導語：如何才能寫好一篇消費型增值稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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    一、增值稅的特性及分類

    從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產品、行業和納稅人的所有制性質,采取統一的,無差別的稅率征稅。

    各國增值稅稅制受各國經濟發展狀況和財政經濟政策的影響有所不同,以稅基為標準劃分,可分為兩種類型:(1)生產型增值稅,指對購進固定資產的價款,不作任何扣除,其折舊作為增值額的一部分據以課稅,其稅基相當于生產總值。(2)消費型增值稅,指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產價款,允許從當期一次全部扣除,稅基是消費品的價值。

    二、增值稅轉型的內容

    新舊增值稅相比有五個方面的差異:

    一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定,購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產型增值稅,這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔,修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定,允許納稅人抵扣購進生產用設備等固定資產的進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換。

    二是為堵塞轉型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。

    三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定,小規模納稅人的征收率為6%,1998年將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率,將征收率統一降至3%。

    四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。 主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定,取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。

    五是根據稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

    三、增值稅轉型改革的必然性

    20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展,宏觀經濟基本層面發生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉型改革勢在必行。

    第一,生產型增值稅不利于投資。生產型增值稅,只允許從流轉額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業負擔,不利于啟動投資,不利于企業固定資產的更新改造與擴大再生產。

    第二,生產型增值稅不利于產業結構調整。雖然生產型增值稅對所有產業都實行17%的名義稅率,且對所有產業的投資品都不予抵扣。但因各產業資本有機構成不同,單位產品成本中物耗和折舊的構成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構成低的產業,其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構成高的產業,物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發展基礎性工業和高新技術產業政策是相悖的。

    第三,生產型增值稅不利于地區間經濟結構的優化。生產型增值稅對資本有機構成低的加工業影響程度低,對有機構成高的基礎工業和采掘業影響程度高。

    第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統農業和新經濟的發展。當前中國對農副產品征收農業稅,而不是增值稅,這實際上加重了農民的稅收負擔,顯然對農業和新經濟的發展不利。

    第五,生產型增值稅的稅收優惠政策與世貿組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設備免征增值稅,對外商投資企業進口設備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產設備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結果,造成重點與非重點、內資與外資的稅負失平,不利于內資企業和國產機器設備的市場競爭力。同時,作為世貿組織的成員之一,與世貿組織強調的國民待遇原則、反補貼原則相違背。

    四、新增值稅條例對企業的影響

    新增值稅條例與舊的增值稅規定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業的增值稅稅率,對企業影響最為大的就是允許企業抵扣固定資產進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰略發展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業造成影響。

    第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業的投資額正相關,投資多的企業其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業在發展過程中以及制定戰略決策時注重提高資本投資,走可持續發展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構成、固定資產投入少的那些勞動和生產資料密集型企業將難以獲得此項稅收的優惠。

    第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業業績,尤其是資本密集型企業的業績。首先,此次增值稅改革將商業和工業企業的增值稅率由原來的4%和6%統一下調至3%,使工業和商業企業在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業抵扣固定資產進項稅額,這一規定使企業因購買固定資產所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產的成本當中,所以相應地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業每期的設備折舊也相應地降低15.54%,設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低,從而提高當期的主營業務利潤。再次,應交增值稅額的降低同時,也會降低企業應交的城市維護建設稅和教育費附加,這又進一步降低了企業的營業成本。

    第三,新增值稅改革對企業財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業針對自身業務情況,在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業務進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。

    另外,暫行條例還規定,為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的設備排除在上述設備范圍之外。這也要求企業在進行財務處理時應區分生產用設備和公司其他非生產設備進行不同的核算處理。

    五、企業應積極應對增值稅改革

    增值稅改革將從根本上改變中國目前的產業結構,使各行業的格局發生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內資與外資企業征稅不公平的情況,讓國內企業能夠充分參與到國際競爭的大環境中去。當前,中國企業應通過以下幾個方面順利完成增值稅轉型:

    第一,企業應根據自身情況,制定中長期發展規劃,注重對企業固定資產的更新換代,逐步提高產業資本有機構成。對于資本密集型行業,應通過投資引入高科技設備,縮短和國際先進企業的差距;勞動密集型企業應逐步轉變發展觀念,逐步實現從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉變,進一步加大產品的科技附加值,提升產品競爭力。

    第二,企業應進一步規范內部財務工作,完善增值稅納稅發票的收發、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關財務資料、憑證的保存和審核力度,就條例規定享有不同稅收優惠的業務應分類、分人員進行統計入賬和核算管理。

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關鍵詞:“生產型”增值稅 “消費型”增值稅 轉變

財政部、國家稅務總局于2008年12月以財稅[2008]170號文件下發了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》,規定從2009年1月起,在全國實施增值稅轉型改革,即從“生產型”增值稅轉變為“消費型”增值稅。這一轉變,標志著我國的增值稅制度更趨于規范和完善,更加符合科學發展觀的要求,能進一步促進國民經濟又好又快發展。

生產型增值稅和消費型增值稅的比較

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅環節上講,增值稅是對商品生產和流通各環節的新增價值或商品附加值進行征稅,所以稱之為“增值稅”。但在實際當中,商品新增價值或商品附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此,我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據銷售商品或勞務的銷售額,按規定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務時支付的進項稅額,其差額就是增值部分應交的稅額,這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

“生產型”增值稅是指計算增值稅時,不允許扣除任何外購固定資產的價款,作為課稅基數的法定增值額除包括納稅人新創造的價值外,還包括該項固定資產的外購價款,從宏觀經濟角度看,這一基數大體相當于國民生產總值的統計口徑,故稱為“生產型”增值稅。

“消費型”增值稅是指計算增值稅時,允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除,作為課稅基數的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產資料價款后的余額,從宏觀經濟的角度看,這一課稅基數僅相當于消費資料價值部分,故稱為“消費型”增值稅。

從純粹財務角度上講,“生產型”增值稅不允許抵扣外購固定資產取得的進項稅,而“消費型”增值稅允許抵扣外購固定資產取得的進項稅。

增值稅從生產型轉向消費型的必然性分析

1994年,我國按市場經濟要求實施財稅體制改革,鑒于當時的具體情況,選擇了“生產型”增值稅制。十五年來,“生產型”增值稅制為我國市場經濟的發展,尤其是促進財政增收、增強中央政府的宏觀調控能力做出了積極貢獻,但就其整體發展來看,目前已經難以滿足改革開放的需要,一些弊端逐漸暴露出來并阻礙了國民經濟又好又快地發展,確實需要轉向更加科學合理的“消費型”增值稅。

(一)“生產型”增值稅存在重復征稅的現象

在“生產型”增值稅制下,企業在購入固定資產時,其獲取的進項稅不能抵扣,只能計入固定資產成本,因此,在計算購入固定資產當期應交增值稅時,由于可抵扣部分少了,就需多交稅金。而在固定資產投入使用后的各期內,已計入生產型固定資產成本的進項稅額逐期通過折舊的方式進入了企業產品成本,企業產品成本加上適當的利潤,構成了企業的產品售價,而銷售產品則需要根據售價和相應的稅率計算銷項稅,從這個角度上講,重復征稅現象在“生產型”增值稅制里普遍存在。

(二)“生產型”增值稅虛增產品成本

如上所述,企業購進的生產型固定資產的進項稅通過折舊的方式進入產品成本,但增值稅屬于“價外稅”,通過流轉環節可以把稅負最終轉嫁給消費者,即這筆稅負并不是由生產企業負擔,在賬面上卻把這筆稅負算入了產品成本,使成本虛增,扭曲了市場經濟最重要的信號——價格形成機制。如果這些商品是用于出口,由于價格虛高,則會削弱其在國際市場的競爭力。雖然我國按“交多少、退多少”的原則,對出口商品在流轉環節交納的稅款給以全部退回,保證其零稅率,但通過折舊方式進入產品成本的固定資產進項稅是不能夠退回的。

