導語：如何才能寫好一篇銷售成本計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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對于資產負債表日同類商品的成本小于退回商品銷售時的成本這種情況，退回商品成本的確認可以有兩種處理方法。

第一種會計處理方法就是轉銷退回商品的成本時用其銷售時的成本，然后再對該商品按照資產負債表日的成品與銷售時成本的差額計提減值準備，形成遞延所得稅資產。

[例1]甲公司在2007年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產品因質量問題被乙公司退回。假設該批退回商品的同類同數量商品在資產負債表日時的成本為24000元。甲公司無其他納稅調整事項，于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會計處理為：

2008年1月12日調整銷售收入：

借：以前年度損益調整(主營業務收入)

50000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

8500

貸：銀行存款

58500

調整銷售成本，按照商品出售時的成本轉銷：

借：庫存商品

26000

貸：以前年度損益調整(主營業務成本)

26000

提取減值準

借：以前年度損益調整

2000

貸：存貨跌價準備

2000

調整遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產

660

貸：以前年度損益調整(2000×33％)

660

調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費――應交所得稅

7920

貸：以前年度損益調整[(50000－26000)×33％]7920

將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配――未分配利潤

17420

貸：以前年度損益調整

17420

調整盈余公積：

借：盈余公積：

1742

貸：利潤分配――未分配利潤

1742 第二種會計處理方法就是轉銷退回商品的成本時直接用資產負債表日同類商品的成本來計量。同前例，甲公司會計處理如下：

2008年1月12日調整銷售收入：

借：以前年度損益調整(主營業務收入)

50000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

8500

貸：銀行存款

58500

調整銷售成本，按照資產負債表目的成本轉銷：

借：庫存商品

24000

貸：以前年度損益調整(主營業務成本)

24000

調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費――應交所得稅

8580

貸：以前年度損益調整[(50000－24000)×33％]8580

同時將“以前年度損益調整”17420元轉入“利潤分配――未分配利潤”科目，并調整盈余公積1742元。

根據新會計準則，兩種會計處理方法在實務中都行得通，但各有各的優點與局限眭：第一種方法更加適合新會計準則中提出的債務法，突出反映了銷售退回的全過程，以及資產負債表日成本變化對存貨跌價準備的影響，從而形成了遞延所得稅。但與第二種方法相比較工作量較大。第二種方法比較直觀，直接利用資產負債表日的商品成本來計量退回商品的成本，操作起來比較簡單，但卻不能反映銷售退回商品成本跌價的變化過程。筆者認為第一種會計處理方法更好，能反映整個銷售退回的過程，并且運用了新會計準則中提到的對所得稅的計量采用的資產負債表債務法。

二、資產負債表日同類商品成本大于退回商品銷售成本

根據《企業會計準則第14號――收入》規定：對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。對于資產負債表日同類商品的成本大于退回商品銷售時的成本這種情況，筆者認為應該將退回商品的成本按照資產負債表日同類商品的成本來進行轉銷，同時調整主營業務收入和相關稅費。

[例2]沿用例1，如果該批退回商品的同類同數量商品在資產負債表日時的成本為28000元，則甲公司的賬務處理如下：

2008年1月12日調整銷售收入：

借：以前年度損益調整(主營業務收入)

50000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

8500

貸：銀行存款

58500

調整銷售成本，按照商品出售時的成本轉銷：

借：庫存商品

28000

貸：以前年度損益調整(主營業務成本)

28000

調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費――應交所得稅

7260

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關鍵詞:成本會計;產生;發展

一、成本會計的產生

成本會計是隨著商品經濟的形成而產生的。生產成本產生于資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善于資本主義大機器工業生產階段。隨著資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現為資本的生產力。隨著生產力的發展和生產關系的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產成本核算提上議事日程。

二、成本會計的發展狀況

成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度,不僅推動了生產的發展,也促進了管理和成本會計的發展,產生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰后,科學技術高速發展,生產力水平迅速提高,企業生產經營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業成本會計不僅要精打細算,還要為降低產品成本而獻計獻策。

三、成本會計發展的階段

第一階段(1880-1920):原始的成本會計

原始的成本會計,起源于英國,當時認為成本會計就是匯集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的范圍只限用工業企業),后來傳往美國及其他國家。

第二階段(1921-1950):近代的成本會計

近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,并據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。

第三階段(1951年以后):現代成本會計

今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產品成本的范疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。

四、成本會計的內容、特征和職能

1、成本會計的內容

現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

2、成本會計的特征

(1)計算產品成本。

(2)有助于企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。

企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業周圍的環境和企業內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。

3、成本會計的職能

成本會計的職能,隨著社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。

(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。超級秘書網

(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

(3)控制職能:包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

(4)分析、評價職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。

(5)定額管理職能。定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的;當企業為實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據。

參考文獻:

[1]劉健民、胡海坤.論新經濟環境下成本會計的職能.湖南環境生物職業技術學院學報[J].2003年,第2期.

[2]邢啟亮.新環境下成本會計的發展分析.河南商業高等專科學校學報[J].2005年,第6期.

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關鍵詞：流程制造企業；流程ERP；成本控制；作業成本法

一、流程制造業ERP系統的特點

產品結構比較簡單，物料數量和層次較少，設計變更極少。在流程制造業ERP中，通常采用配方的概念來描述產品結構，其含義除了進行物料計劃以外，還可用作企業考核的技術指標。

流程企業針對市場需求量大、穩定的產品，采用大批量生產來降低成本，增強企業競爭給銷售提供支持。作為流程企業生產計劃的依據，主要是來源于全年度的訂單以及市場預測。在主生產計劃與作業計劃之間，不像離散行業ERP，有“工作令”（work order），而是只有指令計劃下達。另外，隨著生產計劃的下達，同時也將下達質量檢測計劃和設備維修計劃。

由于流程制造業企業是大批量面向庫存進行生產，成本核算通常采用分步結轉法，費用的分攤范圍隨企業自動化程度的提高，將越來越小，并變為直接計入，與生產管理結合起來。

二、流程制造業ERP成本控制的主要內容

（一）產品生產成本的控制

產品生產成本是企業全部成本的主要組成部分，對全部產品成本水平的高低起著決定作用。因此，產品生產成本控制是成本控制的主要內容。流程ERP中生產成本的控制從以下三方面進行：

1、直接材料成本控制。直接材料是產品生產成本的主要部分，一般占70%左右，因此是生產成本控制的重點。流程ERP中直接材料成本控制首先區別產品生產用的材料種類然后確定它們在單位產品中的標準用量和標準價格，制訂出標準成本。

2、直接人工成本控制。流程ERP中的直接人工成本的控制分為“量”和“價”兩個方面。“用量”是指人工工時，稱為人工效率，“價格”是指小時工資率。在實際產量下，當直接人工實際工資與直接人工標準工資之間出現差異，要從人工效率差異和小時工資差異兩個方面來計算分析，尋找原因，制訂對策。

