導語：如何才能寫好一篇權責發生制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財政總預算會計；權責發生制；漸進式改革

1我國財政總預算會計的現狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結余和預算執行的成果，造成會計信息不實

在現行的收付實現制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現實際撥款數小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數額就會使預算平衡表出現結余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現采購環節和付款環節相分離。

1.2不能明確反應隱性債務，不利于防范財政風險

年度的財政預算支出包括以現金支付的部分和已經發生但是尚未支付現金的部分，以現金支付的部分包括本期發生本期支付的部分和前期發生本期支付的部分。收付實現制會計核算基礎是以現金的實際收付作為確認收支的依據，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經發生，但尚未用現金支付的資金，于是出現“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發生只是尚未支付現金，因而不在政府會計報表體系中直接表現的支出部分。隱性債務帶來的直接后果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數據失真，影響信息使用者對政府業績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現在中央政府發行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由于提供擔保而產生的或有負債，以及地方鄉鎮政府拖欠公務員工資等方面。

1.3政府會計信息不利于經濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要

在收付實現制下，建立在現金流量基礎上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現制下所反映的現金支付是按當期實際繳入國庫數和支付數分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產的機會成本，所以收付實現制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。

2財政總預算會計改革的路徑選擇

2.1引入時機：全面實施權責發生制改革的條件還不成熟

世界上第一個對政府會計核算基礎進行實質性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要一個健全的法律環境，要有系統的行政、合同、預算、投資等法律法規相配套，還要有完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規范新基礎下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統。我國目前的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權責發生制改革需要。

從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經適應原有的簡單政府會計的處理，整體的專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上，如果進行全面的權責發生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓，以掌握權責發生制的會計處理方法，而對于財務人員的教育和培訓不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權責發生制改革的條件。

2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結合的方式

綜觀世界各國，對于預算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎直接由收付實現制轉為完全的權責發生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制完全的權責發生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據實際情況對部分收入、支出項目或部分資產、負債項目實行權責發生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。

結合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權責發生制改革的條件還不具備，同時現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領域采用權責發生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關的項目進行權責發生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現制逐步轉變為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現制。

此外，為保證改革穩步有序地進行，在實施的部門范圍上，應采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權責發生制基礎則工作量太大，操作也過于復雜，而且也不利于財政工作的穩定，因此較現實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結經驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。

2.3應用程度：對目前急需解決的領域優率先采用權責發生制

財政支出的核算應采用權責發生制。為了有效地管理和監督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發生制確定的支出預算數額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。

參考文獻

［1］王金秀.新編預算會計學［J］.中國商業出版社，2004，（3）.

［2］王敏.中國政府會計權責發生制改革論析［J］.中央財經大學學報，2007，（9）.

［3］趙秋梅.對財政總預算會計推行權責發生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.