(三)“生產型”增值稅制使企業財務核算過于復雜和稅收征管難度加大

在“生產型”增值稅制下,企業需對購入貨物或勞務獲取的增值稅進項稅按經濟業務的不同性質分別進行財務處理。如企業在購進一批原材料時,從財務角度上講,由于其不屬于固定資產項目,可以將獲取的進項稅用于抵扣。但如果在日后的經濟活動中,該批原材料部分使用于固定資產,比如企業自建固定資產領用原材料,財務上則需將該部分原材料購入成本對應的增值稅進項稅額轉出,計入自建固定資產的成本。在實際生活中,企業自建固定資產的各項預算都不可能非常準確,如果少領,則需要繼續領用,對應的增值稅進項稅繼續轉出,如果多領,則需將多領部分退回,而對應的已轉出的進項稅額則需要轉回,可以用于今后繼續抵扣。這種情況下,企業財務就必須對增值稅進項稅在轉出與轉回之間不斷進行處理,以保證財務核算的正確性。如果企業的內部控制不嚴密,可能出現原材料領用時,財務部門抵扣了進項稅,而實際上該部分原材料用于固定資產項目,從而客觀上導致增加抵扣,減少應交稅金。而少數別有用心的企業和財務人員則會利用這種方式,進行偷漏稅活動。

正是基于此,稅收征管難度也相應增加。征管人員為了準確核算企業應交稅金,需要將會計賬簿的記錄與經濟活動一一對應檢查。在實際生活里,會計賬簿雖然需要長久保存,但其記錄的經濟活動可能早就結束,一一對應的難度更大。

(四)“生產型”增值稅制不利于我國經濟結構的調整

2008年中央經濟工作會議提出了2009年經濟工作主要的著力點主要是“保增長、擴內需、調結構”三方面。在結構調整過程中,無論是高新技術產業還是能源、原材料、交通運輸、環境保護等基礎產業,都需要大量投資進行基礎設施建設,但在“生產型”增值稅制下,企業外購固定資產進項稅不能抵扣,這就造成了外購固定資產越多當期稅負越重的不合理現象,這將極大地挫傷投資者的積極性,進而阻礙了企業的設備更新和技術進步,最終會影響到經濟結構戰略性調整目標的實現。

以上這些問題在實行“消費型”增值稅制后,都會自然得到解決,并且因“消費型”增值稅可抵扣固定資產進項稅,減少現金流出,會有效刺激企業的投資欲望,拉動國內需求,從而為實現“保增長”目標做出更大的貢獻。

實行消費型增值稅注意的問題

雖然“消費型”增值稅比“生產型”增值稅更加科學完善,但也并非完美無缺,在實行過程中需要認真處理好可能出現的問題。

近期內可能出現的財政減收問題。我國財政收入的約90%來自稅收,而稅收的45%左右來自增值稅,實行“消費型”增值稅后,由于購置固定資產的進項稅也可以抵扣,這將極大地縮小增值稅的稅基,從而導致購置固定資產當期增值稅的大幅減收。

可能進一步加大勞動就業壓力。受國際金融風暴的影響,我國經濟對勞動力的吸納能力大幅下降。在實行了“消費型”增值稅后,企業購置設備的負擔減輕,根據市場經濟的一般規律,大量企業會從利潤率較低的勞動密集型轉向利潤率更高的資本密集型,這就會進一步排斥勞動力,加大就業壓力,給社會穩定帶來一定的隱患。

參考文獻:

1.中華人民共和國增值稅暫行條例

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一、消費型增值稅會計科目設置

財政部在財會(2004)11號文件中明確規定了東北地區擴大增值稅抵扣范圍的有關會計處理辦法，以下是實行消費型增值稅的企業，按現有規定的會計科目設置：

（一）設置二級明細科目“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅”，并在該明細科目下增設3個明細科目：

1.“固定資產進項稅額”專欄，用于記錄企業購進固定資產或應稅勞務等而支付準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資產或應稅勞務等而支付的進項稅額用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2.“固定資產進項稅額轉出”專欄，用于記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。

3.“已抵扣固定資產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產進項稅額。

（二）設置三級明細科目“應交稅金――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”，用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。

按照現行規定的科目設置，當固定資產入賬時，應根據專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目；期末以當期新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅金――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”科目，貸記“應交稅金――應抵扣固定資產增值”科目。

根據財稅(2004)156號文件規定實行消費型增值稅的納稅企業，當年準予抵扣的固定資產增值稅進項稅額(如納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。由此可見，當納稅人取得固定資產增值稅進項抵扣憑證后，進項稅額在當期不一定能全部抵扣，所以將其全額計入“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(固定資產增值稅進項)”科目，不符合固定資產增值稅進項抵扣的實際情況。

再者，財稅(2005)28號文件的規定又進一步明確了固定資產進項稅額的抵扣及實施步驟等有關問題，固定資產進項抵扣實際操作時應采用逐期計算新增增值稅稅額，按季退稅的辦法，在每年的前三個季度，納稅人應在每季度終了次月申報期內向主管稅務機關提出退稅申請，并報送有關資料，主管稅務機關在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產進項稅額，對第四季度前兩個月允許抵扣的固定資產進項稅額，企業在12月底前辦理退稅，12月份發生的允許抵扣的固定資產進項稅額，在下一年度辦理退稅。根據這一規定，納稅人每月先計算并交納商品銷售應交納的增值稅，同時按照企業會計制度及相關準則的規定進行會計處理，在稅務機關核定并退還允許抵扣的固定資產進項稅時，才能確認該進項的抵扣，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(已抵扣固定資產進項稅額)”科目。這樣一來，現規定所設置的“應交稅金――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”科目就不被使用到。我們知道，固定資產增值稅進項的抵扣必須用新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額來實現，只有使用“應交稅金――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”科目才能準確體現固定資產增值稅進項抵扣的特點，才能充分滿足消費型增值稅會計核算的要求。由于固定資產增值稅進項抵扣的實施有別于商品銷售增值稅進項的抵扣，固定資產進項抵扣與商品銷售的進項抵扣是分開實現的，考慮到固定資產增值稅進項抵扣的特殊性，應合理設置會計科目，使得會計核算與實際抵扣情況一致。

1．設置一級負債類會計科目。待實現固定資產增值稅進項抵扣時，借方用于反映企業購入固定資產或應稅勞務等而支付的準予抵扣的進項稅額，當退回所購固定資產時應沖銷的進項稅額或因某些原因不能抵扣按規定轉出的進項稅額，則用紅字登記“貸方用于反映企業當年已抵扣的固定資產增值稅進項稅額，將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅的金額也在貸方記錄”。

2．設置三級明細科目（應交稅金)。應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)，用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。借方反映期末企業以當期新增增值稅抵扣固定資產進項稅的金額，貸方反映實際收到國家退還的允許抵扣的固定資產進項稅額。

在進項稅額方面“應交稅金――應交增值稅”科目下只需反映商品銷售的進項稅額和當期實現抵扣的固定資產進項稅額，不再設置“應交稅金――應抵扣的固定資產增值稅”科目，按新設置的會計科目進行賬務處理：

(1)當固定資產入賬時，應根據專用發票上注明的增值稅額，借記“待實現固定資產增值稅進項抵扣”科目。

(2)當以應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅金――應交增值稅(未交增值稅)”科目，貸記“待實現固定資產增值稅進項抵扣”科目。

(3)期末，企業以當期新增增值稅抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅金――應交增值稅(新增增值稅抵扣固定資產進項稅額)”科目，貸記“待實現固定資產增值稅進項抵扣”科目。

(4)等收到國家退還的上期新增固定資產可抵扣的進項稅額時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“應交稅金――應交增值稅(新增增值稅抵扣固定資產進項稅額)”科目。在期末，企業通過計算當期新增增值稅額來確定本期可抵扣的固定資產進項稅額，并完成以上第(3)步驟的會計核算，這樣就符合了會計核算的“及時性原則”和“權責發生制”原則。總的來說，科目設置調整后能使固定資產增值稅會計處理思路清晰，易于理解和操作，也符合會計明晰性原則，實際上就是簡化了消費型增值稅的會計處理。

