導語：如何才能寫好一篇中職會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.課程設置不合理，教材內容落后

隨著信息化水平的不斷提高，會計行業已實現了由手工記賬向電算化操作的轉變。但是“基礎會計”課程在教材編排上仍以手工操作為主，教材內容滯后于會計實際工作，雖然在教學中也涉及電算化操作內容，但學生學到的只是基本理論和方法，上機操作的機會不多，理論和實踐不能有機結合。

2.學生學習基礎較差，缺乏學習主動性

近年來生源數量逐年減少，成績較好的學生一般都進入普通高中，中職學校則是成績較差學生的無奈選擇。由于學生的年齡較小、學習基礎較差，因此在學習時沒有明確的目標和端正的態度，缺乏足夠的學習興趣，再加上知識的專業性太強，所以學生對專業知識不能很好地理解和吸收，從而喪失學習信心，導致教學質量下降。

二、改善“基礎會計”教學質量的措施

1.培養學生的學習興趣

興趣是人們從事任何事情的最大動力，學生的學習也是一樣，如果學生有了足夠的學習興趣，就會主動投入到學習中，因此提高學生的學習興趣一直是中職教師關注的問題。那么如何在教學中培養學生的興趣呢？一是多與學生溝通和交流。教師要堅持以人為本的教學原則，結合學生的心理特征和接受能力科學教學，在教學過程中與學生多溝通交流，給學生更多的關心和鼓勵，了解學生在學習和生活中存在的問題并及時給予幫助，減少學生對教師的隔閡感，在學生中樹立良好的教師形象。同時在教學時，教師通過幽默風趣的語言營造輕松和諧的教學氛圍，并結合教學技巧的運用和對學生的教育引導，使學生按照教師的思路進行學習。二是合理設計課程導入。課程導入在一定程度上影響著學生對基礎會計課程的學習興趣，尤其是學生剛剛接觸這門課程時最能影響學生的學習態度。因此教師在教學時要把學生關心的問題作為切入點，把國內外經濟形勢和學生身邊的經濟問題引入教學中，從而激發學生的學習興趣。

2.改變傳統教學方式

教學方式對教學質量的影響很大，改變傳統的教學方式能有效提高“基礎會計”的教學質量。中職學校所招收的學生質量相對較差，并且水平不一，因此教師的管理和教學方式要因人而異，不同的學生要采取不同的教學方式。一是合理運用現代化教學手段。多媒體教學生動、形象、直觀，因此教師在教學時要充分利用多媒體教學設備進行教案演示和圖表對比，把抽象的概念、復雜的會計程序變得更加直觀和簡單，以便于學生的理解和接受。二是多開展實踐教學。由于會計專業的實踐性很強，因此在進行理論教學的同時要加強實踐鍛煉，提高學生的實際操作能力，為學生的就業奠定堅實基礎。中職學校要加大對實驗室和實訓設備的投入力度，為學生的實際操作提供保障，讓學生有更多機會進行會計電算化上機操作，把所學的理論知識與實際更好地結合起來，便于學生對電算化理論知識的消化吸收。此外，學校要加強與企業的聯系與合作，讓學生到企業中親身體驗實際的工作環境，了解“基礎會計”在實際會計事務工作中的應用，為學生以后更快地適應工作環境奠定基礎。三是科學布置作業。課堂教學結束后，教師要結合學生的學習情況和學習能力合理布置課后作業，作業的布置要難度適中，通過學生的努力能獨立完成，以增強學生的自信心，調動學生的積極主動性，便于學生對所學知識的理解和吸收。

3.提高教師的自身素質

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職業院校在辦學的范圍和高等院校在實驗設備方面是不等同的，辦學范圍的大小直接影響了學校的師生數量，而且和高等院校的師資力量進行比較，是比較薄弱的，專業的技術人才大量缺乏。從生源層面上來說，中職院校的學生很多都是比較頑皮的學生，中考失利，在課堂教學中，學生容易開小差，教學方式浮于表面，這些因素都是造成課堂教學質量較低的關鍵因素。并且中職實驗器材比較落后，不能有效把這些理論知識運用到實踐中。所以加強中職教育改革是促進中職院校發展的關鍵因素。

二、中職財務會計課程教學中存在的問題

根據中等職業院校中課堂教學的實際情況，現在的財務會計課程教學中還存在很多方面的不足，這些不足都嚴重影響課堂的教學效果，不利于學生整體把握課本知識。通過仔細的分析和研究，財務會計課程教學中主要包含了以下幾方面的問題：

1.教學方法陳舊

中職教育如今的課堂教學系統還是使用比較傳統的教學方法，教學方法分為三個層面，也就是“老師講課，學生聽課，學生做完課后習題”。這樣比較乏味的教學模式使很多學生不能全面掌握課本知識，對于老師的講解積極性不夠高，使學生不能準確理解課本中的知識和內容，還有《財務會計》課程的學習難度較大，課本中包含了很多專業知識，專業說法，知識之間的銜接性比較強，使很多學生不能跟隨課堂教學的腳步。

2.理論教學不夠穩固

財務會計的理論教學在中等職業院校中主要設計了兩個學期，其中每個星期有七節理論課，并且《財務會計》中的專業知識對于沒有了解和掌握會計知識的學生來說是十分困難的，學生在課后只能通過加強記憶的方法來記住這些枯燥的理論知識點。針對學生來說，《財務會計》的知識內容比較抽象，而且隨著我國對會計的認識地位不斷增加，財務會計課程隨著法律法規的變化也隨之變化著，學生不容易接受這些新的科目。

3.課程的操作性不強

財務會計的實際運用性比較強，我們不但要掌握牢固的理論知識，還要注重把理論知識和實際生活結合起來，把理論知識融入實際生活中，現在的中職財務會計實踐課程教學包含兩個方面的因素：首先在師資力量方面不夠標準，很多老師以前都沒有接觸過會計這個行業，在對學生進行指導的時候，也不夠專業；還有就是職業學校對于實踐課程的安排比較少，學生的基礎理論知識得不到完善。

4.考核標準不健全

財務會計課程的考察制度主要有理論知識和實踐能力兩個方面。理論知識的考察主要是采取考試的方法，有的學生會使用臨時抱佛腳的辦法，甚至有的學生依靠照抄的手段來竊取別人的勞動成果。很多學生都認為自己考試的成績就可以決定對知識的掌握程度，但實際不是這樣的。在對實踐能力的考察方面，學校也沒有加強關注程度，實際操作能力是評價學生能否掌握理論知識的關鍵環節，有些學生的理論知識很好，但是實際操作能力較差，實踐能力不能提升，也就影響了職業技術的專業能力。

三、中職財務會計課程教學變革的解決方法

根據現在中職財務會計課程教學中出現的不足，我們需要不斷加強對課程教學的變革，實行新的課程改革，提高財務會計課程教學的實際效率，讓學生學到更多知識，為學生將來走上社會奠定堅實的基礎。所以在以后的中職財務會計課程教學中要注意以下幾個方面：

1.使用新型的教學方法

教師要善于調動學生在課堂中的熱情，讓學生認識到學習的重要作用，把財務會計課程中的專業知識和會計的實際案例進行融合，加強學生學習的熱情，而且把一些比較抽象的會計知識轉化的中職財務會計教學改革探析蔡云飛（丹陽市教師發展中心）摘要：隨著社會經濟的不斷發展，財務會計在人們生活中的地位也越來越重要。作為會計專業的學生，擁有扎實的財務會計知識具體可感，學生也比較容易理解和掌握，并且要及時更新財務會計教學觀念，在課堂中使用先進的教學觀念來指引學生，加強學生學習的主動性，幫助學生在《財務會計》中找到信心。

2.防止大班上課，進行小班教學

職校需要加強對于教學設備的投放，使用先進的師資資源，進行小班教學。通過有關調查發現：從教學效果來看，小班教學的效果要明顯優于大班教學，中職學生大多數學習能力薄弱，大班教學的數量較多，老師不可能將每個學生都兼顧到位，但是在小班教學中，人數就遠遠少于大班教學，老師可以兼顧各個學生，也容易掌握各個學生的實際動態和知識掌握程度，在學習的過程中學生之間也可以相互幫助。

作者：蔡云飛 單位：丹陽市教師發展中心

3.制定符合新時期中職財務會計的教材，加強對于實踐課程的投入

學生學習專業知識是為了更好地找尋合適的工作，但是中職財務會計課程理論只有兩個學期，其中的實踐課就大量減少，實踐課程訓練不夠充足。所以職校在安排財務會計的課程中需要增加實踐課程教學，把理論教學和實踐教學融合到一起，這樣不但可以加強基礎知識的訓練，也培養了學生的實踐能力。并且也需要聘用一些會計行業經驗比較充足的人員在實際訓練的時候對學生進行正確指導。理論知識的安排也要符合實際，與畢業后的就業方向聯系在一起。

