導語：如何才能寫好一篇會計政策論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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與債權人的協調，企業在經營發展過程中，對資金的需求也會越來越大，因此，需要對外進行一定的借貸。在不同的會計政策下，相關借貸方式的選擇或者債務契約的履行，會有所差異。在目前階段，我國企業融資還是以間接融資為主，即銀行的貸款。不過由于銀行貸款在審核過程中，對企業的各項指標考核比較嚴格，這就會導致一些企業，為了能夠得到銀行的貸款，在企業會計政策的選擇方面，做一些變動，從而把企業的財務報表和其他資料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。與潛在的投資從或是股東的協調。對于上市公司來說，上市為了籌措股權資金也會有意地選擇會計政策。從現階段的實際情況來看，企業上市融資需要經過較長時間的審核，并且對企業上市的相關標準和規定，十分嚴格，在這種情況下，一些資質較差的企業為了達到證監會的相關規定，在企業會計政策的選擇方面，也會根據實際情況進行相應的調整。例如，證監會對上市企業連續三年盈利的規定，就會把一些想上市但盈利指標達不到規定的企業拒之門外，在這種情況下，一些企業就會對盈利情況進行變相的調整，或者通過相關資產的處置，以達到相關的規定。與政府的協調。在同政府協調方面，主要是一些改制后上市的國有企業，這部分企業和政府有著千絲萬縷的關系，從企業經理人角度考慮，對于上市公司來說，如果企業經營狀況欠佳，在個人業績考核過程中，就會受到影響。因此，很多國有企業的管理層，為了個人的利益，或者出于對企業繳納稅款方面的考慮，有時就會對相關的會計政策進行變通調整。

2會計政策的選擇會帶來的影響

2.1宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會優化企業會計準則

管理者在執行權的時候，與各利益相關方進行博弈，在資本市場不斷創新發展的今天，企業的管理層在經營決策方面，會越來越靈活。企業的實際管理者對企業的掌控和了解深度，要比其他利益相關者高的多，在同股東、債權人和其他利益群體博弈的過程中，企業的實際管理者是最具優勢的。管理者在整個博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會計準則在相關規定方面，卻滯后于企業管理的創新。從某種程度上來講，正是企業管理者同不同利益相關者之間的博弈，促進會計政策不斷的向前發展，從而使得會計準則不斷優化。

2.2選擇不同的會計政策

對企業影響很大，會產生不同的經濟后果會計政策選擇的經濟后果是指企業會計報告將影響企業、政府、投資者、債權人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。例如，固定資產計提折舊會計政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法，采用不同的折舊方法，同一事項在不同處理方式下產生了不同金額的結果；再如，利用資產減值準備計提與回轉的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調節利潤的可能。這些都會影響到信息使用者的決策行為，最終導致惡化循環，影響經濟的發展。

3對于企業來說，會計政策選擇需要遵循一定的原則

筆者認為會計政策的選擇最終會影響到會計信息質量。那么，我們在進行會計政策選擇的時候要根據我們最終想要達到的信息質量來衡量。當然會計信息肯定是越真實越好。因此，在選擇會計政策的時候要以會計信息質量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質量的要求，就不會造成那些嚴重的經濟后果。

3.1符合企業總體目標的原則和適用性原則

企業選擇會計政策，必須從企業所處的實際情況出發。這就要求企業管理當局明確其所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和本身在同業競爭中的地位等等，以及本企業的優勢和問題，明確企業發展的總體目標，從而恰當選擇會計政策，公允揭示財務信息。

3.2合法性原則

企業必須在國家會計規范的范圍內進行選擇。合法是企業開展經濟活動的前提，在企業經營發展過程中，任何違反法律的行為，都會受到相應的處罰，從事違法活動，不僅會對企業的形象和信譽造成嚴重影響，還會使得企業的股東受到經濟利益損失。

3.3決策有用性原則

新會計準則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認為財務報告的首要目標是“為現有的和潛在的投資者、債權人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會計行為主體必須要了解財務報告使用者的決策需要，恰當選擇和調整會計政策，以便使財務信息在使用者的決策過程中的效用達到最大化。