3、制造費用控制。流程ERP中制造費用的標準成本是按部門分別編制的。各部門制造費用的標準成本，也是分別確定其數量標準和價格標準。數量標準通常采用單位產品的直接工時（或機器工時等其他用量標準）。價格標準是指制造費用的分攤率標準。

（二）期間費用成本控制

在企業里，管理費用、銷售費用和財務費用都不計入產品成本，直接列入當期損益的期間費用。對于這一類費用的控制就不能像生產成本那樣分為“價差”和“量差”來進行控制，應采用預算控制和審批控制相結合來進行。

1、采購成本控制。企業采購存在的最大問題就是回扣，這部分成本是由企業承擔的。流程ERP可以將采購透明化、制度化、公開化，有助于企業管理。有了ERP系統中的龐大數據，可以輕松地從中調出同一商品不同供應商的報價。

2、庫存成本控制。庫存太多將會浪費大量的成本，這不僅僅是資源的浪費。流程ERP中的物料需求計劃就是企業所需的物料在需要的時間和地點，以恰到好處的數量到位。它對生產部門和供應商都有一定的作用，以此減少成本。

3、銷售成本控制。企業實現銷售成本控制的關鍵在于如何控制分銷網點的庫存結構。借助ERP系統就可以對分銷網點的庫存結構進行有效、及時地控制，從而實現銷售成本的控制。

（三）產品的質量成本控制

流程ERP中的產品質量成本控制主要包括兩方面的內容：預防和檢驗成本；損失性成本。這兩者之間存在著相互聯系、相互制約的依存關系，是相互矛盾的一對成本。前者與產品質量水平成正比，預防和檢驗成本增加，也就相應加強了產品質量的控制，產品質量就會相應提高，這時損失性成本也就相應降低。而損失性成本則與產品質量水平成正比，產品質量下降，廢次品及不合格品比率升高，損失性成本就必然增高，相反，若產品質量上升，損失性成本就會大大降低，因此，要想使一個企業的質量成本最低，就必須使兩者之和達到最小。現代流程型制造企業ERP中的具體實現通常采用的是公式法。

三、ERP下的現代成本控制模式探討

傳統ERP中應用作業成本法對成本控制是對整個作業鏈、價值鏈的控制，以達到系統成本最低。本文將在現有的ABC/ABM基礎上探討一種基于作業鏈的改進型作業成本控制思想，通過在流程ERP系統中添加作業需求計劃和作業成本計劃、認定增值作業和消除不增值作業、分析標準作業成本與實際作業成本的差異、業績評價等方法來控制成本。

（一）在流程ERP中添加作業計劃以實現對作業成本的控制

在標準的ERP計劃系統中，通常的做法是根據主生產計劃產生物料需求計劃，形成對物料采購、庫存的控制，但是隨著高科技企業中制造費用在產品成本中所占比例的日益上升，材料在產品成本中比重的日趨下降，對制造費用進行控制的重要性己經超出了直接材料，現有ERP系統中如果沒有像物料需求計劃等類似的計劃來對制造費用加以控制，則需將作業成本計劃融入ERP的計劃中以實現對作業成本中占很大比重的制造費用的控制。

當一件產品設計好后，可以產生一個產品結構表（BOM表），依據BOM表和主生產計劃可以產生物料需求計劃。同理，當一個標準的作業集設計好后，可以產生一個作業清單（BOA），由于在BOA上，作業與成本對象存在對應關系，因而依據BOA表和主生產計劃就可以產生企業的作業需求計劃。通過作業計劃，可以得出花費作業的數量和花費作業的時間以及這些作業所消耗的成本，最終得到一個以作業成本法為基礎的成本計劃。同時，把作業計劃分配到企業的價值鏈上，就使得ERP系統不僅能控制企業的物料需求，還能對企業的生產作業活動和企業成本進行控制。作業成本控制邏輯結構圖如圖1所示。

（二）建立作業中心認定增值作業，消除不增值作業

首先，在熟悉生產流程的基礎上識別和認定作業，并根據同質性原理歸并相關作業，建立作業中心。其次，認定增值作業和不增值作業，并計量每項增值作業成本、不增值作業成本。最后，努力消除非增值作業，降低非增值作業成本。一般企業的各種加工作業、裝配作業等都是增值作業，而大部分的倉儲、搬運、維護、檢驗、整理、分類、清潔、因質量不合格而進行的返工、修理，以及銷中任一環節的等待、延續都屬不增值作業。

（三）計算實際作業成本

實際作業成本是指一定期間內作業中心歸集的實際資源費用之和，它與標準作業成本的計算期、口徑應保持一致。實際作業成本的計算結果由ERP系統中的作業成本計算子系統在制造過程中產生。

（四）作業成本差異計算與分析

差異分析的一般步驟是：計算差異數額并分析其種類；差異調查，尋找原因；判明責任，采取措施，改進工作。

對于直接材料和直接人工，我們可以直接套用標準成本法下的差異分析方法，即將直接材料成本差異和直接人工成本差異分成數量差異和價格差異兩種。

對于發生于各個作業的制造費用，可以分析各作業所消耗的資源。同樣，還可將各作業實際消耗的資源成本與作業標準消耗成本進行比較，并進行數量差異和價格差異分析。

（五）業績評價，持續改善

作業中心即責任中心，作業成本是以作業中心為對象匯集的責任成本。責任成本是以具體的責任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔的責任范圍所歸集的成本，即特定成本中心的全部可控成本。每個計劃期結束后，要定期編制業績考核報告，對各作業中心的成本控制情況進行全面的分析、評價，并按成果的好壞進行獎懲。

參考文獻：

1、羅鴻,王忠明.ERP?原理?實施[M].電子工業出版社,2003.

2、劉秋生,郝必傳.作業成本管理(ABC) ERP系統中的應用[J].現代經濟探討,2001(7).

3、周室屏.企業資源計劃(ERP)實施與應用[M].兵器工業出版社,2001.

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【關鍵詞】 成本粘性； 費用粘性； 研究綜述

成本管理是企業經營管理活動過程中的重要內容，加強對成本的管理是提高企業管理水平和經營績效的重要手段和方式。傳統的管理會計假設企業的成本與業務量之間是一種線性的關系，這種假設偏離了實際的成本狀況，對企業的成本計劃、控制和決策都具有很大的局限性。現代研究表明業務量與成本之間的關系并不是線性的，而是非對稱性的，即存在著“成本粘性”。所謂“成本粘性”概括講是指：當業務量等份額地增減變動時，相應地成本降低的程度比成本上升的程度要小。

一、國外“成本粘性”的演變與發展

（一）“成本粘性”的早期萌芽

關于粘性的研究，最開始起源于成本會計上的“非對稱性”，是在討論費用粘性時被發現的。由于費用信息屬于公司的內部資料，具有保密性，所以國外對費用粘性的研究主要集中在個別案例的研究或者是規范研究。