二、增值稅轉型可以抵扣的進項稅額及處理

納稅人發生下列項目的進項稅額可以按規定進行抵扣：購進(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產；用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》 (國稅函[2000]514號)的規定繳納增值稅的，為固定資產所支付的運輸費用。

三、增值稅轉型視同銷售的固定資產及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目；將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人，納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產的凈值為銷售額進行相應的會計處理。

四、增值稅轉型中舊固定資產的轉讓及會計處理

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［關鍵詞］ 消費型增值稅；固定資產；會計處理

我國自1983年1月1日起，開始試行增值稅。1994年稅制改革時我國選擇了很少被其他國家采用的生產型增值稅。由于生產型增值稅具有重復征稅、抑制企業資產更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，國家先后在東北三省行業和中部六省行業推行了增值稅轉型試點，2009年1月1日起，國家決定在全國所有地區和行業推行增值稅轉型改革。至此，我國增值稅統一由生產型轉為消費型，相關的會計業務處理也有了相應的變化。本文舉例說明消費型增值稅下一般納稅人固定資產的涉稅業務處理。

一、固定資產增加的業務處理

根據財稅［2008］170號文件的規定，自2009年1月1日起，納稅人如果可以提供有效的扣稅憑證，購進的固定資產（包括接受捐贈、實物投資）和自制的固定資產（包括改擴建、安裝）的進項稅額可以自銷項稅額中抵扣。有效的扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據。

允許抵扣進項稅額的固定資產指的是機器設備、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

（一）購進固定資產的業務處理

［例1］ a企業于2009年1月3日，購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款500萬元，增值稅額85萬元，支付運輸費2萬元，運費取得了運輸費用結算單據。固定資產無需安裝，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產5 018 600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 851 400

貸：銀行存款5 870 000

（二）接受捐贈固定資產的業務處理

［例2］ b企業于2009年2月4日接受甲企業捐贈卡車一輛，當天辦妥手續。甲企業提供的增值稅專用發票價款為20萬元，增值稅額為3．4萬元。不考慮所得稅及其他相關稅費。

借：固定資產200 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000

貸：營業外收入——捐贈利得 234 000

（三）接受投資轉入固定資產的業務處理

［例3］ c企業于2009年3月5日接受乙企業投資轉入設備一批，經雙方確認價值為800萬元，增值稅專用發票表明增值稅額為136萬元。機器已交付使用并達到預定可使用狀態。

借：固定資產 8 000 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 360 000

貸：實收資本——c企業 9 360 000

（四）非貨幣性資產交換取得固定資產的業務處理

［例4］ d企業2009年4月6日用一批材料換入新設備一臺。該批材料售價6萬元，增值稅專用發票表明增值稅額1．02萬元，換入的新設備公允價值7萬元，增值稅專用發票表明增值稅額1．19萬元。d企業支付補價1．34萬元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，公允價值能夠可靠地計量。

借：固定資產70 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 11 900

貸：其他業務收入 60 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10 200

銀行存款 11 700

（五）債務重組取得固定資產的業務處理

［例5］ e企業2009年1月1日賒銷一批商品給丙企業，價稅合計10萬元，當即收到一張面值為10萬元的商業承兌匯票。2009年5月7日丙企業發生財務困難，經雙方協議擬進行債務重組。丙企業以設備抵債，開出增值稅專用發票，該設備公允價值8萬元，增值稅額1．36萬元。

借：固定資產80 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 600

營業外支出 6 400

貸：應收票據 100 000

（六）自制固定資產的業務處理

［例6］ 2009年6月8日，f企業購入自制設備用物資一批已驗收入庫。增值稅專用發票價款5萬元，增值稅額0．85萬元，貨款已支付。7月9日，f企業開始自制設備，領用上述購入的物資。8月1日，領用本企業生產用原材料一批，價款2萬元，增值稅額0．34萬元，領用本企業生產的產成品一批，產成品按售價計算為10萬元，增值稅1．7萬元。8月16日，f企業將自制完工的設備交付生產使用。

1． 6月8日，購入自制設備用物資

借：工程物資——專用材料 50 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500

貸：銀行存款 58 500

2． 7月9日，領用自制設備用物資

借：在建工程——自制設備工程 50 000

貸：工程物資——專用材料 50 000

3． 8月1日，領用原材料和產成品

借：在建工程——自制設備工程 20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程——自制設備工程100 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000

貸：庫存商品 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

4． 8月16日，自制設備交付使用

借：固定資產——生產用固定資產170 000

貸：在建工程——自制設備工程 170 000

二、固定資產減少的業務處理

固定資產減少時涉及增值稅的業務主要包括兩類：一類涉及進項稅額轉出，一類涉及銷項稅額。

（一）涉及進項稅額轉出的業務處理

財稅［2008］170號文件第五條規定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，即發生了（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等三種情形時，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率。　這里的固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

［例7］ 2009年7月10日，g企業將4月5日購進的生產設備一臺轉為基建處作房屋和辦公樓基本建設使用，購入時取得的增值稅專用發票價款6萬元，增值稅額1．02萬元，殘值率為4％，預計使用6年。采用直線法計提折舊。

固定資產凈值＝固定資產原值－已提折舊

＝6－6×96％×3÷（6×12）＝ 5．76（萬元）

不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率＝5．76×17％＝0．979 2（萬元）

借：固定資產清理 57 600

累計折舊2 400

貸：固定資產60 000

借：在建工程67 392

貸：固定資產清理57 600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）9 792

如果企業將所購貨物用于集體福利或者個人消費，或發生非正常損失，或用于免征增值稅項目等，應跟據固定資產凈值計算“進項稅額轉出”，借記“應付職工薪酬”、“待處理財產損溢” 及其他有關科目，貸記“固定資產清理”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） ”等科目。

（二）涉及銷項稅額的業務處理

涉及銷項稅額的固定資產業務可以分為兩種情況：一是企業銷售自己使用過的固定資產；二是增值稅條例所規定的視同銷售行為。

1． 銷售自己使用過的固定資產的業務處理

財稅［2008］170號文件規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

［例8］ a企業于2009年8月11日轉讓1月3日購入的生產用設備一臺（見例1），原值5 018 600元，進項稅額851 400元，已提折舊50 000元，該固定資產售價6 000 000元，增值稅額1 020 000元。已經收到全部款項。

固定資產轉入清理：

借：固定資產清理4 968 600

累計折舊50 000

貸：固定資產 5 018 600

出售固定資產：

借：銀行存款7 020 000

貸：固定資產清理6 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 020 000

結轉固定資產清理：

借：固定資產清理 1 031 400

貸：營業外收入1 031 400

2． 視同銷售固定資產的業務處理

增值稅實施細則第四條明確規定了單位或者個體工商戶的八種行為視同銷售貨物。并且財稅［2008］170號文件規定，納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

［例9］ h企業于2009年9月12日購入電腦一批，增值稅專用發票價款300萬元，增值稅額51萬元，款項以銀行存款支付。2009年12月25日，企業將該批電腦通過當地紅十字會捐贈給希望小學，批該電腦已提折舊2萬元，捐出時支付清理費2 000元。

固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 2 980 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產 3 000 000

支付清理費用：

借：固定資產清理 2 000

貸：銀行存款 2 000

計算增值稅：

借：固定資產清理 506 600

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）506 600

結轉固定資產清理：

借：營業外支出3 488 600

貸：固定資產清理 3 488 600

企業將自產、委托加工或購進的固定資產作為投資提供給其他單位或個體工商戶，或者分配給股東或投資者，應借記“長期股權投資”、“利潤分配”等科目，貸記“固定資產清理”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

企業將自產或委托加工的固定資產用于集體福利和個人消費，用于非增值稅應稅項目，應借記“應付職工薪酬”及其他有關科目，根據增值稅專用發票管理規定不應開具增值稅專用發票，應以固定資產凈值為銷售額，計算增值稅銷項稅額；貸記“應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額）”科目，并結轉固定資產賬面價值。

主要參考文獻

［1］王紅，李繼志． 一般納稅人固定資產增值稅的處理［j］． 中國農業會計，2009（8）：55－56．

［2］張譯文． 固定資產增值稅抵扣問題探討［j］．新會計，2009（8）．

［3］余蓉蓉，孟澌． 固定資產增值稅轉型會計處理及財務影響淺析［j］． 財會通訊：綜合版，2009（6）：111－112.