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1.我國政府預算會計系統的構建研究

2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協調:一種適合我國的改革路徑

3.我國預算會計改革可行性的問卷調查研究

4.論政府預算會計與財務會計的結合

5.試論中國預算會計體系

6.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

7.政府會計兩翼建設與協調——論政府預算會計與財務會計的結合

8.事業單位預算會計制度改革與創新對策研究

9.中國預算會計體系問題研究

10.我國預算會計存在的問題及改革思路

11.改革預算會計和構建政府會計體系的思考

12.預算會計與企業會計的區別研究

13.淺談權責發生制在預算會計中的應用

14.論預算會計收付實現制及其改革

15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析

16.政府預算會計向權責發生制轉變的必要性探討

17.對預算會計發展的展望

18.略談我國預算會計制度改革

19.關于我國預算會計體系改革的探討

20.我國預算會計60年改革探索及啟示

21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷

22.淺談預算會計中權責發生制的應用

23.預算會計改革的思考及對策

24.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響

25.政府會計體系三分法與預算會計的優先完善

26.淺談預算會計與企業會計的區別

27.權責發生制下政府預算會計問題研究

28.改革預算會計,構建有中國特色的政府會計

29.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

30.我國預算會計體系現狀分析

31.淺議我國預算會計制度的內涵和缺陷

32.中國預算會計體系改革透視

33.我國政府會計改革后的現狀、問題及建議——從現行預算會計制度談起

34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探

35.論預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響

36.論我國預算會計的定位

37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系

38.政府預算透明度與預算會計改革研究

39.預算會計改革引入權責發生制的探討

40.對我國預算會計引入權責發生制的思考

41.我國預算會計引入權責發生制的探討

42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善

43.行政事業單位預算會計存在的問題及其解決途徑

44.我國預算會計核算基礎研究

45.政府預算會計引入權責發生制的探討

46.我國預算會計問題及對策

47.我國預算會計的現狀及改革思路芻議

48.關于會計工作中預算會計與企業會計的比較探析

49.淺談政府會計制度改革——權責發生制預算會計的應用

50.探討權責發生制政府預算會計改革  

51.政府預算會計與財務會計的結合

52.預算會計中權責發生制的應用探析

53.會計要素視角下預算會計核算內容的改革研究

54.權責發生制在預算會計中的應用探索

55.我國高校預算會計應用權責發生制的研究

56.我國現行預算會計體系的缺陷分析

57.企業會計與預算會計會計要素比較研究

58.高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析

59.我國預算會計發展的新趨勢

60.試論我國預算會計改革

61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示

62.政府預算會計與財務會計如何銜接

63.我國政府預算會計系統的構建研究

64.論我國預算會計存在的問題及改革措施

65.預算會計模塊化教學改革研究

66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革

67.我國政府預算會計改革模式研究

68.中國預算會計與美國政府會計資產要素的比較

69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析

70.淺談預算會計的不足及對策

71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例

72.對行政事業單位現行預算會計有關問題的思考

73.我國現行預算會計存在的問題及對策探析

74.淺析我國預算會計的權責發生制改革

75.試論預算會計的歷史沿革及發展趨勢

76.當前我國行政事業單位預算會計的現狀與完善對策

77.預算會計與企業會計核算原則的比較研究

78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系

79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策

80.權責發生制在我國預算會計中的應用探索

81.我國政府預算會計和政府財務會計的協調

82.芻議我國預算會計存在的問題和對策

83.“預算會計”課程教學改革

84.對現行預算會計的思考

85.預算會計與企業會計存在的差異研究論述

86.淺述預算會計與企業會計 

87.我國預算會計制度改革思考

88.預算會計內部控制目標及其實現途徑

89.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

90.新會計環境下預算會計的改革和政府會計體系的構建

91.淺析預算會計核算基礎的改革

92.深化預算會計制度改革問題與對策

93.我國高校預算會計的現狀及變革淺析

94.預算會計與企業會計的差異分析

95.預算會計向政府會計改革的準備工作

96.試析預算會計與企業會計的差異

97.我國預算會計現狀與發展思路

98.論我國預算會計改革

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論文關鍵詞：政府與非營利組織會計，問題，對策

 

《政府與非營利組織會計》是會計專業高年級開設的專業選修課。政府與非營利組織會計是我國目前會計改革重點關注的議題之一。截至目前，我國政府會計及管理體制仍處于改革探索階段。非營利組織會計在公立非營利組織會計這塊已經邁開改革的腳步，財政部2010年12月31日頒布《醫院會計制度》，2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，自2012年1月1日起在全國執行。

一、《政府與非營利組織會計》教學中存在的問題。

（一）學生不夠重視。一般二本院校《政府與非營利組織會計》開設在三下或者四上學期。在目前就業形勢比較嚴峻的環境下，大多數同學忙于準備研究生、CPA、公務員等各種考試準備中。由于會計是一門實務性與實踐性很強的學科，很多用人單位在招人時往往都要求有工作經驗或者有經驗的優先錄取，所以教育論文，即使部分不參與各種考試的同學也在課余時間忙于兼職，甚至不惜翹課在外面兼職。這些都嚴重分散了學生對該課程的學習精力的投入。

（二）《政府與非營利組織會計》涉及知識面較廣。政府與非營利組織會計涉及會計學、財政學以及公共管理等多學科知識。會計專業的同學一般具有較扎實的會計基礎理論，但是，對于財政學等相關的知識相對比較欠缺。加上學習投入不足，對相關知識的理解有一定難度怎么寫論文。

（三）《政府與非營利組織會計》知識更新速度較快。“政府與非營利組織會計”一詞在我國目前還是理論研究領域使用較多，在實踐中，我國長期以來一直沿用的是預算會計，反映的是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理活動，主要是反映和監督財政總預算及行政事業單位預算執行情況。隨著我國國庫集中收付制度、政府收支分類改革的不斷深入，傳統的預算會計所依附的財政體制、預算管理都呈現出新的特點，使得會計主體，資金流轉等發生了根本性的變化，因此，課程內容也必須不斷加以調整、更新。

（四）權責發生制會計基礎的引入問題。目前，一些發達國家在政府與非營利組織會計領域大多采用權責發生制。新西蘭是世界上最早在政府會計與預算中引入權責發生制的國家，在20世紀80年代末90年代初其改革已趨成熟，是在政府會計和預算中采用權責發生制比較完全、改革比較徹底的國家。其他如澳大利亞、美國、加拿大、英國等都已在政府會計及預算領域引入權責發生制或者修正的權責發生制。目前我國只有已經出臺的《醫院會計制度》以及還是征求意見稿階段的《高等學校會計制度》明確會計基礎是權責發生制教育論文，而政府會計還是收付實現制。采用權責發生制這一會計基礎是大趨勢，所以在教學中涉及政府會計相關內容講解比較繁瑣，既要考慮現行制度的實際情況，又要兼顧改革的大趨勢。

二、教學改革對策。

（一）使用比較教學法。比較教學法就是把彼此之間具有某種聯系的教學內容放在一起加以對比分析，以確定異同關系，幫助學生認識其本質差異。在《政府與非營利組織會計》課程教學中使用比較教學法，比如財政總預算會計部分涉及財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度，以及在國庫單一賬戶制度下的財政支付方式——財政直接支付與財政授權支付部分內容，把預算單位部分的核算加以比較。這樣，關于財政總預算會計的財政零余額賬戶存款、行政單位會計的零余額賬戶用款額度以及財政應返還額度等內容就清晰明了。在政府會計核算基礎的問題上，可以與企業會計的權責發生制進行比較，也可以與采用權責發生制的國外政府會計進行比較，引導學生思考。在行政單位會計部分，可以比較事業單位中與財政資金流轉有關的內容；而事業單位的業務收入又可以與企業會計進行比較。這些都是會計核算中微觀角度的比較。通過這些比較，既可以加深對新知識的理解掌握，也可以鞏固以前的會計基礎知識。