3.4謹慎性原則

謹慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預計時，所需要的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經濟業務或會計事項存在的內在風險和不確定因素得到最恰當的處理。

3.5重要性原則

對于重要性原則，要做到合理準確的把握，會計信息在處理過程中，對于一些項目的重要性把握，要經過嚴密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環境中，要充分考慮環境變化的影響。對于對公司經營有重要影響的會計信息，要做到全面準確的反應。

3.6實質重于形式原則

企業在實際經營管理過程中，要注意會計財務工作的實質效果，在相關事件和企業一些事項的評估，應該注重其實際影響效果。企業面臨的市場環境的變化、會計政策的調整和新的法律政策的變化時，對企業運營所產生的影響，要多方面考慮，既要考慮當前現實的影響，又要考慮長遠的影響。

4結束語

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關鍵詞：管理會計；高校附屬醫院；原則；措施

管理會計是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。隨著全國醫療體制和事業單位管理體制改革的逐步深入，一些大中型醫院也開始相繼設立了管理會計，那么作為事業單位的醫院，其管理會計的主要職能究竟體現在哪些方面呢？筆者結合工作實際，提出一些不成熟的想法，以拋磚引玉，求教于同行。

一、醫院管理會計的工作原則

管理會計的本質是一種全局性的經濟管理活動。其總目標是促進加強經營管理，提高經濟效益和社會效益。從醫院業務工作實際出發，醫院管理會計的工作原則重點在以高質量、的準確信息服務于經營與管理決策上。

（一）服務性原則

與其它管理會計的職能一樣，醫院管理會計并直接實施管理，而是為醫院領導加強管理、作出決策提供相關信息，這就要求在收集、加工和處理信息時，首先要力求全面系統，要從臨床經營、科研和基礎設施建設等多方面最大限度地滿足醫院領導和責任單位決策及協調的需要，要具有宏觀戰略特點；其次要注意可理解性，管理會計人員提供的會計信息不同于機械性、專業化、程式化的財務會計報表，既要以通俗易懂的語言進行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點，還要立足實際，增強實用價值。

（二）準確性原則

管理會計信息雖不同于以數字為主構成的財務會計報表,要以表述性語言為主，但必須以真實性為生命，首先要準確，不說“過頭話”，不作無根據的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會計信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會計人員的個人興趣和偏見，更不以迎合領導和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。

（三）實用性原則

管理會計提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實用價值客觀事實。這就要求：一是及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足醫院經營管理決策的需要，包括及時產生、及時處理和及時報送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內部的財務會計資料及其他內部信息，也有來源于醫院外部的諸如政策、環境、其它醫院、本校其它部門的信息；三是穩健。管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎，除所提供的信息本身要求真實、客觀外，還要充分估計可能發生的諸多因素，包括時間、政策、環境等因素可能發生的變化趨勢。

二、管理會計產生效能的保障措施

（一）爭取醫院主要領導的重視

管理會計并不具有法律上的強制性，醫院是否設立管理會計，取決于醫院領導對管理會計的了解與認識，管理會計對醫院經營管理能產生多大的促進促進作用也要看醫院領導對管理會計信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現出真正的價值，要爭取醫院領導重視，管理會計必須通過比較，將其有優越性充分體現出來。因而，是否設立管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，而管理會計信息是否有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益要靠管理會計以各種方式充分展示其應有的價值，只有得到單位領導和各級管理人員的重視，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。:

（二）完善機構，加強制度化管理

為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門。為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。

（三）明確工作重點

管理會計部門人員要經常列席部分院級工作討論會，做好醫院經營財務專題分析定期，按時提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議等等。主要包括：（1）固定資產投資合理性分析。針對近幾年基本建設項目進行回顧和再評價，對銀行信貸投資效益進行分析，對今后醫院基本建設立項進行評估論證。（2）醫院經營管理中的成本控制。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統計分析并制訂出合理的消耗指標。（3）物資采購預測和決策分析。醫院每年的醫療設備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會計要事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，有效地避免任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓等問題的發生。