［4］郭瑞娜．增值稅轉型后固定資產增值稅的會計處理［j］． 黑龍江對外經貿，2009（12）：137－138.

篇5

一、可以抵扣進項稅額會計處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產設備發生的進項稅額，可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從當期銷項稅額中抵扣。未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。允許抵扣的固定資產，指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。納稅人自用應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不動產及其在建工程不得抵扣進項稅額。其會計處理分為以下兩種情況：

企業新增固定資產，取得增值稅專用發票且符合稅法規定的抵扣范圍，可根據增值稅專用發票上注明金額進行賬務處理。借記“固定資產”或“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等。貸方應根據實際業務進行登記，若為外購、自建，則根據款項的支付情況貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實收資本”；若為接受捐贈，則貸記“營業外收入”。

[例1]2009年1月5日，企業購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款50000元，增值稅額8500元，支付運輸費2000元。固定資產無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。則購進時：

借：固定資產(50000+2000×93％)　51860

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

(8500+2000×7％)8640

貸：銀行存款　60500

若企業在新增固定資產過程中領用本企業外購的原材料及本企業自己生產的產成品或委托加工產品，則借記“在建工程”，貸記“原材料，庫存商品”等。

[例2]2009年2月10日，公司自建一條生產線，購入為工程準備的各種物資30000元，支付增值稅5100元，實際領用工程物資(不含增值稅)20000元。領用材料一批，實際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

(I)購人為工程準備的物資

借：工程物資　30000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　5100

貸：銀行存款　35100

(2)工程領用物資

借：在建工程　20000

貸：工程物資　20000

(3)工程領用原材料

借：在建工程　3000

貸：原材料　3000

值得注意的是，若新增固定資產屬于不得抵扣范圍，如不動產或非生產經營用固定資產，則原材料要作進項稅額轉出，生產的產成品或委托加工產品應視同銷售將價稅合計全部計人固定資產成本；若企業屬于小規模納稅人，即使取得增值稅專用發票。也不允許抵扣，而應計入固定資產成本。

二、不可抵扣進項稅額會計處理

納稅人將固定資產用于下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；發生非正常損失；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。已抵扣或已記入進項稅額的固定資產發生上述情形的，已抵扣的進項稅額也應當轉出。為避免重復征稅，納稅人應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。其會計處理如下：

當固定資產改變原用途，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費時，已抵扣的進項稅額應轉出。借記“在建工程，應付職工薪酬”等，貸記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”。當固定資產出現報廢、毀損時，已抵扣的進項稅額應轉出。借記“固定資產清理”、“累計折舊”，貸記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”。當固定資產盤虧時，已抵扣的進項稅額應轉出。借記“待處理財產損溢――待處理固定資產損溢”，貸記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”。

[例3]2009月3月8日，企業購進小轎車一輛，取得增值稅專用發票，價款100000元，增值稅17000元；將一臺設備轉為福利部門使用，購入價40000元，增值稅6800元，預計使用10年，已使用6年，按直線法計提折舊。

(1)購入小轎車

借：固定資產　117000

貸：銀行存款　117000

(2)設備轉為福利部門使用，不得抵扣的進項稅額=(40000-40000×6／10)×17％=2720(元)

借：固定資產清理　18720

累計折舊　24000

貸：固定資產――生產用　40000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　2720

三、銷售本企業已使用過固定資產會計處理

財政部、國家稅務總局《關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12J月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

[例4]某企業銷售一臺生產用已使用過的設備(假定2009年后購進)，含稅價為23.4萬元，已提折舊10萬元，出售時收到價款10.53萬元(含增值稅)。出售時：

借：固定資產清理　100000

累計折舊　100000

貸：固定資產　200000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產清理　90000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　15300

借：營業外支出――處置非流動資產損失　10000

貸：固定資產清理　10000

若該設備于2005年購進，則銷售時：

借：固定資產清理　134000

累計折舊　100000

貸：固定資產　234000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產清理　101250

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

[105300／(1+4％)×4％]　4050

借：營業外支出――處置非流動資產損失　32750

貸：固定資產清理　32750

四、視同銷售固定資產會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自產或委托加工的固定資產專用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的固定資產用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；將自產、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購進的固定資產無償贈送其他單位或個人。

[例5](1)2009年3月29日，企業將自建的一臺設備交給職工食堂使用，工程成本30000元，公允價值40000元(不含增值稅)。

借：應付職工薪酬　36800

貸：在建工程　30000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　6800

(2)2009年3月29日，企業將自建的固定資產作為股利分配給股東A公司，工程成本200000元，公允價值250000元(不含增值稅)。

借：利潤分配――應付股利　242500

貸：在建工程　200000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　42500

(3)2009年3月31日企業于向受災企業捐出一臺賬面原值為70000元、累計折舊為15000元的生產用固定資產，公允價值為50000元(不含增值稅)。

借：固定資產清理　55000

累計折舊　15000

貸：固定資產　70000

借：固定資產清理　8500

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)8500

篇6

媒體披露，總理11月9日主持召開國務院常務會議，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，即由生產型增值稅轉為消費型增值稅。多年期盼、多年等待的增值稅轉型，在經過多次“轉型試點”后，終于一步到位了。但遺憾的是，作為一個主要稅種，目前依然是“暫行條例”；“暫行條例”已經實施15年，但愿不會超過20年，否則，應該重新界定“暫行”的含義。

一、承認企業是增值稅稅負的承擔者

作為我國第一大稅種的增值稅，政府看重它，是因為它在國家稅收收入中占比最大（世界公認其對政府的貢獻率在25%左右，我國增值稅占同期稅收收入最高曾達48%，最低也沒有低于30%），舉足輕重，每一點（步）改革都須謹慎。對納稅人來說，增值稅是企業不可小覷的現金流。有人卻認為“增值稅本身并不構成各中間環節納稅人成本的組成部分，在其財務報表中也不表現為支出項目。……納稅人已付的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償，消費者才是增值稅的最終負擔者，或者說實際負擔者。”如果真是這樣，作為增值稅納稅人的企業就不會如此關注“增值稅轉型”了；政府通過增值稅轉型鼓勵投資、拉動經濟增長的目的也就不會實現。因此，應該正確認識增值稅、理解增值稅。作為增值稅納稅人的企業，不可能無條件地轉嫁其增值稅稅負，在財務報表中增值稅不表現為支出（費用）項目也并非毋庸置疑。只有在承認企業既是增值稅納稅人，又在一定程度上也是其負稅人的前提下（即承認企業是增值稅稅負的實際承擔者），增值稅轉型“給企業減負”的說法才能成立，增值稅轉型才具實際意義。但現行增值稅的會計處理方法，卻表現為“增值稅與企業凈利潤的計算無關”，在利潤表中不顯，在資產負債表中無聲，實在值得我們去思考。

二、認識消費型增值稅的基本原理和特點

消費型增值稅是以商品銷售收入或勞務收入減去投入生產的中間性產品價值和同期購建的全部固定資產價值后的余額為計稅依據而征收的增值稅。其特點是準許扣除當期購建固定資產的已納稅款（進項稅額），消費型增值稅對所有外購項目，即非本企業新創造的價值都實行完全的購進扣稅；因此，它最能體現增值稅的計稅原理，是最理想的增值稅類型。消費型增值稅的特點是：

1.稅基較窄，要保證財政收入必須選擇較高的稅率或調整其他稅種。

2.所有消費品都負擔稅收，投資品（生產資料）不負稅，可以抑制消費、刺激投資，促進資本形成和經濟增長。當把增值稅設計成對資本貨物給予完全抵稅時，則在資本與勞動力、投資與消費間的選擇是中性的。用這樣的增值稅來取代銷售稅，選擇資本比選擇勞動有利、選擇投資比選擇消費有利。