（二）結合最新理論動態，使用案例教學法。案例是指具體的事例教育論文，即來自于現實的、真實的、有環境的、有情節的第一手資料，案例教學即為具體事例教學，是指教師教學過程中本著理論與實際有機結合的宗旨，以教師為主導、學生為主體、案例為內容，通過教師設置案例，學生分析、評價案例，以達到培養學生創新和實踐能力的一種互動式教學模式。政府與非營利組織會計由于主要反映財政預算執行情況，很難有象企業會計那樣成熟的案例。因此，在案例選取時可以選擇緊跟政府與非營利組織會計改革步伐，及時將最新動態反映在教學中。比如，《醫院會計制度》頒布后，可以以新舊《醫院會計制度》對比進行討論，將學生分成若干小組，每組選擇一個主題，圍繞主題查閱文獻，提出本小組觀點，每組安排一位同學負責演講匯報。這既有利于調動學生學習主體的積極性教育論文，也有利于培養團隊精神。

（三）將專題討論引入教學過程。一般本科教學都是教師滿堂灌，學生在下面被動接受，這不利于激發學生學習的主動性。會計專業的同學在高年級時大多已具備較深的會計理論基礎，可以就政府與非營利組織會計中改革呼聲較高的部分單獨作為專題，提前讓同學們查閱資料，用自己已有的專業知識來解決問題。比如權責發生制基礎問題，可以在開課之際就作為專題布置下去，讓大家有個準備的過程。單獨安排一到兩次討論課怎么寫論文。這可以提高學生解決問題的能力。

（四）邀請實務工作者作專題講座。會計學是一門實務性與實踐性很強的學科，教師大多是從學校到學校的理論工作者。《政府與非營利組織會計》由于涉及的領域特殊，學生對政府與非營利組織的資金流轉過程非常陌生，也很抽象。加上現在都是大班教學，很難安排去政府機關進行實地考察。因此，可以邀請實務工作者就財政資金流轉，國庫集中收付的具體操作過程進行講解，學生對實際工作中有什么疑問可以現場提問。這樣可以避免純理論教學的枯燥，也為學生今后學以致用作很好的鋪墊。

（五）改變考核形式。長期以來，本科學生的教學考核基本都是最后一次考試定成績。目前雖然已經采取平時成績30%加期末成績70%的形式教育論文，但是，最后的考試還是占主要部分。這不利于調動學生日常學習的積極性，因為考試可以最后突擊復習，也不利于學生能力的培養。所以，可以變更考核形式。加大平時成績比例，如平時占50%，案例研究與專題討論（或者只選其一）占10%，期末占40%。這樣就有助于調動學生平時學習的積極性，避免應試教育，更重視學生的能力與態度。也可以引起學生對課程學習的重視。

參考文獻：

[1]姜東模.《政府與非營利組織會計》教學的改進建議[J].商業會計，20011（11）

[2]范樟妹.比較教學法在政府與非營利組織會計教學中的應用[J].現代企業教育，2011（4）

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一、經濟學關于銷售收入實現和確認的理論

(一)經濟學關于銷售收入實現的層次

銷售收入是企業在一定時期和一定經營范圍內從事生產經營活動綜合作用的結果。《企業會計準則一收入》，將“收入”定義為：企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。從經濟學的角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價值形成、增值和實現過程的統一。“銷售收入的實現過程” 與 “銷售收入的實現”在經濟學上是有差別的。實現過程是指企業投入貨幣資金購買原材料，論文通過生產過程將其轉變為產品；企業為產品尋找市場和用戶，進行營銷；發送產品完成銷售并取得債權，直到最終收到貨款的全過程。只要銷售收入尚未到達終點，銷售收入就仍然處于實現過程之中。只有當銷售收入實現過程到達終點(即收回全部貨款)，才是真正的銷售收入的實現。

由于銷售收入的獲得是一個過程，因此，銷售收入在獲取過程中可以分為三種形態：(1)處于產品形態的銷售收入。指產品尚未發出，市場交換行為沒有發生之前的銷售收入。(2)處于債權形態的銷售收入。指市場交換行為已經發生，并己獲得了索取貨款權利的銷售收入。(3)處于貨幣形態的銷售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷售收入。經濟活動完成程度的不同，體現了銷售收入成熟程度的不同，也就是銷售收入質量的高低。將貨幣資本的循環過程與銷售收入的實現過程結合起來，我們不難發現并體會到企業銷售收入的實現過程貫穿于企業資本循環過程之中。其中，處于最終的貨幣形態的銷售收入成熟程度最高，它是經濟活動完成的最終表現；處于債權形態的銷售收入還需要完成收帳活動才能轉化為貨幣形態的銷售收入；處于產品形態的銷售收入還需要完成必要的生產和銷售活動才能被轉化為債權形態的銷售收入。銷售收入的質量就是指某種存在形態的銷售收入與它在經濟上得以最終實現之間的聯系程度。

(二)經濟學關于收入的確認

從經濟學角度分析，當銷售收入在其剛剛形成(產品完成)時，由于其質量層次低，存在著較多的不確定性和風險，與它在經濟上的最終實現之間存在著較大差距。在這時我們沒有必要對其進行確認與計量，而使其仍然以成本的形態存在著。當銷售收入質量提高到一定的層會計畢業論文次，伴隨于產品價值的不斷增值，以及各種后續費用的明晰化和風險的弱化，這時我們就有必要對銷售收入進行確認和計量。銷售收入形態的變化及其成熟程度由低到高的過程為：產品形態銷售收入一債權形態銷售收入一貨幣形態銷售收入。銷售收入所體現的經營成果不僅表現在數量的大小，同樣也體現在質量的高低上。因此，銷售收入的確認不僅要確認數量，同時也需要確認其質量，其質和量必須同時并重。銷售收入的確認，是指將處于某種存在形態和某種質量層次的銷售收入在賬簿中加以記錄及在財務報告加以反映和披露的財務行為。人們常用“實現原則”來決定應確認的銷售收入。經濟學意義上的“實現”，就是指經濟上的“真正實現”，即只有當貨幣資金真正完成了它的整個循環過程，才被確認為銷售收入的實現；在商品變為貨幣資金時被確認的銷售收入叫做“已實現的銷售收入”，也就是貨幣形態的銷售收入。

