)者。在采用個(gè)別計(jì)價(jià)法并一貫應(yīng)用的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理無可厚非，但在銷售收入既定的前提下，通過營業(yè)員的手來“選擇”成本、計(jì)算利潤，無論如何不能被認(rèn)為比其他方法計(jì)算出來的更“準(zhǔn)確”。

所以，個(gè)別計(jì)價(jià)法不是最好的方法；成本結(jié)轉(zhuǎn)方法沒有必要與實(shí)物流轉(zhuǎn)方式相對(duì)應(yīng)。

二、投資成本結(jié)轉(zhuǎn)

投資（包括長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)投資）可以看作企業(yè)的“無形存貨”，處置投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)，類似于存貨發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確說明處置投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法。實(shí)務(wù)中，大多數(shù)采用加權(quán)平均法，有的采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

外在表現(xiàn)形式完全相同的投資（比如流通股），因?yàn)槠髽I(yè)的意圖不同而劃入不同的類別（如長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等），使得投資成本結(jié)轉(zhuǎn)更復(fù)雜。

由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言有嚴(yán)格劃分的投資，對(duì)交易對(duì)象和交易監(jiān)管者而言沒有區(qū)別，導(dǎo)致企業(yè)的一些投資成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，考慮企業(yè)的操作方法和意圖結(jié)轉(zhuǎn)成本，而不能僅僅根據(jù)其法律形式。

例如，某企業(yè)持有A上市公司1000萬股流通股，每股成本2元，企業(yè)列為長期股權(quán)投資。7月1日，該企業(yè)購入A上市公司股票10000股，每股成本（含交易費(fèi)等）10元，列為交易性金融資產(chǎn)。7月10日，出售7月1日買入的10000股。很明顯，這里應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的成本每股成本10元結(jié)轉(zhuǎn)投資成本，與長期股權(quán)投資成本沒有關(guān)系。

可是，如果該公司是在7月1日當(dāng)天賣出了10000股，那應(yīng)該如何結(jié)轉(zhuǎn)投資成本呢？

根據(jù)我國現(xiàn)行交易規(guī)則，普通股實(shí)行“T+1”交易制度，該公司當(dāng)天買入的“交易性金融資產(chǎn)”10000股是不能賣的，所以賣出的10000股是“長期股權(quán)投資”。

如果根據(jù)法律形式來處理，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資成本20000元。

事實(shí)上，該公司持有1000萬股長期股權(quán)投資的意圖沒有改變，在買賣10000股以后仍舊持有1000萬股，僅僅是利用其持有1000萬股流通股的優(yōu)勢(shì)在交易性金融資產(chǎn)的投資操作中規(guī)避了“T+1”，實(shí)現(xiàn)了“T+0”。該公司甚至可以先賣后買，類似賣空、融券，實(shí)質(zhì)與上例相同。