導語：如何才能寫好一篇稅收執法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執法程序違法的主要表現為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執法人員履行了全部的執法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執法權。

二、稅收執法超越職權

在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執法。

三、稅收執法侵權

基于現代法治理念，現行稅收征管法律的一個重要特征就是規范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執法形象。

四、稅收執法依據錯誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收執法中，不依據法律、法規和規章的有關規定，只依據規范性文件的有關規定，由于規范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用A法的有關規定，但卻錯誤地引用了B法的有關規定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。

五、稅務案件定性不當

一是違反稅權法定、法律保留和法律優位原則，當稅法無明文規定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，虛開發票偷稅行為，同時構成違反發票管理法規和《稅收征管法》，根據規定，應按偷稅行為處罰，但執法人員卻定性為未按規定開具發票或者按偷稅和未按規定開具發票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認定。六、證據收集不充分、不合法

稅收行政執法證據指的是稅收行政執法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規、規章的措施和手段時所依據的事實和材料。在日常稅收執法中，證據收集風險主要有：一是不收集證據，憑經驗執法。二是證據收集不充分或者違背證據的“關聯性”要求，所收集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據。五是證據制作不規范，未嚴格執行《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》中有關證據收集、制作的規范化要求。

七、自由裁量權濫用

現行稅收征管法律、法規、規章賦予了稅務機關及其執法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規范的理解偏差，從而產生自由裁量權濫用的執法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復議處理不當

一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據。三是復議決定未準確告知申請人提訟的時間和具體對象，引發訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。

九、稅務執行不到位

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（一）完善稅收法律體系

規范的稅收行政執法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執法的前提和基礎。法律規定稅收行政執法權的授權，規定稅收行政執法的行為規范，規定稅收行政執法權的監督和保障。

完善基礎性的稅收法律體系，主要做好以下幾項工作：一是擬定稅收基本法，短期內在修訂憲法不易的情況下，繼續擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統領和協調單行稅收實體法與實體法之間，實體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關系。稅收基本法要對稅收共性問題做出基本規定：如對政府是否擁有征稅權做出嚴格規定，稅種設置的基本原則，稅收管轄范圍及權限，稅收管理體制，中央與地方稅權劃分，違法責任追究，稅收司法保障，納稅人權利與義務等，以達到在稅收領域內統一和規范。二是擬定稅務機構組織法或條例，規范稅務機構設置，組織形式，職責職權，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實體稅收法律，增強稅法的權威性、規范性、嚴肅性和穩定性。四是立法要規范。立法要降低規范的彈性，提高規范的可操作性，增強規范的嚴密性、科學性；同時，立法機關要及時制定、公布全國統一實施的配套規范——實施細則，以保證法律正確順利實施，增強透明度。稅法解釋權應屬立法機關，執法機關不能自行制定有決定效力的解釋和規定

綜合以上各點，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統領，以稅收基本法為稅收法律的基礎；劃分實體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據法律授權，由相應立法部門做出法律規定；依據法律規定和稅收管理權限，對稅收具體問題做出具體規定，以利于稅收行政執法行為的規范進行。

（二）規范稅收行政執法程序

規范稅收行政執法程序是指稅務機關實施稅務行政執法行為所應遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務行政執法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規定散在各級行政法規文件中，這些法律法規為我們規范稅收行政執法程序奠定了一定的基礎。為了促使稅收行政執法權更進一地公正、合理行使，加強稅收征收管理，總結國內經驗，借鑒國外做法，有必要程序制度來規范稅收行政執法行為。程序制度主要有：

第一，稅務公開制度。這是一個具有很強的規范性和約束力的重要制度，在稅收實踐工作中，我國提出的稅務執法“八公開”制度在21世紀稅務人力、資源開發國際會議上引起了強烈反響。因此，將稅收執法依據公開，執法信息公開，處理決定公開，執行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權利，促進稅務行政執法權力的正確使用，從而遏制腐敗的產生將起重要作用。

第二，稅務相關人回避制度。稅收征管法第12條規定：“稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。”這為稅收執法人員在執行公務時履行公正行為有了法律依據，也使稅務執法取得公正結果增強了保障。

第三，稅務相對人參與制度。納稅人對稅務機關所做出的決定，享受陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。促使稅務行政機關公正執法，納稅人的權益得到保障。

第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應將處罰決定、事實、理由、依據告之當事人，對當事人依法享有的權利也應告知。這對稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。

第五，時效制度。行政處罰法對時效均有規定，對稅務機關提高行政效率同樣提出了要求。

此外，合議制度，復審制度，咨詢制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對規范稅收行政執法權起著重要作用。我們稅務行政執法機關和執法人員都應該嚴格和規范稅收行政執法程序，以達到依法治稅的目的。

（三）嚴格稅收行政執法監督

多數發展中國家法律制度不健全，執法環境比較差，對稅收行政執法監督也相當重視。稅務執法人員是否真正履行執法責任，執法行為是否合法規范，應通過稅收行政行為執法監督做出公平、公正、公開的評價，進而推動稅收法制建設，推進依法治稅的進程。

1.從法律上強化對權力的監督制約。權力與監督制約是現代社會的一對矛盾體，稅收行政執法權必須在相應的監督制約之下，這是依法治稅的基礎和保證。嚴格對稅收執法權力的監督制約，須做好三個方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規定權力授予和權力限制程序，二是建立稅收法律監督體系，三是依法培育相應的權力機制。權力從法律出，這是對權力監督制約的基本要求，但法律規定權力要避免彈性化和模糊化，例如，對稅收自由裁量權的規定，在實際執行中易出現主觀臆斷，難以體現公正規范的問題，需要在三方面做出努力：一是在適用標準和適用幅度上做出可操作性規定；二是為了從根本上堵塞權力不受監督制約的漏洞，就要對權力進行分解，對稅收行政執法權力也要合理進行分解，以制約權力的濫用；三是對有彈性的、模糊的特殊規定則是越少越好。

2.建立健全稅收執法監督體系。稅收行政執法監督按主體劃分，可分為內部監督和外部監督。內部監督是指上級稅務機關對下級稅務機關，稅務機關對稅務人員的監督。外部監督分為行政監督（如黨委、政府、人大、政協等）、納稅人監督、社會監督等。內外部共同監督組成稅收執法監督體系。在內部監督中又可分稅收行政執法事前監督、事中監督、事后監督，特別是對重要環節和重點崗位予以稅收行政執法行為全過程監督。

3.提高公務員法律知識水平，保護公務員稅收執法積極性。開展執法人員的法律培訓，增強遵紀守法自覺性。現在實行的稅收執法錯誤追究制度，實際上是追究稅務執法人員失職行為的制度，對違法失職的稅務人員可依據公務員條例等法律予以懲戒，但對稅務執法人員力所不及所造成的錯誤，要區分情況，不能一概處罰，以保護稅收執法人員依法治稅的積極性。

（四）加強稅收行政執法協調

我國兩套稅務機構的存在，難免出現稅收行政執法的欠缺或交叉。1.應在法律、法規上明確劃分各自職責，避免職責交叉；2.規定稅收行政執法矛盾協調解決原則、程序和具體辦法；3.設立專職職能機構，負責研究、協調和解決國、地稅兩個稅務機構之間的各種問題。

（五）改善稅收行政執法環境

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【摘要】當前我國稅案頻發,而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國稅收執法體系特別是狹義上的稅案行政執法和稅收司法體系在銜接上存在脫節。必須從制度改革出發,在根本上改變當前各自為政的局面,建立一個完善、統一和高效的稅收執司法體系。

在當前市場經濟條件下,公共利益與個人利益的對立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國涉稅犯罪在總量上呈現出上升的趨勢;在手段上日趨復雜化、隱蔽化;在規模上向著集團化、國際化的方向發展。但與此同時,我國現行的涉稅案件執、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國家稅收的需要。