3.消費型增值稅對經濟的自動穩定作用較小。由于投資品允許抵扣稅金，在經濟繁榮時，投資迅速增加，抵扣稅額隨之增加，稅收不能快速增長，而企業和居民的可支配收入增長較快，起不到抑制增長過快的作用；但在經濟衰退時，投資會迅速減少，抵扣稅額隨之減少，政府的稅收收入減少幅度小，而企業和居民的可支配收入不能較快地增加，從而無法刺激經濟回升。

三、關注消費型增值稅實施的預期效應

消費型增值稅的稅基不僅允許從當期銷售收入中扣除耗用的外購商品和勞務的價值，而且允許一次性扣除當期外購生產用固定資產的全部價值。即生產資料的價值全部允許扣除而不負擔增值稅，增值稅由消費資料負擔，其課稅基數只包括全部消費資料的價值。從企業看，消費型增值稅計稅時以不含稅銷售額、采購價格和不含稅的固定資產價款乘以稅率計算應繳增值稅；固定資產所含增值稅于購買時一次性抵扣，不計入固定資產成本。因此，其利潤形成是：不含稅收入－不含稅變動成本－不含稅固定資產折舊額。從微觀利潤角度來看，消費型增值稅比生產型增值稅更有效用，稅負更趨公平。

消費型增值稅的凈現金流包含按當期所購固定資產全額計算的增值稅可抵扣進項稅額所形成的現金流。從微觀凈現金流的角度分析，消費型增值稅對現金流量表預計會產生積極的影響。

由生產型增值稅轉為消費型增值稅，既符合市場資源配置有效性的要求，又為企業積累了投資資金，促進企業的發展，可以最終實現刺激國家宏觀經濟增長的目標。在當前國際金融危機對我國實體經濟影響逐步顯現的背景下，全面推進我國增值稅轉型改革，有利于鼓勵企業設備更新和技術升級，推動企業成為市場的長期投資主體。

篇7

（一）會計核算的差別 由于三種增值稅的計算差別只在于固定資產的處理，以下會計核算只針對固定資產進行闡述。假定固定資產售價為A，一般納稅人增值稅稅率17%，無雜費，無殘值，平均年限法計提折舊，預計使用10年。

（1）收入型增值稅。取得固定資產時：借記“固定資產1.17A”，貸記“銀行存款1.17A”。當期及以后每年計提折舊時：借記“管理費用 （0.117A—0.017A=0.1A）和“應交稅費——應交增值稅（進項稅）（A×17%/10=0.017A）” 貸記“累計折舊 （1.17A/10=0.117A）”。折舊仍為入賬價值1.17A平分10年攤銷，進項稅由售價A乘以稅率17%再平攤10年，分期攤銷抵扣購入固定資產的進項稅。倒擠出差額為當期管理費用。

另外，在計提當期營業稅金及附加時，由于計提基礎在于當期繳納的增值稅，當期增值稅=銷項稅—進項稅。進項稅每期為0.017A，增值稅每期則減少0.017A。城建稅按5%（7%，5%，1%三者取中間值），教育費附加按3%。當期及以后每年計提營業稅金及附加時：借記“營業稅金及附加”， 貸記“應交稅費——城市維護建設稅 、教育費附加”等。

另外，在計提所得稅時，由于營業稅金及附加減少0.00136A，管理費用增加0.1A，利潤總額減少 0.09864A。當期及以后每年計提所得稅時， 借記“所得稅費用”（減0.09864A×0.25=0.02466A），貸記“應交稅費——所得稅”（減0.09864A×0.25=0.02466A）

（2）生產型增值稅。取得固定資產時：借記“固定資產1.17A”貸記“銀行存款1.17A”。當期及以后每年計提折舊時： 借記“管理費用0.117A”，貸記“累計折舊0.117A”。

另外，在計提當期營業稅金及附加時，由于計提基礎在于當期繳納的增值稅，當期增值稅=銷項稅—進項稅。在以上業務中不涉及增值稅，因此計提營業稅金及附加也不受以上業務影響（當期及以后每年計提營業稅金及附加）借記“營業稅金及附加”（不受影響）， 貸記“應交稅費——城市維護建設稅 、教育費附加等”（不受影響）。在計提所得稅時，營業稅金及附加不受影響，管理費用增加0.117A，利潤總額減少0.117A。當期及以后每年計提所得稅時： 借記“所得稅費用”（減0.117A ×0.25=0.02925A），貸記“應交稅費——所得稅”（減0.117A ×0.25=0.02925A）”。

（3）消費型增值稅 。取得固定資產時：借記“固定資產A” 和“ 應交稅費——應交增值稅（進項稅）（A×17%=0.17A，貸記“銀行存款”［A×（1+17%）=1.17A］。當期及以后每年計提折舊時： 借記“管理費用”（A/10 =0.1A），貸記“累計折舊”（A/10=0.1A）。

另外，在取得當期計提當期營業稅金及附加時，由于計提基礎在于當期繳納的增值稅，當期增值稅=銷項稅—進項稅。進項稅增加0.17A，增值稅減少0.17A。城建稅按5%（7%，5%，1%三者取中間值），教育費附加按3%。取得當期計提營業稅金及附加時：借記“營業稅金及附加”貸記“應交稅費——城市維護建設稅、教育費附加”等。

由于進項稅只在購買時一次性全額抵扣，以后各期不再抵扣。所以以后各期增值稅不受此業務影響，也無影響。因而營業稅金及附加無影響。以后每年計提營業稅金及附加時：借記“營業稅金及附加”（不受影響）， 貸記“應交稅費——城市維護建設稅、教育費附加等”（不受影響）。取得當期在計提所得稅時，營業稅金及附加減少0.0136A，管理費用增加0.1A，利潤總額增加+0.0136A-0.1A=

-0.0864A。取得當期計提所得稅時：借記“所得稅費用”（減0.0864A×0.25=0.0216A），貸記“應交稅費——所得稅”（減0.0864A ×0.25=0.0216A）。以后每年計提所得稅時，營業稅金及附加不受影響，管理費用增加0.1A，利潤總額減少0.1A。以后每年計提所得稅時，借記“所得稅費用”（減0.1A×0.25=0.025A）”， 貸記“應交稅費——所得稅”（減0.1A×0.25=0.025A）”

（二）對會計報表的影響 （1）對資產負債表的影響。承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業資產負債表的影響表現（見表1）。

通過以上的分析和賦值A=100可以看出，收入型、生產型增值稅環境下，資產規模影響程度一樣，消費型增值稅下，資產規模在取得當年大大減少，減少幅度較前者增加幾乎1.5倍，但是取得后年份相比前者則減少幅度略小。這是因為消費型增值稅下固定資產由于抵扣了進項稅后入賬，其價值相對收入型和生產型增值稅環境下抵扣了17%的售價，而以后年份由于入賬價值較低，同樣方法下計提折舊的當期金額也不多，引起以后年份資產規模略微提升了。

而負債數據則顯示，生產型增值稅環境下，負債的規模最大（減少最少），根據取得當年的數據顯示消費型增值稅環境下負債規模最小。這是因為與增值稅有關的負債分析主要集中在應交稅費欄目，包括應交增值稅和城市維護建設稅、教育費附加和所得稅。取得當年因為生產型增值稅不抵扣，增值稅繳納自然較多，城市維護建設稅和教育費附加相應也多，所得稅根據折舊計提的費用和城建稅教育費計提的營業稅金及附加呈反方向影響，利潤少，計提所得稅較少，但是反向影響幅度不及增值稅、城建稅和教育費的增幅，應交的稅費負債還是最多的。而相反的是消費型增值稅環境，取得當期稅費的負債大大減少，但是后期和生產型的相當。