Banker和Johnston（1993）通過以美國的航空部門連續41個正常工作日的數據為樣本進行研究，發現銷售費用的增減變動并不同銷售收入的變動成比例，但銷售費用的增減變動卻與銷售收入的變動方向有很大關系。雖然沒有進行正式的論證，但卻暗含了可能會存在費用粘性。Noreen和Soderstrom（1997）在建立規范的醫院成本管理辦法時，對醫院的管理服務費用和成本產生的原因進行回歸，發現醫院的管理服務費用與業務量之間可能不呈線性的對稱比例關系，它們之間呈現著粘性，但當時并沒有找到相關的證據來證明這種粘性的存在。

由此可見，成本粘性的具體概念在此階段并沒有正式提出，不同行業的研究中也只是隱約指出了可能會有成本粘性的存在。雖然還沒有發現確切的證據，但是這些研究的發現，為以后成本粘性概念的提出作了很好的理論鋪墊。

（二）“費用粘性”的提出

Anderson等（2001）對幾家美國上市公司的商品銷售費用數據進行了分析，結果發現企業的費用是存在著粘性的。兩年后，Anderson等（2003）發現管理費用也是存在著粘性的，他們選取了Compustant數據庫中1997年和1998年總共7 629家公司64 663個樣本數據進行研究，發現銷售收入同比例增減變動1%，費用增加的幅度要大于費用減少的幅度。收入上漲1%的時候，銷售費用上漲了0.55%；銷售收入下降1%的時候，費用卻只下降0.35%。他們發現市場的經濟環境和企業的特征對成本粘性的程度均具有影響，進而得出了美國上市公司的費用具有非對稱性，也就是當時所稱的“費用粘性”。

（三）“費用粘性”向“成本粘性”的轉變

前一階段的研究表明，費用與業務量之間是存在粘性的。之后，一些學者又把銷售成本這一項添加到了費用的科目中，稱它們為“總費用”，經過分析得出了同樣的結果：總費用也是存在粘性的。而這里的“總費用”事實上就是筆者在后面所說的“總成本”。具體的研究成果如下：

Subramaniam和Weidenmier（2003）

在Banker、Anderson等人的基礎上把銷售成本和銷售、管理費用共稱為“總成本”，他們選取了1979—2000年美國9 592家上市公司的82 118個觀測樣本進行研究。發現當銷售收入增加1%，總費用增加0.93%，銷售收入減少1%，總費用卻只減少0.85%，并且管理費用、銷售成本、總成本均存在粘性特征；還發現，費用表現出粘性特征的必要條件是收入的變化量要超過10%。他們從總費用視角首次正式提出了成本粘性這一概念。

Balakrishnan（2004）等人以49個醫療診所的數據為樣本進行研究，發現企業的生產能力在某種程度上制約著成本粘性。研究還發現當生產能力達到很大時，此時的業務量增加，成本增加較大；反之則成本減少較小。

（四）“成本粘性”研究的擴展和深化

Kenneth Callja、Michael Steliaros和Dylan C.Thomas（2006）研究發現英美法德這四個國家費用粘性均較強。他們考慮了資本密集度、凈資產收益率等五個影響因素，發現資本密集度和勞動力密集度對成本的粘性程度具有增強作用，并沒有證據證明其余三個因素均會影響成本的粘性水平，并且檢驗結果表明當業務量上升1%時，美國、英國、法國、德國四個國家公司的成本粘性存在差異，德國和法國公司的“粘性”要高于美國和英國的公司。他們認為造成這種現象的原因是英美公司在“砍掉”資源（如解聘工作人員）方面的難度要小于德法公司，從而英美公司的粘性較小。通過進一步分析得知，它可能是由于公司治理模式和法律制度環境的不同造成的，這表明不同企業治理模式和法律制度環境下的企業費用粘性存在差異。

從國外近幾年的研究來看，他們對成本粘性進行的研究比以前更加深入：成本的內涵在逐漸擴大，從一開始只研究銷售和管理費用到后來增加了銷售成本，進而發現了總費用存在著粘性；從單單一個國家粘性度的探討到多個國家粘性度的探討，發現不同國家的粘性度是不同的；從一般現象的研究到具體原因的研究，即企業自身的生產經營能力、宏觀經濟、企業自身的特征和經理人的行為（Chen等，2008）等都會影響到企業成本粘性的大小。盡管研究內容多，但是這些研究并沒有對行業間成本粘性的差異進行分析，而且也沒有指明是什么原因造成了企業內部的成本粘性，因此還需要進一步深入探討。

二、我國成本粘性的研究動向

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一、我國傳統成本管理的評價

在傳統成本管理評價方面有兩種觀點值得商討。觀點之一是對傳統成本管理持完全否定的態度,認為傳統成本管理是計劃經濟體制下的產物，已經不適應社會主義市場經濟的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點這二是對傳統成本管理持完全肯定的態度，認為50年代的成本管理辦法在實踐中已證明是行之有效的，因為1952-1960年之間可比產品成本是逐年降低的,所以應以50年代的成本管理方法，作為現代成本管理的基礎。筆者認為，對傳統成本管理持完全否定或完全肯定的觀點都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成本管理積累了一些較好的經驗，又應當充分認識傳統成本管理存在的缺陷。

我國傳統成本管理所取得的成功經驗主要表現在以下幾個方面：

（一）成本計劃方面，在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節約額，前者是指在計劃降低額中有一部分并非是計劃年度采取了措施，而是由于上年末實際單位成本就比上年平均單位成本低而實現的降低額；后者是指企業以上年末單位成本為基礎，依據計劃年度內采取的成本降低措施，測算求得的預計節約額。這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經實現的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現的節約額,而且測算的計劃節約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎上,從各方面挖掘內部潛力，采取上下結合的方式，逐級進行綜合平衡，使成本計劃具有廣泛而堅實的群眾基礎。

（二）成本控制方面（即成本日常管理），針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如，材料控制實行限額發料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產使用中的數量差異進行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產工時損失的控制，以及制定編制定員、落實工資基金指標的方法來進行；費用控制實行費用指標分解到責任單位，并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各責單位費用支出進行反映和控制。上述方法的應用，對于控制損失的發生、降低成本、提高經濟效益發揮了積極的作用。

（三）成本計算方面，創造了定額比例法，簡化了完工產品和在產品之間的成本分配問題；創造了平行結轉分步法，克服了在采用逐步結轉分步法時，下一步驟的產品成本只有在上一步驟的產品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結合。

（四）在成本分析方面，一是有些企業從開展一般的經濟分析發展到聯系企業生產特點的成本技術經濟分析；二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發展到同行業成本指標的對比分析；三是以企業為對象的成本分析發展到深入企業內部各核算單位的成本分析，并進一步擴大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發展，豐富了成本分析的內容。

（五）成本管理民主化和群眾化方面，創造了成本指標歸口分級管理，將成本目標逐級分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責任單位的成本控制標準，以保證成本指標的切實貫徹；建立了包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產消耗，檢查分析分管指標的執行情況，及時發現執行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標的實現。可以說這是具有中國特色的責任會計的一種表現形式；開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動,既實現了專業分析和群眾分析相結合,又可以發揚民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