4.進一步完善考察制度

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關鍵詞：職業中專；會計教學；改革對策

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與壯大，各種不同類型的經濟主體相繼出現，這為會計專業學生的就業提供了契機，但同時也對會計教學提出了更高的挑戰。職業中專學校作為培養中等技術人才的機構，契合市場的發展需要是其生存和發展的前提。因此，職業中專學校如何根據市場需求來調整和革新會計教學，是一個值得深思的問題。

一、當前職業中專會計教學存在的問題

(一)教材體系不合理

就目前我國職業中專院校的會計教學而言，在教材體系方面存在許多不足：第一，符合中職教育特色的會計教材較少，不少院校直接使用會計本科專業的著名教材來進行教學。可是本科教育與中職教育在教學特點、教學宗旨、學生水平等多方面都存在差異，直接使用本科教材往往會忽略學生的接受能力與學習水平，使學生喪失學習興趣，也不利于中職學生的就業。第二，教材內容更新不及時，，常常出現出版時間長、修訂不及時等情況。在這種情況下，新的知識不能及時地在教材中得以反映，舊知識又不給予及時的修改，這在一定程度上影響了會計教學效果，也不能使學生及時的把握市場動態。

(二)教學課程重理論輕實踐

如今的職業中專會計教學，多偏重于會計專業理論知識的傳授。現今的社會發展與就業形勢凸顯出了對應用型復合人才的強大需求。中職教育要考慮到市場需要，在會計教學中過于偏重對會計專業理論知識的教授，而忽視學生的實際運用能力，只會使學生與市場脫軌。目前，大多數中職院校的會計專業都開設了基礎會計、財務管理、財務會計等理論性課程，但實踐課程卻很少，因而導致了理論學習與實踐應用的嚴重脫節。作為以就業為導向的中職教育而言，重理論輕實踐會造成學生能力的缺失，不利于學生的職業發展。

(三)教學模式的落后

此外，職業中專在教學模式上也存在很大的問題。大部分中職會計教育在教學上仍沿用著傳統的“灌輸式”教學：以教師為中心，以教材內容為主體框架，按部就班地進行章節的課程講授。會計本就是一項復雜而乏味的工作，長此以往的傳統教學模式只會讓學生喪失學習主動性，進而教學質量大打折扣。

二、完善職業中專會計教學的改革對策

(一)合理選擇教材，做到“因材施教”

針對教材的使用，應打破現有的模式，讓專業的中職會計教師根據學生水平和教學特色來引入優秀教材。在教材選擇上，應該從多方面去衡量教材，如：是否內容規范新穎、是否與市場需求契合；各章節模塊是否明晰、要求是否明確；交叉內容的處理上是否銜接合理、是否具有整體性；是否符合中職學生的認知水平等。綜上所述，我認為學院可參考部分會計資格考試的指定輔導用書，如會計從業資格考試、初級會計專業技術資格考試等，其理由有以下幾點：一，考試指定書都是根據最新的會計準則、財稅制度來制定的大綱，內容修訂及時，知識構架也比較符合市場需要；二，教材難度適宜，符合職業中專學生的認知和學習能力；另外，通過對考試指定用書的學習也有助于學生通過相應的考試，增強學生的實踐能力和就業競爭力，為其今后走向社會奠定基礎。

(二)轉變教學觀念

改變傳統的教學觀念，重視理論與實踐的有機結合是另一個重點。此處要特別強調，理論與實踐的結合并非忽視對理論知識的學習，而是要強化學生對理論的理解并教會其將理論運用于實踐，培養綜合型、應用型的會計人才。對此，筆者認為：除了常規理論課程的學習，校方還要與各行業校外實習單位進行聯系，以參觀、見習、訪問、調查研究等形式，從不同方面強化學生對理論知識理解與運用；或建立相應的會計模擬實習基地，引進符合新會計制度要求的企事業賬務供學生學習與體會。在模擬實習的過程中，務必要聘請專職實習教師對學生進行現場指導，讓每一名學生能明確了解及熟悉會計的整個工作流程，深刻領會到單、證、賬、表之間的數據聯系與業務邏輯，增強其實際操作能力。

(三)豐富教學手段

除了教材與實踐外，教師還要做到與時俱進，多學習并利用現代多媒體技術來豐富教學手段，為學生創造好的學習空間，激發學生的學習興趣，保證學生的學習質量。比如，教師在講授賬簿的種類、設置原則時，可以利用圖片呈現出企業的部分表格，并用音頻對企業的常設現金、銀行存款日記賬、總賬的設置原則和用途進行講解，調動學生的視覺與聽覺感官，能使學生在輕松的情境中積極主動地學習，有強化了學生記憶。另外，還要注意以多種手段讓學生接觸會計實際工作的模擬資料，這樣有助于提高學生的實際操作能力。總之，教師要善于利用多媒體教學不受時空限制、直觀形象、共享性的特點，最大限度調動學生的積極性，以此來提升教學質量和效果。

三、結語

總之，會計活動是多樣而又復雜的。為了提高中職學生的就業競爭力，中職院校會計教學要從教材、教學觀念、教學模式幾方面大力革新，挖掘出學生的潛力，培養學生的綜合應用能力，為日后的會計工作和發展奠定良好的基礎。

作者:劉永柏 單位:湖南省耒陽市中等職業技術學校

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教師理念是中職院校進行教學活動的指導，所以想要對中職會計教學的效果進行完善就應該從教學理念的方面入手。中職院校應該對會計的教學進行正確的認識，注重對學生實踐能力、創新意識的培養，這也是社會發展對人才的新型要求，會計教師應該轉變自身的觀念，正視理論與實踐的關系，會計理論知識是在不斷的實踐中獲取的，并以此來對實踐進行有效的指導，兩者是相輔相成的關系。隨著社會經濟的不斷進步與發展，綜合型人才已經成為教學的趨勢，所以在中職院校教學的過程中應該重視理論與實踐的結合，讓學生將所學的理論知識可以有效的運用到實踐過程中。此外，學校也可以通過崗位的實訓來提高學生對知識的掌握效果，讓其在不斷的實踐過程中掌握知識，提高自身的能力與素養。

二、多元化的教學方式

中職學院的學生主要來源是初中畢業生，其自身的社會經驗相對較為匱乏，并具有好奇心強，注意力難以長時間集中的特點，所以在對會計進行學習的過程中難免會感到枯燥與乏味，同時由于會計的教學所涉及的數學知識較多，所以單一的教學方式難以激發學生的學習興趣與動力。這就要求教師的教學方式向著多元化的方向發展，例如在進行教學的過程中通過現代化的教學方式，讓學生通過相關的軟件來進行會計學習，也可以通過小組討論的方式來發現問題、掌握知識以此來提高學生的積極性與學習效率。

三、完善硬件設施

校園的硬件設施直接影響學生的實踐效果，這就要求院校按照自身的狀況，構建會議模擬實驗室，以此來為學生的實踐提供平臺。通過現代化的會計實踐方式來對學生進行實訓，加強理論知識與實踐能力的有效結合。同時，學校還應該與相關的企事業單位進行合作，使經驗豐富的會計工作人員來對學生的工作進行指導，讓其在體驗的過程中，理解與掌握相關知識，提高教學的效率。

四、優化師資隊伍

中職階段的教學時注重的是學生的能力，為社會的發展提供應用型的人才，這就要求教師做到與時俱進，注重自身專業水平與實踐能力的培養，中職會計教師不僅要有扎實的知識功底，還應該有豐富的實踐經驗，以此來對學生進行正確的引導。這就要求院校對現有的教師進行進修，將理論知識水平較高但缺乏實踐經驗的教師放到企事業單位進行鍛煉，將實踐經驗較為豐富，但理論知識匱乏的教師進行再教育，以此來提高其專業知識水平。

五、結語

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《基礎會計》是會計專業的一門基礎課程，是進一步學習和理解后續各門專業課程的先修課程。由于該門課程涉及的概念多，理論抽象，核算復雜，學生學習起來比較困難。而會計學本身是一門操作性、技術性很強的課程，講授起來顯得比較枯燥，假如教師一味的講述理論知識，不輔助一定的實訓或實訓工具，面對一群對會計知識一無所知的學生，要提起他們對該課程的喜好和一定的感觀熟悉是非常困難的。因此教師在日常課堂教學過程中應在注重理論知識的同時注重實訓的重要性。通過實訓增強學生的感官熟悉，從而激發學生的學習喜好。基礎會計專業知識分為陳述性知識和過程式知識，分別通過會計理論教育和會計實踐兩條途經獲取。這兩條途徑是相輔相成缺一不可的。