（2）對利潤表的影響。承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業利潤表的影響表現（見表2）。

通過以上的分析和賦值A=100可以看出，消費型增值稅利潤最大（減少幅度最小），取得之后年份也比生產型的利潤要大，相對收入型稍微較少。而生產型增值稅利潤最少。從會計核算過程能看到原因在按照較少的原值計算的折舊也相應減少，另一個影響因素在于按照增值稅計提的城建稅和教育費附加也減少較多，因此利潤總額較少。按利潤總額75%來粗略計算的凈利潤當然也最少了。此分析僅僅是觀察增值稅變化給利潤帶來的影響，增值稅變化后，促進投資，更新生產效率，利潤提高的可能性也是非常大的。

（3）對現金流量表的影響。承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業現金流量表的影響表現（見表3）。

通過以上的分析和賦值A=100可以看出，在取得當年，三種增值稅環境下，消費型增值稅的企業現金流最為寬裕。流出為98.48，而生產型則流出114.075，位于中間的是收入型。取得后年份，消費型增值稅流入2.5，相對于三者來說資金稍緊，但相差距離不大。這是因為消費型增值稅下取得當年由于購進固定資產進項稅可以抵扣實際需要現金則大為減少，這個因素影響已經比生產型減少了17%的售價，而之后由于較少的增值稅計提的城建稅和教育費也隨之減少，只是所得稅呈反向影響，但影響比例小。因此消費型增值稅下的現金流較為寬裕。

二、三種類型增值稅對微觀主體稅負的影響

承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業稅負的影響表現。

注：以下表格未考慮到銷售產品后代收的銷項稅的影響，一共有10期，未考慮貨幣時間價值。

在之前的微觀主體的會計核算和報表影響分析里，數據已經比較清楚的顯示了，生產型增值稅稅負重，而消費型增值稅稅負較輕。通過以上所涉及稅負影響的表格分析，若將所有期數的稅法簡單相加，則得出收入型為減少4.302×10=43.02，生產型為減少2.925×10=29.25，消費型為減少20.52+2.16×9=39.96。（只是簡單相加，未考慮貨幣時間價值）依此數據說來，收入型增值稅稅負最少，消費型次之，生產型稅負最重。而收入型較消費型稅負較輕的因素在于每期的折舊費用和營業稅金及附加所影響的所得稅。由于未考慮貨幣時間價值，加上收入型和消費型增值稅稅負相差不大，兩者之間的差距可以忽略。那么得出的結論是生產型增值稅比消費型增值稅稅負重。若從扶持經濟刺激投資角度出發，應采納消費型增值稅。

三、三種類型增值稅對宏觀經濟的影響

（一）對財政收入的影響從以上微觀數字分析可以看出，三種稅制減稅效果最大的無疑是消費型和收入型增值稅，而生產型的稅負最重。從相反面講， 由于增值稅比任何其他稅種在財政收入中占比均大，增值稅創收的前提下，國家財政收入絕對增加。生產型增值稅制下，國家財政收入最大最有保障。同樣情況下選擇消費型增值稅， 單純從增值稅納稅稅額的比較來說，會縮減財政收入。

（二）對固定資產投資比例的影響依據三種類型增值稅的政策來分析，消費型收入型都能抵扣進項稅，較大程度地刺激了固定資產投資。投資改善生產的同時也能減低稅負，增加現金流，對利潤來說同等情況下也能調增。多重因素刺激了資本投入。生產型則抑制了投資。生產型下的增值稅制不僅不能抵扣購入的進項稅，而且每期固定資產折舊攤到產品的成本又再計算了增值稅，產品換得的收入又推高了所得稅，產品價格高也不利于競爭。這種情況下不但不能引導企業的健康發展，而且重復征稅，涉及公平的問題。另消費型和收入型比較下，消費型對固定資產投資的刺激作用更大一些，在于這種情況下進項稅是全額一次抵扣，為企業節約了現金流，而能挪出大量現金對企業有更大的吸引力。

（三）產業轉型傾向和就業影響固定資產投資比例改變，或是加大固定資產投資勢必最終會引起產業轉型。不愿意投資或投資較少，勞動力資本占比自然較高。這樣會需要大量的員工來參與企業的生產。這時就業崗位也充足，社會就業壓力不大。轉型后，機器資本增加了，機器改進的結果是效率高，需要投入的人力少，就業崗位減少。采用生產型或消費型增值稅制下，一定時間推移，許多被定位的勞動密集型產業將逐漸轉向資本技術型產業。

四、我國增值稅改革展望

（一）一旦確定采用增值稅，就必須堅定不移地深化執行下去 增值稅必須在一個社會環境里執行深度廣度都足夠的情況下，它的優點才能發揮出來。要把社會經濟所有方面都放置于增值稅鏈條當中，才能創造出完整的征稅環境，才能體現公平。如果只是改革了一半或是只在某一方面實行，那么增值稅不但體現不了它的優點，還有很多的負面問題浮現。當然改革是需要時間過渡的，目前國家也是只是走在改革的路上而不是終點。2009年新的增值稅規定，標志增值稅轉向了消費型。但也僅僅是部分轉型。隨后不斷深化消費型增值稅配套措施應該陸續開展，這樣整套增值稅方案才能深入有力地建立起來，發揮其神奇的作用。

（二）從理論層面來講，采用收入型增值稅最為合理，但開展困難大 在所有的有關增值稅轉型的分析當中，主要集中在論述消費型的優點和生產型的缺點，少有文章研究收入型增值稅。但是三種類型增值稅，最為合理的是收入型增值稅，理論上最貼近增值額的概念，也最貼近開設增值稅的初衷。還有一個重要原因。會計理論和工作中都極其強調權責發生制。三種類型增值稅，只有收入型和權責發生制最吻合。而消費型根本就是收付實現制的典型表現。進項稅可以抵扣，但是全額一次性抵扣，這樣收入和費用就配比不了，而分攤到后面逐步抵扣收入和費用才能對號入座。

當然大多數的觀點都在于這種類型的增值稅實操性不強。從納稅征管而言，三種類型增值稅制，收入型的稅收成本最高。收入型增值稅的固定資產進項稅額是分期抵扣進行。究竟怎么分攤計算，以什么數據作為證據，都是收入型增值稅展開的難題。會計處理需要有實際的事實憑證，而具體分攤是人為操作，企業個人主觀影響大，這種稅制的開展實踐處理不好，容易變成偷稅漏稅的溫床。但不能因為目前無法操作就拋掉這樣的方向，而是要盡可能地尋找解決這個問題的途徑。目前有學者提出編制增值表，或許這是一個有效措施，值得深入研究。

（三）消費型增值稅不適合目前的通貨膨脹、物價上漲的形勢，政府應做好配套調節措施在2009年實施的《增值稅暫行條例》符合了當時備受金融危機打擊的國內國際形勢。這種情況下，刺激消費和投資是第一任務，而消費型正好滿足了這點。但是2010年下半年以來，特別是2011年物價飛漲，這時首要任務應該抑制消費和投資。消費型已經不適合2011年的經濟形勢。當然政策制定是長遠的，經濟變化是階段性的。 政策也不可能這么靈活地根據情況來瞬時改變。但政府應該在貫徹好消費型增值稅的基礎上制定一些配套措施，以便在需要反向作用，如抑制投資時，能夠適應當時特殊的經濟形勢，作出較靈活的調整，而不必要進行大動作的稅制變動，以便保持原稅制的深入改革又能適應多變的經濟環境。

參考文獻：

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關鍵詞:增值稅轉型 財務影響 企業財務報表

一、增值稅轉型的背景

增值稅轉型是指由“生產型增值稅”轉變為“消費型增值稅”。其中，生產型增值稅要求企業所購進固定資產的進項稅額，不準予稅前抵扣；而消費型增值稅則規定購進的固定資產進項稅額可以一次性稅前扣除。目前，世界上絕大多數國家都實行消費型增值稅，主要是消費型增值稅有利于鼓勵企業進行設備更新改造。2004年9月，消費型增值稅在我國東北地區率先試點，繼而于2009年1月在我國全面推行。在目前經濟環境下，進行增值稅轉型改革不僅可促進企業投資，也能夠穩定整體經濟增長。本文通過分析增值稅改型對企業財務報表的影響，以幫助企業抓住增值稅轉型的機遇，調整企業的經營與發展策略。