勿庸置疑，以上這些經驗和方法對加強成本管理、提高經濟效益起了巨大的推動作用。但也不能不看到，隨著經濟體制改革的不斷深入，傳統成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰。主要表現在管理領域上，只限于對產品生產過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本管理的預防性作用；在成本責任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系，沒有與廠內經濟責任制度密切結合。所以，我們應從適應發展社會主義市場經濟和建立現代企業制度的要求出發，對傳統成本管理工作認真總結正反兩方面經驗以推進成本管理改革。

二、成本管理改革的回顧

黨的以來，在改革開放的總方針指引下，我國成本管理工作得以迅速發展。1980年9月我國成立了成本研究會這一學術團體，先后十次組織全國性的成本理論和實踐研討會，并多次出版《成本管理文集》。通過開展學術交流活動，密切結合中國實際對成本管理理論及其改革方向、對策和方法等方面進行了廣泛深入的探索，有力地推動了我國成本管理理論研究，進一步提高了我國成本管理工作水平。1984年國務院頒布了《會計法》、《國營企業成本管理條例》；1986年財政部頒布了《國營企業成本核算辦法》，這些法律、法規的頒布實施，使我國成本管理工作走上了規范化和制度化的道路，對開創我國成本管理的新局面產生了極大的推動作用。

17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標志著我國成本管理已進入歷史發展的新階段。這體現在以下幾個方面：

（一）首先在觀念上發生了很大變化。人們普遍認識到，進行成本管理改革應當認真學習借鑒市場經濟發達國家科學有效的管理方法和先進經驗,廣開思路,博采眾長，為我所用。同時要結合國情，加以吸收和深化。

（二）成本管理工作向技術領域擴展,成本控制滲透到成本管理的各個環節。一些企業推行了成本目標管理、價值工程和產品質量成本管理。過去，成本管理只限于生產領域，對產品設計成本沒有進行控制。其實，產品成本的高低主要取決于產品設計是否合理。設計不合理、質量過剩會造成先天性浪費和損失。開展了成本目標管理后，在新產品設計之前，根據預期的售價減去目標利潤和稅金，求得產品的設計目標成本，以此控制產品成本，從而保證新產品不僅在技術上是先進的，而且在經濟上也是合理的。我國一些企業在開展成本目標管理時，實行全過程、全部門、全員成本目標管理；把目標成本作為價值工程的奮斗目標，把價值工程作為實現目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發展,為降低成本,提高經濟效益開辟了新的途徑。

（三）對傳統產品成本核算作了改革，以充分發揮成本核算的作用。在改革中注意加強了成本會計基礎工作的力度，并提出成本核算信息主要滿足微觀經營管理的需要，同時也要適應宏觀經濟管理的要求；成本核算要算為管用，以更好地滿足成本控制和成本分析的需要；區分變動成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預測和成本決策的要求。從具體改革內容上來看，一些企業對傳統成本核算作了以下幾方面的改革：

1．推行標準成本制度。在充分借鑒西方標準成本制度的同時，根據我國的實際和社會主義市場經濟的要求，形成了具有中國特色的標準成本制度。其基本做法如下：

（1）預先制定各種產品應發生的各項目成本,作為職工努力的目標，及衡量實際成本節約或超支的尺度，實現成本的事前控制；（2）在生產過程中將成本的實際消耗與標準消耗進行比較,及時揭示和分析脫離成本標準的差異，并迅速采取措施加以改進,以加強成本的事中控制；（3）每月終了按實際產量乘各成本項目的成本標準。將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較,揭示各項目成本差異,分析差異原因，查明責任歸屬，評估業績，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實現成本的事后控制；（4）在推行標準成本的同時，計算產品的實際成本，以適應宏觀經濟管理的要求，并滿足企業定價和行業間產品成本水平對比的需要；（5）材料價格差異一般在庫存存貨和已消耗材料之間進行分配。這是因為在市場經濟條件下，價格波動較大，全部列入當期銷售成本也不符合存貨估價的原則；況且我國一些企業采購材料是不均衡的。所以，為了正確計算產品成本，材料價格差異應當在庫存原材料和已消耗材料之間進行分配；（6）成本差異的科目設置和賬務處理。西方按各成本項目和差異原因設置各種差異科目，我國一般只設置一個“產品成本差異”科目。這一科目按責任單位設置多欄式明細賬,各責任單位還按差異原因設置多欄式明細賬。財務處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費用發生時，標準成本記入生產成本科目，成本差異記在產品成本差異科目；另一種是按實際成本記入生產成本科目，月末根據車間計算出來的成本差異調整生產成本借方，以把實際成本調整為標準成本；（7）成本差異全部轉入產品銷售成本或當期損益。產品成本差異如何處理，西方國家各企業標準成本差異處理不盡相同。我國有些企業認為，本期成本差異是已經發生的損失或收益，將它計入當期損益符合權責發生制原則，否則就會使存貨和利潤虛增或虛減。同時，從持續經營的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問題，并不改變差異的性質和總額，只要堅持前后一致性原則，從全年來看對利潤并無多大影響，也不會因此影響上交國家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡便、迅速、反應靈敏、分析方便等優點。

2.推行變動成本法。變動成本法在我國的推行，存在以下三種形式：

（1）單軌制。實行該種方式的人認為，由于變動成本法在企業管理中具有重要作用，所以應用變動成本法取代完全成本法。對于存貨重新估價的降低額，轉記在“待攤費用”或“遞延資產”科目上，分期攤銷；如果數額不大,可將估價差異直接轉到“本年利潤”科目。這種方法由于違背公認會計原則,所以很少企業實施。（2）雙軌制。實行這種方式的人認為，鑒于兩種方法各有優點，不能互相取代,可另建一套賬用以計算產品的變動成本，以滿足企業內部管理的需要。這種方法花費人力多，且工作量較大，所以在實踐中也鮮有實施。（3）結合制。為了吸收成本計算方法的優點，同時又不致于增加工作量，在實踐中一些企業將變動成本法與完全成本法有機結合起來。即在日常核算時采用變動成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產品銷售利潤調整為完全成本法的產品銷售利潤。

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關鍵詞：應用型大學；會計學專業；課程體系

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

原標題：基于能力培養的應用型大學會計專業實踐課程體系設計

收錄日期：2016年10月18日

一、能力培養定位

（一）一般能力。會計學生的一般能力包括語言文字表達，計算機的應用能力以及外語的應用能力。體現了人才培養的基本規格和全面發展的共同性需求。

（二）核心能力。核心能力即會計專業實務能力。會計專業的學生需要具有很強的會計核算能力、會計電算化能力、成本管理能力、財務分析能力、審計與鑒證能力、稅務籌劃能力、理財能力等，這些是專業人才培養的基本要求。具體包括審核原始憑證、手工做賬和電算化做賬相結合、營運資金管理決策、投資項目分析以及審計職業道德、評估證據能力和鑒定分析能力等方面。其次，是專業的延展性指導包括法學和管理學等能力。