一、扎實的理論知識是實訓的基礎

眾所周知，中國教育正朝著把大學教育普及的方向快速發展，就業成了教育中最突出的一個新問題。在“千軍萬馬”過獨木橋的年代，大學生是不愁工作的，但在教育全面擴招的今天，就業成了國家、企業、家庭中最大的新問題。是工作機會減少了嗎，不全是；是我們的用人單位太挑了嗎，也不全是。因此，我們的教育單位“覺醒”過來了，是我們培養的學生不能適應了。所以很多院校都在改革，針對用人單位的普遍意見（學生缺少實踐能力），都在加強學生動手能力培養上花了很多的成本。但在改革的過程中，又走入了一個誤區—忽略的理論知識。在近十年的會計教學中，筆者發現，會計實訓是很重要的，但理論知識的學習也是必不可少的。面對初學會計的學生來說，應如何打好他們的基礎呢？筆者認為教師在教授課程中應做到語言風趣,盡可能的列舉生活中的例子幫助學生理解很抽象的概念。比如，在基礎會計教學中，大多學生對于生產成本這個會計科目非常難理解，我舉了一個炒“宮爆雞丁”的例子幫助學生理解，取得了較好的效果。把“直接材料”的投入、“直接人工”的投入、“其他直接支出”的投入和“制造費用”的分配轉入比喻成“雞丁”的投入、“花生米”的投入、“油鹽”的投入和“水電煤氣”的分配轉入，增強了學生的感官熟悉，激發了學生的學習熱情。

二、實訓和實訓工具是理論知識的保障

注重理論，加強實踐，培養學生的動手能力是基礎會計教學的根本任務。在基礎會計教學中，每當碰到會計憑證、賬簿、報表等內容時，在課堂上很難下定義和解釋，假如教師只是照本宣科，即使花費了大量精力，其效果仍不理想。假如我們在會計實驗室中進行實物教學，復印一些典型的原始憑證,購買各種格式的記賬憑證、報表，要求學生完成填寫、鑒別、審核原始憑證，正確填制記賬憑證，自己動手裝訂憑證，編制匯總記賬憑證，登記各種明細賬和總賬，編制會計報表，依次完成整個會計循環。若有條件可領學生到實習企業進行參觀,在參觀中讓學生多了解一些工廠的生產流程、業務內容；在實習企業會計工作室,讓學生多看一些不同類型的原始憑證,了解從原始憑證到會計報表的整個核算過程和會計工作組織知識。這樣學生所接受的將不再是空洞的理論，而是實戰演習，從初始記賬、算賬、報賬到關鍵的用賬、可以彌補理論和實踐脫節的缺憾，可以為我們培養出理論夠用、技能過硬、素質全面的會計人才。

三、理論知識應和實訓教學有機地結合起來

會計專業理論和會計實訓的銜接,能突出會計知識的適用性。會計理論來自于會計實踐,是會計實踐經驗的概括總結,同時又對會計實踐工作加以指導,所以教師在對基礎會計教學過程中,不僅需要構建出較完整的理論框架,而且還要樹立起完整的操作理念。因此,在講授基礎會計課程時都需組織配備相應的會計模擬實訓資料和教材進行銜接,將一定的課堂教學時間用于指導學生實訓,將較系統的實訓資料發給學生,把需解決的新問題交給學生,將實訓作為基礎會計課程教學中一個不可缺少的內容。通過指導學生會計實訓,把學生的理論思維引到和會計相結合的實際中去,通過實訓增強學生的感性熟悉,增強會計知識適用性。教師在教學過程中，都有過這樣的心得——學生太“懶”了，許是高考壓得他們太久了，一進大學就松懈下來。確實大學學習較之高中要松的多，所以為了能讓學生心得到學習的成就感，基礎會計教學應將會計專業理論教學和會計實訓教學有機結合起來,許多理論新問題根據實訓需要由學生自主去鉆研解決,使學生在學習中能夠心得到一種成就感,以此提高學生的分析能力和創新能力，而這個能力的培養可以讓學生在課后完成。教師的講課精力可也放在學生通過鉆研而解決不了或解決不好的新問題上來,便于體現學生在學習中發揮主體功能和教師的主導功能。

四、基礎會計教學中的誤區和規避

教師在日常的教學過程中，要把握好理論教學和實訓的比例，假如課前沒有充足的預備工作，很輕易造成厚此薄彼的現象。非凡是實訓，根據學生的配合程度和教師的控制能力，所需時間會不盡相同。因此為了能更好了教學，教師應在課前做好預備工作，做到課前收集資料、課中精煉講解、課后留有內容，讓學生在學到理論知識的同時增加了動手操作的能力。

總之,對于基礎會計的教學，需要在注重會計理論教學的同時,注重會計實訓,并且處理好兩者之間的關系,這樣才有利于提高基礎會計的教學質量，為學生學好后續課程打好扎實的基礎。

參考文獻摘要：

[1任兆英摘要:會計理論教學和模擬實訓的銜接新問題分析.會計之友，2006，（11）

[2強錦摘要:有關《會計學基礎》教學的思索.中國鄉鎮企業會計2007，（01）

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一、公允價值在新會計準則中的應用

1、投資性房地產

在投資性房地產的后續計量中，新準則規定了成本模式和公允價值模式。在公允價值模式中計量的條件為：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。在公允價值模式下，不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額則計入當期損益。

2、金融工具計量

新準則明確規定金融工具必須按照公允價值進行初始計量和后續計量，同時還規定金融工具重新分類后的后續計量標準仍為公允價值，并對金融工具的原賬面價值與公允價值之間的差額規定了會計處理方法。即企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后繼計量。重分類目，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

3、非貨幣性資產交換

新準則引入公允價值計量換入資產。在此過程中，以交易是否具有商業實質作為是否采用公允價值計量換入資產的重要判斷標準；而確認是否損益與采用的計量方式直接相關。同時新準則規定，非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量：一是該資產交換具有商業性質；二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

考慮到中國市場發展的現狀，新準則體系另外還在債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。對于公允價值在新準則的具體應用這一事實，本文不想再做贅述。本文所關心的是公允價值的應用到底會對企業的財務信息和納稅義務產生何種影響，它會不會成為企業經營管理的手段之一等。針對這些問題，本文將對公允價值引入所產生的影響展開剖析。

二、公允價值引入所帶來的影響

1、公允價值計量對企業財務信息的影響

在新準則中采用公允價值這一計量屬性，一方面對房地產類企業的影響是深遠的。短期內會對企業的賬面利潤產生重大影響，從長遠來看還會影響企業的經營決策和投資決策。在目前房地產價格處于持續上漲的市場環境中，投資性房地產都是以歷史成本計價，所以一般情況下，投資性房地產的公允價值都遠大于成本價，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業都會受到利好的影響。如果改為采用公允價值計量，公允價值大于賬面價值的數倍溢價將在財務報表中得到確認，巨大的利潤將顯現出來，這將極大地改變企業的財務信息，可能導致房地產類上市公司的利潤在短期內發生劇烈變化。

另一方面，公允價值的應用對金融工具產生的影響也是不可小覷的。以股票市場為例，以前企業按照“成本與市價孰低法”確認股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認投資價值，無法顯示出市值的實際變化。這樣盡管符合謹慎性原則，卻并不能充分反映證券投資的實際價值，也抑制了企業投資證券的積極性。而按照新準則規定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計算證券價值，變動部分計入損益。這就意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相排斥，其當期利潤就會因此受損。2、公允價值計量對企業納稅的影響

采用公允價值計量不會影響公司的實際運營，但會在較多方面影響公司的財務信息，進而對企業的納稅義務產生影響。一直以來，投資性房地產以歷史成本入賬，每年提取折舊，隨著我國房地產業的日漸景氣，投資性房地產的賬面價值往往低于公允價值。《企業會計準則第3號—投資性房地產》因采用公允價值對房地產計價將引起利潤上升，可能增加企業的所得稅。對于這部分利潤的所得稅納稅義務，稅務主管部門還未明確具體的處理方法。因此，對某些公司來說，仍有可能選用歷史成本計價模式進行納稅籌劃。

在金融工具市場，交易性金融資產采用公允價值計價會產生利得或損失，同時也將影響當期損益。對于公允價值計量條件下金融工具產生損益的納稅義務，目前的稅法體系還未進行明確的規定。對于因公允價值的變動產生的這部分利得或損失，不是生產經營產生的利潤，根據我國稅法一慣的立法原則應該不會確認這部分損益，而是要求企業在年終匯算清繳中作為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異進行納稅調整，在遞延稅款中進行列示。

3、公允價值計量對企業經營管理的影響

新會計準則實施后公允價值極有可能成為調節利潤的工具。以投資性房地產為例，引用公允價值計價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計政策的變更，在采用公允價值計價的第一年，地產公司將會采取追溯調整的方式對公司財務進行調整，從而使企業的上年度凈資產值得到較大幅度的提升，有利于提高相關公司的規模。同時對于投資性地產上市公司來說，運用公允價值進行計量意味著要每年重估地產價值，并以市值反映其賬面價值，這為企業將投資性房地產轉換為其他資產的時機選擇提供了決策依據。當企業選擇以成本計價模式進行計價時，無論何時將投資性房地產轉為其他資產均不會產生轉換損益，但是，當企業選擇以公允計價模式進行計價時，不同的時機選擇會產生不同的結果。如果企業所持有的投資性房地產在市場上的交易價格處于一個比較好的上升通道時，則企業應繼續將其作為投資性房地產；反之，當市場價格處于一個下降通道時，應選擇盡快將其轉換為其他資產，避免轉換損失。

另外，采用公允價值計量，房地產市場價格的波動就會帶來公司凈利潤和凈資產的波動。這其實是對此類公司的管理者提出了一個相當大的挑戰，若經營沒有發生任何變化，作為衡量經營業績的凈利潤和凈資產的大幅波動意味著風險的加大。因此，公司管理者為了穩定經營業績，必然會作出相應投資決策來管理風險，由此可能導致對其他金融產品的需求劇增。

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構建一體化中高職會計人才培養方案，首先要明確中高職會計人才培養目標，培養目標的確定取決于中高職的就業領域和崗位面向。根據我們的調查，中職畢業會計專業人才的就業領域主要是當地小微企業的基礎會計工作，這里，當地更多的是指縣級或更下面的基層區域，在這些地方的一些小微企業，他們需要一個懂會計基礎知識的人員進行最基礎的會計核算工作，包括出納、倉儲、收銀、記賬甚至可能是文秘和統計等工作。而高職畢業的會計專業人才的就業領域是省級或地級市區域內的中小微企業，這些企業對會計人員的專業需求是不僅能滿足基礎會計核算工作的需要，有時也會有一些相關的管理工作需要他們來組織或完成，如成本計算與管理、籌融資工作或所需資料的準備、提供比較規范和完整的企業會計報告以及其它財務文件等。因此，中職會計專業人才培養的崗位面向應該是為小微企業的出納崗位、會計核算崗位提供具備會計基礎知識和技能的專業人才，其職業提升的空間應該是在基礎崗位工作幾年后可提升至企業財務主管崗位。高職會計專業人才培養崗位面向應為中小企業出納崗位、會計核算崗位、會計管理崗位，也可拓展到中小企業財務管理或在會計師事務所和稅務師事務所從事會計、稅務咨詢、審計助理等工作。因此，中職會計專業的培養目標是:通過三年的教學和實踐活動，針對就業面向崗位和繼續深造所需要的具備熟練完成出納崗位工作、規范完成小微企業日常會計核算工作的專業能力，具有基本的財務管理、成本管理知識和技能及對應的社會能力和方法能力的專業人才。高職會計專業的培養目標應該是:通過三年的教學和實踐活動，針對就業面向崗位，培養能熟練完成中小型企業出納崗位、會計核算崗位、會計管理崗位以及會計師事務所、稅務師事務所審計助理、稅務咨詢等業務崗位工作的專業知識和技能，具有與企業管理相適應的財務管理和成本管理等知識和技能的專業人才。在這些崗位工作若干年取得經驗和通過一定會計專業技術資格考試后，可提升至企業管理崗位從事財務管理和其他管理工作。

二、專業課程體系的構建

專業課程體系主要包括專業基礎課、專業核心課和專業選修課三個部分。中職階段的專業基礎課包括會計電算化基礎知識、出納實務(可以分別珠算、點鈔、小鍵盤以及票據業務等進行授課)、基礎會計、財經法規與會計職業道德;專業核心課程包括:企業會計實務、成本計算與分析、企業財務管理、稅費計算等;專業選修課應包括財經英語、財經應用文、經濟法基礎知識以及審計基礎知識等。高職階段的專業基礎課包括經濟學基礎和財政金融基礎等;專業核心課程包括企業會計實務、成本計算與管理、財務管理實務、稅收籌劃、會計電算化軟件應用，專業選修課程包括:審計實務、財務報表分析、小企業會計實務、經濟法、EXCEL在會計中的應用、統計基礎等課程。

三、課程內容體系的構建

中職階段與高職階段的會計專業課程，總體來說，在課程的設計上，中職應側重于基礎知識和技能的掌握，高職側重于更深入的知識、技能以及理論的理解和掌握;中職更多的要求掌握該如何做的問題，高職則要明白為什么要這么做的問題。具體到需要進行銜接的課程及其內容，主要是在專業基礎課和專業核心課程上，其中又以專業核心課程的銜接最為重要。在以上的課程體系中，財務會計、成本會計、財務管理、稅收實務、會計電算化等課程需要解決銜接與配合的問題。下面分別論述:財務會計，不同的院校可能名稱不同，如企業財務會計、會計實務、初級或中級財務會計等，其實就是財務會計的內容。結合中高職培養目標的不同和學生的實際情況，中職掌握的內容應不超過初級會計資格考試所需范圍就可以，高職掌握的內容不超過中級會計資格考試所需的要求即可。中職階段掌握的內容可以滿足小微企業進行基本會計核算和編制報表的需要;高職階段的內容除對中職的內容加以深入以外，最主要的區別是涉及到金融資產業務的核算、投資性房地產業務的處理、減值準備業務的處理、長期負債業務的處理、所得稅業務的處理等，以及現金流量表的編制等，還涉及到會計方法的選擇和對會計準則的更深層次的把握和理解，就是既要知其然又要知其所以然，能在更高的層次上更好地對會計進行把握，以滿足中小企業進行會計管理的需要，上升到管理層面。成本會計，中職的內容應該掌握在制造成本法下的各種成本計算方法的掌握;高職階段除了要掌握制造成本法以外，還應該掌握成本差異分析、作業成本法、變動成本法等，從中職的成本核算層面上升到成本管理、控制和決策的層面。財務管理，中職階段的內容側重進行基本的計算和簡單的分析;高職階段除了計算的指標更多以外，還要體現指標之間系統性和分析的全面性。稅收實務，中職側重進行納稅計算，能處理企業日常發生的相對簡單的涉稅事項;而高職則更多從稅收籌劃的角度進行稅務管理，在合理合法的前提下盡量為企業節稅。會計電算化，中職要求對個別會計軟件進行基本操作就可以;高職則要學會幾種主要會計軟件的操作，同時還要學會利用軟件進行會計管理，即時提供管理所需的各種信息。

四、實訓體系的構建

中職實訓體系中最主要的是兩個方面的內容，一是出納實務相關技能實訓，二是會計核算基礎技能的實訓。為培養學生出納實務技能，所需要的實訓包括:點鈔、小鍵盤輸入、珠算、票據業務、庫存現金和銀行存款日記賬登記等相關方面技能，而會計基礎核算技能最核心的是要掌握基礎會計賬務處理程序的全過程，也就是能完成從憑證取得或填制開始到會計報表編制完成的全過程業務處理，既包括記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序等不同賬務處理程序的熟練掌握，也包括手工處理環境和計算機處理環境下的賬務處理程序的熟練掌握，目的是讓學生能全面掌握會計賬務處理的程序和方法，以使其畢業后能獨立應對小微企業會計工作的全過程。高職實訓體系則是在中職的基礎上培養學生進行相應崗位工作所需的會計綜合業務處理技能、成本計算與管理技能、財務管理與決策的技能以及稅收籌劃的技能。會計綜合業務處理技能要能完成相對復雜的會計處理業務和報表編制，實踐中很多高職院校都設計了分崗位會計實訓，就是在會計綜合實訓中，分設出納、會計核算、成本計算、財務主管等不同崗位，分別由不同的學生完成相應的工作，并能熟練地運用財務軟件(如用友財務軟件、金蝶財務軟件)進行操作;成本計算與管理實訓在進行成本計算的基礎上，側重把相關的成本數據指標運用到企業管理中去，為管理提供各種所需要的成本信息，如變動成本法在財務決策中的應用、成本的控制與分析技能等;財務管理實訓則要求在完成指標計算的同時，能對指標進行分析并將其運用到企業管理中去;稅收籌劃實訓則是從籌劃的角度對企業所需交納的各項稅費進行綜合規劃與管理，做到企業在合法的前提下晚交稅或少交稅，為企業創造好的節稅效益。另外，作為一名高職會計專業的學生，對審計知識和技能應有一個基本的了解，應該掌握我國的審計組織體系構成，不同審計組織的審計目的和方法的不同，以及審計與會計的區別與聯系等。

五、職業技能證書的構建和考證安排

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論文摘要：本文指出應改進中職考試制度，完善質量評價體系，構建基礎理論知識和技能實踐知識兩大考試評價體系，發揮評價促發展的核心作用。文化基礎課考核評價，要體現不同基礎學生的多層目標要求。核心專業課的考核評價注重“普適性”，要與各種職業技能培訓及等級證書考核相結合。拓展專業課考核評價，要注重將“專深型”融合在教學實訓和綜合實踐過程之中，將形成性評價和終結性評價有機結合。

早在2002年底，教育部制定了教學評價和考試制度的新方案，評價的核心是促發展，評價的功能在于導向、激勵、診斷和發展，評價的內容要多元，評價的方法要多樣。2004年8月教育部頒發的《關于在職業學校逐步推行學分制的若干意見》中進一步提到，以學習者為中心，強化職業能力培養，積極開發用人單位認可度高，對學習者就業有實際幫助，與相應的職業資格證書和培訓證書相結合的課程或培訓項目，積極探索和開發大類專業通用的課程，逐步滿足職業學校建立復合型專業的需要。還提到，文化課要根據職業學校學習者的實際文化程度和勞動就業的實際需要，實施不同的課程目標，確定相應教學內容和學分。教育部的意見、指示指明了教學評價和考試制度改革的方向，闡述了教學評價和考試制度改革的要求。

隨著對職業教育“就業為導向，服務為宗旨”、“以學者為中心”等新理念的深人理解，市場對人才多元化，高技能型人才需求和培養模式的探討，課程改革和新課程體系的構建，與之相適應的考試制度和評價體系的改革已迫在眉睫。現行的會考制度是檢查、評價職業類學校教學質量的一種手段。但是，其基本痕跡仍停留于普教模式，與企業需求、中職人才培養不盡協調。如何改進中職會考制度，如何進一步完善會考的評價體系，進一步推進教育改革、課程改革，在新的課程改革基礎上起到真正意義上的指導作用是相關人員應共同探討的問題。

一、問題的提出

1.目前會計專業專業課會考科目設置不利于學生職業能力的培養

中等職業學校會計專業會考的專業課科目:第一學期《基礎會計》、第三學期《財務會計》、第四學期《財務管理》。各學校的財會專業老師大都同時承擔多門課程，學校對教師的考核非常看重學生的會考成績。教師為了會考科目迫不得已占用其它課的課時及縮短技能課課時，這樣就與當前中等職業教育由傳統的升學導向向就業導向轉變，學科本位向職業能力本位轉變背道而馳孔

2.考核形式陳舊

三門專業課均采用閉卷考試形式，時間和空間規定很死，題型大多是填空、單項、多項選擇題、判斷、會計分錄及綜合計算，重視理論知識，不利于根據課程性質和特點以及學生個性差異選擇考試方式，不利于調動和發揮教師創新教育下對學生關鍵能力的培養，也不能體現學生全面真實地對這門課的掌握程度，更不能反應出對專業技能掌握的護砰和實際操作能力。

3.試卷情況分析

為了統一湖州市各中等職業學校考試范圍，降低考試難度，市教研室提供模擬試卷，結果考分普遍提高，不能測試出學生在知識和能力上的真實差異，連平時作業都不做的學生考前“臨陣磨槍”也能考到及格，教研室把學生成績(劃分為A,B,C,D)都打為C以上，不僅不能檢驗學生的掌握程度，相反還會助長學生的僥幸心理，不利于使學生學會學習，運用學到的知識去分析和解決問題，不利于教會學生對持久價值的知識技能和思考習慣的培養。

4一卷定等級不適合職業類學生

憑一張試卷來確定一個學生對這門課程的掌握程度并給予一個等級，這對運用型的學科來說不合理，忽略了整個學習過程，從而引發了惰怠情緒，直接影響學生的學習積極性，這種考核過于模式化、形式化，已經偏離了考試的初衷，起不到真正考核的目的，對一門課的掌握程度應該通過實踐才能檢驗。

二、對會計會考改革的探討

對會考改革，就要對考試的內容、方法及考試結果的評價等進行改革，建立旨在促進學生素質全面發展，職業技能全面提高，促進教師素質不斷提高和促進課程、教材、教學不斷改革的科學會考制度。

1.中等職業學校會計專業塔養目標

(1)從事會計職業的學生調查

①最有用的理論知識分析。通過一年或幾年的實際工作后，畢業生認為原來在學校所學的理論知識哪些最有實用意義(可多選)?調查結果如表1所示。

由上可知:畢業生認為最有實用意義的首先是財務會計知識，其次是基礎會計和電算化，稅法和成本會計比重也較大，而財務管理知識的動用次數少，而不太為企業看重。可見，對于會計基本理論知識必須強化和細化學習。

②最有用的實踐技能分析。畢業生認為最有用的實踐技能是什么(可多選)?調查結果如表2所示。

從調查結果可知，畢業生認為在校期間學習的最有實用意義的實踐技能是會計操作技能、計算機技能和會計電算化技能。畢業生普遍認為在校期間應該大量地進行會計憑證的編制、會計賬本的登記和報表編制等會計技能的訓練，以提高熟練程度。會計電算化的操作，特別是從手工賬向電算化賬過渡的操作非常需要。而計算機技能應用最多的是Word和Excel軟件的操作。稅務處理技能是畢業生普遍認為更為陌生但又很重要的一個技能。

(Z)以就業為導向培養學生。中等職業學校學生培養目標國家相關部門早有規定，與我國社會主義現代化建設要求相適應，即培養德智體美等方面全面發展，具有綜合職業能力，在生六服務、技術和管理第一線工作的高素質勞動者和中初級專門人術掌握必需的文化基礎知識、專業知識和比較熟練的職業技能，具有繼續學習的能力和適應職業變化的能力;具有創新精神和實踐能力、立業創業能力。但由于用人單位及許多家長片面追求高學歷，使得過去一段時間學校遷就這一思潮。根據對上述從事會計職業的學生調查，筆者認為必須努力提高中等職業學校學生適應社會和職業崗位的能力，使絕大多數的畢業生能夠就業，以達到培養數以億計的勞動者的目標。以就業為導向的職業教育提倡終身學習，鼓勵學生就業后在本職崗位上繼續學習。這將牽動職業教育從教學內容到教學方法、教學考核的根本改變。

2.專業課程設呈和教學方法的改變

(1)課程設置要科學合理。所有的專業都是以課程為元素的，相同的專業可以有不同的課程設置，而課程又決定了專業的培養目標能否達到。中職學校的課程總體結構分為三大模塊，分別為:①文化課模塊。②核心專業課程模塊(包括專業核心基礎理論和核心技能)。③拓展專業課程模塊(含整合型課程及教學實習和綜合實習)。對中職會計專業的學生而言，培養本專業技能是非常重要的。結合專業課程及各種技能證書應開設《基礎會計》、《企業財務會計》的課程實習，《企業財務會計》綜合模擬實習，《會計電算化》操作，收銀員的電腦制表、點鈔練習、電腦開票、網上申報納稅的模擬實習等。總之，課程的設置應強調職業能力、專業實踐能力的培養，課程設置必須從學科體系向以職業為導向和工作過程為導向的模式轉變。課程設置、課程模式的多樣性與全面性，應充分滿足不同學習對象的學習需求，為學生提供多種可選擇的模式。

(2)教學方法要創新。隨著課程設置的改革，傳統的群體化的授課方式很難適應新課程的教學，因而需要不斷地創新教學方法，對普通文化課教學應實行分層教學，設計不同的培養目標，讓學生獲得不同的學分，具有不同的選擇權利。對專業課的教學可采用項目教學法、角色扮演法、案例教學方法、模擬教學法等為現代行為導向教學的教學方法，對于培養人的全面素質和綜合能力起著十分重要和有效的作用。

3教學考核方法

為了進一步貫徹2005年國務院召開的《全國職業教育工作會議》的精神，全面推進素質教育，以學生必需的文化知識與專業知識為基礎，以培養學生的創新精神和實踐能力為重點，遵循教育規律，突出職業教育特色，使中等職業教育更好地適應經濟建設、社會發展和勞動就業的需要，構建有利于素質培養的評價體系。建立與理論知識教育、實踐知識教育兩大體系相應的教學質量評價體系，是真正形成職業中專教育人才培養特色的重中之重。

(1)文化基礎課考核。應突出以專業應用為基礎，分層考核，由學生選擇層次確定該拿學先這樣能進一步培養學生學習的積極性，使不同基礎的學生各得其所。文化課在職業學校中具有雙重的功能，即為學生的終生發展提供知識鋪墊的功能和對專業課程的學習給予直接支持的功能。隨著知識更新的速度越來越快，知識傳遞的渠道越來越多，知識學習的途徑越來越靈活，前一功能正在逐步弱化;隨著當前技能型人才緊缺，勞動力市場又供大于求，后一功能正在進一步強化。

(2)核心專業課程模塊的考核。應與考各種職業技能等級證書結合起來，這種證書必須要有權威性，在企業中得到認可并可在各行業中通用。教育部門與財政部門、勞動局聯合起來組織相關證書的考核。學校結合考證應知應會的內容融人在課堂教育中，減輕學生的經濟負擔和學業負擔，除正常的教學以外，不須再參加各種考證培訓班學習，如:《財經法規、會計職業道德》、《基礎會計》可結合目前財政局會計上崗證的考核，《會計電算化》教學結合財政局的《會計電算化》證考核，《企業財務會計》類似會計中級證的考核。這樣能與實際操作結合起來，避免純理論知識的考試形式，還能起到衡量學生專業能力及從業能力的主要標志作用，做到教學目標、課程體系、教學大綱與技能證書相接軌。“以證代考”—課程最終的考核結果是證書或者用某些證書代替課程的考試。

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關鍵詞：資產的確認后續計量非貨幣性資產負債收入合并報表

2002年2月15日，我國新頒布的《企業會計準則—基本準則》第二章對會計信息質量要求中，第十六條表述的是“實質重于形式”原則，其明確指出，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。可以理解為，當法律形式不能準確表達交易或事項的經濟實質的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經濟實質進行核算。顯然，“實質重于形式”原則是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。現就新準則中該原則的具體運用進行闡述。

一、資產的確認

《企業會計準則—基本準則》第二十條規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其中的“企業控制”就是實質重于形式的體現。一項經濟資源是否屬于企業的資產，通常要看其所有權是否屬于該企業。但企業是否擁有一項經濟資源的所有權，不是確認資產的絕對標準。有些經濟資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。所謂“實際控制”一項經濟資源，從形式上看，意味著企業對該項經濟資源具有實際經營管理權，能夠自主地運用它從事經營活動，謀求經濟利益；從實質上看，它意味著企業享有與該項經濟資源的所有權有關的經濟利益，并承擔著相應的風險。例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產，盡管所有權不屬于承租企業，但由于受承租企業實際控制，其風險和報酬已經實質轉移給承租方，因而在會計實務中將其視同承租企業的資產核算管理。總之，一個企業現在不具有所有權或不能實際控制的經濟資源，都不是企業的資產。

二、投資性房地產的后續計量

《企業會計準則第3號—投資性房地產》是本次企業會計體系中新增的一項重要內容。本準則在保留現行成本模式的同時還引入了公允價值模式，但對該模式的使用有一定的前提條件，同樣也體現了實質重于形式的原則。第九條規定，企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但本準則第十條規定的除外。第十條規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

三、非貨幣性資產交換中換入資產成本的確定

《企業會計準則第7號—非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換應同時滿足：（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的公允價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產帳面價值的差額計入當期損益。其中第五條特別強調，在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產不具有商業實質。第六條規定，未同時滿足第三條規定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。例如，甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，設備的帳面原值60萬，累計折舊10萬，公允價值48萬元，假設沒有相關稅費。若甲公司與乙公司為非關聯方，可判斷交換為商業實質，則甲公司換入汽車的成本為公允價值48萬元，2萬元（60-10-48）為交換損失；若甲公司與乙公司為關聯方，若判斷不具備商業實質，則甲公司換入汽車的成本為換出設備的帳面價值50萬元（60-10）。從法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關聯方，并不影響交易，但從商業實質上看，是否為關聯方會對交易的公允性產生影響。因此，必須遵循實質重于形式原則，對非貨幣易進行核算。

四、資產減值的認定

《企業會計準則—資產減值》第五條規定，當存在下列跡象時，表明資產可能發生了減值：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者實體已經損壞。（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產的價值，但從經濟實質來看，會對資產的價值產生影響。例如企業因生產技術的改變而閑置的生產線，從法律形式看，其價值未有任何的改變，但從經濟實質來看，由于生產技術的改變已使其價值減少，根據實質重于形式原則，應于期末認定資產的減值。

五、預計負債的確認和計量

《企業會計準則第13號—或有事項》第四條規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現實義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。或有負債的重要特征即不確定性，該義務是不是很可能導致企業經濟利益的流出。例如，甲公司于05年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提訟，要求甲公司清償到期借款本息5000萬元，并支付逾期借款罰息200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。對此訴訟，甲公司預計除需償還到期本息外，對逾期罰息，從法律形式上看，負債尚未形成，但相關的證據表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100萬~200萬元和訴訟費用15萬元。從經濟實質來看，根據實質重于形式原則，甲公司應于05年12月31日，確認一項預計負債165萬元[（100+200）/2+15]。

六、收入的確認

《企業會計準則第14號—收入》第四條規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從這5個條件我們看出其中蘊含著強烈的“經濟實質重于法律形式”的會計原則，即“風險—報酬轉移原則”。從法律上看，所有權轉移的時間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉移，如零售環節的商品銷售的情形。（2）隨所有權憑證的轉移而轉移。（3）隨特定法律程序的完成而轉移，如房屋產權需待房屋產權登記完成后方轉移。（4）按照特定合同條款確定的時間而轉移。在這些情況下，所有權的轉移通常意味著風險與報酬轉移。在實際經濟活動中，風險、報酬的轉移與所有權的轉移通常是一致的，但不一致的情況并不鮮見，例如有時，企業已將商品所有權憑證或實物交給買方，但尚未完成商品的安裝或檢驗工作，且商品的安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；或銷售合同規定了退貨條款，且企業又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，商品所有權上的主要風險和報酬并未真正轉移給買方，因而不能確認銷售商品收入。另外有時，企業在商品售出后，對該商品規定了回購等條款，規定買方不得出售，繼續對該商品實施控制。在這種情況下企業不能確認銷售商品收入，實質是企業的融資行為。

七、合并報表合并范圍的確定

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關鍵詞：公允價值；公允價值概念；會計準則；審計準則；重大問題

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1003－7217(2006)06－0044―07

一、研究背景

2006年2月15日，財政部隆重舉行了新會計審計準則體系會。2007年1月1日實施。財政部部長金人慶在會上表示，這是我國會計審計發展史上新的里程碑，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。筆者認為，它更標志著我國終于走上了一條符合“市場經濟越發展，公允價值會計越重要”這一會計歷史發展規律的“基于價值和現值的公允價值會計”不歸路。

我國的新準則研制工作也得到了國際認可。2005年11月初舉行的中國會計準則委員會一國際會計準則理事會(IASB)“會計準則趨同會議”上達成的共識之一認為：“IASB希望中國對完善國際會計準則提供幫助。IASB認為，中國會計準則體系建設中的基本原則和一些特別規定具有代表性，值得國際會計準則借鑒和吸收，并希望在關聯方交易的披露、公允價值計量問題以及同一控制下企業合并等_一個方面得到中國的幫助。”

“2006年的春天注定要成為中國會計界的一個重要記憶”、“梳妝一新、薄施粉黛的‘準則姑娘’來了，明媚的春光便是她的金邊衣裳”、“這是我國的第二次會計革命”、“以公允價值(含其難點現值)為最大亮點”、“公允價值的春天來到了”一時間，好評如潮。2006年下半年，隨著準則應用指南征求意見稿及其正式稿的，全國會計審計理論和實務界都迎來了學習培訓。

然而，一切真如許多人所盛贊的那樣完美無瑕了嗎，以致“世界各國將向中國學習”(劉玉廷，2006)?筆者認為，我國新頒布的會計審計準則體系(包括準則本身及其應用指南)總的方向是非常正確的，但該體系中隱含的一些重大缺陷和錯誤觀念卻不容忽視。隨著時間的推移，這些問題日益突出，必須引起足夠的重視。需要特別說明的是，限于篇幅，本文主在提出這其中的若干而非全部問題，而對這些問題的更深入展開的研究筆者將另行撰文。

二、公允價值概念：一個最基礎、最復雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題

會計的核心是計量，計量的關鍵是計量屬性，而公允價值可以說是最復雜、最先進、應用面最廣而研究最不深入的復合計量屬性。在公允價值(含其難點現值)被我國萬眾矚目、炙手可熱的同時，我們卻不得不清醒地認識到如下一個近乎殘酷卻不爭的事實，那就是：我國目前會計審計準則體系中大量采用現值和公允價值、與國際準則趨同，主要是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發展規律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓。這大概正是在2006年7月舉行的中國會計學會2006年學術年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學會重大科研課題、并將由中國會計學會召開全國性專題研討會的大背景和根本原因。在這些紛繁復雜的技術、理論與方法中，“公允價值”概念本身無疑是一個最基本和突出的問題，是認識和解決一切公允價值會計審計問題的根本，更是一個國內外至今都沒有完全解決、常變常新的重大會計基本理論和實務難題。

從邏輯學角度講，概念明確的程度取決于概念內涵和外延明確的程度。內涵指概念所反映事物的特有屬性，它通過下定義來闡述；外延指具有概念所反映的特有屬性的事物，它通過做劃分來列明。然而，目前無論是在國內還是在國外，公允價值概念(包括其內涵和外延)都是相當令人困惑甚至是混亂的。財政部(2006)《企業會計準則――基本準則》第四十二條將公允價值與其他四種會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值)簡單并列，而對它們之間的相互關系無任何解釋的做法就嚴重誤導了公允價值的外延，已引起國內不少人質疑。但是，我國目前還沒有多少人真正認識到我國目前的公允價值定義的重大局限性。以下通過國內外公允價值定義的演變簡史來認識這個問題。

1995年，國際會計準則委員會(IASC)將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉交易的雙方在自愿的基礎上進行資產交換或負債結算的金額”。

1998～2006年，我國有關會計準則對公允價值的定義基本上均為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。可見，我國有關公允價值的定義相當于國際上20世紀90年代中后期的水平。

2000年，IASC金融工具聯合工作組認為，公允價值是“在計量日，由正常的商業考慮推動的，按照公平交易出售一項資產應收到的或解除一項負債時企業應付出的價格的估計”。

在考察近十年來美國財務會計準則委員會(FASB)有關公允價值定義的演變時，我們必須注意自2004年6月以來，其四易其定義、且變化速度之快、內容變化之大令人吃驚的事實。

我們還會注意到，在以下FASB新近的四個定義中，包含了不少我們不熟悉甚至完全陌生、但在我們的深入研究和實際運用中卻一定會面對、遲早要接受的種種新概念和新問題，它們理論涵義深刻、實踐意義巨大。正如筆者(2004)在拙著《公允價值：國際會計前沿問題研究》第三章“公允價值概念”開頭就曾指出的，“公允價值概念是一個看似簡單、實則復雜且重要的問題。”“多年來，國內外會計組織在有關會計準則中對公允價值概念都給出了一些大同小異的定義，但往往沒有做更多的分析和說明，沒有闡明涵義相當豐富的公允價值概念，這大大地影響了公允價值會計理論、準則和實務的發展。因此，有必要認真研究一下。”換言之，我國目前的公允價值定義是非常簡單和落后的，應予拋棄。

FASB認為，公允價值是指――

“自愿的雙方在當前交易(而不是被迫或清算銷售)中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額。”(FASB，1996)

“自愿的市場參與者在當前交易而非強制或清算交易中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額。”(FASB，1998)

“資產或負債在熟悉情況、沒有關聯的自愿參與者之間的當前交易中進行交換的價格。”(FASB，FVM，2004年6月)

“在資產或負債的參考市場上，市場參與者于當前交易中從資產中收到或因負債的轉讓而支付的價

格。”(FASB，FVM，2005年10月)。其中，參考市場(reference market)是個體進行資產或負債交易的最有利市場。最有利市場(the most advantageousmarket)是指這樣的市場：報告個體銷售或處置資產或轉讓負債的價格能最大化從資產中收到的金額或最小化因轉讓負債而支付的金額。FASB特別強調，作為一個總的原則，參考市場原則可以被廣泛運用。由于不同個體在不同市場中從事不同的商業活動，因此其參考市場(從而市場參與者)也會因該個體商業活動及其所交易市場中的資產或負債的計價單元的不同而不同。考慮到這些差異，參考市場應當從個體角度來考慮。所以說，參考市場是個體進行資產或負債交易的最有利市場。

“在計量日市場參與者之間的交易中，從資產中收到或因負債的轉讓而付出的價格。”(FASB，FVM，2006年3月)這里的公允價值計量假定，資產或負債的主市場中市場參與者之間的交易是有序的(下面將解釋有序交易)。主市場(principal mar－ket)是指報告個體將銷售或處置資產或轉讓負債的市場，在該市場中，資產或負債的活動數量最大，同時活動水平最高。例如，在股票市場中，某只股票的交易量最大且交易價格最高，則這樣的股票市場就是該股票的主市場。由于主市場是資產或負債具有交易優勢的市場，因此，可以合理假定主市場將代表資產或負債的最有利市場。

“在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格。”(FASB，FVM，2006年9月)何謂有序交易(orderly trails－action)?通俗地說，若從計量日之前一段時間起到計量日后的一段期間內，某些資產或負債的交易總會發生、且所發生的市場的環境沒有什么變化，則這樣的交易就是有序交易。

從公允價值定義的演變中，筆者可以總結出如下六個發展規律或趨勢(見表1)。

表1 公允價值內涵的發展規律或趨勢

三、《企業會計準則2006》的重大系統性缺陷：缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》

隨著2006年的即將結束和2007年1月1日準則正式施行日的臨近，我國會計審計理論與實務界已日益意識到，我們正處于一個十分窘迫的境地：在對公允價值既不知其所以然(為什么說“市場經濟越發展，公允價值會計越重要”是會計歷史發展規律、是國際潮流、我國幾經波折非搞不可?它的理論淵源和理論基礎究竟是什么?……)、又不知其然(如何確定公允價值?會計師和注冊會計師如何保證其計量和披露的可靠性?……)的情況下，我們就必須付諸實施了。

根據我們的認真分析和初步統計，我國現行由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系中，有35項、約占90％的會計準則直接或間接地運用了公允價值和／或現值計量，許多準則都對公允價值和現值的計量及披露做了規范。表2簡要列示了我國會計準則中有關公允價值和現值計量和披露規定的情況、以及各種情況的分布或比例情況。表2表明，我國企業會計準則中運用公允價值和現值的比例非常高，公允價值和現值的確為我國新會計準則體系的最大亮點。

筆者認為，總的來說，除了上述公允價值概念內涵和外延方面的缺陷外，我國企業會計準則體系中目前最引人注目的焦點問題是：許多具體會計準則都運用了公允價值，但有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，很不詳盡和統一，無法有效地指導實踐。究其原因，一是由于近年來我國對公允價值的研究和運用不多，人們對它的認識有限；二是由于我國《企業會計準則2006》的體系主要是參照國際會計準則理事會(IASB)2005年以前的國際財務報告準則(IFRSs)體系構建的，由于IFRSs體系缺乏單獨的《公允價值計量》準則，因此我國新會計準則體系中也缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》及其應用指南。多的深入研究，現已解決了這一問題。在其剛剛于2006年9月15日正式的財務會計準則公告第157號(SFAS No．157)《公允價值計量》(Fair ValueMeasurements)中，FASB對該準則的原因做了如下對我國目前也完全適用的說明：“在本準則之前，公認會計原則中已有公允價值的不同定義以及應用這些定義的有限指南。而且，這些指南分散于需要公允價值計量的諸多會計公告中。指南之間的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公認會計原則的復雜性。FASB決定在本準則中考慮這些問題。”該準則主要解決三個大問題：公允價值的定義、用于計量公允價值的方法以及有關公允價值計量的擴展披露。

IASB也正即將解決這一問題。David Tweedie在2005年的《IASB主席報告》中早已指出：“IFRSs在很多情況下都要求使用公允價值。但是，關于公允價值計量的指南卻分散于各個準則之中。這種統一和一致的指南的缺乏，已經導致了公允價值計量上的不一致。2005年9月，IASB在其日程表上增加了公允價值計量項目，目的是開發一個單獨的準則，為個體以公允價值計量其資產和負債提供指南。……鑒于實務中遇到的如何獲得公允價值的諸多問題，IASB認為亟需出臺公允價值計量準則。”為了加速IASB該項目的進程，IASB已決定，它準備在2006年將FASB的公允價值計量準則作為其單獨的IFRS《公允價值計量》的征求意見稿(后改為“討論稿”和“初步觀點”)，以盡快解決這一十分重要的問題。同時IASB和FASB還正在有關財務會計概念框架的聯合項目中，繼續深入地研究公允價值計量及其對概念框架的影響問題。

所以不難看出，我國也應像FASB和IASB－樣，盡快補充單獨的《企業會計準則第XX號――公允價值計量》及其應用指南，以更好實現制定我國新會計審計準則體系的總體目標。

四、公允價值會計的理論意義和歷史地位

公允價值之所以風靡21世紀的全球會計和其他經濟管理領域，源于其理論上相對于歷史成本的顯著的優越性；公允價值會計是基于價值和現值，面向現在、未來、市場、風險和不確定性，具有“真實和公允”本質特征的會計模式；公允價值會計是財務會計領域的模式性和范式性革命，是會計發展史上的又一個里程碑。

價值、現值和公允價值之間有著深厚的淵源關系。價值是經濟學的精髓，價值增值是管理學的永恒追求，盡管提供與經濟決策既相關又可靠的價值計量始終是一個難題，但以計量為核心和天職、既從屬于應用經濟學又從屬于管理學的會計學對此義不容辭，否則會計沒有存在的必要。但長期以來，因會計計量理論方法的落后，世界會計模式長期為面向過去、基于成本計量的歷史成本會計模式。20世紀90年代以來，基于價值和現值理念、具有“真實和公

允”本質特征的公允價值會計風靡世紀之交，因其能提供更多面向現在、未來、市場、風險和不確定性的信息，被譽為“面向21世紀的計量模式”和“會計發展史上的又一個里程碑”

根據著名經濟學家和會計學家坎寧(1929)的名著《會計中的經濟學》中對于價值計量方法的獨創性論述和筆者的分析論證，可以說，公允價值是價值的直接計量(即現值)和間接計量(歷史或現行成本、現行市價和短期可變現凈值)的總稱；公允價值會計代表財務會計未來發展方向，標志著會計正從成本計量走向價值計量；現值的可靠計量往往是價值和公允價值可靠計量的關鍵和難點。

具體來說，一方面，由于在任何國家，活躍市場并不時時處處存在，因此現值計量在總體上成為不可回避的問題；另一方面，由于現值相對更難計量，所以純粹的現值會計模式難以存在，而現行成本、現行市價和短期的可變現凈值(這時折現的影響不重要)可以是現值的良好替代，因此首選它們，僅當不存在同樣或類似資產或負債的活躍市場上的市價時才用現值。筆者認為，這些可替代現值的計量屬性及現值本身就統稱為“公允價值”。這也就論證解決了公允價值概念的外延問題，同時也證明了我國現行基本準則中有關闡述的錯誤。

總之，公允價值是經濟學中價值概念的會計表達、是對能反映會計要素本質特征的現值概念的體現；公允價值會計計量就是基于價值和現值的會計計量。筆者(2004)的這個觀點深刻揭示了公允價值與價值和現值的關系，對于我們理解公允價值會計中的許多問題都非常關鍵。

在理解這一關系中，我們始終不要忘記：現值是最能反映各會計要素的本質特征，它是會計計量的最高目標，其他各計量屬性不過是現值在一定條件下的替代；即使公允價值概念本身，其產生也并不是全新的概念，它只是一個為運用現值計量屬性而需“功用”的眾多替代性計量屬性的總稱而已!它是現行財務會計概念框架最初演繹邏輯的體現，是促使會計學資產(按其取得時所費的歷史成本計價)、會計學收益(按實現原則和配比原則計算的收入減費用之差向經濟學資產(按未來經濟利益即未來現金流量的現值計價)和經濟學收益(某期間凈資產現值的變動)回歸的基礎。所以，現值在當今會計環境．中越來越重要；不能離開現值的重要性來談公允價值的產生，運用公允價值的目的是為了體現現值而非相反；而如上所述，現值是價值的直接計量，所以運用公允價值的根本目的是為了計量價值。公允價值在全球的普及標志著會計理論已經走上了實現財務會計“價值計量”夢想的不歸路。我們曾用時間和實踐證明了一條真理：“經濟越發展，會計越重要”；現在，時間和實踐將繼續證明：市場經濟越發展，基于價值和現值、面向現在、未來、市場、風險和不確定性的公允價值會計越重要。

五、公允價值審計：任重道遠、風險近期高遠期低

(一)《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》及其應用指南的局限性：其內容受制于存在重大缺陷的《企業會計準則2006》及其應用指南

由中國注冊會計師協會擬訂、財政部的《中國注冊會計師執業準則2006》主要是參照國際審計與鑒證理事會(IAASB)的《國際審計準則》體系制定的。由于IAASB已于2002年7月了《國際審計準則第545號――公允價值計量和披露的審計》，所以我國在缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進的”《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》(以下簡稱“第1322號審計準則”)。但由于第1322號審計準則及其應用指南與《企業會計準則2006》及其應用指南幾乎同步研制、同步、特別是要求其內容不得違背有關會計準則及其指南的規定，因此，《企業會計準則2006》及其應用指南中存在的許多缺陷也直接導致第1322號審計準則及其應用指南的內容存在局限性。

作為財政部和中國注冊會計師協會特邀的第1322號審計準則應用指南的撰寫者，筆者曾于2006年7月初在北京國家會計學院由中注協舉辦的審計準則研討班上做了演講，用語言、圖片和文字闡釋了國際上最新的公允價值會計和審計的理論方法，但非常遺憾的是，對審計準則指南本身的限制(要求與會計準則在內容和時間上都要亦步亦趨)使這些最重要和精彩的內容(往往超越了我國會計準則的現有規定)很多都不能被完全體現于第1322號審計準則的應用指南中，這大大削弱了該準則及其指南的作用。

于是，下述擔憂不無道理：在《企業會計準則2006》連公允價值概念都沒有闡述明確、其計量和披露規范非常簡單分散、相關的公允價值審計準則又不許越雷池半步的情況下，中國注冊會計師如何能有效地進行公允價值計量和披露的審計?!在公允價值計量和披露的兩道關(會計關和審計關)都沒有被把好的情況下，誰能保證中國新會計審計準則體系的最大亮點不會倏忽即逝?!誰能保證在中國會計的“第”大打折扣后、不會又一次把一一切問題歸咎于所謂的“公允價值”

(二)公允價值審計與審計風險的關系

公允價值計量和披露的審計帶給我國注冊會計師的究竟是好消息還是壞消息?與以前相比，注冊會計師面臨的審計風險總的來說是會增大還是減小?這是許多注冊會計師十分關注的問題。要回答這一問題，需要從公允價值會計的復雜性、公允價值會計理論上的優越性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破以及注冊會計師的執業能力等方面來綜合分析。

如上所述，公允價值會計理論、方法和應用中涉及許多復雜問題，這些復雜問題直接導致公允價值在國內外的普及之路都并非坦途。這些復雜問題如：公允價值概念本身疑云重重、以致其定義在國際上至今仍常變常新；公允價值計量方法有時非常簡單，但有時又相當復雜，尤其是當市價不存在、需用未來現金流量的現值等計量技術或估值模型估計公允價值時。這時，因涉及的風險和不確定性因素較多，容易引起和誘發被審計單位或第三方的錯誤和舞弊，導致財務報表的錯報．因此，公允價值計量的難度和可靠性一直深受關注并引起爭議；應用過程中人的觀念、行為、準則本身的質量等都會影響公允價值計量和披露，等等。這些復雜性陡然加大了注冊會計師的執業成本和審計風險(包括重大錯報風險和檢查風險)，初次應用新頒布的會計準則或相關會計制度時更是如此，這些必須引起注冊會計師的高度重視和積極應對。

我國企業會計準則所存在的上述系統性缺陷在影響被審計單位公允價值計量和披露的信息質量的同時，也會給注冊會計師的公允價值審計帶來困惑。當注冊會計師按照第1322號審計準則第十條的規定，評價被審計單位財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定時，評價標準本身若不明確和統一，就會影響注冊會

計師評價的正確性；當注冊會計師按照該準則第四十二條和第四十三條的規定，對公允價值進行獨立估值時，更需要明晰統一的參考指導。顯然，我國相關會計審計準則的完善之路任重而道遠。

然而，對于公允價值審計與審計風險的關系的另一方面，我們也必須認識到，公允價值會計自身理論上的先進性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破，是其迅速普及和不可逆轉的根本原因，它們將從根本上減小注冊會計師的審計風險――

這是因為，基于價值和現值，面向現在、未來、市場、風險和不確定性，具有“真實與公允”本質特征的公允價值會計信息較之歷史成本會計下的信息更具相關性和反映真實性，從而更有利于維護公眾利益，而這也正是注冊會計師行業所應該追求的立身之本。公允價值會計信息在最大程度上有利于實現現代審計目標之一(對財務報表的公允性發表意見)，符合現代風險導向審計理念，也有利于消除長期以來審計界和司法界之間在“公允表達”理解上存在的重大分歧。實證會計理論中的計量觀也認為，審計失敗風險部分來自由會計準則和審計準則所認可的會計計量和披露的制度性失真(而會計準則和審計準則分別受制于會計理論和審計理論)；變革落后的會計理論和會計準則，可在一定程度上使審計人員免于“挨打”，從而減小審計風險。

換言之，公允價值會計模式下的會計理論、會計準則和會計制度相對比較先進，只要被審計單位按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行確認、計量、記錄和報告，就有可能從根本上大大降低注冊會計師審計失敗和法律敗訴的風險。而在歷史成本會計模式下，這一點卻越來越難以實現，因為歷史成本會計不符合會計環境的巨大變化，所提供的信息越來越失去相關性和經濟真實性(不只是以原始憑證表示的會計真實性)。

總之，公允價值計量和披露的審計是當代注冊會計師應當以職業懷疑態度、不得不認真學習和謹慎從事的一項問題復雜、風險可能很大的鑒證業務。