（四）提高管理會計人員素質

會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理（下轉第39頁）（上接第26頁）學、行為學等社會科學知識。提高管理會計人員素質，一是可以從醫院現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過參加相關培訓，系統地掌握基本理論和專業知識；二是建立會計人員繼續教育制度，逐步形成一支高素質的管理會計專業隊伍，為推行醫院管理會計打下堅實基礎。

參考文獻

[1]胡玉明.高級管理會計[M].廈門：廈門大學出版社，2005，（6）．

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會計政策的可選擇性為稅收籌劃提供了執行空間。不同的會計政策選擇會帶來不同的后果，不同的后果會形成企業不同的納稅方案，最終影響稅收負擔。以固定資產折舊方法的選擇為例，企業選擇不同的折舊方法、確定不同的預計凈殘值會影響企業當期的成本費用，進而影響企業的利潤，企業的利潤不同，導致企業的所得稅稅負不同。這些可供選擇的會計政策為企業的稅收籌劃提供了一定的空間。企業應在充分分析會計政策的基礎上，結合自身特點，選擇適合自己的會計政策，以使企業稅后收益最大。而且，通過會計政策選擇進行稅收籌劃一般是在經濟活動之前進行，是以既定的經濟活動為前提的，不會影響企業的正常生產經營活動，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌劃成本最低，可操作性較強。

二、利用會計政策選擇進行納稅籌劃的具體應用

（一）采購環節的納稅籌劃。納稅人外購存貨的成本包括買價、運雜費、入庫前的挑選整理費、運輸途中的合理損耗和其他應計入存貨采購成本的稅金等。進項稅額作為增值稅中可抵扣銷項稅額的部分，對于納稅人實際繳納增值稅的多少就產生了至關重要的作用。所以，我們在采購材料時要把采購對象的身份考慮進去。首先我們要確定企業要從什么樣的納稅人處購買材料，是一般納稅人還是小規模納稅人或者是農業生產者，因為納稅人身份不同產生的可抵扣進項稅額也是不同的。絕大多數企業的納稅人應該從一般納稅人處購買材料，這樣才可獲得可抵扣的進項稅額。在采購結算方式的籌劃上，在不損壞企業信用狀況的前提下，可以盡量推遲付款時間，為企業爭取盡可能長的一筆無息貸款。為延期付款，企業可以采用的結算方式有賒購和分期付款，使銷售方先墊付稅款，推遲企業支付稅款的時間而為自身保存充足的現金流量。

（二）生產環節的納稅籌劃

1、存貨計價方法的選擇。對存貨的納稅籌劃主要集中在存貨計價方法的選擇上。稅法規定：企業使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以使用先進先出法、加權平均法、個別計價法，計價方法一經選用，不得隨意變更。企業在一定會計期間發出存貨的成本會直接影響其總成本。選擇不同的存貨計價方法，將導致所結轉的當期銷貨成本的數額不同，從而會影響到企業當期利潤總額和應納稅所得額的大小。在會計實務當中，利用對存貨計價方式的選擇延遲納稅是納稅人常常使用的稅收籌劃手段。另外，考慮到貨幣的時間價值，我們在選擇存貨計價方法時，要以所得稅稅金支出的現值作為評判標準，選擇所得稅稅金支出現值小的存貨計價方法。因此，企業應根據不同存貨購入價格的變動趨勢合理選擇存貨計價方法。企業銷貨成本計算公式為：銷貨成本＝期初存貨成本＋本期存貨成本－期末存貨成本從上述公式可知，期末存貨成本的大小，與銷貨成本高低成反比。即期末存貨金額越大，銷貨成本越小，企業營業利潤越大，應納稅所得額因此會越大，從而對企業不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本便越大，應納稅所得額會越少，從而對企業有利。一般說來，在存貨物價變動較大的情況下，宜采用個別計價法。無論物價上漲還是下降，采用個別計價法都可以使成本高的存貨先發出，使當期利潤下降，減少當期應納所得稅額。但個別計價法操作起來成本較高，比較復雜，適用于存貨種類較少、收發次數較少的企業。對于存貨種類較多、收發頻繁的企業來說，采用個別計價法不易操作，且成本較高，不宜采用個別計價法，應采用什么樣的存貨計價方法，要視具體情況而定。在預測存貨價格下降的情況下，采用先進先出法，使先購進的、成本較高的存貨先發出，這樣期末存貨的成本會偏小，以降低當期利潤，使企業應納稅所得額偏小；在預測價格較穩定或者難以預測的情況下，采用加權平均法；在預測貨物價格上漲時，采用加權平均法，銷貨成本偏高，以使各期發出存貨成本較平均，各期稅負平均，存貨價格上漲時不應采用先進先出法，因為先進先出法會使當期銷貨成本較低，利潤較多，增加當期的所得稅負擔。