（三）實踐創新能力。教育部、財政部《關于實施高等學校創新能力提升計劃的意見》（教技[2012]6號）提出，健全寓教于研的拔尖創新人才培養模式，以科學研究和實踐創新為主導，通過學科交叉與融合、產學研緊密合作等途徑，推動人才培養機制改革。創新能力需要系統科學教育從溝通及協調能力、分析及解決問題的能力、獨立思考的能力以及個人的學習能力來實現，是培養創新思維、意識、精神等創造素質的教育過程。

（四）管理能力。會計專業的培養定位為業務和管理兩手抓，為今后會計專業學生從事經濟管理類工作奠定基礎。按照現代管理學理論，個體管理包含自我能力認知、團隊合作能力培養等。

二、會計專業能力現行體系的不足

我國會計專業本科課程內容及課程的設置過于關注技術規則及職業考試，未能適應會計人員能力變化的需要及應用型本科會計專業學生的要求，具體體現在：第一，課程設置缺乏整體規劃；第二，對時間能力培養較弱。

（一）課程設置缺乏整體規劃。課程設置缺乏整體規劃導致課程設置結構不合理。首先，會計專業課開設課程較多，層次不清，內容重復，占比較大，而且缺乏學科基礎知識、金融及人文知識，導致知識體系單一。其次，各個課程各自為政，忽視彼此的聯系，課程安排過于獨立導致內容交叉：成本會計、管理會計和財務管理是財務會計學科體系中最模糊的關系。目前，大多數學校的會計專業都是把《成本會計》作為大三學生的專業必修課按照理論+實訓開設的，其主要內容包括兩點：第一，生產成本和銷售成本的核算；第二，成本的規劃和控制方法。生產成本和銷售成本的核算遵循財務會計原則，目的在于確認和計量企業存貨的成本和盈虧。

成本會計體系是集成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本計劃、成本考核等多種職能于一體的，但財務管理在我國一直包括成本費用的管理，西方的管理會計引入之后更是突破其傳統職能使預測、決策、分析和控制等多種職能于一體。這使成本會計和財務管理的內容出現了交疊。成本的規劃和控制方法遵循的是管理會計的原則，屬于管理會計內容，目的在于降低成本，提高效益。西方管理會計20世紀70年代后在我國發展后，我國會計體系變成了普通會計和管理會計雙體系并存。導致普通會計介紹下完全成本法和實際成本制度，管理會計介紹下變動成本法和標準成本法，這導致普通會計和管理會計應用極緩慢。成本會計的獨立成科既導致了教學內容的重復性也破壞了財務會計和管理會計的完整性。

（二）缺乏實踐培養能力。實踐的內容、方法單一，實踐課程學時比例占比小，手工實踐較多、上機實踐較少。在會計專業學生的培養能力中，對于會計核算過于注重而忽視了會計檢查、監督、分析以及決策的訓練，導致會計專業學生管理能力、綜合能力、設計及創新能力缺乏。

三、運用多樣化實踐教學法

鑒于成本管理、財務管理和管理會計學科的模糊，建議取消成本會計課程，將其并入財務管理和管理會計課程。其原因在于：第一，財務管理課程一直是包括成本費用的管理；第二，管理會計是由成本管理演進而來，其主體仍是成本會計。方法是擴大財務管理口徑，將工業企業產品成本核算及商品流通企業銷售成本核算囊括在內，其次將成本歸集、控制、規劃回歸管理會計。最終做到以管理職能為分科單位，以資金的運動為對象。鑒于解決會計專業學生理論結合實際能力差以及實踐能力缺乏的問題，可以從以下方面進行培養：

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存貨是企業流動資產的重要組成部分,是反映企業生產經營和資金運作的晴雨表,存貨管理效率的高低對企業的財務狀況影響很大,因此必須加強存貨的內部控制。筆者擬從加強對存貨實物價值變動記錄程序的控制,以及加強對存貨內控的監督檢查與評價等兩個方面,探討如何強化對企業存貨的內部控制。

一、存貨計量與核算的控制

在筆者接觸到的很多企業中,對存貨實物流轉在實施過程中的控制往往與財務部門相脫節,從而影響了產品生產成本及銷售成本計算的準確性,所以企業應當建立以財務部門為核心的存貨管理體系,使財務管理貫穿于存貨管理的全過程。存貨的確認、計量和報告應當符合國家統一的會計準則,存貨成本核算辦法、跌價準備計提等會計處理方法應當符合會計制度的規定。企業應當根據存貨的特點及企業內部存貨流轉的管理方式,確定存貨計價辦法,設計成本會計控制制度,并根據本企業存貨的特點實施從采購成本到生產成本的全過程控制,主要包括成本會計控制和永續盤存制。即以成本核算、成本考核為核心,制定成本計劃、定額或控制目標,對各單位領料使用情況進行有效控制,將生產控制和成本控制有機結合起來。將生產過程中的各種記錄,如生產任務單、領料單、入庫單等憑證資料匯集到會計部門,由會計部門進行審查和核對,及時了解和控制生產過程中存貨的實物流程動態情況,同時會計部門設置相應的會計賬戶,會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。通過成本核算和獎懲考核,控制生產經營單位用料,促使節約成本,增加效益;通過成本分析,針對現狀,進一步完善相關控制措施,保證存貨管理的完整性、準確性。

二、加強對存貨內控的監督檢查與評價

存貨控制涉及到企業的多個部門、多個環節,貫穿于企業生產經營過程的始終,存貨內部控制的實施遠比想象中復雜和困難。如何將存貨內部控制與企業的實際經營活動結合起來,將內控的設計、評價、改進真正落實,是一項長期而艱巨的任務。同時,存貨作為企業的獲利工具,不僅占用的資金大,而且品種繁多,因此對存貨的監督、管理控制就顯得尤為重要。為了使存貨內控制度能有效運行,企業應當建立健全對存貨業務的監督檢查制度。該制度要求企業對存貨內部控制建立與實施情況進行監督檢查,評價存貨內部控制的有效性,發現內部控制缺陷并及時加以改進,要把科學、合理的內部控制作為一種企業文化滲透到企業的生產經營活動中,切實發揮內部控制的積極作用。組織檢查機構或指定專人,明確檢查職責權限,采取定期或不定期的形式,對存貨控制進行日常的檢查和監督,采用抽取有關存貨的會計記錄憑證如采購計劃、明細臺賬、出入庫單等方式來分析企業存貨控制制度的合理性及具體執行情況;通過實物盤點,并與賬面記錄對比,檢查企業存貨的保管、盤點制度的嚴密性等,對監督檢查過程中發現的存貨內控的薄弱環節,應當及時采取措施加以糾正和完善,對企業存貨管理的全過程進行優化組合和合理配置,使存貨管理活動中的訂單流、物流和資金流處于最佳狀態,以最少的投入獲得最大的產出。