二、會計學中關于收入的實現和確認的理論，以及經濟學的相關理論的啟示

(一)會計學的收入確認原則

收入確認在會計信息系統特別是在收益信息系統中處于十分重要的地位，對于企業目標和會計目標的實現具有重大意義。當前我國會計信息使用者對財務報表批評的一個很重要的原因，就是因為報表提供者利用收入確認進行利潤操縱和報表粉飾。傳統會計的收入確認標準在會計理論上稱為收入實現原則或收入確認原則，它是基于20世紀 50 年代以前的經濟環境，它與經濟學關于收入確認的理論是一致的。

在當時的環境下，畢業論文經濟活動極為單一，絕大部分市場交易是錢貨兩清的一次性買賣行為。或者說，交易要么不發生，要么就一次性發生完成，與交易對象(商品)有關的風險和報酬的轉移，也是一次性完成的，這樣收入實現的時點比較容易甄別、確定。因此，傳統收入實現原則強調，只有在收入的賺取過程已經完成、且收入是己實現(收到現金) 或可實現 (有收取現金的法定權利)時，才在賬面上確認收入。

當時，國際上對財務會計概念公告中規定，對收入的確認除了必須符合確認的一般標準———可定義性、可計量性、相關性和可靠性外，還應滿足：已實現或可實現；己取得；收益過程基本完成。20 世紀 50 年代起，世界各國經濟的發展步伐加快，市場競爭日趨激烈。企業為了在激烈的市場競爭中取得優勢，就不斷創新各種為顧客降低風險的交易活動，如分期收款銷售、售后回購、售后回租、期權期貨等。在交易創新下，各項活動很少是一次，大部分交易活動都持續一個較長的時間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統交易下者的風險提高。這樣，傳統的收入實現原則難以合理地反映現實經濟活動，會計界開始提出新收入和交易活動之間存在明顯的聯系而易于辨認。

同時，購買者承擔的風險降低，而商品銷售的收入確認標準。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國際會計準則第 18 號———收入》認為會計學意義上的“實現”，也就是會計準則中規定的銷售收入實現的標志。即銷售已經形成，并滿足了一定的確認條件：(1)如產品已經交付，勞務已經提供，銷售方己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買者；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量時，就可以而且應該被確認為銷售收入，而不論它在經濟上是否己得到了真正的實現。用這種觀點確認的銷售收入，我們可以把它稱作“已確認的銷售收入”。

由此可見，會計學上 “已確認的銷售收入”分為兩種類型收入：一種是“可實現的銷售收入”，包括債權形態和產品形態的銷售收入；另一種是“已實現的收入”，指貨幣形態的銷售收入。從銷售收入質量的角度來講，“可實現的銷售收入”是一種在會計

--> 上予以確認，但在經濟學上還未真正實現的收入。它的質量層次低于“已實現的銷售收入”。會計學關于收入的確認，其優點在于：可以全面、及時、公正地反映企業的財務狀況和經營成果。缺點是企業的銷售收入成為具有不同質量層次銷售收入的混合體；重視了銷售收入的數量，忽視了其質量，從而影響了對企業業績的正確評價。就已確認的銷售收入來計算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業的資金周轉，還有可能會虛增銷售收入。如果公司銷售的產品質量、規格有問題，發生銷售退貨，這時該筆已確認的銷售收入就構成了虛增的銷售收入，依據它去計算公司損益，就會虛增利潤；即使沒有退貨，上述收入不是虛增的銷售收入，在未到達“已實現的銷售收入”的層次時，依據它計算本期損益也會導致公司利潤超前體現。

(二)經濟學相關理論對會計收入確認的啟示

通過以上的分析，我們知道，依據收入準則確認的收入，對于銷售收入的數量給予了較多的關注，而對于質量的把握則更多是依靠會計人員對經濟事項的職業判斷，而準則中對收入的確認標準又只做了原則性的規定，在實務操作中難免會帶有較強的主觀性。筆者認為，通過經濟學關于收入確認的原則較為謹慎，對會計學中關于收入的確定也有一定的啟發性：會計人員有必要對銷售收入的質量層次進行區分，以求更為客觀、貼切地刻畫和表現企業經營的原貌。具體的改進操作方法為：在企業“主營業務收入”、“其他業務收入” 總賬賬戶下增設兩個二級賬戶，即“己實現的銷售收入”和“可實現的銷售收入”，用以分別核算上述兩個質基層次的銷售收入，并同時在會計報表中列示。只有這樣，才能正確、真實、全面、及時地提供銷售收入的信息，以保證會計信息的科學性。