2、固定資產折舊政策的選擇。稅法規定：固定資產按直線法計提折舊，準予扣除；同時規定，企業的固定資產由于技術進步、強腐蝕（或高震動）等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。對于一般企業來說，由于稅法規定只能采用直線法計提折舊，而且規定了最低折舊年限，稅收籌劃的空間不是很大。但是，稅法和會計規定，企業可以合理確定預計凈殘值，所以企業可以在合理的范圍內，盡量減少預計凈殘值，這樣應計折舊額多，每期計提的折舊額也多，能夠在固定資產使用年限內減少應納稅所得額，減少所得稅的支出。除了可以少預計凈殘值以外，企業一般應該選擇前期計提折舊額多后期計提折舊額少的方法，以減少前期的應納稅額，達到延遲納稅的目的。對于技術進步較快、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以采用縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊，這種情況下，企業籌劃的空間就較大。加速折舊法前期納稅少，即減少了企業的現金流出，所以可以給企業帶來資金時間價值，把折舊年限縮短到一般折舊年限的60%，節稅收益最大。年數總和法節稅收益次之，雙倍余額遞減法節稅收益最低。企業可以根據自己的具體情況選擇合適的折舊方法，以達到最優節稅效果。

（三）銷售環節的納稅籌劃。企業銷售貨物時，可以選擇的銷售結算方式有直接收款、托收承付、委托銀行收款、賒銷和分期收款等，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準和條件，都有不同的收入的確認時間，進而影響到流轉稅和所得稅的納稅期限。因此，在進行納稅籌劃時，企業可以根據產品的銷售情況選擇適當的結算方式，通過對收入確認條件的控制，采用合理而合法的方式推遲收入的確認時間，使所得歸屬到合理的納稅年度，以達到延緩納稅的目的。在銷售結算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

1、未收到貨款不開發票也不確認收入，這樣可以達到遞延稅款的目的。

2、應盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結算方式，防止墊付稅款。因為這兩種結算方式，銷售方發出貨物就意味著交易成立，納稅義務相應發生，就應在稅法規定的期限內繳納增值稅。這樣，銷售方在未收到貨款的情況下就先交納了一筆稅款，損失了該筆資金的時間價值。一旦購銷雙方因產品質量、規格等發生爭議而導致交易失敗，這種方式損失資金時間價值的情況就更加明顯。

3、最理想的銷售結算方式是預收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可以有效避免提前確認收入而納稅。

4、在不能及時收到貨款的情況下，可以采用賒銷、分期收款結算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務發生時間確認收入并納稅，是納稅人普遍采取的方式。

5、采用委托代銷結算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，并將貨款交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現。因此，根據這一原理，如果企業的產品銷售對象是商業企業，且銷售業務貨款采用銷售后付款結算方式的，可采用委托代銷結算方式。此時可以根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。除銷售結算方式的選擇外，企業也可以通過選擇折扣銷售、買一贈一、銷售返現等不同的銷售方式進行稅收籌劃。不同銷售方式的選擇既會對企業的銷售產生影響，影響企業的利潤，也會對企業的稅負產生不同影響，從而為企業進行稅收籌劃提供了空間。事實上，選擇折扣銷售所承擔的稅收負擔最小，稅后凈利潤最大；買一贈一促銷方式的稅后凈利潤次之，雖然返還現金與買一贈一方式的稅收負擔相同，但是稅后凈利潤卻是最低的。因此，應選取折扣銷售的方式銷售商品，而返還現金的方式是最不可取的，買一贈一方式也可選取，但不是最優方式。因此，面對不同的銷售方式，企業應謹慎選擇，綜合考慮以獲得更多的稅后凈利潤。