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關鍵詞：房地產企業 成本控制

中圖分類號：F293.33 文獻標識碼： A 文章編號：

一、房地產開發成本的構成主要有土地費用、前期工程費、建筑安裝工程費、市政公共設施費用、貸款利息、稅費以及其他直接費用等。

1、土地費用包括城鎮土地出讓金，土地征用費或拆遷安置補償費等。

2、前期工程費主要指房屋開發的可行性研究、地質勘查、前期規劃、設計費用，以及“三通一平”或“七通一平”等土地開發、整理費用。

3、建筑安裝工程費，又稱房屋建筑安裝造價，指房屋建造過程中所發生的建筑工程、設備及安裝工程費用等。

4、公共設施費用包含基礎設施和公共配套設施建設費兩部分。基礎設施建設費主要指道路、自來水、污水、電力、燃氣、電信、電視、綠化等的建設費用；公共配套設施費用指建設為項目內居民提供配套服務的各種非營利性的公用設施所發生的費用。

5、貸款利息指在開發經營過程中通過借貸籌集資金而應支付給金融機構的利息。它的多少與開發項目的大小、融資額度的多少有密切關系。

7、稅費包含兩部分：一部分是稅收，主要有營業稅，城市維護建設稅和教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、、契稅、企業所得稅、印花稅、；另一部分是行政事業性收費，主要由地方政府和行政主管部門向房地產開發企業收取的費用。

8、其他費用指不能列入前七項的所有費用，主要包括銷售廣告費、費及各種不可預見費等。

二、房地產企業應遵循四項原則

(一)房地產企業應遵循節約的原則 節約就是施工中人力、物力和財力的節省，是成本控制的基本原則。但是必須明確的是節約絕對不是消極的限制與不合理的費用削減，而是要積極創造條件，要著眼于成本的事前監督、過程控制，在實施過程中經常通過科學的評估，以優化施工方案。 (二)房地產企業應遵循全面控制的原則 全面控制原則包括兩個涵義——全員控制和全過程控制。應充分調動每個部門和每一個員工控制成本。全過程成本控制是指成本的發生涉及項目整個周期，從施工準備開始，經施工過程至竣工移交后的保修期結束。 (三)房地產企業應遵循動態控制的原則 (三)地產企業應遵循目標控制的原則 目標管理是管理活動的基本技術和方法。它是把計劃的方針、任務、目標和措施等逐一分解到具體的組織或個人。在實施目標管理的過程中，目標的設定應切實可行，越具體越好，以便于可以將任務分派到個人，做到責、權、利相結合，對責任部門的業績進行檢查和考評，并同其工資、獎金掛鉤，做到獎懲分明。

三、房地產企業成本控制的四點建議

（一）加強房地產企業成本核算的規章制度建設和組織落實。

房地產開發企業不僅要遵守國家的有關法規和制度，還應該結合企業的實際情況、行業特點，建立和健全企業的規章制度，加強和完善房屋成本核算的規章和制度建設，使成本核算工作有法可依、有章可循，從而保證成本會計資料的真實、可靠，促進企業成本核算水平和會計信息質量的提高。同時，房地產開發企業應該考慮自身規模大小和開發項目的規模特點等因素，在保證成本會計工作質量的前提下，合理地設置會計機構，配備必要的成本核算人員。每一房地產項目應由專人負責成本核算工作，大型項目應設立成本工作組專門負責成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本報表編制和分析等主要工作，使成本核算和管理有機地結合起來，形成算為管用、算管結合的有效機制。

（二）對合同管理環節有效控制。

1、合同的訂立可以采用多種方式形成，招投標、議標、戰略協議采購等。隨著管理的規范化，現在很多地產公司在逐漸采用招投標方式簽訂合同，中標后，再由發包方與承包單位簽訂合約。由于合同的簽訂是成本實現的第一個環節，所以、在合同簽訂時要清晰界定雙方的責任。合同簽訂過程需要走審批流程，審批通過后記錄備檔。

2、合同執行過程中應付進度款管理也是尤為關鍵的，當合同達到了付款條件或工程施工達到了形象進度以后，在對合同進行付款之前，審定其應付進度款的情況。做合同付款一定要制定付款計劃，付款計劃是保證企業資金合理調配的基礎數據，也是企業資金計劃管理的重點業務環節。在制定了付款計劃后，需要對付款計劃進行審批，并給予支付。地產公司一向重視付款的問題，一般對款項的支付都要走嚴格的審批流程。只有經過領導審批的款項才能夠支付。

（三）確定成本核算對象，設立合理的成本核算項目。

1、房地產開發企業在確定成本核算對象時，應結合開發工程的地點、用途、結構、裝修、層高、施工隊伍等因素，分別做如下處理：一般的開發項目，應以每一獨立編制的設計概（預）算或每一獨立的施工圖預算所列的單項開發工程作為一個成本核算對象；同一開發地點、結構類型相同的群體開發項目，如果開竣工時間相近，又由同一施工隊伍施工，可以合并為一個成本核算對象；對個別規模較大、工期較長的開發項目，可以結合經濟責任制的需要，按開發項目的一定區域或部位劃分成本核算對象。

2、正確劃分成本項目，如：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、公共配套設施費和開發間接費等。可以客觀地反映產品的成本結構，便于分析、研究降低成本的途徑。按現行房地產開發企業會計制度規定：開發成本屬一級科目，在該科目下企業應根據自己的經營特點和管理需要，確定成本項目，進行明細核算。

（四）重視項目竣工成本結轉核算。

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【關鍵詞】中小企業；內部控制；資金消耗

一、內部控制的必要性

要了解控制成本的必要性，首先必須了解什么是成本，成本是指中小企業為特定項目而產生的資金消耗，這種消耗使用貨幣來衡量的。成本的控制體現在中小企業發展和經營的各個方面。（1）內部控制對中小企業經營的影響。內部控制在對中小企業經營方面的影響體現在以下幾個方面：內部控制體現在生產產品的各個方面，產品的生產對中小企業的經營起著決定性的作用，要控制成本不僅要做到控制好產品設計和實驗階段的成本，還要對銷售和售后方面的成本進行控制。另外還要對產品的質量進行檢測，使其成本與使用壽命有一定的比例關系。做好對上述方面成本的控制，中小企業在經營時，在同行業中就有很大的競爭力，競爭力的提高對中小企業快速發展也有很大的好處。（2）內部控制與中小企業發展的關系。成本降低之后，中小企業經營起來就更加得心應手，中小企業發展也會更快。建立一個切實可行的內部控制體系，首先可以使中小企業在發展過程中取得競爭的優勢，對內部控制實施有效地方法，可以使中小企業的成本走向最低化，與其他中小企業產生差異，在競爭當中就能取得優勢，利用低成本在中小企業發展中超過競爭對手，還可以取得高利潤，價格降低之后可以更大的擴展市場份額，搶占市場擴大優勢。其次還可以更大程度的獲得利潤，成本降低的同時保持中小企業的質量不下降，就會有更多的人選擇產品，更多的利潤對中小企業發展和擴大規模也有一定的積極意義。有了內部控制，中小企業在競爭中更加有優勢，對中小企業的快速發展百利而無一害。