二、增值稅轉型對企業財務報表的影響

生成型增值稅和消費型增值稅的關鍵區別在于固定資產的進項稅額是否準予抵扣，增值稅轉型將會對企業的固定資產原值、累計折舊、會計利潤、稅金等產生一系列影響。為了便于理解增值稅轉型對企業財務報表的影響，本文采用案例方式進行分析。

假設：某企業采購一項設備，購入的原始價值為1000萬元，該設備適用的增值稅稅率為17%，所對應的增值稅進項稅額為170萬元（1000×17%），該設備的正常使用年限假設為10年，報廢時其凈殘值為零，該企業固定資產折舊方法采用直線法，企業所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。

生成型增值稅與消費型增值稅之間的比較如表1所示。由以上分析，增值稅轉型對企業財務報表的影響如下：

(一)增值稅轉型對資產負債表的影響

在購入設備時，生產型增值稅與消費型增值稅對增值稅進項稅額的處理存在差異，這將影響資產負債表中固定資產原價、累計折舊、固定資產凈值、應交稅費等項目。如表1所示的案例，增值稅轉型對固定資產項目的影響如表2所示。

同時，假設該企業在購入機器設備當期的銷項稅額為270萬元，并且不存在企業增值稅應稅項目。新增固定資產增值稅進項的抵扣使得增值稅應納稅額減少，城建稅及教育附加費按照三大流轉稅（增值稅、消費稅、營業稅）實際繳納數為稅基的一定比率計提，所以增值稅轉型對該企業應交稅費的影響如表3所示。

由表2和表3分析可知，消費型增值稅政策下，企業當期采購固定資產所發生的增值稅進項稅務能全部抵扣，所以，增值稅轉型后，企業的資產和負債均以增值稅的抵扣金額減少。

(二)增值稅轉型對利潤表的影響

增值稅轉型對企業利潤表的影響體現在兩個方面： 一方面，消費型增值稅下，固定資產進項稅額的抵扣，使企業新增固定資產原值降低，新增固定資產在折舊年限內每年計提的折舊額減少；另一方面，由于固定資產進項稅額抵扣使應交增值稅減少，進而城市維護建設稅及教育費附加實際繳納數也減少，從而營業稅金及附加有所節省。可見，增值稅轉型使固定資產原值降低、折舊費用減少、營業利潤增加、利潤總額增加。并且，固定資產不含稅價值越高、折舊率越大時，對企業凈利潤的影響也越大。

(三)增值稅轉型對現金流量表的影響

現金流量表項目分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。生產型增值稅政策下，根據企業會計準則的規定，購買固定資產的支出需記入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而在消費型增值稅稅制下，購買設備時支出的現金則分項目列示。

例如，購買設備所發生的現金流出1170萬元。采用消費型增值稅下，1170萬元的現金流出中，1000萬元作為固定資產的價值，170萬元則作為經營活動中增值稅稅額的抵減。所以，計入固定資產成本的1000萬元作為投資活動現金流出，列示于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中；而確認為固定資產進項稅額的170萬元，應作為經營活動的現金流出。

三、企業面臨增值稅轉型應采取的措施

企業面臨增值稅轉型應采取一些措施，抓住增值稅轉型所帶來的歷史機遇，充分利用增值稅轉型帶來的稅收優惠。

(一)科學決策投資行為

增值稅轉型的核心點是鼓勵企業進行設備更新，推進技術改造，為此，企業需要充分利用當前增值稅轉型的有利時機，淘汰落后產能，推進技術革新，增加產業發展動力。此外，企業需要注重投資決策分析，不僅要最大限度的利用增值稅轉型的稅收優惠，也要考慮投資的效率與質量、投資的可行性。

(二)規范增值稅會計處理

首先，明確不同時期固定資產采購、處置階段的進項稅額和銷項稅額的會計處理，關注增值稅進項稅額抵扣的時間、標準等，規范增值稅會計核算，降低風險。其次，建立健全固定資產價值體系，對含增值稅進項稅額、不含增值稅進項稅額的固定資產分別建立價值重估體系，保證固定資產估價的正確性。

(三)增加增值稅信息披露

企業財務會計報表附注中應詳盡地說明增值稅轉型對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響，涉及資產負債表的固定資產、累計折舊、應交稅費項目，利潤表的營業稅金及附加、管理費用、利潤總額、所得稅費用、凈利潤項目，現金流量表中的經營活動現金流量、投資活動現金流量等項目。

參考文獻：

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一、增值稅的特點

(一)將生產型增值稅改為消費型增值稅

增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅，即征稅對象為生產、流通中各環節的新增價值或商品附加值。在我國各稅種中。增值稅占據重要地位，2007年我國增值稅收入超過1.5萬億元，占稅收總收入的31％。作為國家積極財政政策之一的增值稅轉型改革也始終為人們所關注。

在生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除，只能計人固定資產價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業所得稅時扣除，存在著對固定資產部分重復征稅的問題，即在計算納稅人當期應納稅額時，只允許在銷項稅額中抵扣外購的原材料、燃料、動力等貨物及加工、修理修配等勞務的已納稅額。不允許扣除外購的固定資產的已納稅額。就整個社會來看，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，所以，稱為生產型的增值稅。而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和機器設備等同定資產的已納稅額。就整個社會而言。相當于只對消費資料征稅，所以。稱為消費型的增值稅。我國已于2004年7月1日起將東北等地區作為消費型增值稅試點，使其減少稅負，擴大了資本投入和設備更新。

(二)增值稅實行稅款抵扣制，采用規范化的間接計算法計稅

增值稅屬于價外稅，是以不含增值稅的價格為計稅依據，在增值稅專用發票上分別注明不含增值稅稅款的價格和增值稅稅款，這樣使得價稅分離。我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。計算公式為：應納稅額=銷項稅一進項稅。企業按期根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，如：購買貨物時支付117元(買價100元，稅率為17％，增值稅17元)，銷售時收款351元(銷售額300元，稅率為17％，增值稅51元)，實行稅款抵扣制下。只對其中的新增價值200元征收34元的稅款。即按全部銷售額300元計稅為51元，可將其在購買時支付的增值稅17元扣除，實際應交稅金為34元，逐環節征稅，逐環節扣稅，以避免出現重復征稅的現象，體現了對新增價值征稅的原則。稅款隨貨物銷售逐環節轉移，而最終由消費者承擔全部稅款。

(三)對不同經營規模的納稅人采用不同的計稅方法

現行增值稅將納稅人按經營規模及會計核算是否健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人，對一般納稅人采用兩檔稅率，分別為17％、13％，以簡化計稅方法，公平稅負：對小規模納稅人則實行簡易征收的方法，按銷售額和3％征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額。

二、增值稅轉型改革的主要內容

消費型增值稅擴大了增值稅的扣稅范圍，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。納稅人外購和自制的不動產不在扣除范圍之內。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。明確排除在可抵扣的設備范圍之外。 同時，作為轉型改革的配套措施，相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；將小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3％，不再區分工業和商業；將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

三、增值稅改革的目的、作用

(一)規范稅制，避免重復征稅，降低稅負

在生產型增值稅稅制下。存在著對固定資產部分重復征稅的問題，造成納稅人的增值稅稅負較高。有專家測算，稅率為17％的生產型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。增值稅由生產型轉為消費型，在消除重復征稅、健全稅收制度的同時，由于增加了進項稅額的抵扣，會使納稅人當期應繳納的稅額減少，稅收負擔下降。增值稅轉型實際上是給企業減負，將對企業投資產生擴大扣稅范圍和降低稅負的雙重激勵作用。