三、利用會計政策選擇進行稅收籌劃需注意的問題

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淺析政府會計改革的問題及對策提綱：

一、 政府會計內涵的界定

全面反映國家財政狀況，保護國家財產與公共權益，需要官廳會計(即政府會計)。

政府部門的財政總預算會計和行政單位會計，稱為政府會計。

二、 形勢與問題

(一) 世界范圍內的形勢

(二) 我國的動因分析

(三) 各種問題

1. 目標定位單一，不能滿足多方信息使用者需求

2. 基于“組織類別”構造的預算會計，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯

3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動

4. 收付實現制的會計基礎存在明顯的局限性

5. 政府財務報告信息披露不完整，透明度不高

三、 目標

1. 擴展財務報告使用者

2. 明確財務報告使用者的信息需求

四、 對策

1. 在我國現階段的政治經濟環境下，政府會計標準體系宜采用“準則”加“制度”模式。政府會計準則從交易與事項入手，或者從會計要素人手，總體規范政府交易與事項的確認、計量和報告程序;而政府會計制度則從會計科目與行業特征人手，強調科目的具體使用，以及特殊行業的會計處理原則。準則與制度二者互為補充。

2. 政府預算會計適宜采用“制度”模式，其構建可以《預算法》為依據，按照統一的政府收支分類，規定統一的科目類別和報表格式。預算會計制度應與國家的相關預算管理制度相匹配。

3. 政府財務會計適宜采用“準則”模式，其構建可以《會計法》為依據，結合業務主管部門對政府資產、負債管理方面的相關規定，以政府績效評價為導向，規范政府財務會計的核算程序。政府財務會計準則可以盡量借鑒企業會計準則的核算思想與理念。

4. 待時機成熟，建立完整的政府會計準則體系，按照交易與事項的性質制定具體準則，將財務會計體系與預算會計體系統馭于完整的政府會計準則體系中。

5. 與會代表在討論我國政府標準體系時，提出了兩方面的問題，包括：行政單位會計標準與事業單位會計標準如何協調與統～;單位會計標準如何與現行的財政總預算會計進行銜接。

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證券市場是資源配置的場所，也是信息的聚散地。確保證券市場正常有序運轉的核心基礎是一套完善有效的信息披露制度，可靠的信息與投資者的信心是證券市場的兩大關鍵因素。然而，目前上市公司所提供的信息質量不高，尤其是財務會計信息常常存在著誤導、虛假和重大遺漏的情況，已成為當前證券市場的一大頑疾，也給注冊會計師帶來了一系列的法律訴訟，注冊會計師的法律責任問題又對現行相關法律法規提出了新的挑戰。

注冊會計師的法律責任問題一直是西方法律界和會計界的熱門議題。而我國涉及注冊會計師的訴訟才剛剛開始，相應對該問題的研究也處于起步階段。從我國目前對違規事務所的處理看，主要是行政處罰。除了驗資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場中各違規事務所，尚很少涉及民事責任和刑事責任。而對于投資公眾來說，最為重要的其實就是如何保護其經濟利益。如果不追究民事責任，不管對事務所的懲罰多嚴重，都不會挽回其遭受的經濟損失，也很難增強其投資信心。其實，從各國近幾年的發展來看，加強注冊會計師的民事責任已是一種主流。

二、虛假審計報告認定的法律標準

虛假報告的認定標準是明確注冊會計師法律責任過程中非常重要的問題，也是會計界與法律界的訴訟爭議中存在分歧與困惑的焦點所在。因為各自職業特點的限制及相互的不了解，對以哪種標準來衡量審計報告的可否信賴，注冊會計師和法律專家難以達成共識。