三、會計學中關于收入確認的方法以及方法的改進

(一)會計學中關于收入確認的方法

收入確認的核心問題是收入何時確認的問題，解決收入何時確認的一個前提是要選擇適當的時間基礎，對此通常有兩種選擇：1．收付實現制。收付實現制足以現金收到為標準來確認收入，以現金付出為標準確認費用。在收付實現制下，所有收到的現金都作為本期收入，所有現金支出都作為本期費用。在實際經濟活動中，純粹的收付實現制是不存在的，實際應用的是一種修正的收付實現制，即在遵循按現金收入來確認收入，現金會計專業畢業論文支出來確認費用的總體原則之下，對其它一些事項按照權責發生制的要求加以確認。2．權責發生制。權責發生制又稱應計制，是以權利和責任的發生與否作為標準來確認收入和費用。權責發生制是現代財務會計的三大支柱之一，正因為有了權責發生制，收入和費用確認中大量的應收、應付、預提、待攤項目才會存在，大量的估計判斷程序才能得到應用。權責發生制還是收入實現原則、配比原則的基礎，這三者共同構成了現代財務會計確認的基本原則。

(二)會計學中關于收入確認方法的改進

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對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻綜述

會計一般分為企業會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權威表達，未曾出現在我國正式文件中，但在現實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫院會計制度推出的前提下，借鑒新醫院會計制度的經驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現實意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發展前景

非營利組織隨著市場經濟體制的成熟也在不斷發展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業務越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務型趨勢轉變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當，因為我國有自己的實際情況，自1998年預算會計改革以后，事業單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導民間資金投入社會公益事業，維護市場經濟的穩定。

（二）現行非營利組織會計存在的問題

財務報告存在問題。財務報告的問題主要集中在事業單位會計方面。首先，沒有提供現金流量表，無法反映現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等實際情況；其次，資產負債表中左方列示資產和支出，右方列示負債、凈資產和收入，動態要素（收入、支出）通過靜態報表反映，不符合資產負債表的定義；其次，財務報告并未包含審計報告，不僅影響了財務報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

3、會計核算基礎存在問題。目前，事業單位會計一般采用收付實現制，經營性收支業務采用權責發生制；民間非營利組織會計采用權責發生制。采用收付實現制的業務，只能反映現金交易信息，很多信息比如當期發生尚未用現金支付部分，非現金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權責發生制，核算范圍擴展到資產負債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當然應緊跟趨勢，同時要根據我國實際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫院會計制度介紹及改進之處

（一）新醫院會計制度介紹

（二）新醫院會計制度較舊會計制度的改進之處

財務報表體系更完整。財務報表涵蓋了資產負債表、收入費用表、醫療收入明細表、現金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業會計報表比較相似。

3、醫院財務報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫院財務報表審計指引》被認為是醫院財務報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環節）和風險評估角度規范審計，便于在審計財務報表時即時發現問題，便于加快內外監督體系的形成，推進醫療機構的改革。

4、完全引入權責發生制。舊醫院會計制度規定：“醫院的會計核算除采用權責發生制外，均按照（事業單位會計準則）規定的一般原則和本制度的要求進行。”新醫院會計制度則規定：“醫院會計采用權責發生制基礎。”突破明顯。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應從典型的事業單位會計改革著手，積累經驗，循序漸進。醫院作為代表性的單位，新醫院會計制度的出臺必然能提供豐富的經驗。

（一）非營利組織會計可以從新醫院會計制度中借鑒的經驗

逐步引入權責發生制。引入權責發生制是一個系統工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經營業務，從醫院擴展到更多的事業單位，最后實行統一的權責發生制。

3、逐步向財務審計和績效審計方向發展。其他非營利組織應積累醫院會計制度的經驗，逐步推出類似的財務報告審計指引文件，加強風險評估的審計，用統一的制度引導審計工作向財務審計、績效審計方向發展。

（二）在未來改革中應注意的問題

加強內部控制。首先，對于內部控制的認識不能僅僅停留在內部會計控制上，還要注意內部管理控制；其次，要建立良好的內部控制環境，從業人員必須遵守內部控制制度；此外，還要建立完善內控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強會計從業人員職業素養。隨著會計改革，核算業務多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業素養和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經驗很值得我國借鑒。在經濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

參考文獻：

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3、熱娜·吾斯曼.論非營利組織會計若干問題[J].商場現代化,2008(9).

4、張麗娟.非營利組織會計目標的研究[J].新東方,2006(11).

5、李春華,李春杰,楮瀛,楊洪波.非營利組織會計準則體系構建探討[J].財會通訊,2010(1).

6、陳小利,劉莉莉.我國非營利組織會計監管問題[J].合作經濟與科技,2009(3).

7、王曉玉.西方非營利組織會計對我國事業單位會計的啟示[J].企業導報,2009(8).

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西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規則：

(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。

(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。

我國《事業單位會計準則》中,將事業單位會計定義為：以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象,記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系,簡潔明了,概念與內涵一致。《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位,對于民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權責發生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。

我國《事業單位會計準則》規定：會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。

其次,西方非營利組織會計準則比起企業會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有：

(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。

(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。

(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。

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論文關鍵詞：高職院校；教育成本；核算

高職院校教育成本，是為向學生提供高等教育服務而耗費的教育資源的價值。具有非直接補償性、遞增性和模糊性的特點。長期以來，我國高職院校普遍存在忽視教育成本核算，導致大多數學校未能及時進行教育成本核算，成本信息不真實客觀、準確。