二、中小企業內部控制存在的問題

（1）管理理念落后。我國中小企業內部控制的觀念比較落后。這種落后主要體現在以下幾個方面：第一，對內部控制的定義理解不透徹，控制成本局限于成產的成本，很多的中小企業在經營中只強調控制產品生產過程中的成本，對其他環節的內部控制的重視度不夠，忽略了對生產資料和產品設計方面的控制，生產成本在中小企業中所占的比例越來越少，而相關方面包括設計、服務、銷售方面所站的比例越來越大，單純的降低生產成本并不能降低總成本；第二，對于很多以引進的控制成本的方法重視程度不夠，不能發揮新方法的作用；第三，降低成本時不注重中小企業效益管理，在降低成本之后導致產品的質量下降，降低中小企業的信譽，還使中小企業的競爭力降低。（2）管理方法存在問題。很多中小企業在控制成本的方面并沒有健全的方法，只是一味的降低生產成本，對質量和品質的要求也相應地降低，造成產品的先天缺陷，且產品在銷售時也沒有相應的規劃。在傳統的內部控制當中沒有對銷售成本進行細致的預算，對產品在銷售和前期投入中沒有進行仔細的預算，內部控制方面投入的力度較小，在實際操作當中，這種管理方法并不能有效地降低成本。還有很多中小企業在管理方面運用的手段老化，缺乏先進的管理方法，不懂得應用新技術繼續使用手動計算，只是單純的做出賬目，并沒有對其可行性進行估算，導致中小企業在控制成本之時，對可能出現的問題不能有效預防，這種方法使中小企業發展過程隱藏了很大的隱患。還有很多中小企業對作業成本進行了管理計算，但是這種方法的工作量巨大，計算方法復雜，相對的運算成本也很高，與之相對應外部環境還未完全形成，這種方法也還不成熟，我國的技術水平不高，達不到計算所需要的條件，而且管理者還未適應這種方法，對成本計算的要求比不迫切，所以投資的力度并不大，對中小企業控制成本過程中提供的信息和資金并不能滿足需求。（3）沒有完整的規劃。首先，沒有相對成熟的管理成本部門，很多中小企業都是將成本管理的職責交予生產部門，這種方法有很多的弊端，生產部門中沒有專門的人才能夠做出相應的預算，只能夠單純的控制生產成本并能全面的降低成本。其次，降低成本的過程中沒有相關的制度管理，很多中小企業把降低成本和降低質量掛鉤，這種質量的降低不僅會損害中小企業的信譽，還會使中小企業受到投訴，對產品進行二次返工等問題，雖然成本降低了，但是中小企業并沒有獲得利潤，還會引來一系列的麻煩。第三，沒有制定控制成本短期和長期的目標，有了目標中小企業控制成本的的工作就有了方向，短期目標的達成可以激勵中小企業發展，長期的目標可以鞭策中小企業發展，但是很多的中小企業沒有明確的目標，控制成本的想法也就只是紙上談兵。最后，中小企業在降低成本上沒有相應的規劃支持，對產品和市場進行協調，產品投入市場時應該對市場有相應的了解，知道市場上缺乏的是什么樣的產品，不能盲目的投產，導致產品缺乏競爭力。

三、中小企業改善內部控制的策略

（1）提高對控制成本的認識。控制成本不僅在制造成本和銷售成本上，還體現在研發和設計以及銷售方面的控制。贗品設計雖然在總成本中所占比例不多，但是卻決定著內部控制的大部分，設計合理會使生產過程中的質量和成本都大大降低，反之則不然，在產品設計中要以目標人群的需求為主導，配合好的質量，在全面滿足目標人群需求的同時，降低對原材料的消耗，改善工藝水平等；中小企業要充分發揮技術人員的作用，加強科研，研發新技術新工藝，降低對材料的使用，提高原料的使用率；中小企業要控制成本，還要做出相應的經營目標，制定相應的時間來完成所指定的目標，這些目標又通過中小企業各個部門單位的協調來完成，不僅可以加強中小企業部門單位間的配合還可以控制成本；要根據相應的數據來制定發展目標，不能好高騖遠也不能妄自菲薄，指定的目標要根據之前完成的比例，對市場進行調研之后作出合理的目標計劃，制定出一個滿足中小企業發展，又符合市場規律的計劃。（2）改變方法，進行成本分析。中小企業要充分認識到控制陳本時要做到對整個產品相關的價值鏈條成本的控制，處理好價值鏈各個層面的關系，實現自身利益的最大化。要對中小企業本身的控制成本的方法進行改良，做到成本分析，通過分析產品的設計、原料選擇、生產工藝、質量、中小企業宣傳、運輸、銷售成本、等各個方面的關系，把這些環節逐一進行成本分析，讓內部控制人員能從這些方面做到全面的了解，從而對產品在哪個方面進行內部控制才能獲得最大利益進行了解。另外，中小企業還應將內部控制延伸到使用者的使用等方面，將中小企業的宣傳、運輸、銷售等方面的工作整合起來，做好規劃和監督。（3）強化管理。中小企業控制成本最重要的一點就是要建立相對應的組織結構，在設置機構時對部門機構的職責和權限進行明確的劃分，要保證與中小企業原本的管理模式不會發生沖突，中小企業要對員工進行成本教育，對員工進行科學的分配，熟練的應用登記管理制度。成本管理的部門應建立相應的制度來進行管理，運用制度就能夠更加便捷的實施控制成本計劃，另外，中小企業要引進先進的工作方法，以控制成本為核心建立起全面的中小企業經營體系。只有做到強化對內部控制的管理才能使中小企業在競爭中占有優勢立于不敗之地。中小企業在控制成本當中還要做到全面的、科學的降成本管理，保證信息的真實性和完整性。在進行記錄時的基本數據必須準確，這些數據要能夠完全的反映中小企業的運營過程中對稱本控制的各個方面，管理的是否到位影響著中小企業的經營水平。要做到強化管理首先要做到能夠利用先進的數據處理平臺，現代化的平臺能夠準確的處理各種數據，這就提高了內部控制的工作效率，能夠確保管理工作順利展開。要做到對中小企業成本的管理還應做到對產品的市場進行精準的定位，能夠對市場上需求較大的產品，及時投入市場進行銷售。

參 考 文 獻

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關鍵詞：循環經濟；國有企業；成本管理

當前，我國早已把促進循環經濟發展上升到了國家戰略高度。在循環經濟背景下，國有企業承擔著降低生產成本、提高生產效率、加強節能減排、加快轉型升級等重要任務和使命目標，而要實現這些目標，很重要的一點就是要加強對國有企業的成本管理。本文將結合我國國有企業具體實際，就循環經濟背景下的國有企業成本管理問題進行研究和探討。