從會計界的觀點來看，判定虛假審計報告主要依據于《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)。按照《注冊會計師法》第22條的規定，判斷審計報告是否虛假的關鍵是看其是否嚴格遵循了執業準則、恪盡職守。從該條可以推導出：如果存在嚴格遵照執業準則也不能發現的錯弊，則注冊會計師依照本法規定已經盡到了應有的專家注意義務，不再承擔法律責任，換言之，審計報告就不是虛假的。按照《獨立審計基本準則》第8條和第9條、《獨立審計具體準則第七號——審計報告》以及《獨立審計具體準則第八號——錯誤與舞弊》的規定，會計界對審計報告的真實與否的界定主要是從審計程序角度來認定的。認為由于審計測試及被審計單位內部控制制度固有的限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊。由于審計技術本身的一些特點，如抽樣審計、重要性判斷的運用，以及通過對被審計單位內部控制制度的評價而確定的對其依賴程度等，使得注冊會計師即使恪守執業準則，也不能保證發現公司所編制財務報告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說經過審計的財務報告并不意味著已經完全沒有錯弊，但只要仍在審計重要性標準控制之下，不會影響報告使用者進行決策，就不影響審計意見的客觀公正性。即使因第三方經濟利益受損而發生訴訟，也只能由被審計單位承擔會計責任。也即判定審計報告虛假的關鍵是：①執業過程沒有恪守執業準則；②不符合審計重要性要求。

不過，公眾常常認為，虛假報告就是內容與事實不符，沒有那么多前提條件。法律界也有許多專家對此不理解，認為法律著重的是結果而不是過程，只要結果存在與事實的不符，就應該認定為虛假報告。因此對注冊會計師一再以行業準則來解釋不能接受，認為注冊會計師所強調的執業過程真實合法在法律上不能構成抗辯理由。

在各國法律界的研究及司法實踐中，對“虛假報告”的內涵，有這樣一個比較一致的觀點，即構成法律客觀要件的虛假陳述應同時具備兩個要件：一是內容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開文件披露的各種不當行為，包括不實陳述、遺漏和誤導三種。不實陳述指在信息公開文件中作了“明知不實”或對事實作出錯誤評價的陳述；遺漏指完全或部分地不公開法定公開事項，或者沒有合理根據而不公開法定事項以外的事項；誤導性陳述則指公開的事項雖為事實，但由于陳述存在缺陷而使公眾產生多種理解，可能形成與事實完全不同的理解。關于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量性的標準很難找到。但從定性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且該信息已經決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問題延伸至審計報告的認定上，即認為虛假報告的判斷標準應該有兩個標準：一是審計報告及所附財務報告資料存在虛假陳述內容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報告使用者據以進行營運決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認為，將“存在虛假陳述內容且該內容可能導致報告使用者錯誤決策”列為認定報告是否虛假報告的法律要件，是符合法理的。

那么審計重要性與法律判定標準“重大性標準”之間有什么異同呢?根據《獨立審計具體準則第10號—審計重要性》的規定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。對特定的被審計單位，判定的審計重要性越低，需要收集的審計證據越多，而相應的審計風險就越高。對審計重要性的運用，主要取決于注冊會計師在審計計劃階段根據對客戶的初步評價進行的職業判斷和在審計實施過程中根據收集到的客觀數據進行的適當調整。審計重要性的運用合理與否一部分取決于注冊會計師的職業能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專家注意義務。如果這兩者均能恪守，則不可能出現導致報告使用者作出錯誤決策的虛假信息，除非被審計單位提供的財務資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊會計師所能控制的。

從審計重要性和法律重大性的涵義來分析，我們可以發現二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認為可能影響報告使用者進行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報告是否可認定為虛假報告的要件之一。不同的是，審計重要性是貫穿于審計始終的，是在財務報告到達公眾之前，由注冊會計師運用職業判斷對客戶財務報告的公允性進行鑒證，對審計重要性判斷得準確與否很大程度上取決于注冊會計師的專業能力；而法律重大性標準則相對確定一些，它是在財務報告已經到達使用者且已經發生爭議時需要考慮的一個指標。此時發生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報告使用者據以進行的決策也已經明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報告使用者的決策相對要客觀與簡單一些，法律重大性標準更注重的是結果。但法律重要性標準依然是一個主觀判斷，其中依然蘊涵財會技術要求，對這種判斷的作出還需要參考審計重要性。從這一意義來說，如果法律重大性與審計重要性一致，則審計報告依然是客觀公允的，不構成虛假報告；如果法律重大性與審計重要性不一致，說明注冊會計師或是職業能力不夠、或是未能恪盡職守，報告構成虛假報告。由此，我們對虛假報告的認定標準的討論可以下一個結論，即虛假報告的認定有兩個法定要件：其一，報告涉及內容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊會計師出具虛假報告的法律責任性質分析