(二)鼓勵資本性投資，促進技術更新，促進企業發展

我國于1993年年底頒布、1994年1月1日起正式實施生產型增值稅制度，增值稅在我國開征不過20年，現在已是我國第一大稅種。長期以來。生產型增值稅對確保財政收入增長與抑制投資膨脹起到積極作用。然而對外購固定資產的進項稅不能抵扣這一要求限制了固定資產投資和技術改造，隨著國際國內經濟形勢變化及中國經濟周期性回落的壓力，生產型增值稅的問題及弊端已經越來越明顯，由生產型增值稅轉為消費型增值稅已經刻不容緩。可以說在全國范圍內推動增值稅轉型改革，是基于為提振經濟而及時做出的決定。增值稅轉型是鼓勵企業設備更新，推動企業技術進步，增強企業競爭力的需要。增值稅轉型可通過避免企業設備購置的重復征稅，鼓勵投資，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，從而提高我國企業的競爭力和抗風險能力。

(三)擴大內需，應對金融危機影響

國務院把增值稅轉型作為擴大內需。應對金融危機的十大措施之一。全面施行增值稅轉型必將有利于企業經營和利潤的增加，短期可為企業減負，長期可刺激投資，增值稅轉型對促進經濟的增長，從而拉動內需，擴大消費，降低金融危機的影響有著重要的作用。

增值稅轉型中規定取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，利于促進內外資企業的公平競爭，這一舉措振興了我國制造業，推動了企業設備國產化進程。購進機器設備允許抵扣進項稅對制造業如機械制造、石油化工、鋼鐵生產等行業的促進作用更為明顯，尤其是資本密集型企業，其允許抵扣外購設備的進項稅額比勞動密集型企業大，通過擴大抵扣范圍，降低稅負，促進企業加快設備更新改造。相應提高消化原材料漲價成本的能力，有助于降低生產成本，而且會緩解物價上漲矛盾，進一步增加企業的積累，擴大企業的需求。其次，將小規模納稅人標準降低為工業年應稅銷售額50萬元(以前為100萬元)、商業年應稅銷售額80萬元(以前為180萬元)，并將以前的增值稅征收率工業6％和商業4％統一調低至

3％，體現了公平稅負的原則，進一步扶持中小企業和鼓勵中小企業的發展，充分發揮宏觀經濟調控中的產業導向性，表明了國家扶持工業建設的決心。

(四)增值稅轉型有利于資源節約和綜合利用，保護環境

消費型增值稅為了進一步推動資源綜合利用，促進節能減排，調整和完善了部分資源綜合利用產品的增值稅政策，對相關政策進行了整合。如對銷售再生水、提供污水處理勞務免征增值稅：對銷售利用風力生產的電力、部分新型墻體材料產品實現的增值稅實行即征即退50％的政策：對生產原料中攙兌采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣達到一定比例的產品也規定了相應的增值稅優惠政策。

同時。為了促進再生資源的回收利用。促進再生資源回收行業的健康有序發展，增值稅轉型中調整了再生資源回收與利用政策。取消了生產企業增值稅一般納稅人憑廢舊物資發票抵扣增值稅進項稅的規定，對回收單位恢復照稅。利廢企業憑對方開具的專用發票抵扣稅款，2010年底以前對符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。進一步規范了廢舊物資回收經營行業發展。

另外，對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17％稅率征稅。也有利于礦產品的合理開發和利用。進一步促進節約資源，保護環境。

現行消費型增值稅的相關規定和系列優惠措施則體現了國家對于資源性產品的保護傾向，有利于公平稅負。規范稅制，促進資源節約和綜合利用，體現了建設節約型社會的新要求，達到發展經濟與保護環境相結合的效果。

四、增值稅轉型的發展趨勢

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關鍵詞:增值稅;改革;企業財務

中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0024-02

中國以前施行生產型增值稅,外購固定資產重復征稅,是一種不徹底的增值稅,不利于出口產品退稅,影響了中國出口產品在國際市場上的競爭能力;對購進扣稅法的完整鏈條產生了一定程度的斷鏈現象,給規范增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因,中國生產型增值稅必須改革。“消費型”增值稅在計算增值稅時,允許將當期購入的機器設備進項稅,包括購入固定資產中已支付的進項稅款全部扣除。實行這種類型的增值稅,對于當期固定資產投入多的企業當期增值稅稅負低,當期固定資產投入少的企業增值稅稅負高。這種對每個納稅人根據其投資額多少分別不同的稅負,有利于促進中國經濟持久發展,充分體現了增值稅的優越性。但消費型增值稅由于稅基縮小會減少財政收入,所以國家對稅收制度進行改革,增值稅改生產型為消費型,將設備投入納入增值稅抵扣范圍,不論對企業所有者還是對企業經營者、債權人都有重大影響。

一、對企業凈利潤的影響

增值稅轉型對企業而言,直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數和稅費額、購入應稅固定資產計價、產品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。中國稅收政策以前實行的是生產型增值稅制度,增值稅轉型給企業帶來了利潤的增加,從而增加投資者收益。根據《企業會計制度》的規定,固定資產在取得時應按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關費用,用公式表示就是:固定資產成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后實行消費型增值稅制度。由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣,固定資產的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然,消費型增值稅制度下的固定資產(不動產例外)成本,要低于生產型增值稅制度下的固定資產成本。以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%,也就是說,降低幅度在1/ 7～1/6之間。消費型增值稅制度下設備類固定資產成本的降低幅度為15.54%,因此企業每期的設備折舊也相應降低15.54%.從固定資產折舊成本轉移過程來看,設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低,從而提高了當期的主營業務利潤。由于稅制改革并不提高公司的經營成本和其他業務經營成本,公司當期的營業利潤也相應提高并最終提高公司的經營利潤。根據現行《企業所得稅暫行條例》的規定,因折舊成本降低而導致的企業利潤增量也需要繳納企業所得稅,現行企業所得稅稅率為33%,公司因設備折舊降低而增加的凈利潤相當于現行會計期內公司設備折舊額的幅度為:15.54%×(1-33%)=10.41%。由于企業的凈利潤受多種因素的影響,增值稅的轉型對企業凈利潤的影響幅度并沒有一個確定的比例。

二、對商品價格的影響

增值稅作為價外稅,是商品價格的一個重要組成部分,增值稅稅負下降直接降低商品價格,一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后,國內和國外形成一個統一的市場,2008年以后用于保護國內市場的關稅、進口環節的增值稅等措施再不能有效使用,國外優質商品將與中國企業商品直接競爭。增值稅轉型為消費型后,企業迫于競爭壓力會進一步降低商品價格,所以面對即將來到的貿易挑戰,增值稅轉型給產品降價提供了空間,增強了中國商品的競爭能力。

三、對經營活動現金凈流量的影響

在過去施行的生產型增值稅制度下,公司購買固定資產的進項增值稅不能抵扣,會計上計入固定資產成本,在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產的進項增值稅可以抵扣,企業將比在現行生產型增值稅制度下少流出現金,相對來說就是公司現金流量在現有基礎上的增加。消費型增值稅制度下固定資產進項增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購進當期一次性抵扣,另一種是在增值稅條例規定的年限內分期抵扣。從消費型增值稅制度的基本意義來看,固定資產進項增值稅應當在購買當期一次性抵扣,這種一次性抵扣方式對公司最有利,但是企業固定資產的購置往往是少批大金額,采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動,而增值稅是目前最大的一個稅種,對政府財政的穩定性不利,因此消費型增值稅實施細則采取一種變通的做法,要求企業在一定年限內分期抵扣。從現金流的折現價值角度來看,分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業有利。從保守起見,假設消費型增值稅制度采取在設備的預計使用期限(即折舊年限)內分期抵扣進項增值稅的抵扣方法。以生產型增值稅制度下公司現金流量為比較基礎,消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進項增值稅金額就等于當期的現金流量增量,即公司每期因設備折舊降低而增加的現金流量相當于現行會計期內公司折舊額的15.54%,從前面的折舊成本轉移過程分析可知,消費型增值稅制度改革最終通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量,稅制改革并不影響其他各項經營活動的現金流出,因此一年的經營活動現金流增量等于每年新增設備折舊中包含的進項增值稅額。如果公司每年都進行設備再投資,在新的稅制條件下,公司經營活動現金流的增量隨著時間的推移逐年遞增。

四、對固定資產投資的影響