一、循環經濟背景下國有企業成本管理概況

(一)企業成本管理的概念

成本是一個內涵豐富、外延廣泛的經濟學概念，當前理論界和實務界對成本的概念問題還沒有取得高度一致的共識。企業成本管理是建立在成本基礎上的管理，是指圍繞企業發展全局目標，按照企業總體發展戰略，不斷控制、改善企業內部的成本結構，從而提升企業長久性的競爭優勢的一種企業內部管理活動。企業成本管理包括對企業發生的所有費用、形成的產品成本所開展的成本預測、成本控制、成本計劃、成本分析、成本核算、成本考核等環節和內容。

(二)成本管理在國有企業發展中的作用

成本管理的直接目標是為企業發展提供成本信息，努力、持續降低企業的生產經營成本；企業成本管理的終極目標，則是服務于企業的整體經營目標和發展戰略，提升企業的市場競爭力和綜合發展能力。成本管理，有利于國有企業降低材料、人工等產品成本，提高國有企業產品和服務質量，增強國有企業的市場競爭優勢，增加國有企業的生產利潤和經濟效益，從而促進過國有企業的持續健康發展。

二、循環經濟背景下國有企業成本管理面臨的挑戰

(一)生態環境成本管理難度加大

長期以來，隨著生態危機的加劇和生態環境要求的不斷提高，國有企業發展所面臨的環境保護、低碳排放、節能減排、生態恢復等任務越來越重。而循環經濟是追求資源高效利用和循環利用的一種新型經濟，它對資源能源節約、廢棄物無害化排放、可再生資源循環利用等提出很高要求，從而對企業研發設計能力、工藝水平等提出更高要求，這就勢必對國有企業成本管理帶來更大的管理方法和技術創新挑戰。

(二)質量管理成本逐步增加

發展循環經濟，就是要逐步把嚴重依賴資源消耗實現簡單線形增長的傳統經濟模式，通過現代經濟管理方法和技術手段，逐步轉變為通過依靠生態型資源循環來實現可持續發展的新經濟模式。在循環經濟背景下，人們對生態型、環保型產品和服務的質量要求越來越高，國有企業要確保市場上的競爭性地位，必須不斷完善產品和服務質量指標體系，并加大對質量管理的人、財、物投入，這就會使得國有企業質量管理成本越來越高。

(三)人力資源成本管理難度增大

人力資源是國有企業生產發展的第一資源，對國有企業贏得市場競爭具有關鍵和決定性作用。在循環經濟背景下，需要更多具有高知識水平和創新發展能力，具備新價值觀、新生產觀、新消費觀、新經濟觀的技術性人才，這樣一方面意味著國有企業人才素質的提高，另一方面則意味著單個人才資源市場物價的大幅上漲，這就勢必人力資源工資性成本逐步增加。同時，循環經濟背景下國有企業人員的科學技術水平和綠色生態意識要求越來越高，需要加大對存量的國有企業人力資源培訓、教育、管理等方面的投入，從而助推了人力資源管理成本的上升。

(四)銷售成本管理難度提高

在循環經濟背景下，對國有企業生產的產品環境指標要求越來越高，使得國有企業產品在技術公關、市場推廣等方面的要求會越來越高，從而減少利潤空間，增加銷售成本管理的難度。例如：以前，我國國有企業生產的一些商品可以在國際國內市場上取得很好的價格競爭優勢，在產品銷售中成本較低，但隨著各國對環境標準要求越來越嚴格，因而進出口受到很大影響，隨著國際市場競爭越來越劇烈，使得公司面臨的銷售成本管理難度越來越大。

(五)戰略成本管理難度增大

發展循環經濟，不是為了影響和制約經濟增長，而是為了提升經濟發展的質量和創造更多的社會經濟價值，這就涉及到企業的戰略成本問題。戰略成本管理是根據企業的成本信息和生產經營狀況，按照不同的市場環境制定不同的成本管理策略，從而采取科學的成本管理手段和方法。在循環經濟背景下，企業實現戰略成本管理對企業信息的對稱性、完整性要求越來越高，因此戰略成本管理的難度不斷增大。

三、循環經濟背景下加強國有企業成本管理的對策

(一)遵循循環經濟約束條件，增強國有企業成本管理意識

在循環經濟背景下，企業可以通過成本管理來增加自身的經濟效益，但是必須遵循兩個約束性條件：一是必須適度、合理地利用和開發自然資源，企業利用和開發自然資源的力度不能超過自然界自我凈化、自我恢復、自我增殖的速度和能力；二是要在獲取經濟利益的過程中承擔起保護環境的責任，企業各種污染物、廢棄物的排放必須以自然生態環境的最大承載能力和自凈能力為限度。因此，要牢固樹立成本和效益理念，對國有企業干部職工開展經常性的成本管理教育，增強他們的成本管理和勤儉節約意識，積極在國有企業內部營造成本管理的良好氛圍。同時，要按照科學化、規范化的標準，對國有企業員工的工作和生活習慣進行積極引導。要建立健全國有企業成本管理體系，努力將成本管理貫徹落實到單位工作的每一個環節，確保國有企業成本管理有人抓、有人管、取得實效。

(二)抓好國有企業內部節能減排工作，控制單位運行成本

要樹立節能減排目標，建立統籌協調機制，通過科學安排，在保證滿足正常的生產、生活和科研的前提下，減少生產設備、場地等設備的損耗量和車輛的燃油量。根據國有企業內部的具體情況和特點，合理安排行政資源和經費資源，注重經費和資源使用的效益和質量。此外，加強生產儀器設備、車輛、廠房等狀況的日常監測、管理和維護，確保安全使用，延長使用壽命，從而實現國有企業成本的有效控制。

(三)加強國企內部成本核算與監督，建立成本管理激勵機制

政府要加大對遵規守法的國有企業的政策支持和財政投入力度，在人力、物力、財力上支持國有企業健康發展，減輕國有企業經濟壓力；國有企業內部要建立考核激勵機制，對成本管理突出的個人和集體進行獎勵。同時，國有企業要通過不斷優化內部成本管理，來提升國企內部的產品、服務質量和生產經營水平，從而促進國有企業的高效、優質、健康發展。

(四)牢固樹立綠色發展理念，改變成本管理的思維模式

當前我國正在大力推進綠色發展，作為現代國有企業，就需要積極承擔社會責任，將企業生產發展與促進生態文明建設有機結合起來，積極拓寬思維空間，加強對產品設計、材料采購、產品生產、售后服務等環節的成本管理，拓寬思維視野，立足優質品牌打造和企業長遠發展，不斷提升現代科學技術運用水平，促進轉型升級和提質增效。四、結束語循環經濟作為一種新型的經濟發展方式，對于提升國有企業的生產效率和經濟效益具有重要的意義。為更好地適應循環經濟新形勢、新常態，國有企業很有必要學習和強化現代管理理念，牢固樹立質量意識、成本意識和競爭意識，積極結合國有企業的當前發展的具體實際，注重對生產經營全過程的全面性、精細化管理，加強對國有企業產品服務費用和成本控制，從而提升國有企業的整體水平和可持續發展能力，促進國有企業的健康、持續、長遠發展。

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