法律責任的性質取決于當事人之間權利義務關系。在注冊會計師與客戶之間，是明確的委托合同關系。如果虛假報告損害的是客戶的經濟利益，則注冊會計師應負違約責任，在這一點上，爭議不大。在注冊會計師與第三方利益關系人(即財務報告使用者)之間的法律責任的性質問題上，各國學者的觀點是不一致的。在大陸法系國家，如德國所采用的主流法律構成是“將確認為純粹財產損失的違約責任的保護擴及第三人”，同時也利用良俗違反的侵權責任作為補充。在英美法系國家，一般認為專家出具虛假報告對第三方是一種侵權行為，專家對第三方負有信賴義務，該義務基于第三方對專家的信賴而產生。我國《證券法》規定，專家對其所出具的報告內容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證，并就其負有責任的部分承擔連帶責任。雖然未對法律責任性質作出明確規定，但從其宗旨分析，我國也認為專家對第三方所應承擔的是侵權責任。

在證券市場中，注冊會計師只是受托制作專家報告者，他與利益第三方之間不構成任何合同關系。如果依照合同違約來追究，會受到合同責任相對性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據以追究專家的侵權責任，則不僅可以因直接追究賠償責任而充分保護投資者利益，還通過明確注冊會計師承擔的是一種法定的強制性義務來迫使其更加謹慎地完成工作，充分發揮其社會鑒證職能，保證其超然獨立性。

審計報告是由作為專家的注冊會計師在充分調查取證、嚴格審查的基礎上出具的。基于對專家專業技能、職業道德、社會聲譽及其執業行為準則的社會普遍接受性等因素考慮，報告使用者不可能不充分信賴專家出具報告的真實性和合法性。報告使用者對發行公司真實財務狀況有知情權，知情權能否實現很大程度上取決于發行公司與注冊會計師。由于報告使用者不能直接接觸發行公司財務資料，其本身在實現知情權的過程中處于弱勢地位。法律為了保護處于弱勢地位的第三方的利益，同時為了防止受信人即專家濫用其權力，就要求受信人對第三方負有信賴義務。基于這一法理，專家出具虛假報告構成對第三方的侵權責任，應承擔因此而導致的損害賠償責任。

四、注冊會計師對第三方的法律責任所適用的歸責原則及舉證責任

歸責原則是確定行為人民事責任的標準和規則，它直接決定著侵權責任的構成要件、舉證責任、責任方式和賠償范圍等諸多因素。根據我國民法的規定，虛假報告可以歸類于一般侵權行為，相應適用的是過錯原則，即以行為人的過錯為承擔民事責任的要件，無過錯即無責任。不過，由于注冊會計師職業的專業技術性太強，對其行為的過錯認定比較困難，且依照一般過錯原則設置的舉證責任給原告帶來了難以完成的證明責任，原告幾乎不可能以確鑿的證據證明注冊會計師有過錯。因此筆者認為，此處更適用的是一般過錯責任原則引申出來的過錯推定原則。過錯推定原則其實是適用過錯原則的一種方法，是根據損害事實的發生推定行為人有過錯，只有行為人證明自己確實無過錯時，才能免除責任。過錯責任的特殊性就在于它轉移了舉證責任，一方面免除了原告的舉證責任，另一方面認可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進行有效抗辯。

按照過錯推定原則，注冊會計師承擔對利益第三方的侵權責任的構成要件為：報告被認定為虛假審計報告、注冊會計師在執業中未盡應有的謹慎(亦即存在故意或過失的違法行為，該行為可能是未能恪盡職守違反了《注冊會計師法》及相關規定)、報告使用者(在此限于原告)發生了經濟損失、該損失與注冊會計師所出具報告中的虛假陳述內容存在因果關系。從法律角度來說，以上四個要件，任何一個不成立就不能構成侵權，因此，在訴訟過程中，訴辯雙方必須證明自己的主張。

五、關于虛假報告鑒定制度的探討