一、當前稅收執司法存在的問題

(一)稅務檢查權設計不科學,造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續的稅收司法效力。

1.國地稅兩套稽查機構的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴肅性。根據《稅收征管法》實施細則第九條,我國的狹義稅收執法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點,稽查局相應地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機構各自獨立,行使對應稅種的執法權。在實踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產生了一系列問題。如由于雙方人員的知識構成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對同一納稅人的同一事實做出不同認定,甚至相互矛盾,從而使后續的稅收司法活動陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計算,往往出現部分構成犯罪的稅案在執法中認定過輕,未能及時追究刑事責任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規定,偷稅案中的偷稅比例計算為納稅年度的偷稅總額除以應納稅總額,但如果一項偷稅行為涉及多個稅種,在應納稅總額的認定上是相當困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業所得稅兩個稅種,而這兩個稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會出現分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個納稅年度,如何認定其偷稅總額和應納稅總額便成為一個難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機關后才能合并進入司法程序,在時間上則會造成稅案查處的遲滯。

2.稅務檢查權過窄,層次過低。隨著我國經濟和社會的發展,新情況不斷出現,致使《征管法》第54條稅務檢查權的列舉過窄、層次過低,已無法適應新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務、網絡購銷轉讓交易或網上提供有償服務業務日益普及,而這種電子商務、電子郵件或經營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當前的大量檢查歸結為找賬和找人兩大關鍵:(1)對企業賬外經營或設內外兩本賬的案件,關鍵在于找賬,即找到賬外的相關資料和暗設真賬的內容。有時,舉報人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因為《征管法》只賦予稅務檢查人員“經營場所檢查權”和“責令提供資料權”,而未賦予經營場所搜查權。即稅務人員在納稅人的經營場所只能檢查納稅人提供的事項,對于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經營資料或賬冊,稅務人員無權強行取得。雖然征管法也規定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數萬元的行政處罰。這就使上述兩項檢查權形同虛設。(2)對于大量的假發票案件關鍵在于找人,若不能獲取相關知情人員的配合和及時羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現實的情況是除了公安部門協查的發票案件和事先提請公安部門介入,對于突發的假發票案件,稅務人員只能眼巴巴地看著相關嫌疑人從容逃脫。

3.稅務檢查隨意性過強,無統一科學的賬務檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內容,往往由檢查人員的主觀經驗判斷,無必要的監督制約機制。稅務檢查隨意性過強,不僅使稅務人員執法權有了尋租的空間,造成一些應查處的涉稅違法行為得不到及時查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質,直接影響到涉稅案件的查處。

(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務司法力度相對不足。

從最近3年的國家稅務總局統計數據來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區各行業。

按照《稅收征管法》實施細則,對于涉稅案件的檢查由省以下各級稅務局的稽查局負責查處,構成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務總局《關于撤銷稅務檢察機構有關問題的通知》及公安部和國家稅務總局《關于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知》,規定涉稅犯罪案件應由稅務部門移送公安機關,由公安機關依《刑事訴訟法》規定行使偵查權。公安機關不向稅務機關派駐辦案機構,不建立聯合辦案隊伍,不以各種形式介入或干預稅務機關的活動。上述決定在保持了稅務機關獨立行使稅收執法權的同時,也造成了其與司法環節的脫節。

公安機關將稅案檢查歸入經濟案件偵查部門。由于公安經偵部門同時涉及對稅務、金融、假冒、詐騙等各種經濟案件的偵查,往往缺乏相應的專業化稅案檢查人員。隨著市場經濟的發展,稅案檢查在專業上往往涉及企業管理、會計、商貿、法律、計算機和稅收等多方面相關知識。而目前公安機關的人員構成則基本上為公安專業或轉業軍人,極少有經濟、法律背景的人員,其直接結果就是公安機關難以獨立行使稅收偵查權,對涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補此缺陷,公安機關往往邀請稅務機關檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時性的,雙方各有所屬,意見難以統一,效率不高;或干脆只當“二傳手”,將稅務稽查局查處完畢后移送的案件進行整理,移送檢察院,

根本無法發揮稅務偵查權的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發生在當地的龍頭企業中,這些企業與各級政府部門有著千絲萬縷的關系,而公安機關的設置對應于各級政府,分別接受同級人民政府和上級公安機關的領導。因此,在對上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應查不查,或無限制拖延。甚至還出現被檢查人在稅務機關向公安機關移送案卷完畢后,邀請公安機關重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機關予以全部認可,以案件出現新證據為由,將案件退回稅務機關的現象。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團伙化、高智能化、高科技化和產業化發展,進一步凸現了稅務司法專業人員的缺乏。

從當前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復雜的業務流程設計,規避稅務部門的檢查,采用少列收入、多計支出、轉移定價、虛造單據、轉變業務交易性質等多種方式實現偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會計、稅收、法律等專業人員的幫助下,仔細分析當前稅法的空白點,結合高科技的手段進行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認,業務流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點往往是納稅人在設計相關業務流程時,是一時疏忽還是故意為之。對于這些問題,只有通過對相關證據進行推導,區分正常業務和非常業務,才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當的企業管理、生產經營、會計方面的專業知識,但現今檢察院、法院的人員往往偏重于法學專業,缺乏相應的經濟專業素養,在具體案件的處理上難以把握準確的尺度。

二、構建完善的稅收執司法體系

只在管理層面的修修補補,顯然不足以從根本上解決當前稅務執司法滯后于整個國民經濟發展和稅案頻發的現狀。筆者認為,必須從制度改革出發,在根本上改變當前的各自為政局面,才能建立一個完善、統一和高效的稅收執司法體系。

(一)合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局,獨立于稅務局的征收、管理之外,實施對涉稅案件的執法工作。

國地稅分家的最初設想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財權的基礎上,進一步規范中央與地方的關系。但作為涉稅案件的執法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護國家稅法的嚴肅性,維護正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收執法工作,反而產生前文所述的種種弊端。因此,要解決當前所面臨的問題,應該合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局。且稅務稽查局的設置不必一一對應于同級稅務局。可根據所在區域的經濟發展狀況,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務總局之下設置若干大區稅務稽查局,在大區稅務稽查局下設二至三級稅務稽查局,全面負責對應區域內的涉稅案件執法工作。

(二)在稅務稽查局下設稅偵處,賦予偵查權,在條件成熟的時候,歸并、銜接稅收執司法程序。

目前我國稅警設立的最大障礙在于管理上雙重領導制的脫節和對濫用警察權的顧慮。筆者認為,可以借鑒日本的稅警設立形式,即將有限的偵查權賦于稅務稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務稽查局,在行使檢查權時比普通的稽查人員額外擁有營業場所搜查權、傳訊權、逮捕權、移送檢察權(上述權力的行使程序同公安機關)等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權力。同時,借鑒以往稅務機關和檢察機關合署辦公的稅檢室經驗,將有經濟學(會計、稅務)背景的人才充實到稅案的公訴環節。將稅務稽查局執法完畢的稅案直接移送稅檢室,進行審查,提起公訴。在條件成熟時,可以將稅收執司法程序進行一定程度的歸并,即稅務稽查局在普通檢查中,發現涉嫌刑事犯罪的,直接在內部移交稅偵處;偵查完畢后,確認涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進入公訴程序。

(三)加強稅收司法人員的專業素質,必要時按大區成立稅務法庭。

從發達國家的經驗來看,稅收司法人員的業務素質的培養大致分為三種情況:對稅務專業人員進行司法培訓、對法律專業人員進行稅務培訓或由稅務、法律人員分工合作、組成團隊。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊會計師、法官組成的稅務法庭合議庭。稅務法庭的設立不應對應于行政規劃,以免地方的掣肘和機構的渙散、臃腫。而應根據地域、經濟特征,設立綜合性的法庭,一個法庭可以對應于多個稅務稽查局所移送的案件。這不僅有助于對稅務案件審判的把握,而且可以避免出現濫用自由裁量權,使相似性質的案件判決結果懸殊過大。

[參考文獻]

[1]張小平.日本的稅務警察制度[J].稅務研究,2001,(6).

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〔關鍵詞〕 稅收執法組織，使命目標，橫向結構，縱向結構，合作機制

〔中圖分類號〕D922.2 〔文獻標識碼〕A 〔文章編號〕1004-4175（2013）03-0115-04

提升稅收執法組織建設的科學化水平，是我國目前在稅收領域推進治道變革亟待解決的問題。本文將圍繞這一問題，結合中美兩國在稅收執法組織設計上的實踐，從組織的使命目標、橫縱向組織結構以及合作機制等方面展開分析，探討美國經驗對我國的借鑒意義。① 本文選擇以美國的經驗為借鑒，主要是基于以下考慮：美國在積極推進服務型政府建設方面對我國有參考意義；美國的稅收執法組織在征收成本率、稅收遵從率與自愿遵從率方面三個關鍵指標上表現良好。〔1 〕 （P19 ）

一、明確稅收執法組織的使命目標

組織的使命目標，即對組織作為子系統在社會大系統中的地位與功能的確定，它是組織設計的基礎。從理論要求來看，服務型政府理念下的稅收執法組織，其使命目標定位應該是為納稅人提供與稅收執法活動相關的服務。

然而根據調查發現，在我國稅收執法組織的官方網站上，通常找不到明確冠以“使命目標”稱謂的信息內容，有關界定其在社會大系統中的地位與功能的描述一般散落在相關概況介紹中。與1994年以來實施的分稅制財政管理體制相適應，我國設立了國稅和地稅兩個稅收執法組織系統。國家稅務總局網站上有關行業概況介紹的第一句話就是“稅務機關是主管我國稅收征收管理工作的部門” ；北京市地方稅務局網站在有關市局概況介紹中提到“北京市地方稅務局是主管本市地方稅收工作的市政府直屬機構”；其他地方稅務局與北京市的情況相類似。

由此可見，雖然隨著政府治道變革的推進，提供納稅服務現已成為我國稅收執法組織的法定職能，并設有專門的執行機構（國稅總局設有納稅服務司，各省地方稅務局一般都設有納稅服務處），但就組織的使命目標而言，我國目前的實踐與“服務型政府”理念還存在較大差距。我國的稅收執法組織不僅缺乏明確的使命目標設計意識，而且潛意識中仍傾向于將自身視為稅收征收領域的管理者，將自身與納稅人的關系視為管理與被管理的關系。

相比而言，美國的稅收執法組織不僅有明確的使命目標意識，并且在具體的使命目標設計上也有明顯的、更符合服務型政府對“民主行政”和“法治”之價值追求的特點：一是為納稅人提供優質服務與公平執法并重；二是強調“納稅人履行稅法義務”，以關注納稅人的自我遵從。〔2 〕 具體來講，美國聯邦稅務局②對自身使命目標的描述是：“通過幫助納稅人理解和履行稅法義務為他們提供優質服務，并且對所有人統一公平的執法”。美國各州及地方稅收執法組織有關自身使命目標的描述雖然具體用詞有所不同，但表述大同小異。

以美國經驗為借鑒，我國稅收執法組織在明確使命目標上應包括兩個方面：一是明確其為納稅人服務的使命定位；二是加強對稅收遵從、尤其是自愿遵從理論的本土化研究，并根據相關研究成果指導稅收執法組織使命目標與組織體系的具體設計。

二、合理設計稅收執法組織的橫向結構

組織的橫向結構設計，一般是圍繞使命目標確定的各部門之間的專業分工與合作關系。基于服務型政府理念的稅收執法組織橫向結構設計，應圍繞稅收執法與服務目標的實現，在追求部門專業化的基礎上突出服務對象的中心地位。

鑒于我國的國稅與地稅系統在執法組織橫向與縱向結構設計上的情況相類似，因此，下文我們主要以國稅執法組織的數據來進行論證說明。由于缺乏明確的使命目標，我國稅收執法組織的官方網站通常只是羅列了其內設機構的名稱與該機構的工作內容，而缺乏清晰的圍繞使命目標的橫向結構設計，這是我國目前稅收執法組織橫向結構設計的第一個特點。我國國家稅務總局內設13個機構（詳見表1，其中征管和科技發展司，同時也是大企業稅收管理司，負責對大企業提供納稅服務）。

從國家稅務局內設機構的名稱及其工作內容來看，我國稅收執法組織橫向結構設計的第二個特點是主要以職能作為部門劃分依據，且執法與服務部門分立。在國家稅務局的內設機構中，除與其他部門同掛一塊牌子的大企業稅收管理部門以外（國家稅務總局中，大企業稅收管理司與征管和科技發展司同屬一個部門；北京市國家稅務局中，大企業稅收管理處與國際稅務處同屬一個部門），其他都是以職能作為部門劃分依據。在國家稅務總局的內設機構中，貨物和勞務稅司、所得稅司、財產和行為稅司與稽查局等機構負責執法（包括征收與稽查），納稅服務司和大企業稅收管理司負責服務。

由此可見，隨著治道變革進程的推進，我國稅收執法組織在橫向結構設計上已經出現了關注服務對象獨特需求的趨勢，這主要體現在針對大企業設置了專門的納稅服務機構，但這種趨勢并未成為惠及所有納稅人群體的普遍做法。

在稅收執法組織橫向結構設計上，美國經驗的借鑒意義主要體現在兩個方面：其一，按照與使命目標實現之間的關系明確界定不同機構的類別，因為這樣的設計邏輯能夠突出組織的使命目標，明確非核心工作對使命目標實現的支持性地位。

美國聯邦稅務局內設18個機構，共分三大類，第一大類是服務與執法部門，直接負責與征收、稽查相關的工作，屬于與使命目標實現直接相關的核心業務部門；第二大類是特別部門，主要負責納稅人權益保護及研究、溝通工作，屬于與使命目標實現間接相關的非核心業務部門；第三大類是支持部門，主要負責基于組織內部管理需要而產生的相關工作，屬于圍繞組織運作提供支持的輔助部門（詳見表2）。

表2 美國聯邦稅務局內部機構設置

其二，美國經驗對于我國稅收執法組織橫向結構設計的借鑒意義還體現在，在核心業務部門中，以具有某種相似需求和共同特征的服務對象群體作為部門劃分依據，并在此基礎上，將針對同一群體的執法與服務工作交由同一機構負責（有關聯邦稅務局核心業務部門與服務對象之間的對應關系，詳見表3）。因為這種做法相對于以職能作為部門劃分依據、執法與服務部門分立的設計思路，顯然更有利于稅收執法組織從納稅人的需求出發，根據不同群體特征，提供更優質的服務和更好地保證公正執法。

表3 美國聯邦稅務局服務與執法類部門的服務對象

三、合理設計稅收執法組織的縱向結構

組織的縱向結構設計，是在組織橫向結構設計的基礎上，確定組織下設的層級數量與各層級的機構數量。服務型政府理念下的稅收執法組織縱向結構設計應該以如何保證為納稅人提供有效服務作為最重要的依據。

我國稅收行政執法組織縱向結構設計的主要特點之一是：組織的縱向層級設置基本與行政等級對應，下設機構的數量設置基本與行政區劃對應。以國家稅務系統為例，其縱向層級設置為四級，即：國家稅務總局，省（自治區、直轄市）國家稅務局，地（設區的市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。根據國家稅務總局官方網站提供的數據，截至2010年底，全國共有31個省（自治區、直轄市）局、15個副省級城市局、337個地（設區的市、州、盟）局、82個直轄市區局、159個副省級城市區局、899個地（設區的市、州、盟）區局和2033個縣（市、旗）局。我國稅收行政執法組織在縱向結構設計上的第二個特點是：下級組織的橫向結構基本是上級組織的復制。以北京市國家稅務局為例，在其內設的14個機構中，辦公室、政策法規處、貨物和勞務稅處、所得稅處、國際稅務處（大企業稅收管理處）、收入規劃核算處、納稅服務處、征管和科技發展處、財務管理處、稽查內審處、人事司等11個機構，與國家稅務總局的設置幾乎完全相同。

歸根結底，以行政等級和行政區劃作為縱向結構設計的主要考慮因素，是我國目前在稅收執法組織在縱向結構設計上呈現上述兩個方面特點最重要的原因。

對于向“服務型政府”轉變的我國而言，美國稅收行政執法組織在縱向結構設計上的借鑒意義主要在于：打破按行政區劃和行政等級在各地逐級設置分支機構的傳統，以單個機構的有效服務面積 ③作為地方分支機構數量的設置依據，充分利用信息技術，實現組織結構的扁平化。

美國稅收執法組織的縱向層級非常少，整個組織成扁平化形態，其下設機構不完全是按垂直對應方式設置的。執法與服務部門所包含的7個機構，從名稱上看，在聯邦稅務局的地區辦公室中幾乎沒有完全與之對應的下設機構；從業務上看，有與其存在報告關系的“下級單位”——稅收服務中心與納稅人幫助中心，其中稅收服務中心負責按照受理納稅申報、催報催繳、評稅、稽查選案和實施稽查五個方面開展稅收執法與服務工作 〔3 〕；納稅人幫助中心負責為個體納稅人提供面對面稅務咨詢服務。而全國納稅人援助官則是按垂直對應方式下設機構，在全國納稅人援助官下設納稅人援助官地區主任，地區主任下設地方納稅人援助官。

另外，美國稅收執法組織橫向部門的下設機構數量之間存在巨大差異。如：美國聯邦稅務局下設了10個稅收服務中心；401個納稅人幫助中心 ④，除華盛頓特區只設有1個以外，數量最少的州是內華達州、羅德島和阿拉斯加州，只設有2個，數量最多的是加利福尼亞州，設28個。作為聯邦稅務局內設機構之一的全國納稅人援助官，下設有9位納稅人援助官地區主任，地區主任之下設有66位地方納稅人援助官。這三類部門的下設機構數量之所以存在巨大差異，可由其單個機構的有效服務面積給予解釋：單個機構的有效服務面積越小，其分支機構的數量也就越多；反過來，有效服務面積越大，其分支機構的數量也就越少。

下面我們就以單個機構的有效服務面積來分析美國稅收服務中心、納稅人幫助中心和納稅人援助官的設置情況。理論上說，單個機構的有效服務面積，取決于其所提供的服務在生產、需求和提供三個方面的特性：（1）服務生產的規模經濟特性。單個機構的有效服務面積與其服務生產的規模經濟特性正相關，即某種服務在生產上越具有規模經濟特性，對經濟效率的追求就越要求單個機構的有效服務面積盡可能大；（2）服務需求的空間分布密度。服務需求的空間分布越密，即單位面積的服務需求越多，則單個機構的有效服務面積越小；（3）服務提供受空間距離的影響程度。服務提供受空間距離的影響程度越大，單個機構的有效服務面積越小。

稅收服務中心提供的服務，雖然服務需求的空間分布密度非常大，但其提供的是非面對面的服務，提供過程幾乎不受空間距離影響，且服務生產過程大量借助計算機輔助設備，具有很高的規模經濟特性，因此，單個機構的有效服務面積非常大，僅10個稅收服務中心就能滿足全國的服務需求。納稅人幫助中心提供的是面對面的稅務信息咨詢服務，其服務需求的空間分布密度雖然可能相對較低，但其服務提供過程嚴重受空間距離影響，且面對面的咨詢服務屬于勞動密集型，規模經濟特性低。因此，單個機構的有效服務面積相對較小，其設置數量為稅收服務中心的40倍。納稅人援助官提供的服務主要是幫助納稅人解決其與聯邦稅務局之間發生的問題，并向聯邦稅務局提出改進行政行為的建議以減少這些問題發生的概率；納稅人援助官所提供的服務，雖然也屬于勞動密集型，但由于服務需求的空間分布密度相對較低，且服務的主要提供方式是電話服務，受空間距離影響程度較低。因此，其機構的設置數量遠遠少于納稅人幫助中心。

根據以上分析，可以推斷，美國稅收執法組織橫向部門下設機構的設置數量主要與單個機構的有效服務面積有關，而與行政區劃無關。

在我國，地稅系統中省以下地方稅務局實行的上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制；國稅系統實行國家稅務總局垂直領導的管理體制。這種以稅務系統為主的管理體制背景，顯然為在我國稅收執法組織中推行不考慮行政區劃和行政等級的縱向結構設計改革提供了較好的制度基礎。

四、加強稅收執法組織的合作機制建設

稅收執法組織中的合作，包含稅收執法組織之間的合作，以及稅收執法組織與其他組織之間的合作。近年來，我國在稅收執法組織之間的合作機制建設，尤其是在國地稅聯合開展納稅服務領域的合作機制建設方面，涌現了大量創新的改革實踐，其中包括：通過合作優化辦稅流程，共建網絡與實體的辦稅服務平臺；共建12366納稅服務熱線、“納稅人之家”、“納稅人學校”等稅務信息類服務互動平臺。 2004年1月國家稅務總局下發了《關于加強國家稅務局地方稅務局協作的意見》。2011年7月26日，國家稅務總局又在該文件的基礎上，結合各地開展合作的經驗，下發了《國家稅務總局關于進一步加強國家稅務局地方稅務局合作的意見》，要求各級稅務機關成立國家稅務局、地方稅務局合作領導小組，在合作的范圍上，除要在聯合納稅服務方面繼續拓展合作深度和廣度以外，還提出了要在稅務信息共享、稅收征管和檢查領域探索建立合作機制。國家稅務總局下發的這個通知，無疑指明了我國在稅收執法組織之間合作機制建設方面未來的發展方向。

然而在稅收執法組織與系統外其他組織之間的合作機制建設方面，我國目前還缺乏具有重大影響的探索性舉措。

為方便納稅人，也為避免重復勞動，美國在稅收執法組織之間建立了大量的業務合作機制，這種合作機制主要包括三類：一是稅務信息共享機制，即通過聯邦稅務局和各州稅務局，及各州稅務局相互之間簽訂稅務信息交換，并且保證這些信息只用于稅收執法目的協議；二是共享稅源代征機制，即聯邦、州和地方政府就各自開征的相同稅種通過簽訂代征協議建立的合作機制；三是聯合納稅服務，即聯邦、州和地方在納稅信息類服務方面建立的合作機制。

此外，美國還非常注重在稅務信息共享和聯合納稅服務方面與稅務系統之外的其他組織開展合作。在稅務信息共享方面，美國的稅收執法組織幾乎與系統外所有可能提供稅務信息的組織建立了合作關系，這些組織涉及海關、金融、保險、交通等很多部門，其基本合作方式是相關部門要求個人或組織在辦理某項業務之前必須提供納稅人識別號（每位納稅人擁有唯一的納稅人識別號，是美國稅收執法組織與體系內外部組織在獲取稅務信息方面進行合作的基礎），定期或者在被要求的情況下，向相關稅收執法組織提供相關稅務信息；在聯合納稅服務方面，美國的稅收執法組織經常與提供無償服務的志愿組織、或提供有償服務的社會中介組織與私人企業合作提供納稅服務。其中與有償服務機構的合作，主要是為低收入群體提供免費服務。如，2009年，聯邦稅務局通過與一家私人報稅軟件公司聯盟合作，為年收入低于57000美元的人提供免費的電子申報服務。

美國經驗對于我國加強稅收執法組織合作機制建設的借鑒意義，除了能為稅務信息共享和同源稅種代征的具體做法提供參考做法以外，筆者認為更重要的還在于以下兩個方面：一是保證納稅人的相關信息僅用于稅收執法目的；二是將合作由稅收執法組織系統內部擴展到外部，也就是不僅要在國地稅之間，還要在國地稅與包括政府、非政府和企業在內的其他組織之間建立稅務信息共享機制和聯合納稅服務合作機制。

注 釋：

① 雖然美國的聯邦、州與地方政府都各自擁有相對獨立的稅收體系，但它們在執法組織設計的基本做法上有著很高程度的共性。本文對于美國實踐的討論主要限于聯邦政府。

② 聯邦政府負責稅收執法管理的組織機構是聯邦稅務局和海關，二者都隸屬于財政部。海關只負責關稅征收，聯邦稅務局承擔著稅收執法管理的主要責任。

③單個機構的有效服務面積這一概念是筆者在考察美國稅收執法組織縱向結構設計實際數據的基礎上提煉出來的。

④根據美國聯邦稅務局官方網站irs.gov提供的聯邦稅務局在各州設置的納稅人幫助中心的地址計算出來的結果， 最后訪問時間2012年10月11日。

參考文獻：

〔1〕李 飛.稅收成本及其控制問題〔D〕.華中科技大學博士學位論文，2009.

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稅收征管模式，是稅收管理的宏觀組織形式，通常表現為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉換貫穿稅收征收管理改革的主線，是稅收整改管理的關鍵所在。建國以來，雖然取得了一定成果，但仍沒有建立起一種能夠適應市場經濟需要的全新稅收征管模式。1996年，國稅總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式。實踐證明，這種模式是可行的,但是，現行稅收征管模式在具體運行中出現了許多不容忽視的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）“疏于管理，淡化責任”的問題普遍存在

現行稅收征收管理工作中，有些地方片面理解、強調“集中征收”和“重點稽查”，導致征收、管理和稅務稽查之間職責不清、銜接不緊甚至有時脫節等矛盾日益突出。論文百事通出現了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題，使稅收管理環節產生“真空”現象。

（二）辦稅環節多，工作效率低，納稅人滿意度不高。

從納稅服務的需求來看，納稅人已經不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務，而是更加注重服務效率、質量的提高等深層次內容。由于長期的工作積累和傳統的職責分工，辦稅方面形成了多個“多對一”現象，納稅人辦理業務需要多頭跑、許多常規事務都必須層層報批審核，多個領導簽批一個字等現象，既不利于納稅人滿意度的提高，又增加了稅務機關的工作量。

（三）制約不夠、監督不力

在實際稅收工作中，稅收執法權仍過于集中，自由裁量權的彈性仍然過大，科學的內部監督、制約、激勵機制未能有效的建立起來，一些管理制度難以或不能及時執行到位，不可避免的帶來稅收執法的隨意性。

二、完善征管機制、強化稅收征管的措施

現行征管模式在實際運行中存在的問題，原因是多方面的。黨的十六屆三中全會明確提出了“分步實施稅收制度改革”的戰略部署，這就是“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革”。為了適應社會主義市場經濟發展的要求，適應信息技術對征管工作的要求，筆者認為當前應該按照“信息化加專業化”的要求，進一步加強稅收征管。

（一）完善現行的稅收征管模式

新的征管模式應當體現稅務機關加強管理的主動性，體現涉稅信息的基礎作用，體現加強稅務機關內部征收、管理、稽查等環節的協調與配合，體現加強對稅源的有效，體現有關部門協稅護稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點稽查的同時，強化對對稅源的監控管理，提高征管質量和效率。

（二）構建現代稅收征管運行新機制

一是按照信息化發展和稅收征管規律的要求，按照新的征管流程，科學界定各機構的職能，不斷提高管理的專業化程度。二是按照新的征管流程重組征管機構，實行扁平化管理。在重塑業務流程的基礎的同時，按照“對外有利于方便納稅人、對內有利于加強征管、強化監督”的原則，對征管機構進行了調整，三是引入過程控制理論，開發流程控制系統，確保新流程高效運行。新晨

（三）加快稅收征管信息化進程

推進征管改革必須以信息技術的深化應用為依托。要以信息技術的應用為重點，以一體化建設為主線，提升信息的集中度和共享度；提高網上數據應用能力，利用信息技術，提高數據質量，夯實征管基礎，強化對納稅人的管理和監控；要加快征管信息一體化的進程，為系統信息數據暢通運行提供通道；要加快與有關部門的橫向聯網步伐，擴大信息情報交換的范圍，逐步實現社會涉稅信息資源共享。

（四）加大稅務稽查打擊力度

近年來，稅務稽查取得了長足的進步，但也存在一定的不足，為此，一是建立一級稅務稽查體系。實現一級稽查權和適度集中管理，提高執法規范度，減少執法阻力。二是轉變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉變，更好地支持征管體系整體效能的發揮。

篇6

關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣。現行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。

(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。

(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發,緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執行的準確性。現行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合,充分發揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執法情況監督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規范化、科學化。

篇7

論文關鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅

注銷稅務登記是指納稅人發生解散、破產、撤銷以及其它情形，不能繼續履行納稅義務時，向稅務機關申請辦理終止納稅義務的稅務登記管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。當前的政策法規只規定了稅務登記證的注銷時的稅務的行政事項的處理進行規定，但對納稅人的財產事項并沒有明確的規定。庫存商品是企業的資產的重要組成部分，注銷稅務登記應如何處理，當前的政策法規沒有做出明確的詳細的規定，這樣使稅務機關在稅務登記審批時存在各種不統一的執法標準，納稅人賬面的存貨應當如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應如何繳納當前的稅收法律法規均沒有明確的規定，由于規定不明確導致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實踐中會根據納稅人的法律性質分為個體工商戶和企業，不同的性質決定了不同的處理方式。

個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規定：條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規定了個體工商的性質是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責任主體，根據《民通意見》第41條規定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應以營業執照登記的戶主（業主）為訴訟當事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責任主體是個體業主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責任主體沒有消滅，也就是說個體戶業主的財產是與個體工商戶混同的所有權自始沒有轉移過，沒有流轉就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業在注銷時應對存貨進行清理。根據公司法第3條規定，公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。基于法人人格獨立理論，法人是擬制人，法人的財產是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據《民法通則》第79條規定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標準計量并繳納增值稅

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產過程中成本持續計量的結果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當時的社會的生產成本。按照一般市場規律，商品的社會銷售價格應該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應以什么價格申報增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定價格明顯偏低并無正當理由，應按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當理由”稅收相關法律法規沒有明確的規定。在當前的稅收實務當中也沒有統一的做法，應按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？

那納稅人在經營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經營現金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應該如何判斷其價格是否合理？在相關稅收法律法規沒有做出規定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規定轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價。可見一般的折價銷售只要不低于指導價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經營是一種民事行為，根據民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規沒有明文禁止的經營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標準，另，稅收執法行為是一種行政行為，依據行政合法原則，行政行為是法無明文規定即為禁止，即在稅收相關法律沒有明確授權行政機關可以為何種行為前稅務機關應當保持不作為。相關的法律法規沒有就《增值稅暫行條例》第七條規中的“價格明顯偏低”做出規定前，稅務機關如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標準，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執法中難免有濫用職權之嫌。

（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？

如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規定由主管稅務機關核定其銷售額？由于當前的稅收相關法律法規沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當理由”的具體規定進行明確規范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據《反不正當競爭法》第十一條規定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節性降價；（四）因清償債務、轉產、歇業降價銷售商品。《反不正當競爭法》是認同在行為主體在不再經營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據《國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）文件規定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉出，可見稅務機關在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業折價銷售是一種正常的市場行為。

（三）注銷時存貨清理應當注意什么事項，應如何處理當中的風險與責任

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論文摘要：2005年，國家稅務總局正式下發了《稅收管理員制度（試行）》（國稅發〔2005〕40號），標志著我國新的稅收管理員制度正式運行。稅收管理員制度是指稅務機關根據稅收征管工作的需要，明確崗位職責，落實管理責任，規范稅務人員行為，促進稅源管理，優化納稅服務的基礎工作制度。本文從稅收管理員制度的由來談起，結合實際工作，針對目前稅收管理員工作中存在的問題，就如何提高稅收管理員的管理水平，更好地發揮其在稅源管理中的主觀能動性方面提出了建議。使稅收管理員在“強化稅源管理、優化納稅服務”的實踐中，把“科學化、精細化”管理落到實處。實現管事與和管戶的協調統一。

1稅收管理員在稅源管理中的主導作用

稅收管理員是隨著我國稅制改革和經濟的發展，由稅收專管員演化而來的，但不是過去稅收專管員的簡單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對專管員的揚棄。

首先，在市場經濟條件下，經濟成分多樣化和經濟利益復雜化，稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統管，必須有分工有協作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強化稅源管理的一項舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現在這幾乎是不可能的事。信息技術和網絡技術的廣泛運用，把稅收管理員從大量重復的手工操作中解放出來，資源共享、數據分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學化、精細化”管理成為可能。

其次，稅收管理員制度對稅源管理起到了良好的促進作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實現的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務登記事項的真實性和涉稅信息的變化，在人機結合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網絡，為以后各項稅收工作打下堅實的信息基礎，充分發揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準確性。

2稅收管理員在稅源管理中存在的問題

稅收管理員是聯系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發揮其主觀能動性是抓好稅源管理的關鍵。落實好稅收管理員制度，對于增加稅收收入、強化稅源管理、提高納稅服務水平、優化納稅環境、提高征管質量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發揮稅收管理員主動性方面有一定的制約。

2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

稅收管理員制度屬于部門規章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據。作為制定依據之一的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(2004)108號)，本身屬于部門規章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據。另一制定依據《稅收征管法》符合立法層次的制定依據要求，但從內容上沒有建立稅收管理員制度的相關條款。也沒有對稅收管理員納稅輔導、評估、咨詢等活動性質的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執法活動的性質,不符合法定主義的原則。另外,《制度》對稅收管理員的職責和權限的規定不盡合理,對稅收管理員的職責規定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對于稅收管理員在稅收日常納稅服務、納稅評估、日常管理、下戶調查等管理活動中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強制執行措施，實施當場處罰等都沒有作出明確規定，使稅收管理員的日常管理活動稅收執法的剛性不強，嚴重影響了稅收管理員的工作積極性。

2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性

我國現行的征管模式，實行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關于“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。”的規定相符，目的就是實現稅務機關內部各職能部門之間的科學化、精細化、系統化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協調，相互促進的統一整體，但在實踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責交叉，往往互相推諉，嚴重時就會出現管理上的漏洞，受責任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收執法的嚴肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。

2.3稅收管理員力量薄弱、素質不高，影響稅源管理質量稅收管理員力量薄弱主要表現為稅收管理員的事務性工作太多，不能以全部精力履行強化稅源管理的職責。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。二是受傳統的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來處理，這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產經營全過程，造成稅源監控上的空檔。影響了稅源管理的實效性，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動。

稅收管理員素質不高,主要表現為稅收管理員的綜合素質參差不齊，業務技能和工作能力有待于進一步提高。在稅收管理員隊伍中，60%以上的稅務人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務，其知識儲備已經不能滿足新形勢下稅收工作的需要。新招錄進地稅系統的大學畢業生甚至研究生，具有較強的理論功底和接受能力，但實踐經驗缺乏，要將其培養成稅收管理員隊伍中的主力軍還有待時日。因此，既懂稅收業務知識，又懂經濟管理、財會知識，同時熟練掌握計算機信息技術的復合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實際稅源監控管理中信息采集質量不高,信息化條件下的數據資源利用效率不高，稅收分析和納稅評估流于形式,稅源監控效能低下等實際問題，直接影響稅源管理質量。

2.4稅收管理員的管理和績效考核監督機制不完善，形成“鞭打快牛”的現象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動性充分發揮。稅收管理員制度僅對稅收管理員考核的量化標準和激勵的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監控有機結合，如何根據稅收管理員的能級合理配置資源，建立相應的崗位責任體系，如何量化稅收管理員的工作職責和工作績效,考核標準、考核指標如何界定等問題都沒有形成科學的系統的有效激勵和考核監督體系,導致“鞭打快牛”的現象產生，難以實現稅收管理員職責規范化、配置最優化、考核系統化和效率高效化。

3發揮稅收管理員在強化稅源監控管理主觀能動性的建議

3.1加強稅收法制化建設進程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質。首先制定我國的《稅收基本法》，以此為基礎，提升稅收行政法規及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進行稅收執法活動時有充足的法律依據。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項管理工作定性為行政執法活動。從實際工作需要來看，運用法律的手段來實施稅收管理能夠增強管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來能放開束縛，更能體現依法行政。

3.2建立合理機制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業化分工是適應社會主義市場經濟的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機構三分離，也是借鑒國際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業化分工，必然增加工作環節，從而增加協調的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協調機制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應克服本位主義思想，樹立全局意識、協作意識、配合意識、服從意識，各司其職，各負其責、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時，建立各崗位人員的流動機制，適時實行輪崗。特別是對人員素質要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅持“能者上、庸者下”，實行末位淘汰制，將業務精、計算機操作熟練、責任心強稅務干部，從征收、稽查崗位充實到稅收管理員崗位上來，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個更高的層次。

3.3充實稅收管理力量與提高稅收管理員素質并舉，確保稅收管理員工作質量

首先是充實稅收管理員力量。針對稅收管理員人均管戶多的現狀，一方面，要合理調整征、管、查人員配備,特別是隨著網上申報的實行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計算機應用水平高的人員充實到稅收管理員隊伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數。

其次，抓好提高人員素質技能培訓。除了對新招錄人員嚴格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊伍的高素質外，主要還是對在崗人員加強教育培訓,把對稅收管理員的業務技能培訓工作列入重要議事日程，建立教育培訓長效機制。應把對基層管理分局干部培訓的重點來抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓班等形式，提高稅收管理員的素質和稅源監控管理的理論水平。

3.4加強對稅收管理員的管理考核與監督首先，推行能級管理制度，建立一套人力資源管理體系。根據基層稅收管理員隊伍的實際狀況，按照人力資源配置最優最大化原則，建立一套全面規范的能級管理辦法，對稅收管理員的工作能力進行綜合測評，從理論水平、實際工作技能等綜合素質進行多方面考察，通過考試等形式，確定每名稅收管理員的崗位能級。崗位能級定期調整，能上能下，并以此做為競爭上崗的主要依據，調動廣大干部和積極性和創造性，使管理力量和稅收收入相匹配，實現稅源監控管理效能的最大化。

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[論文摘要]稅收精細化管理，越來越成為加強稅收征管的強有力的方式，稅收管理員是精細化管理的主體，本文從精細化管理的角度對稅收管理員提出了要求，提出如何在稅收征管中對納稅人進行精細化管理，并對在稅收精細化管理中存在的問題提出了建議。

稅源精細化管理，是將精細化管理理論引入稅收征管工作，按照法律法規賦予稅務機關的職責權限和“信息化加專業化”的工作要求，結合征管業務重組和流程優化，在對納稅人充分了解和掌握的基礎上，根據不同類型納稅人的特點，準確把握納稅人涉稅信息及變動規律，明確稅源管理內容和標準，細化監控指標，優化管理流程，合理設置崗位職責，全面落實管理責任，實現稅源管理的“零缺陷”目標。稅源精細化管理的最終目標就是要提高征管質量和效率。

一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

針對目前經濟稅源呈現出多元化、復雜化的特征，稅源分布的領域越來越廣，稅源的結構越來越復雜，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，稅源監控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經濟發展和企業發展，致使“疏于管理，淡化責任”的問題一直沒有得到有效地解決，主要體現在稅源監控人員對納稅人生產經營情況不了解、稅源底數不清、掌握信息失真，申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。

稅收管理員是精細化管理中人的因素，是管理中的主體，是精細化管理工作中活的靈魂，對稅收管理員的管理、制約、監督和考核，從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發區國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎上，從人本管理的理念出發，探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。

二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

1．對稅收管理員的要求

一是增強管理主體的工作責任感。積極引導干部深入學習“三個代表”重要思想，牢固樹立和全面落實科學發展觀，堅持聚財為國、執法為民。不斷強化職責意識，認真做好每個崗位的工作，恪盡職守，精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現象。

二是加強對管理主體的教育培訓。以能力建設為核心，以信息化技術為依托，加大了對稅收管理員的教育培訓力度。在認真落實干部教育培訓規劃的基礎上，全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓。培訓過程中，稅收管理員集中學習了省局制定的關于稅源精細化管理的若干制度(辦法)，熟悉了稅源監控的內容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務會計、稽查審計、計算機技術等內容的培訓，提高了稅源管理人員的業務素質和實際操作能力。

三是實行能級管理。合理劃分崗位級別，通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理，科學測試和評定稅源管理人員的能級，實行按能定崗、以崗定責，切實將政治素質高、業務能力強的稅務干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革，適當拉開收入分配差距，激發稅務干部積極進取、力爭上游的工作主動性。

四是嚴格工作考核。對現有的稅源管理考核指標進行了認真梳理，提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則，注重工作實績，將定量考核與定性考核相結合，能級與工作實際相結合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制，形成了科學的考核機制。對稅收管理員工作的監督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現的原則。

堅持內外并舉，通過設立舉報箱、發放問卷、調查走訪等形式，讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質量，增強監督考評的客觀性、全面性、真實性。

堅持監督考評與效能監察和執法過錯責任追究工作的有機結合。積極開展行政執法檢查和執法監察，將監督考評結果與稅收管理員評先樹優、能級評定掛鉤，嚴格兌現獎懲，對發現的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權等違法違紀行為和執法過錯及時移交有關部門追究相關稅收管理員的責任。

2．稅收管理員對納稅人的精細化管理

稅收管理員專職承擔稅源監控管理任務，主要職責包括稅源監控、納稅評估、日常檢查、納稅服務等。稅源監控方面：運用“信息化加專業化”的多種有效手段，通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析，對所有可能影響稅收收入的源頭進行監督控制。

針對不同行業、不同區域、不同規模、不同稅種及不同信用等級的納稅人，實施動態分類管理，全面準確掌握其生產經營狀況、財務核算情況和涉稅信息變動規律，堵塞稅收漏洞，引導納稅遵從，突出稅源管理的針對性和時效性。

稅收管理員有計劃地對轄區進行巡察，充分利用外部信息管理系統比對信息或通過其他信息渠道發現漏征漏管戶線索，對查找到的督促其限期改正，并視情節輕重向有關部門提出處罰建議。

對申請領購發票的納稅人進行實地調查核實，初步核定其用票種類、領購方式(批量供應、交舊領新罐}舊領新)等，報經有關部門或負責人審批后反饋給辦稅服務廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發票情況的監控管理，督促用票單位和個人建立逐筆開具發票制度，加強對農產品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關完稅憑證等發票的監控管理，把發票控管與掌握企業生產經營信息結合起來，認真審核確認生產經營行為的真實性，及時比對納稅情況，堵塞幾種發票在抵扣稅款方面的漏洞。

實行動態監控，切實做好防偽稅控系統、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應用的監控管理工作和申報數據與稅控數據的核對、記錄工作。

定期到納稅人生產經營場所實地了解情況，全面準確掌握其生產工藝、設備、產品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產經營狀況和成本、價格、利潤等財務情況，通過對納稅人當期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況的賬實比對，及時取得動態監控數據，找出影響稅負變化的主要因素，分析稅負變化趨勢。

建立了重點稅源企業的管理臺賬，積累重點稅源企業檔案資料，做好重點稅源企業年度稅收計劃的編制和落實，實時監控稅源變動，定期編寫上報重點稅源調查分析、預測報告。

納稅評估方面：每一納稅申報期結束后，充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統，結合企業生產經營狀況及行業指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析，對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷，并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領購發票數量增幅較大而應稅收入計稅依據和應交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發現有疑點的納稅人進行綜合分析，確定納稅評估對象。

對納稅評估發現的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質差錯，可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導，引導納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內的，根據稅法有關規定免予處罰。對納稅評估發現需要進一步核實的問題，可下戶做進一步調查核實，調查核實的過程和結果要進行記錄。

日常檢查方面：針對納稅人、扣繳義務人在某一納稅環節或某一方面履行納稅義務情況進行檢查，及時了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案檢查與系統審計。認真搞好納稅服務方面，做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作，對新出臺的各項稅收政策及有關規定，及時宣傳到每一戶納稅人，并有針對性地選擇重點稅源、重點行業和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。

三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題

1．發揮信息化在稅源管理中的作用，建立起規范高效的稅源控管機制

充分發揮信息技術在稅源監控中的應用要做好以下幾點：一是要切實提高工作人員信息化應用水平；二是要充分采集稅源的基礎資料。積極籌建“一戶式”管理系統，提高信息共享水平，實現稅源情況“一網通”；三是要加快信息數據的處理。及時淘汰、更新垃圾數據，最大限度的提高數據信息的增值利用。

2．合理配置人力資源，建立科學合理的崗責體系

一是要充實稅收管理員隊伍，保證稅源監控崗位人員“不缺位”；二是對稅收管理員隊伍不斷優化組合。挑選業務骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”，加大培訓力度。

同時，建立起合理的崗位體系。因事設崗，因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化，確定科學合理的考核標準，并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員，對確實難以量化的要抓住關鍵部位、關鍵環節，選準關鍵控制點，進行有效的監督控制。

3．增加執法透明度，加大對稅收管理員的監督考核力度

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關鍵詞：基層；稅務機關；廉政建設

基層稅務機關是維護國家的稅收，具體執行稅收法律法規，履行為國聚財、為民服務的使命和責任的基層國家行政機關。如何在新的歷史時期開展黨風廉政建設和反腐敗工作，使基層稅務廉政工作更好地為納稅人服務，是基層稅務系統當前面臨的重大問題。因此，著眼基層稅務機關存在的問題和新形勢下稅收工作發展的需要，基層稅務機關必須把黨風廉政建設作為隊伍建設的一項重要任務抓緊抓好，使黨風廉政建設真正貫穿于稅收工作全過程，與稅收業務工作同部署、同落實、同檢查、同考評，只有這樣，才能把廉政建設和反腐敗工作不斷引向深入，進而樹立基層稅務干部隊伍的良好社會形象。

一、現階段基層稅務機關廉政建工作存在的主要問題

目前，基層稅務機關黨風廉政建設工作還存在一些薄弱環節，已經成為阻礙干部隊伍健康發展的主要原因之一，具體表現為以下幾個方面。

（一）廉政教育表面化現象嚴重

基層稅務機關作為國家稅收政策的具體執行部門，在確保財政收入過程中發揮著重要作用。如何使干部職工行使好自己手中的權力，維護好國家和人民的利益，廉政教育是基礎。就基層稅務機關來看，雖然廉政教育年年抓月月講，但仍存在表面化和形式主義的現象，多數單位缺乏一些真正深入，觸及靈魂，讓人記憶深刻的活動，使部分干部職工對廉政教育產生了走過場，應付差事等麻痹思想，拒腐防變意識有所淡化，不能很好地起到教育、感化和防范的作用，廉政建設收效有限。

（二）基層稅務人員業務素質參差不齊

作為直接面向廣大納稅人的基層稅務機關，既是稅收政策的執行者，又是廣大人民的服務者，其執法能力、業務水平、服務技能直接影響著國家和人民的利益，因此其執法能力、業務水平、服務技能也已成為黨風廉政建設工作的重要組成部分。然而，基層稅務機關干部職工的執法能力、業務水平、服務技能還存在參差不齊現象，尤其是在處理突發事件時尤為顯著，這說明出在稅收征管過程中還存在一定漏洞，這些都對稅收工作的順利開展形成了阻力。

（三）個別干部法律意識淡薄

基層稅務機關作為稅務系統的末梢，其工作是要服務于大局的。然而，就現實來說，基層稅務機關還存在一些考慮問題不夠全面，不能做到統籌兼顧的問題。少數稅務干部執法不學法、不懂法和鉆研業務的興趣不濃，直接導致了對本職工作涉及到的稅收有關法律法規內容不能全面了解或理解不深。對于有失原則或者違法違紀行為，有些干部并未引起重視和引以為鑒，還存有“事不關己，高高掛起”，“多一事不如少一事”的旁觀心理，甚至在違法違規的僥幸心理驅使下，為了滿足一己私利，致使“人情稅”、“關系稅”屢見不鮮，越權執法、違規操作屢見不止。

此外，基層稅收機關存在著經費緊張、辦公條件有限、個人收入低等許多實際困難，為解決這些困難，有些稅務干部采取“踩紅線”策略，這也給基層稅務機關和稅務干部嚴格執法、依法收稅帶來一定的負面影響。

二、加強基層稅務機關廉政建設的對策

（一）加強廉政建設要把廉政教育放在首位

反腐倡廉，教育是基礎。任何腐敗行為的產生，其根源都在于不正確的思想和觀念，比如拜金主義、享樂主義思想、特權意識、僥幸心理等。因此，基層稅務機關廉政建設要把教育放在首位，要經常、反復地對稅務干部進行廉政教育。通過教育活動，真正提升基層稅務干部的政治素質和個人素養。

1.加強和改進思想政治教育。基層稅務機關的思想政治教育，是一項系統工程。要做好當前的思想政治工作，不僅要從稅務機關和稅干的內部因素入手，還要盡力改造影響和制約當前思想政治工作發展的外部因素。首先，強化思想政治教育一定要鏟除不良思想根源。要扎實開展社會主義法治理念教育，堅持不懈地強化基層稅干的宗旨、信念教育，重點突出稅務職業道德的教育，引導廣大稅干樹立正確的人生觀、價值觀和權力觀，自覺抵制拜金主義、享樂主義和極端個人主義的侵蝕。其次，要加強領導干部、先進典型、中層骨干的教育和管理。要善于發現、挖掘、培養先進典型，不斷強化他們的敬業精神和表率示范作用。

2.切實加大反腐倡廉教育力度，加強警示教育。警示教育比一般的教育手段更具說服力和震懾力，具有教育對象的針對性、教育過程的真實性、教育效果的深刻性等特點，可以給犯嚴重錯誤的人打一劑“救心針”，給犯一般錯誤的人打一劑“清醒針”，給一般干部打一劑“預防針”。因此在稅務機關開展靈活多樣的教育活動，比如反腐倡廉圖片展、播放警示錄像、現身說法等警示教育活動，可以收到更好的效果，進而引導大家筑牢思想政治防線、黨紀法律防線和道德品行防線。

3.要不斷增強宣傳教育工作的科技含量。充分利用信息化網絡資源，盡最大努力實現傳統教育與現代科技的有機結合；要注意挖掘、培育和樹立廉潔勤政的典型，用先進的政治思想、科學文化、職業道德、崗位素養等理念教育人、塑造人、激勵人，提升廣大稅務干部的思想境界和道德修養；要認真研究新形勢下宣傳教育工作的特點和規律，賦予嶄新的時代內涵和鮮明的時代特色，構建和諧、奮進的稅務團隊精神。

（二）加強廉政建設必須完善各項規定制度

依靠制度來反腐倡廉是堅持依法執政、依法治國的必然要求，是做好反腐倡廉工作的根本途徑。基層稅務人員腐敗的僥幸心理很大程度上建立在制度的缺陷上，制度約束力越大，腐敗機會就越少。而制度約束程度的強弱，又取決于制度本身是否易于操作和能夠執行到位。因此，加強稅務機關廉政建設，必須加強權力制約的制度建設，把各項制度規定精細化，使腐敗分子無機可乘，不能腐敗。

1.完善制度，堵塞漏洞。基層稅務機關須結合自身崗位特點，查找廉政風險點，按崗定責，細化考評，通過完善流程來堵塞漏洞，優化制度來理順征管流程，進而形成制度約束。從廉政制度上約束干部的不當行為，使其想貪而不能貪，保證稅負公平，防止人情稅、關系稅的發生。同時結合實際工作開展情況，建立定期和不定期的征管流程優化，使制度、流程的建設與國家政策法規，稅收征管流程相匹配，使制度能夠切實有效的指導稅收征管工作的有效開展，改變違規成本低廉的不正常現象，打消那些僥幸心理，使其想貪而不敢貪，一旦出現違紀行為，絕不姑息遷就，從根本上有效的遏止腐敗現象的發生。

2.細化制度，進行“流程再造”。一個科學的制度，應該是易于操作、能夠執行的制度，這就要求制度的“規定性內容”要簡單化，而操作要求和程序必須精細化，細化各項制度的職責權限、執行要求和程序步驟，讓責任落實到具體個人，這樣才易于落實。基層稅務工作明確而具體，制度規定要緊密銜接，制度的精細化也是防止腐敗的有效途徑。

3.必須抓住“理順體制”這個關鍵。越到基層稅務機關，工作的頭緒就越多，工作越來越細化，“上面千條線、下面一根針”，事事都要具體抓、具體管、具體做，隨著當今稅務管理體制上的問題凸現，大都采取領導分工負責制來推進工作，各自抓各自的分管工作，各說各的工作重要，基層稅務機關很難形成整體合力，特別是齊抓共管反腐倡廉的工作局面就難以形成。只有理順體制、規范分工合作機制，整合力量、齊抓共管，才能將反腐倡廉建設工作推向縱深，黨風廉政建設責任制才能落到實處、取得實效。

（三）加強廉政建設要把監督檢查做到位

一些制度規定之所以沒有發揮其應有的效力，一個重要原因就是執行不力，而執行不力，說到底是監督檢查不到位。目前，基層稅務機關執行制度出現偏差，執行不到位，是相當普遍的現象，因此，必須運用控制的手段，把監督檢查做到位，促使各項制度執行到位。

1.建立完善的監督機制

充分發揮黨內監督、組織監督、法律監督、社會監督、輿論監督的綜合作用，緊密依靠區所特邀監察員、社會監督員和科所兼職監察員等內外監督力量，健全網絡，明確分工，拓展渠道，努力提高監督的實效性，不斷加大監督檢查的工作力度。要主動贏得社會各界的監督、指導和幫助，要積極創造條件，為社會各界提供良好的監督環境。懲治腐敗是一項系統工程，具有長期性、艱巨性和復雜性，這就需要我們必須綜合采取以上各種措施，動員一切可以動員的力量，從腐敗的根源入手，從事前、事中、事后分別加以控制。

2.規范監督程序。以改革完善稅收制度、征管體制和內部管理機制為契機，結合行政審批制度改革，圍繞稅收執法權運行的全過程，規范稅收執法程序，逐步建立健全稅務監督制約的長效工作機制和制度措施，細化監督內容，分解權力權限，制定實施程序，明確監督職責，量化獎懲標準，力求實現對“兩權”運行由事后監督轉為事前預防和過程監控，從程序上完善監督。

3.細化監督檢查的工作要求，靈活運用監督檢查的方法手段。監督檢查是否到位，也要有監督檢查的工作細則，確保監督檢查工作有詳盡的依據。

內部監督要采取明察暗訪、跟著項目進行監督、相互牽制等有效方式進行。同時，要廣開外部監督之門，接受各界的監督，采取設立舉報箱、舉報電話、召開座談會或走訪群眾等形式，還要建立完善的網絡舉報體系，廣泛聽取納稅人和社會各界對稅務干部執行規章制度及稅務工作紀律的意見。

（四）加強廉政建設要加大懲治力度

堅決查處違紀違法案件，保持懲治腐敗的強勁勢頭，是中央頒布《建立健全懲治和預防腐敗體系2008-2012年工作規劃》的重要內容之一，也是稅務機關進一步深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭的需要。

1.嚴厲懲治腐敗者。通過嚴厲懲治，一方面可以使腐敗者看到腐敗行為的嚴重后果，發揮刑罰的威懾功能，令其不敢腐敗。另一方面，及時地懲治腐敗，可以給想腐敗者以警示，消除其僥幸心理，使其體會到“手莫伸，伸手必被捉”。

2.嚴格實施責任追究。出了問題，除了嚴厲懲治當事人外，還要嚴格實施責任追究，實行領導“連坐”，一級一級往上罰，使領導者擔負連帶責任，承擔后果，這樣領導者才會把管好自己的手下真正看成是自己的事。

黨風廉政建設關系黨的形象，關系稅收事業的科學發展，是各級稅務機關必須始終抓好的重大政治任務。基層稅務機關既要突出重點，又要整體推進，通過積極探索黨風廉政建設的有效途徑，不斷提高基層稅務干部的廉潔自律意識，規范執法行為，才能有效地做好稅務工作，進而樹立基層稅務機關的良好形象。

參考文獻：