一、高職院校教育成本核算存在的問題

(一)缺乏嚴格完善的教育成本核算方法

企業會計準則對企業成本核算做了明確規定，而現行事業單位會計準則只對事業單位財務核算提出了要求，并未提及有關成本核算的內容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規范標準。目前，很多高職院校按照日常運行經費來計算教育成本，其實是很不合理和不科學的。但是，高職院校運行支出中哪些費用應計入成本，哪些不計入成本，計入成本的費用具體是多少，教育成本應該怎樣計算，國家至今沒有做出統一規定，沒有出臺相應的核算辦法。2005年國家發改委出臺的《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》雖已將高職院校教育成本納入政府的監管范疇，但其所指的成本，嚴格地講是一種統計成本，而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本，其成本信息的客觀性、準確性和權威性遠不如會計成本。所以，高職院校教育成本核算方式、核算內容、歸集方式等沒有明確規定。

(二)會計制度不利于教育成本核算

《高等學校會計制度》規定：“高校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。規定只要求對經營性收支業務進行內部成本核算，而對非經營性的收支業務無需進行成本核算。所以，大多數高職院校基本上沒有實施教育成本核算。同時《高等學校會計制度》對固定資產折舊及攤銷、土地使用權計價及攤銷都沒有規定，而這些對教育成本的核算卻起著至關重要的影響。收付實現制下的會計核算只記錄當期教育經費所有的開支，支出不按照受益期進行分攤，這樣就無法準確得到與當期收益相配比的當期成本數據，不能真實地反映教育成本。隨著高職院校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以收付實現制為基礎的會計核算方法，很難適應當前高職院校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞，導致辦學效益低下，也不能全面地反映高職院校的財務收支及資產狀況，更不利于進行教育成本核算。

(三)教育成本項目范圍不明確，成本計量確認不真實

目前，湖南省幾乎所有的高職院校都是以學校的實際支出作為教育成本。這其中包含著與學校教學工作無關的離退休人員的支出、后勤社會化服務人員的支出以及部分科研項目的支出，同時將成本項目劃分為工資及福利支出、商品及服務支出、對個人和家庭的補助支出，基本建設支出等，這種劃分難以確認教育成本中的直接費用和間接費用，難以考核固定成本和變動成本的發展變化趨勢。首先，高職院校對于資本性支出都是一次性列入當期教育成本，如構建的固定資產設備支出等行為，會導致購買期教育總成本和單位成本增加，非購買期教育成本總成本和單位成本減少。其次，由于各校辦學歷史不同、辦學規模不同和科研能力不同，其離退休人員支出、產業后勤服務支出和科研項目支出金額差異很大，不利于教育成本的比較分析，更不利于高職院校間教育成本的橫向比較和縱向比較。

(四)缺乏“內在”的成本核算動力

高職院校社會定位屬于“育人為主”的非營利性組織，其資金來源主要是政府撥款、社會贊助、個人捐贈以及部分學費收入。資金投入者一般不要求經濟上的回報，傳統上不計算盈虧，不核算成本，學校追求辦學和社會聲譽的最大化，為此不惜血本投入大量的人力、物力和財力，學校不追求辦學的經濟效益，其經營情況相對企業來說不夠透明，不為社會關注；高職院校缺乏成本核算的內部動力，存在著為辦事業不惜投入的潛意識。隨著國際教育環境的變化，教育服務的商品性和高等教育的產業性越來越突出，雖然高職院校自身沒有核算教育成本的內在要求。但政府開始希望得到準確的成本信息。以便根據成本分擔的原則確定財政撥款和收費標準。

二、構建高職院校教育成本核算體系的思考

高職院校教育成本核算是政府及教育行政主管部門制定科學的財政撥款補償機制、加強對高職院校的考核評價、有效實行宏觀調控的重要依據：也是高職院校自身優化教育與經濟資源，促進資源合理配置、構筑核心競爭力、提高辦學效益的重要手段。如何構建高職院校教育成本核算體系，應從以下幾個方面入手： 轉貼于

(一)改革現行預算會計制度，確立權責發生制的核算原則

1　合并會計主體。高職院校會計應當統一反映整個主體的經濟資源，基建會計與事業會計合并核算的中心思路應該是避免“一個學校，兩個主體”的現象，使同一高職院校事業支出和基本建設投資納入同一個會計主體核算，避免“一種資金。兩種核算”、“一筆資金，兩次重算”等問題。

2　引人權責發生制。借鑒非營利性組織的會計經驗，結合高職院校辦學資金多元化的現實，建議高職院校會計核算逐步引入權責發生制，對現行的收付實現制的核算結果進行適當的修正：對某些特定業務采用偏向于權責發生制，從以預算收入考核為主向以績效考核為主轉變，客觀、真實地反映資產、負債的年度變化，有利于高職院校持續發展。

(二)制定教育成本核算的相關法律法規，設計科學權威的教育成本計量模型

政府應盡快制定高等學校教育成本核算的相關法律法規，同時應盡快建立教育成本計量模型，明確界定教育成本核算的原則、主體、期間以及計量內容、范圍和計算方法。首先，教育成本核算的內容要統一，特別是標準生均成本，學校的哪些開支能夠納入教育成本核算，哪些開支不能夠納入教育成本核算，必須有統一的標準；其次，核算的口徑要統一，前后要一致，應系統分析和研究高職院校辦學條件合格的基本數量指標，如不同專業的生師比、教師年平均工資水平、生均房屋建筑面積、生均圖書、生均標準公用經費等，作為教育成本核算的測算參數，以便高職學院間進行橫向比較和縱向比較。設計科學權威的教育成本計量模型，也可以為政府核定高校撥款和制定學費標準提供依據。

