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稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。

（4）積極性。從宏觀經濟調節(jié)看，稅收是調節(jié)經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據(jù)經營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經濟或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產業(yè)結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產經營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。

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關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 應用

一、前言

稅收收入是國家財政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應盡的義務，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內不必繳納多余稅款的權利。在沒有違背法律前提下，對稅收進行籌劃，是企業(yè)在財務管理中降低經營成本、追求股東權益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財務管理之間的關系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關于稅收籌劃概念，國內外各個專家、學者的論述不一，但總結而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負、降低企業(yè)經營成本、維護股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認為稅收籌劃主要包括以下幾個方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務的個人和單位。第二，企業(yè)、個人進行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經營管理全過程，企業(yè)在融資活動之前、投資活動之前以及營銷之前，企業(yè)生產、經營的各個環(huán)節(jié)進行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國家稅法政策導向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)減免稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經營成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內選擇最優(yōu)納稅方案，是一項專業(yè)性極強的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進行稅收籌劃中，要遵循以下幾點原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應盡的義務，作為納稅義務人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時可以根據(jù)法律、政策的導向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財務管理者，應該高度關注國家對稅法作出的調整和補充，切實采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對各種稅費進行籌劃時，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復稅制體系，對單項稅種進行稅費籌劃要考慮與之相關的其他稅種。總而言之，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能片面追求企業(yè)稅負最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務管理目標的高度，著眼于實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標。

第三，風險控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時，在其籌劃過程中也存在著一定的風險。這是因為，國家稅收法律、法規(guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經濟快速發(fā)展，國家會根據(jù)經濟環(huán)境變化對稅法進行相應的調整和補充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財務人員風險業(yè)務培訓，增強員工風險防范意識，及時對稅收籌劃方案作出調整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風險。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風險控制機制，全面評估稅收風險，有效降低稅收風險的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的重要性

（一）財務管理概念

所謂財務管理，是指按照財經法律規(guī)定，依據(jù)財務管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運營流轉和利潤的分配進行管理的一項經濟活動。[2]財務管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經濟效益的重要經濟手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個領域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經濟管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性

稅收對企業(yè)財務管理決策起著至關重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財務管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關系，明確認識到稅收籌劃對企業(yè)財務管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點。

第一，稅收籌劃直接影響財務管理工作質量。財務管理的三大主要內容包括籌資、投資和財務成果分配。以投資為例，投資者在進行項目投資時，稅后收益最大化是投資者選擇項目時一項重要考核內容。因此，企業(yè)財務管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費支出、實現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財務人員要通過財務管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標，才符合企業(yè)財務管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財務管理工作的質量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財務管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策是企業(yè)財務管理四大決策內容。根據(jù)國家稅收法規(guī)，這四項決策都直接影響企業(yè)的稅負。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因為籌資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財務管理決策。

第三，稅務籌劃有利于提高財務管理水平。財務管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經濟管理的重要手段之一，與財務管理的目標一致。再加之，稅務籌劃貫穿財務管理活動的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財務進行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財務管理水平、提高企業(yè)的經濟效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

稅收籌劃在企業(yè)財務管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財務管理始終，如何在企業(yè)財務管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財務管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經濟效益。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃在財務管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)設計的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內部設立相應機制。企業(yè)可以針對財務人員開設稅收籌劃相應培訓，提高財務人員稅收籌劃意識，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務操作水平。其次，建立相應的風險評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進行風險評估，提高稅收籌劃實施的有效性。再次，財務人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財務人員在進行稅收籌劃時將籌劃成本、收益進行比對，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財務管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財務管理的始終，財務人員要根據(jù)企業(yè)不同生產環(huán)節(jié)，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)。籌資是企業(yè)進行生產的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機構貸款、向非金融機構或企業(yè)借款、內部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進行投資時應該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。

五、結語

財務管理和企業(yè)稅收籌劃的目標都是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財務管理的始終，兩者關系密不可分。所以，作為企業(yè)應該認真對待稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用，采取切實可行的措施，推進稅收籌劃進行的同時，提高企業(yè)財務管理水平。

參考文獻：

[1]聶艷萍.財務管理活動中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學碩士論文，2009，5

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【關鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認真研究稅法，進行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務體系的標志應該是1959年歐洲成立的稅務聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，而納稅籌劃就是其服務的主要內容。

納稅籌劃應包括三個內容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)允許的范圍內，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風險最小化的財務管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求

納稅人對稅收籌劃的要求應是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務籌劃人員進行稅收籌劃時，必須遵紀守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。因此，稅務籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。

三、施稅收籌劃應關注的幾個問題

(一)納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕

目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國納稅人的稅費負擔較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產生逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應目前國家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務基礎，在對企業(yè)納稅籌劃項目進行分析的基礎上，通過相關的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應用納稅籌劃相關平臺和技術手段，才能對企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業(yè)帶來很大的經濟效益和社會效益，也會提高企業(yè)的社會信譽和商譽。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放在企業(yè)財務成本的控制上，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當關鍵。

(三)實施稅收籌劃是企業(yè)產權明晰化的要求

長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制和強大的動力機制，參與市場競爭。企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財務機制

企業(yè)在資本運營過程中，由于受企業(yè)內外部財務環(huán)境變化的影響，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財務調節(jié)的功能對出現(xiàn)的偏差進行調整和糾正，就要建立資本運營調節(jié)機制。財務調節(jié)機制主要包括財務戰(zhàn)略調整、資本運營計劃調整和經營管理調節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴大經營戰(zhàn)略、資本市場籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應新的競爭和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財務戰(zhàn)略調整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務管理調節(jié)的功能，調節(jié)企業(yè)資本經營系統(tǒng)的運行質量，加強資本運營全過程的管理，達到最佳的運營效果。

結論

總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務空間）。關鍵是籌劃的成果如何被稅務機關認可。當前稅務要從勞務性的服務向高智能服務轉變，就必須向稅收籌劃、稅務查證、稅務鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務提出了更高要求。稅務人員應努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達到為企業(yè)提供最優(yōu)服務的境界。

參考文獻：（1）王永剛-巧轉思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農業(yè)》-2006.10

篇4

【論文摘要】隨著市場經濟的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。 

 

稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規(guī)定,轉讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。 

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現(xiàn)。

 

1 稅收籌劃的理論假設

 

假設是在總結業(yè)務實踐經驗的基礎上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結。企業(yè)進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設主要有以下2個方面。

1.1 “經濟人”假設 

首先,利益主體從事經濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅逐利益主體經濟行為的根本動機;其次,“經濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設下,“經濟人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現(xiàn)最有效的預期目標。 

1.2 納稅理性假設 

假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經濟后果和利害關系是清楚的、明確的, 其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。

2 稅收籌劃的實務解析 

 

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。 

2.1 企業(yè)設立的稅收籌劃 

企業(yè)設立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。 

2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃 

國家為了對經濟進行宏觀調控,經常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經濟行為,來促進國家的產業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產經營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。 

2.1.2 企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃 

國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。 

2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃 

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分公司的選擇:設立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業(yè)建立了正常的經營秩序,設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。 

2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃 

企業(yè)經營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。 

2.2.1 債務資本與權益資本的選擇 

按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經營也應適度。 

2.2.2 融資租賃的利用 

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產,保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3 企業(yè)經營過程中的稅收籌劃 

2.3.1 加強企業(yè)采購的稅收籌劃 

企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設原料部,除負責采購正常生產經營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣。可見,通過設立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。 

2.3.2 加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔 

企業(yè)應納稅額是以會計核算為基礎,以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉化,以降低稅收負擔。 

2.3.3 加強稅收籌劃,降低企業(yè)應納稅額 

影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業(yè)應納稅所得額100 000元(100 200-200),應納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。 

2.3.4 加強稅收籌劃,權衡整體稅負的輕重 

增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 

 

參考文獻: 

[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國財政經濟出版社,2003. 

篇5

論文關鍵詞：日常核算入手；壽險公司；納稅籌劃

論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在法律法規(guī)允許的范圍內，加強財務管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身的經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅賦最小化的目標。財務工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關稅法知識和財經制度的基礎上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標，科學合理地進行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當憑據(jù)的適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。

2.2應納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認應當遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則。

（1）權責發(fā)生制原則。即納稅人應在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當期取得的收入或者當期應當負擔的費用，不論款項是否已經收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或應當負擔的費用，即使款項已經收到或已經當期支付，都不能作為當期的收入或費用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。

（3）相關性原則。指納稅人可扣除項目的內容必須與取得應稅收入直接相關。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于會計人員進行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認可的。

3如何做好壽險公司日常經營中納稅籌劃工作

目前，由于壽險公司的經營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務經營和保險資金運用，而保險資金運用權限又集中在總部，各分支公司均無權進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3.1個人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但卻是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關費用，降低應納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷交通費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。

合理開支日常經營費用，有效降低應納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。

(1)經費計提規(guī)范準確，列支憑據(jù)真實有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經費、職工教育經費應分別按照計稅工資總額的2％和1.5％計算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經費，必須附有工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務人員應充分理解其含義：工會經費計提除應附《工會經費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費、教育經費均要作為納稅調增項目繳稅。

(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉變。這個用工方式的轉變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎上認真總結、大膽探索、穩(wěn)步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質性轉變。

(3)準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支現(xiàn)象。業(yè)務招待費是企業(yè)用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應加強業(yè)務招待費預算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務實質合理開支會議費和招待費，減少調增應稅所得額。

(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進行日常業(yè)務宣傳時，必須取得稅務部門認可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經營性支出規(guī)避納稅調增處理，促進企業(yè)價值最大化發(fā)展目標的實現(xiàn)。

(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5％的標準以內可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準予扣除，超過部分需在年終進行納稅調整。必要從日常基礎工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻

篇6

論文關鍵詞：稅收籌劃；資本結構；財務杠桿

資金的籌集過程都是企業(yè)財務工作中的一項至關重要的內容。融資活動對企業(yè)的資本運作與經營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進行科學合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負擔，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負水平顯得十分重要。

一、企業(yè)融資的主要方式

不同的融資模式決定了企業(yè)不同的資本結構和股權結構，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負擔，最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內部融資

內部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產過程中的資金積累部分構成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內源融資來源于企業(yè)內部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當企業(yè)的內源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時，企業(yè)才會轉向外源融資。

(二)外部融資

企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進行的首次上市籌集資金，配股等股權融資活動，所以也稱股權融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動，所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產規(guī)模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式決定了企業(yè)的不同的資本結構和股權結構，投資人與公司的關系不同，權利和利益分配不同，從而對公司的治理結構產生影響。

(三)融資租賃

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業(yè)的應納稅所得額。

(四)最佳資本結構的形成

資本結構是指企業(yè)的資金來源構成以及其比例關系。企業(yè)的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡，以確定本企業(yè)的最佳結構。企業(yè)通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權平均成本最低，企業(yè)價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負債比例的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。

二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析

融資活動作為一項相對獨立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結構變動產生的杠桿作用對經營收益產生影響。資本結構是企業(yè)長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業(yè)在融資過程中應當考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結構的影響；資本結構的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結構和減輕稅負方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。

(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。因此，企業(yè)通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負擔。稅法同時規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負債融資方式比權益融資方式更優(yōu)。

(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式

1．內源融資。企業(yè)通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產經營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔的風險比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔，貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負擔，企業(yè)間借貸的稅收負擔要重于企業(yè)內部集資的稅收負擔。

2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權債務關系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。

3．銀行借款。向金融機構借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面?zhèn)鶆绽⒖梢缘譁p應稅所得，減少應納所得稅額；另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業(yè)負債經營，債務利息不變，當利潤增加時，單位利潤所負擔的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。

4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。

(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面

1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內全部還清本息。經過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經濟效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

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【關鍵詞】折扣銷售；銷售折扣；銷售折讓；稅收籌劃

企業(yè)在產品（商品）銷售過程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷售貨物，以求擴大銷售，占領市場，提高企業(yè)的經濟效益。而對于不同折扣方式的具體處理，財政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？

1.折扣類型

在市場經濟條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種類型。

2.產生原因

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓都是一種促銷手段，有利于擴大商品、產品的銷路，增加產品的銷量，擴大產品的市場占有率，提高企業(yè)的經濟效益。因此，而給予購貨方的價格上一種優(yōu)惠政策。

3.發(fā)生時間

折扣銷售是發(fā)生于銷售當時，折扣額已在實際銷售金額中扣除，銷售折扣、銷售折讓都是發(fā)生于銷售之后，在應收賬款入賬時還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷售折扣要視購貨方付款時間而定。銷售折讓要視商品、產品質量而定。

4.折扣銷售

目前，我國企業(yè)采用折扣銷售的促銷手段，不是單純增加商品、產品的銷量，而主要是為了整體經濟效益和降低稅務成本。通過實際案例分析，闡述說明企業(yè)在進行折扣銷售應選擇的方法。

方法一：直接降價法

購物滿l00元，折扣率為20%。價格100元的商品實際為銷售額80元，因此，A商場應繳納稅金如下：按B廠家的商品進銷差價計算應繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關規(guī)定計算繳納所得稅2.78元。A商場應交稅費合計：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

方法二：贈送貨物法

購物滿100元，贈送20元的商品，即“買一贈一”的形式。折扣額用實物折扣方式，如上所述，不僅實物的款額不能從銷售額中減除，而且該實物折扣還應該視同贈與他人的銷售處理，計算征收增值稅。因此，價格100元的商品銷售額應為120元（100+20），同時購進贈品l2元的進項稅也可以抵扣。因此，A商場應繳納稅金如下：按B廠家的商品銷售價加贈品價減進價計算應繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.17；如上所述，其贈品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.28元。A商場應交稅費合計：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。

方法三：現(xiàn)金返回法

購物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價格l00元的商品實際銷售額仍為100元。A商場應繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷售價減進價計算應繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個人所得稅4元（20×20%）。A商場應交稅費合計：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。

5.銷售折扣

相比而言，生產性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢項目和優(yōu)勢企業(yè)，選擇銷售折扣比較適當，以求超速發(fā)展。選擇銷售折扣，既能獲得企業(yè)生產經營所必須的資金，又會對企業(yè)的經營控制力和自己品牌的提升。但稅法、財政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過實際案例分析，詳細說明銷售折扣方式在企業(yè)經營業(yè)務中，應選擇的方法。

例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷售金額l0萬元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內付款，可享受3%的價格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設l0萬元為含稅價，7萬元為含稅價的生產成本，其它經營費用暫不考慮。）

方法一：A企業(yè)選擇的是銷售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷售額中扣除，計算應繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關規(guī)定（財務費用-總價法）計算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場應交稅費合計：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。

從方法一看出，銷售折扣幾乎沒有減少稅負的空間，而折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。是因為，折扣銷售與銷售折扣的起因不同，前者是為了促銷，后者是為了融資，正因為如此，增值稅法規(guī)定銷售折扣不允許按折扣后的余額計算增值稅。

方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷售方法。將合同金額降低為9.7萬元，并在合同約定超過10天付款加收3000元滯納金。計算應繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關規(guī)定計算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場應交稅費合計：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部價款和價外費用”，計算應繳納增值稅稅額城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。

6.結語

由此可見，采取折扣方式進行銷售是促銷的方法之一，在促銷過程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的經濟效益。折扣方式類型：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認可和接受。折扣方式已經成為現(xiàn)代企業(yè)促銷過程中一個不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷越來越離不開折扣方式。但是企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個重要問題——稅收籌劃。因為，即使是再好的促銷方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實現(xiàn)不了促銷的目標，達不到提高企業(yè)經濟效益，實際利潤最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式時，一定要進行稅收籌劃，努力使促銷過程中的折扣方式與稅收籌劃有機選擇，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低促銷成本，減少企業(yè)稅收負擔。這樣才能更好地發(fā)揮促銷中折扣方式的作用，實現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]

【參考文獻】

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[論文關鍵詞]納稅籌劃 財務 管理

隨著我國經濟競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經營與管理，而企業(yè)管理中的財務管理是尤為關鍵的一個環(huán)節(jié)，其中財務管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經濟行為。納稅籌劃的內容主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實現(xiàn)涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業(yè)的生產經營活動進行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調整，將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用，為實現(xiàn)國家對經濟的宏觀調控服務。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業(yè)的會計知識，對企業(yè)的各項經營活動進行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應的策略，從而達到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務管理中的具體應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行一系列經營活動的先決條件。籌資行為對企業(yè)經營業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業(yè)風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現(xiàn)調整全國生產力布局，對老少邊窮地區(qū)、經濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產業(yè)政策和國民經濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結算方式的選擇，企業(yè)可以調節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期成本費用，預計可能發(fā)生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調整股權結構、優(yōu)化資本結構的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業(yè)內外的各方面經濟信息都是設計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關注稅法變動，充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領會內涵，這是納稅籌劃的一個基礎環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。

（三）加強納稅籌劃的風險控制

首先，正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發(fā)生之前做出安排，由于經濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜，且經常有些非個人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應當充分考慮納稅籌劃的風險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規(guī)定的比較，故而對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)，有了這種基礎，才能進行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經營管理的全過程

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關鍵詞:盈余管理避稅稅收籌劃

伴隨全球經濟一體化進程的加快，以及企業(yè)競爭日益激烈的現(xiàn)實下，許多企業(yè)利用會計政策的可選擇性和稅負彈性等進行稅收籌劃，這也是目前企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中謀求發(fā)展的重要方式之一。一般而言，企業(yè)通過調整會計報表信息來實現(xiàn)盈余管理，而避稅行為主要通過調整納稅申報表來推遲納稅時間或者降低納稅金額。看起來兩者是不相關的領域，但實質上兩者間存在著密切聯(lián)系：盈余管理行為不能無視稅法對它的制約，當盈余管理行為超出法律允許的范圍時，這種“避稅行為”就演變成了違法行為。除此之外，企業(yè)的盈余管理行為不能與避稅策略相沖突，這樣可以降低避稅成本。

一、國內外盈余管理的研究現(xiàn)狀

盈余管理是會計研究的重要內容， 目前盈余管理研究主要集中在對上市公司的盈余管理， 大多采用實證方法對盈余管理進行計量、產生的原因和動機以及影響因素進行研究。

(一)盈余管理的動機

國外學者對盈余管理動機的分類如下：契約動機、監(jiān)管動機和資本市場動機。Perry等學者通過研究發(fā)現(xiàn)，管理當局下市收購本企業(yè)股份前，往往有強烈的盈余管理動機，期望以最低的價格回購公司股票，試圖調整應計項目來降低當期利潤。國內學者對盈余管理動機也有較多研究，如蔣義宏、魏剛通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司利用盈余管理實現(xiàn)配股的目的，即“10%現(xiàn)象”。此外，學者們還對不同動機下的盈余管理行為進行了研究。

(二)盈余管理的手段

管理層進行盈余管理的方式多種多樣，主要有以下幾種方式：通過確認不實收入調增利潤。常見的方式是未按收入的確認原則提前確認收入，或延期確認收入，或者通過“構造”收入事項的方式來調節(jié)利潤，操縱盈余;利用確認不實費用調減利潤。利用費用資本化、潛在虧損掛賬、遞延當期費用等手段來提前確認費用，進而操縱盈余;關聯(lián)方交易的方式。如：托管經營、勞務提供、轉嫁費用負擔等;通過變更會計政策和會計估計的方式。如：長期股權投資核算方法的變更、折舊方法及年限的變更等;利用非經常性損益的方式。如：債務重組；出售、轉讓或置換資產等;利用政府補貼等方式。

二、國內外避稅問題的研究現(xiàn)狀

中國企業(yè)將面臨來自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業(yè)所要考慮的重要措施之一。

(一)避稅的動機研究

通過國內外學者的研究得出避稅的動機一般可分為主觀動機和客觀動機。主觀動機包括：

1、納稅人定義上的可變通性

當納稅人能夠說明某一稅種與自身無關時，自然就不需要繳納這一稅種了。一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉變了經營內容，；二是內容和形式脫離；三是該企業(yè)通過合法形式轉變了內容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。

2、納稅范圍存在彈性

對于稅賦征收的范圍，稅法上也未準確界定，可大可小。在其他國家的稅法中，對稅收的范圍也沒有統(tǒng)一的標準。如：我國所得稅的征收，“所得”的范圍就難以準確把握，財產稅、流轉稅等亦是如此。通常情況下，納稅人利用擴大費用、成本等扣除項目來減少征稅項目的額度，并縮小征稅的范圍，從而達到避稅的目的，減少稅收支出的金額。

3、納稅依據(jù)可調整

以下兩個因素決定了稅額的計算：一是計稅依據(jù)，二是適用的稅率。因此，納稅額取決于課稅對象金額的多少和稅率的高低。在稅率一定的前提下，計稅依據(jù)越小，稅額就越小，這樣納稅人的稅負也就越輕。

4、稅率上的差異

企業(yè)實際繳納稅額的多少也取決于稅率。計稅依據(jù)一定時，繳納稅額與稅率呈正相關。因此，稅率與繳納稅額的相關性可能促使納稅人想盡辦法避開高稅率，而去尋求較低稅率。

5、稅收減免優(yōu)惠政策的激勵

由于我國稅制中有許多減免優(yōu)惠政策，國外亦是如此，這對避稅行為而言無疑也是外在的激勵。

(二)避稅方法的研究

避稅行為可以增強納稅人對稅收制度的順從，同時也可以實現(xiàn)納稅人自身利益的最大化，便于實現(xiàn)政府的宏觀調控意圖。本文綜合研究結果得出的避稅方法大致歸納為四類：企業(yè)類型選擇法、轉讓定價避稅法、收入確認時間避稅法、成本費用避稅法。企業(yè)經常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種：通過納稅人的國際轉移進行避稅、 利用有關國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷、通過征稅對象的國際轉移進行避稅、利用避稅地進行國際避稅。

三、盈余管理與避稅行為綜合研究的概述

近年來，學者們對盈余管理與避稅的研究，由獨立研究拓展為對兩者交叉領域的研究。早在2001年，學者Newberry與Mills通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司、財務處于困境的公司、高負債率的公司等在會計和稅收上存在較大差異，表明這些公司很有可能通過增加會計和稅收差異的方式來調控利潤，實現(xiàn)降低所得稅成本的目的。2003年，Dhaliwal、Mills和Gleason通過研究發(fā)現(xiàn)：當公司采取盈余管理措施作用于非稅項目后，仍不能實現(xiàn)既定的盈利目標時，他們往往會通過減少所得稅費用的方式來調增盈余。這一研究結果為運用稅收披露進行盈余管理提供了證據(jù)。

結束語

通過分析，筆者認為在企業(yè)的盈余管理與避稅問題上，不能一味地為追求盈余管理而進行盈余管理，為達到避稅目的而去避稅。在理論上，盈余管理與避稅是相互聯(lián)系的；在實踐中，二者的具體方法與經濟效果也是緊密聯(lián)系，相互影響的。企業(yè)在實務操作中，應遵循謹慎性原則，切實考慮稅收籌劃方案能否真正地為企業(yè)創(chuàng)造絕對收益。可見，盈余管理與避稅問題的研究仍是一個廣闊的領域。

參考文獻：

[1]陸建橋.中國虧損上市公司盈余管理實證研究[M].北京:中國財政經濟出版社，2002年：132-138

[2]陳曉,戴翠玉.A股虧損公司的盈余管理行為與手段研究[C].中國第二屆實證會計國際研討會論文，重慶，2003

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【關鍵詞】 稅基; 企業(yè)所得稅; 納稅籌劃

稅基即“課稅基礎”,對企業(yè)所得稅的稅基進行納稅籌劃,也就是對應納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構成應稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構成應稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。

(二)利用分期確認收入籌劃

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規(guī)定:納稅人應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確定,并據(jù)以計算應納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

分期確認收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時間價值。

(三)選擇不同銷售方式的籌劃

產品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對應不同的收入確認時間。由于產品在銷售過程中,企業(yè)對銷售方式有自由選擇權,銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務發(fā)生時間的確定取決于銷售收入的實現(xiàn)時間,納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。

(四)其他有關收入的所得稅籌劃

新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。上述原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

二、稅前列支費用的籌劃

利用企業(yè)所得稅法中對稅前列支費用進行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點,其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

(一)關于“三費”的籌劃

“三費”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。在實務中,有些企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費經常超過稅法規(guī)定扣除限額,導致不能在稅前全額扣除,加重了稅負。

進行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該用夠標準,直到規(guī)定的上限。在日常財務工作中可以從以下三方面進行籌劃:

1.設立獨立核算的銷售公司,提高扣除費用額度

按規(guī)定,“三費”都是以營業(yè)收入作為基礎計算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)的產品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,這樣就增加了一次營業(yè)收入,在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

2.業(yè)務招待費與會務費、差旅費分別核算

在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分,不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費,否則對企業(yè)不利。因為稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可據(jù)實在稅前全額扣除。同時,也絕對不可以故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于偷稅行為。

3.合理轉換“三費”

在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)除應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外,還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,提前做好預算,以利于二者間的合理轉換,從而進行納稅籌劃。

(二)關于研發(fā)費用的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納所得稅時加計(150%)扣除。企業(yè)應充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時,注意開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認定條件,并且單獨歸集核算,未形成無形資產的研發(fā)費用,計入當期損益,在規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的研究開發(fā)費用,按無形資產成本的150%進行攤銷,并保存相關佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

(三)固定資產折舊方法選擇上的籌劃

固定資產的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產計提的折舊一般會轉移到產品的成本中去,或作為管理費用和銷售費用直接抵減應納稅所得額,因此,如何對折舊費用進行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項重要內容。

使用直線法集體折舊,每年計提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多,后期相對較小,由于在前期將大部分的折舊已經列支或轉移到產品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

三、結束語

企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經濟利益分配的一個稅種,貫穿于企業(yè)財務活動的始終,制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn),而且它的稅源廣,稅負彈性大,具有很大的籌劃空間,是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。對于企業(yè)來說,依法納稅是企業(yè)應盡的一項基本義務,同時不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權利。企業(yè)如何積極主動地采取應對措施,做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調統(tǒng)一,已成為一個重要的戰(zhàn)略課題,是廣大學者研究的熱點。

【參考文獻】

[1] 楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財經高等專科學校學報,2007(05).