(三)確定教育成本核算范圍

1　高職院校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出及其分攤。人員支出是指支付給教學和教輔人員的成本：商品和服務支出是指為學校購買商品和服務的支出：資本性支出是指高職院校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出。資本性支出是一次性投資，而在以后若干年內受益，從長期來看，是可以全額計入成本的，但在成本計算期內，應按合理的比例分攤計入成本。如固定資產可以根據使用年限采用直線法來計提折舊額，計入教育成本。

2　剔除不應全額計入和不應計入教育成本的支出。科研支出和后勤支出可以分為與培養學生有關的和與培養學生無關的。與培養學生有關的科研支出和后勤支出應計入教育成本，與培養學生無關的應剔除。校辦產業支出，校內各種非獨立核算單位的經營性支出，各種附屬單位的支出，上繳上級支出，離退休人員的離退休金，學校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養學生無關，不應計入教育成本。

(四)設置簡單適用的會計科目

目前，高職院校的辦學成本包含教育成本和非教育成本兩大類，現行的會計制度未予以區分。因此，必須根據高職院校教育活動的特點制定一套以權責發生制為基礎的教育成本核算科目，合理區分教育成本項目和非教育成本項目，正確歸集和分配費用，滿足教育成本核算的需要。本著既簡便易行，又利于操作和理解的原則設置會計科目。為此，除了一般常用會計科目外，應增設與教育成本核算相關的“教育收入、教育成本、應收學費、教學管理費用。教輔費用、行政管理費用、累計折舊”等會計科目。

(五)確定教育成本項目

教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。高等學校教育成本項目應根據其經濟內容分為人員支出、公用經費支出、固定資產的折舊費、對個人和家庭的補助和其他支出五個項目。目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。而且可以明確成本的構成情況，便于分析成本升降的具體原因，從而更有效地加強教育成本的控制。

(六)建立技術先進的教育成本核算平臺

1　運用切實可行的教育成本核算軟件。高職院校教育成本核算必須購置先進的教育成本財務軟件，配套與之適用的硬件設備，才能健全有效的教育成本核算系統，保證其教育成本核算體系的正常運轉。有利于完成教育成本計算任務，及時提供成本數據信息：有利于科學地分析教育成本升降的原因，確定目標成本，明確責任成本。

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論文摘要：事業單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經濟和社會管理的重要組成部分，對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業單位企業化管理背景下，如何實現事業單位會計制度向企業會計制度轉變進行分析。

隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。

一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性

1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。

2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業單位會計管理制度存在的問題

1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值，存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。

2、會計核算基礎方面.《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務核算可采用權責發生制”.在收付實現制下，事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業單位采用收付實現制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業務。如，事業單位在一些非經常性的費用支出方面，在發生費用的時期，支出增大，造成結余減少。使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現行的事業單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經濟業務.

3、成本核算方面.目前，在事業單位體系中，經營性事業單位存在經營性業務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制進行成本核算，對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業務不易區分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。

三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施

1、設置合理、統一的會計科目。在事業單位企業化改革的過渡階段，從會計核算的規范要求來看，經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中，事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后，可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算，事業單位在會計科目的設置上，應按照新會計制度的要求，結合事業單位企業化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的，但在事業單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質，通過設置二級明細科目進行核算。如，“所有者權益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目，則可以根據其資金來源的特點，設置一個科目“實收資金”，以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據需要設置“事業公積”科目，屬于“所有者權益類’翎于反映事業單位通過各種渠道得到的，用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業費用”科目，以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。

2、建立科學的固定資產核算方式.事業單位企業化后應當根據企業會討一制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況，在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務年度末填報決算表時，要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表，并根據年末固定資產實際折舊總額，填報第一年度的預算報表，申列折舊基金計劃，申報預算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產時，同樣需報請上級主管單位批準，經審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.

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論文關鍵詞：高等職業教育；成本核算；現狀；對策

隨著中國職業教育的迅速發展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業院校)歸屬于非營利的事業單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業產品成本核算原理和方法，在與高校現行會計制度相協調的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現狀

1．現行高職院校會計制度的核算基礎不科學，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現行高校會計制度規定，“高等學校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制”，但是，現行的收付實現制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯系的。高職院校必須將為提供教育服務而發生的耗費，根據配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據成本核算的配比原則和費用發生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題。而收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現實的收支情況，不存在費用預提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。因此，現行高職院校會計制度的核算基礎問題是高職院校要進行教育成本核算必須重點解決的問題。

2．高職院校定資產的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現行高校會計制度規定，高校當年購置的固定資產直接計入當年的設備購置支出，在使用的收益年限內不計提折舊，因此，高職院校現有的會計數據中都無法反映固定資產新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高職院校經費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學條件，提高辦學水平進行的重要投入，與學校的教學活動密切相關，因此，高職院校固定資產的損耗成本應是高職院校教育成本的一項重要內容。現行高職院校會計制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現行高職院校會計科目的設置單一，弱化了高職院校會計核算的目標，不利于實行成本核算。現行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。如現行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業支出分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業務招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進行教育成本核算，就必須按支出功能對現有支出數據進行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細目數據按功能進行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進行教育成本核算就必須對現有的會計科目體系進行改革。

4．高職院校經費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導致對高職院校經費使用效益考核評價的片面性，往往只側重評價經費使用后體現出的事業效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結果造成高職院校經費運行中投入產出相脫節，社會效益與經濟效益相脫節。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學水平和辦學效益的高職院校教育成本指標的需求拉動，導致高職院校現行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機制的軟化。

二、構建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

高職院校會計環境的諸多變化，已使現行高職院校會計制度已難以適應高職院校發展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業會計的成熟做法，彌補和完善高職院校會計制度，進而針對高職院校會計成本的特點，構建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關者提供真實、可靠的信息，推動高等職業教育事業健康有序的發展。

1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學生數的轉換，因此可以認為，高職教育成本核算的對象就是按專業分類的全日制高職生。成本核算周期應以一學年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應遵循：(1)權責發生制原則，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合．即將某一會計期內的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收人或產出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產的價值。超級秘書網

3．設置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據高校教育活動的特點和高校教育成本的內涵，可將教育成本項目設置為：人員工資、公務費、業務費、助學金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內容如下：

人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學校為教職工負擔的公費醫療、養老金、失業金、住房公積金等內容，但不包括離退休人員的離退休金和補助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。

公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。業務費，指高校為完成教學業務活動所發生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。

助學金，指高校按照規定給在校學生發放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫療、生活補助等學生事務的支出。折舊費，是高校教學所用的固定資產耗費的價值，是教育成本的重要內容。

按照現行的會計制度，學校的固定資產不計提折舊，現有的賬簿記錄不能反映固定資產的新舊程度及已經損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。

間接教育成本，用于歸集與學校提供教育服務間接相關，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學校開支的公共費用等。

篇10

論文關鍵詞：事業單位會計準則建議

論文摘要：隨著經濟體制改革的不斷深入，我國將迎來事業單位的體制改革。伴隨事業單位體制改革的是事業單位會計改革。目前，國家對企業會計的改革隨著《企業會計準則》體系的頒頒布與執行而基本到位。對事業單位會計改革將是會計改革的后續工作，并且具有一定的緊迫性。

0 引言

我國現行的事業單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計行為，加強事業單位財務管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經濟的發展，經濟體制改革不斷深化，事業單位與市場的關系越來越密切，資金來源出現了多元化，資金運用出現了多方位，適用的會計環境也隨之發生了變化，使得運行的事業單位會計準則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進，具體表現在如下幾個方面：

1 改變會計核算基礎，實行統一的權責發生制

現行的《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”在收付實現制下，事業單位以現金實際收付作為收入和支出的依據，支出只包括以現金實際支付的部分，并不能反映那些當期已發生但尚未支付的債務，這部分債務成為“隱性債務”，不利于防范事業單位的財務風險。同時，事業單位經常在一個會計年度內出現收支項目不配比情況，如固定資產的大修理費并非每年都會發生，而固定資產的使用損耗是逐年發生的。在對固定資產進行大修理的年度，根據收付實現制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少。況且，實際工作中經營性業務和非經營性業務經常不易明確區分，這使得費用難以合理分攤，造成事業單位不能進行正確的成本和費用核算，這不僅不利于事業單位內部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產價值得不到應有的補償，轉化為經營性業務的利潤或個人收入，造成國有資產的流失。由此，需要對事業單位采用統一的權責發生制，接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業會計制度》的規定，符合管理理念國際化和和會計制度統一化的發展趨勢。

2 改變固定資產核算方法，真實反映固定資產價值

事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值，且固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。但是，當購入舊固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產賬面余額不等于固定基金數額，致使固定基金科目的設置失去了意義。同時，事業單位不按照固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊，由于不反映固定資產的減值，沒有反映其資產凈值，也就虛增了資產總量；事業單位對固定資產不計提折舊，開展業務活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業單位的成本支出。由此，對事業單位固定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定，取消“固定基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。購置固定資產時，可直按借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目；計提固定資產折舊時，借記“事業支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。當事業單位購置需要安裝的固定資產或者建造工程類固定資產時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態時，再從“在建工程”轉入“固定資產”賬戶。

3 修購基金提取不合理，取消修購基金的計提

現行事業單位會計制度規定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產的維修和購置，但其提取的基數是收入而不是定資產余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯系，而單位實際發生固定資產的維修和購置費用與單位資產的狀況有著密切的關系。同時，單位定期進行定資產大修理、設備購置的經費也應在年度單位預算中根據需要安排，在費用實際發生時直接列入支出。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少會計制度中并沒有作出明確規定，助長了修購費用使用的盲目性、隨意性和浪費行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實際上是對年終積累進行分割，是在結轉事業結余之前按指定其用途先分割列支一塊出來，而事業基金本身就有調節年度預算收支平衡的作用，修購費用完全可以在年初預算安排出現缺門時動用事業基金進行彌補，沒有必要計提并單列修購基金。 "

4 接受捐贈的資產核算不當，需改變其核算方法

現行事業單位會計制度規定，事業單位接受固定資產捐贈時，根據捐贈者提供的有關單據或按同類固定資產的市場價格及接受捐贈時發生的有關費用確認入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據與固定資產相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業單位的一種收入，年末要將收入結余轉入“事業結余”科目，參與事業單位的結余分配。可見，同樣是接受捐贈業務，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產，—個卻是計入單位收入，而對于事業單位接受限定用途財物捐贈的核算，現行制度又規定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認的標準，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴密，不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進行核算。事業單位在接受未限定用途的其他財物時，實質上是增加了事業單位的凈資產，比照企業單位接受的捐贈資產計入所有者權益“資本公積”的方法，建議事業單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規范相同會計業務的核算。

5 所得稅帳務處理不妥，應調整其核算方法

按照事業單位會計制度規定，事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為借：結余分配—應交所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業單位收益的一種分配。而在企業會計制度中，所得稅是企業為取得收入而發生的一項費用，會計分錄為借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅，這種所得稅費用觀越來越得到業內人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。應該說事業單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時，會計分錄同樣是借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅。