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篇1

關(guān)鍵詞:職業(yè)院校；師生關(guān)系；倫理精神；校園文化

當(dāng)下職業(yè)院校師生間的倫理關(guān)系不佳成為不爭的事實，傳統(tǒng)的師尊生卑的倫理觀受到挑戰(zhàn)，中國傳統(tǒng)文化中的尊師重道的師生倫理精神日益弱化。而師生的倫理精神是職業(yè)教育活動中重要的精神支撐，師生間的倫理不能沒有常道常德，不能沒有一種倫理秩序、倫理精神，否則師生將陷入倫理關(guān)系的不清、無序、無是無非之中。所以，當(dāng)下職業(yè)院校師生應(yīng)該追求一種精神，使兩者關(guān)系存在合理性的范圍內(nèi)，并通過師生間的共同遵循以提高教育的實效性，扭轉(zhuǎn)師生關(guān)系的異化狀態(tài)，規(guī)范倫理秩序，構(gòu)建師生關(guān)系的和諧有序。

一、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的內(nèi)涵詮釋

當(dāng)代職業(yè)院校師生倫理精神隨著歷史的嬗變以及文化的進步與發(fā)展，需要體現(xiàn)社會道德規(guī)范的時代要求和師生自身主體性的訴求。從自身的合理性出發(fā)，從師生間的互相尊重、人格平等做起，做到既踐行社會主義核心價值觀，又把握師生間的倫理規(guī)范；既接受師生主體間性的關(guān)系主張，又實現(xiàn)師生間的人格平等與對話的關(guān)系。因此，現(xiàn)代職業(yè)院校師生間的相互尊重、信任、對話、民主、合作和交流的倫理精神呼之欲出。尊重、信任、對話、民主、合作和交流的現(xiàn)代職業(yè)院校師生的倫理精神內(nèi)含著個人主體性向共同體的回歸，以教師或?qū)W生的主體性的存在為前提，但又內(nèi)在地整合了自我與他我的共在，強調(diào)師生整體的、共同的存在。在這種精神追求過程中，單一的教師抑或?qū)W生主體不再提倡，雙方相互承認(rèn)和尊重的主體身份共在于教育活動中。這種當(dāng)代師生倫理精神的確立，既考慮到我國歷史文化傳統(tǒng)中的無個人之現(xiàn)實，又考慮到了西方強大的個人主體性思潮的沖擊[1]，使師生在平等交往中走向主體間性，走向師生主體間的相互尊重、信任、對話、民主、合作和交流。現(xiàn)代職業(yè)院校師生間的相互尊重、信任、對話、民主、合作和交流的倫理精神的確立可以改善當(dāng)下師生的功能性關(guān)系，使師生以完整人的存在方式出現(xiàn)，彼此真誠與信任，視對方為存在意義上的主體，強調(diào)師生主體間的共同性，同時還保留了個人主體本身的根本特征。

二、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的時代內(nèi)容

（一）師生主體間的尊重

這種尊重的理念包含教師對學(xué)生人格的尊重，對學(xué)生自主性選擇的尊重，對學(xué)生學(xué)習(xí)權(quán)利的尊重；包含學(xué)生對教師教學(xué)內(nèi)容和成果的尊重，對教師人格的尊重以及對教師需要的尊重；也包含師生對自我人格的尊重，對職業(yè)教育義務(wù)的尊重等內(nèi)涵。通過師生間互相尊重精神的貫徹有利于減少師生間的沖突，有利于學(xué)生的全面發(fā)展。當(dāng)代師生關(guān)系的確立是對過去教師權(quán)威所體現(xiàn)的絕對性、不可替代性的祛除，是對真正的和諧、融洽的師生倫理關(guān)系的認(rèn)同。在師生共同參與的職業(yè)教育教學(xué)活動中，只有當(dāng)尊重成為一種道德的真誠、倫理的熱忱和性善的信念才能化為師生前進的動力，才能轉(zhuǎn)化為師生勤學(xué)上進的倫理精神[2]。同時，尊師愛生的倫理精神，內(nèi)在地包含了師生人格的平等、對話、民主、信任與合作關(guān)系，體現(xiàn)了師生交往關(guān)系中的主體間性。

（二）師生主體間的平等

理性地追求職業(yè)教育教學(xué)過程中師生主體間的平等關(guān)系能更有效地消除“學(xué)生可能對教師的權(quán)威‘延緩不信任’，相反通過行動和交互作用向教師‘隨之產(chǎn)生的能力’開放。相應(yīng)地，教師將‘樂于面對學(xué)生’，與學(xué)生一起探索師生所達(dá)成的共識。”[3]這種主體間關(guān)系的確立意味著權(quán)威主義的社會理念的消亡和民主平等的社會交往理念的生成，意味著主體交往矛盾的消解，從而實現(xiàn)職業(yè)教育從師生的“對象化關(guān)系”向“交往關(guān)系”的轉(zhuǎn)變。只有實現(xiàn)師生人格上的平等才能使雙方心扉真正地彼此敞開，進行真實平等的師生生命對話與心靈的交流，才能在職業(yè)教育教學(xué)過程中逐步地生成當(dāng)代師生的倫理精神。

（三）師生主體間的對話

師生的對話是建立在互相尊重精神的確立和追求過程中的。在職業(yè)教育內(nèi)容上，交往雙方的職業(yè)教育知識在交往中相互傳遞。師生以職業(yè)教育內(nèi)容為交往的中介，教師引導(dǎo)職業(yè)教育內(nèi)容內(nèi)化于學(xué)生，學(xué)生通過和教師共同理解職業(yè)教育內(nèi)容，實現(xiàn)主動吸收，把職業(yè)教育內(nèi)容內(nèi)化于自身，達(dá)到自我知識系統(tǒng)的建構(gòu)。通過師生對話達(dá)到師生間的共在，彼此間的思想在融洽的環(huán)境中得以碰撞和提升，使教育達(dá)到事半功倍的效果，消解師生間的矛盾，在“我—他”知識與“我—你”知識之間建構(gòu)轉(zhuǎn)化的橋梁，真正達(dá)成師生之間的“視閾交融”，從而實現(xiàn)教書育人的目的[4]。

（四）師生主體間的民主

作為教師不強調(diào)自身的絕對權(quán)威地位，在做判斷、決策之前，以平和的心態(tài)，多向?qū)W生征求意見，不以教師自我為中心，讓學(xué)生服從教師的決斷，而是應(yīng)該貫徹以學(xué)生為本的教育理念。同時，學(xué)生也不一味地強調(diào)自身的中心主體地位，而是走向師生主體間的交往關(guān)系中，學(xué)會師生換位思考，給予對方更多的民主參與權(quán)利和自由。

（五）師生主體間的信任

師生只有在精神層面上相互信任，才能在職業(yè)教育活動中，使學(xué)生親其師信其道，達(dá)到職業(yè)教育效果的事半功倍。師生在交往中自覺摒棄相互的功利性關(guān)系，教師主動親近學(xué)生，不以學(xué)生為手段；學(xué)生也主動接觸教師，不敬而遠(yuǎn)之，也不以教師為手段。只有相互走近，情感距離才能拉近，走向信任，實現(xiàn)師生對教育認(rèn)知上的充分交流，達(dá)到真正意義上的視域的融合。

（六）師生主體間的合作

哈貝馬斯認(rèn)為，人類的存在并非以一個獨立的個體為基礎(chǔ)，而是以雙向理解的交往為起點。理解職業(yè)教育活動不是反省的過程，而是以生命為引導(dǎo)，進入他人內(nèi)在心理活動的過程。職業(yè)教育教學(xué)是師生主體間的思想對話，而不是有知的教師帶動無知的學(xué)生，更不是教師對學(xué)生的改造。在職業(yè)教育的對話過程中，師生都是作為一個真正的人而存在，師生要把對方當(dāng)作知己，在充分地理解對方的同時，也充分地反觀自身，教學(xué)相長。通過師生主體間視閾的融合，以語言為中介，互相進入對方的視野，彼此體驗對方的生命感悟，領(lǐng)會著他人的生存狀態(tài)，不斷影響對方精神世界的重構(gòu)，建立起一種超越知識傳遞的主體合作關(guān)系，師生共同謀求自身發(fā)展，共同展示生命存在的意義和價值。在教育的過程中，師生是關(guān)系中的主體，是和而不同的關(guān)系。師生的倫理精神不僅消解了職業(yè)教育主體性的自我異化，強調(diào)了主體間的相關(guān)性、和諧性和整體性，而且保留了師生作為個體主體的根本特征。在此中滲透了師生與文化世界的融合與共存，積極倡導(dǎo)主體間的交往行為，構(gòu)建師生以尊重平等的對話、理解、交往、合作為特征的和諧社會的實踐關(guān)系[5]。

三、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的校園文化生成的依據(jù)

現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神既需要師生共同努力將其內(nèi)化為師生自身的信念，共同地弘揚、恪守、維護和遵循，又需要從師生主體外在文化因素進行生成。現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神生成的客觀因素中，文化是最為重要的因素。“文化是人的本質(zhì)的展現(xiàn)和成因”[6]，現(xiàn)代職業(yè)院校師生在自己所創(chuàng)造出來的文化世界中生活，被文化所熏陶、影響、規(guī)約，使文化擁有了一種客觀力量，使師生主體的思想、習(xí)慣和行為被長期的社會積淀下來并被改造了的文化所同化，并且?guī)熒黧w也愿意接受自己所創(chuàng)造出來的文化，以此來滿足自身的安全感和歸屬感，在對它產(chǎn)生認(rèn)同感的同時，進而選擇并支持它，從而也實現(xiàn)了文化的教育功能。這種文化的機理有利于對生活在同一文化世界的師生產(chǎn)生某種共同、穩(wěn)定的思想、行為和習(xí)慣。因此，作為生活在校園文化環(huán)境中的職業(yè)院校的師生來說，所追求尊重、平等和民主的師生倫理精神，亦需要這樣的文化世界，發(fā)揮文化對主體心理上熏陶、影響、塑造、規(guī)約作用，使師生追求的倫理精神與職業(yè)院校主導(dǎo)校園文化相一致。基于文化對師生倫理精神生成的潛移默化的推動作用，除了重視社會大文化環(huán)境的熏陶和影響以外，更應(yīng)該重視職業(yè)院校先進的校園文化體系的構(gòu)建，為師生倫理精神的生成提供直接的、有序的校園文化環(huán)境。校園文化作為整體系統(tǒng)，從校園文化的構(gòu)成和文化的形態(tài)上講，由物質(zhì)文化、制度文化和精神文化等要素構(gòu)成。物質(zhì)文化是主體在物質(zhì)生產(chǎn)活動中所創(chuàng)造的全部物質(zhì)產(chǎn)品，以及創(chuàng)造這些物品的手段、工藝和方法，制度文化是深層文化心理結(jié)構(gòu)在規(guī)范層次上的定在或體現(xiàn)，精神文化也叫觀念文化，是以心理、觀念、理論形態(tài)存在的文化，三種文化相互聯(lián)系，辯證統(tǒng)一，構(gòu)成全面協(xié)調(diào)發(fā)展的有機整體。重視校園文化發(fā)展的全面性與協(xié)調(diào)性，既要注重校園物質(zhì)文化的發(fā)展，又要注意校園物質(zhì)文化變動所引起的校園秩序、學(xué)校道德的變化以及師生價值觀的變化，關(guān)心校園物質(zhì)文化發(fā)展過程中出現(xiàn)的關(guān)涉師生的生命存在的制度文化和精神文化的相關(guān)問題，使各文化要素之間互相促進。在先進健康合理的校園物質(zhì)文化、制度文化和精神文化的系統(tǒng)熏陶、影響、塑造和規(guī)范下，生成現(xiàn)代職業(yè)院校師生的倫理精神。

四、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的校園文化生成路徑

現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神需要在校園物質(zhì)文化、制度文化和精神文化系統(tǒng)的整體影響下，進行文化上的熏陶、文化上的塑造、文化上的規(guī)約來逐步地生成。

（一）建設(shè)豐富的校園物質(zhì)文化，為師生倫理精神的生成提供物質(zhì)基礎(chǔ)

校園物質(zhì)文化是校園精神文化的直接物化，它是具有感性的校園文化主體把自身的價值觀念、審美情趣和文化信念對象化的活動結(jié)果。校園的各種建筑物、教學(xué)科研設(shè)備、圖書資料、校園道路、花草樹木、雕塑壁畫等校園主體本質(zhì)力量的對象化的產(chǎn)物，是師生直接感受的客觀物質(zhì)存在，為師生倫理精神生成提供物質(zhì)基礎(chǔ)。這些沉淀了一定文化觀念的物質(zhì)存在物最直觀地給師生古典或現(xiàn)代的感觀，一些文人的雕像，如孔子等先賢塑像，直接讓師生肅然起敬，尊師的觀念油然而生。古典感十足的校園文化建筑，讓師生感受到傳統(tǒng)文化內(nèi)涵和底蘊，而現(xiàn)代恢弘的建筑則可以給師生以自由、民主的新風(fēng)尚之感。校園的物質(zhì)文化形態(tài)使置身于人文景觀中的師生被人化自然直接影響，促使師生倫理精神的生成，起到陶冶情操，凈化心靈，灌輸文化價值觀念的作用。因此，在校園物質(zhì)文化建設(shè)中，優(yōu)化校園教書育人的物質(zhì)文化環(huán)境，精心打造優(yōu)秀的物質(zhì)文化載體，合理布局校園建筑，可以為師生倫理精神的生成提供更好的物質(zhì)文化基礎(chǔ)。

（二）建設(shè)公平的校園制度文化，為師生倫理精神的生成提供制度保障

校園制度文化是校園主體把公平、正義、自由、民主等價值固定化為師生行為、活動模式和準(zhǔn)則，是一系列的規(guī)范化體系，它是校園精神文化中的文化心理結(jié)構(gòu)。校園制度文化的制定應(yīng)調(diào)動師生主體的主動性，讓管理者和廣大師生共同參與，讓師生在共同參與下感悟自身主體性的存在，體會對制度文化的認(rèn)同感與信任感，從而使師生在共同參與中體悟師生間民主、合作、交流的倫理精神。師生對制度文化的參與過程直接孕育了學(xué)生的民主意識，使他們的主人翁意識和責(zé)任感增強，更能主動地自覺遵守，對師生共同生成具有現(xiàn)代民主的倫理精神至關(guān)重要。在建設(shè)校園制度文化的過程中，注重發(fā)揮師生主體性的同時，也要注重在校園制度文化構(gòu)建過程中的自由、民主等文化內(nèi)涵的生成。因此，建設(shè)公平的制度文化能為師生倫理精神的生成提供制度保障。

（三）建設(shè)先進的校園精神文化為師生倫理精神的生成

提供良好的精神氛圍無形的校園精神文化是校園文化的生命力和靈魂、動力與核心。校園精神文化建設(shè)要突出人文情懷，增強校園精神文化的歸屬感，以促進師生的自由全面發(fā)展。校園精神文化建設(shè)要以校園精神為指導(dǎo)，把師生倫理精神注入其中，讓其體現(xiàn)在學(xué)校各種行為文化活動的各個方面，促使師生倫理精神的生成。可以充分利用校園廣播、校園報紙、校園板報、校園標(biāo)語、校園網(wǎng)絡(luò)等媒介構(gòu)建校園精神文化。可以利用師生網(wǎng)絡(luò)文化平臺的開展更好地將師生倫理精神注入學(xué)校教育中，使教育者及時地了解學(xué)生思想動態(tài)、各種困惑、學(xué)習(xí)與生活的需求，使師生互動交流更便捷，實現(xiàn)師生間的對話和交流。更好地讓職業(yè)教育回歸學(xué)生的生活，讓倫理精神在生活的土壤中健康地生成。同時，校園主體增強校風(fēng)、教風(fēng)和學(xué)風(fēng)的建設(shè)，可以凝聚學(xué)校人本資源，塑造良好的校園精神風(fēng)貌，促進學(xué)校精神文化的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展，形成師生間相互尊重、民主的文化氛圍。現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的形成是一種文化的生成過程，需要師生共同經(jīng)過一個相對漫長的文化外化過程，即讓師生不斷吸收、接納倫理精神，進而實現(xiàn)自我內(nèi)化的過程。既要注重社會大文化環(huán)境的凈化，以及校園物質(zhì)文化、校園制度文化、校園精神文化等校園文化環(huán)境的統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展，又要注重師生自身對倫理精神的內(nèi)在自覺追求。只有職業(yè)院校師生倫理精神的遵循和恪守達(dá)成共識，師生間的倫理秩序才能良性發(fā)展，師生間的交往關(guān)系才能和諧共存，職業(yè)教育的文化知識才能完成有效的傳遞。

參考文獻

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[2]趙繼倫.論學(xué)校師德建設(shè)的缺失與對策[J].昭烏達(dá)蒙族師專學(xué)報：漢文哲學(xué)社會科學(xué)版，2003（6）：11-13.

[3][美]小威廉姆E•多爾•后現(xiàn)代課程觀[M].王紅宇譯.北京：教育科學(xué)出版社，2000：5.

[4]李軍，王阿芳.后現(xiàn)代語境中師生之間的平等對話關(guān)系[J].中國石油大學(xué)勝利學(xué)院學(xué)報，2006（1）：51-52.

[5]馮建軍.主體教育理論：從主體性到主體間性[J].華中師范大學(xué)學(xué)報：人文社會科學(xué)版，2006（1）：115-121.

篇2

論文摘要:文章認(rèn)為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責(zé)任。 

  

 

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。 

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。 

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點解決好以下兩個問題： 

 

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討 

 

 政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，gao有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計法》也規(guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。 

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定工作等。 

筆者認(rèn)為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當(dāng)做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。 

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。 

 

二、政府審計應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計成果 

 

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。 

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。 

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認(rèn)為內(nèi)部審計人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

 

 參考文獻: 

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關(guān)鍵詞：應(yīng)用型；財務(wù)管理專業(yè)；培養(yǎng)體系

中圖分類號：G71 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0141-02

教育教學(xué)過程中，通過社會調(diào)查，依據(jù)社會對財務(wù)、會計人才素質(zhì)要求，結(jié)合崗位工作特點和生源情況，按照應(yīng)用型人才知識、能力、素質(zhì)和諧發(fā)展目標(biāo)要求，按照“理論夠用、加強實踐、突出特色、就業(yè)導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)的基本思路，以能力培養(yǎng)為重心構(gòu)建并實施人才培養(yǎng)體系，主要內(nèi)容為三方面：理論教學(xué)體系、實踐教學(xué)體系和素質(zhì)拓展體系。

一、理論教學(xué)體系

（一）課程結(jié)構(gòu)上形成“平臺+模塊”的框架，通過“平臺+模塊”課程體系的建設(shè)，保證人才基本規(guī)格要求和多樣化、個性化的發(fā)展。其具體含義是在應(yīng)用平臺上設(shè)置了職業(yè)技術(shù)模塊、崗位技能模塊和第二、三課堂模塊。在學(xué)院統(tǒng)一規(guī)定的公共基礎(chǔ)平臺外，又在專業(yè)理論平臺上設(shè)置了學(xué)科共同課、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)核心課必修課模塊、專業(yè)方向課程的限選課模塊和自由選課模塊。

（二）教學(xué)內(nèi)容與課程體系建設(shè)，對各類課程進行裁并、整合和內(nèi)容更新，為實踐教學(xué)提供“必須、適度”的理論前提。從總體上設(shè)計學(xué)生需要掌握的知識點和能力發(fā)展要求，突出整合性和知識的應(yīng)用性，打破傳統(tǒng)按學(xué)科范疇設(shè)置課程舊框架，增強主干理論課程整合。

（三）把職業(yè)資格認(rèn)定類課程整合進課程體系中，為順利就業(yè)打下基礎(chǔ)，為學(xué)生進入相關(guān)行業(yè)作好準(zhǔn)入的資格準(zhǔn)備，使學(xué)生將所學(xué)理論知識串連起來，能以行業(yè)需求為主線，為綜合知識與技能的構(gòu)建提供理論知識和技能原理。

二、實踐教學(xué)體系

（一）建立“全方位、雙循環(huán)、多模塊”的實踐教學(xué)體系

1.全方位

（1）全方位模擬教學(xué)形式。形式依據(jù)根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)系列課程特點而定，有校內(nèi)校外兩種形式的實訓(xùn)與實習(xí)，并把二者緊密結(jié)合。同時有手工模擬、計算機模擬和會計、財務(wù)、審計電算化相結(jié)合的實訓(xùn)。單元實訓(xùn)為每門課程的基礎(chǔ)，專項實訓(xùn)針對崗位需求而設(shè)，還有包括物流、資金流和信息流的企業(yè)經(jīng)營全過程實訓(xùn)，集會計、審計、財務(wù)管理于一體的專業(yè)綜合實訓(xùn)。

（2）全方位模擬實訓(xùn)內(nèi)容。由單一的工業(yè)企業(yè)的模擬實訓(xùn)擴展到主要行業(yè)的模擬實訓(xùn)如施工企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、行政企業(yè)單位等；強化會計、審計、財務(wù)等專業(yè)知識與技能的單元實訓(xùn)及其綜合實訓(xùn)；增加就業(yè)崗位的專項實訓(xùn)。最終使模擬教學(xué)內(nèi)容更加崗位化，更加全面，為人才培養(yǎng)走向準(zhǔn)職業(yè)化奠定基礎(chǔ)。

（3）全方位模擬教學(xué)環(huán)境。校內(nèi)實驗室，校外實習(xí)基地。校內(nèi)建立健全“會計電算化實驗室”、“會計手工模擬實驗室”、“ERP財務(wù)管理沙盤模擬實驗室”；校外建立實習(xí)基地，包括會計咨詢公司、金融單位、企業(yè)、會計師事務(wù)所、證券公司等。

2.雙循環(huán)

日常教學(xué)中雙循環(huán)是指各門課程的單元模擬循環(huán)與畢業(yè)前的綜合模擬循環(huán)。

（1）各門課程（指專業(yè)主干課）一是按章節(jié)內(nèi)容分散進行實訓(xùn)。二是課程結(jié)束后集中一段時間進行該課程綜合實訓(xùn)。這需要科學(xué)的安排時間，理論教學(xué)精講多練，通過實訓(xùn)加深對理論的理解。單元循環(huán)是伴隨專業(yè)系列主干課程理論教學(xué)同時進行。

審計、公司（企業(yè)）財務(wù)等課程單元模擬，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決實際問題能力，以案例分析為主，輔以專業(yè)調(diào)查，提升職業(yè)判斷能力，以及與人溝通、協(xié)調(diào)、交往的能力。會計系列課程單元實訓(xùn)側(cè)重基礎(chǔ)模擬訓(xùn)練，培養(yǎng)基本職業(yè)能力，使學(xué)生熟練掌握本專業(yè)基礎(chǔ)知識技能。在時間安排上，分別在一、二、三、四、五、六學(xué)期進行，系列課程單元模擬實訓(xùn)是伴隨每門專業(yè)理論授課同步進行，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)連續(xù)不斷線，使理論教學(xué)與實踐教學(xué)緊密結(jié)合。

（2）畢業(yè)前的綜合模擬循環(huán)。著重培養(yǎng)學(xué)生綜合知識的運用能力，提高就業(yè)競爭力。包括整個會計、審計、財務(wù)管理系列的綜合模擬實訓(xùn)，這是在專業(yè)系列課程單元模擬實訓(xùn)后而進行的實訓(xùn)。

綜合模擬實訓(xùn)以校內(nèi)實訓(xùn)為主，按設(shè)定的模塊進行實訓(xùn)，集中在大四第七學(xué)期。第八學(xué)期進行頂崗就業(yè)實習(xí)，完成畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文撰寫的準(zhǔn)備工作及畢業(yè)論文的撰寫工作。

通過雙循環(huán)模擬實訓(xùn)，實現(xiàn)了每門課程的整體循環(huán)和相關(guān)知識的交叉循環(huán)，達(dá)到全面把握、重點應(yīng)用的目的，使學(xué)生專業(yè)知識步步升華。使學(xué)生在對各門專業(yè)課程的基本理論與技能分塊、分條理解和掌握的基礎(chǔ)上，提升就業(yè)能力。

3.多模塊

畢業(yè)前設(shè)計既互相聯(lián)系又相對獨立的崗前實訓(xùn)模塊，旨在提高畢業(yè)生的就業(yè)競爭力，強化職業(yè)能力培養(yǎng)。

（1）出納崗位實訓(xùn)模塊。這一模塊的設(shè)計是為了保證學(xué)生上崗后能扎扎實實地從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)做起，出納往往是學(xué)生進入財會部門的第一個工作崗位，出納業(yè)務(wù)也是財會人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。此模塊設(shè)計為成為一名合格的財會人員奠定良好的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

（2）會計（審計、財務(wù)）崗位實訓(xùn)模塊。將學(xué)生置身于會計（財務(wù)、審計）主管人員的崗位，進行經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動全過程的會計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)和理財業(yè)務(wù)的處理。主要以工業(yè)、商貿(mào)、施工、行政事業(yè)單位一定期間的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，目的是讓學(xué)生熟練掌握經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及方法與操作技能，使畢業(yè)生迅速適應(yīng)崗位需求，從而把握繼續(xù)發(fā)展的機會。

（3）納稅申報業(yè)務(wù)實訓(xùn)模塊。學(xué)生在校學(xué)習(xí)這方面的知識與技能較少，但用人單位在選擇財會人員時，往往非常看中其納稅申報與納稅業(yè)務(wù)處理的能力。該模塊完全模擬企業(yè)納稅申報業(yè)務(wù)全過程，使學(xué)生得到這方面的知識與技能全面訓(xùn)練。突出各種稅金的計算、合理避稅的運用、調(diào)整賬務(wù)處理等內(nèi)容實訓(xùn)，各種稅收處理在企業(yè)會計實務(wù)中所占比重越來越大，而且對會計信息質(zhì)量影響大，這項任務(wù)對財會人員職業(yè)判斷力要求高，所以納稅申報業(yè)務(wù)是財會人員必備的專業(yè)知識與技能。

（4）“ERP沙盤模擬實驗”模塊。該模塊訓(xùn)練，可以讓財務(wù)管理專業(yè)、會計學(xué)專業(yè)學(xué)生跳出財務(wù)看財務(wù)，全面提高學(xué)生職業(yè)判斷力、經(jīng)營決策和財務(wù)及經(jīng)營活動分析與評價能力，不但可以使學(xué)生全面掌握現(xiàn)代企業(yè)信息化管理方法，從而從更深層次把握財務(wù)管理內(nèi)涵。在這一模擬實訓(xùn)中，把學(xué)生分成若干小組，進行對抗性的實戰(zhàn)訓(xùn)練。學(xué)生分別扮演不同企業(yè)管理角色，包括會計、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力資源等職能。

（5）特殊業(yè)務(wù)模塊。設(shè)計這一模塊，旨在加強實務(wù)操作訓(xùn)練，以適應(yīng)實際工作崗位需要。一些特殊業(yè)務(wù)處理因新會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的頒發(fā)與實施越來越國際化、標(biāo)準(zhǔn)化。這些特殊業(yè)務(wù)在實際工作中時常發(fā)生，學(xué)生在校只學(xué)些基本理論知識而缺乏實際運用能力，因此，有必要加強該模塊設(shè)計。

（6）畢業(yè)實習(xí)與畢業(yè)論文設(shè)計模塊。畢業(yè)論文設(shè)計是對四年理論教學(xué)和實踐教學(xué)質(zhì)量的檢驗，是實踐教學(xué)體系中的更高層次，它是理論和實踐的升華，是對學(xué)生綜合素質(zhì)全方位的考察。學(xué)生的總結(jié)、概括能力不高，收集資料、整理資料、運用資料的能力較弱，文字組織能力較低。為此我們利用日常各種實訓(xùn)與實習(xí)機會要求學(xué)生寫出論述性的總結(jié)和調(diào)查報告，有意識、逐漸培養(yǎng)學(xué)生寫作能力。為畢業(yè)論文的撰寫奠定一個較好的基礎(chǔ)。待進行較長時間的畢業(yè)實習(xí)時，學(xué)生就可以根據(jù)日常逐漸培養(yǎng)出來發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力以及日常積累的資料，針對論文選題，較為順利的收集、整理、加工實習(xí)中取得的與論文相關(guān)資料，較好的完成畢業(yè)論文撰寫工作。

（二）完善實踐教學(xué)體系實施的措施

1.構(gòu)建財務(wù)管理專業(yè)大學(xué)本科1―4學(xué)年的分層次、模塊化及點、線、面相結(jié)合的實訓(xùn)課程體系，將實踐教學(xué)納入新版教學(xué)計劃，從而保證上述實踐教學(xué)體系的實施。

2.認(rèn)真做好實踐教學(xué)內(nèi)容的銜接。做好以下幾個結(jié)合：

（1）單項實訓(xùn)與綜合實訓(xùn)相結(jié)合。包括每門專業(yè)課程實訓(xùn)與專業(yè)系列課程綜合知識與技能融合為一體的綜合實訓(xùn)相結(jié)合；每門專業(yè)課按章節(jié)分散實訓(xùn)與該課程結(jié)束后集中一定時間進行系統(tǒng)實訓(xùn)相結(jié)合。

（2）手工實訓(xùn)與電算化實訓(xùn)相結(jié)合。學(xué)生畢業(yè)后，無論是在大公司還是小企業(yè)從事財會工作，無論是手工核算還是計算機核算都希望游刃有余地勝任工作，因此在實訓(xùn)過程中，要求學(xué)生既能熟練的進行手工操作，又能利用財會軟件在計算機上進行操作。

（3）課余學(xué)生分散實訓(xùn)與相課堂集中實訓(xùn)結(jié)合。分散實訓(xùn)是指學(xué)生利用課余時間在各個實驗室中隨時隨機進行操作實驗。

（4）校內(nèi)實訓(xùn)與校外實習(xí)相結(jié)合。利用寒、暑假的時間，規(guī)定學(xué)生自找單位進行一定時間的專業(yè)實習(xí)。學(xué)生必須根據(jù)實習(xí)內(nèi)容提交一份論文性質(zhì)的調(diào)查報告，作為平時學(xué)習(xí)成績考核內(nèi)容。由于財會專業(yè)建立實習(xí)基地難度較大，學(xué)生在校期間，在強化校內(nèi)實訓(xùn)的同時，校外實習(xí)必不可少，嚴(yán)格要求學(xué)生按實習(xí)指導(dǎo)書具體規(guī)定的要求與內(nèi)容進行實習(xí)。

（5）畢業(yè)實習(xí)與畢業(yè)論文撰寫相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)特點，要求學(xué)生在較長的畢業(yè)實習(xí)期間，根據(jù)論文選題注意搜集資料、并進行分類整理、提煉出論文論據(jù)、從而使學(xué)生撰寫論文具有實際意義。因此要求學(xué)生撰寫具有實用價值的論文。

3.加強實踐教學(xué)資料建設(shè)

教材可選用正規(guī)出版的專門教材，也可由教師自行編寫。具體規(guī)定實訓(xùn)目的，要求、內(nèi)容、步驟、方法、時間、地點、進度及考核方法。同時教學(xué)大綱和實訓(xùn)教材，要求單項實訓(xùn)與綜合實訓(xùn)均要有相應(yīng)的教學(xué)大綱，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)教材和實踐指導(dǎo)書。

4.改革與完善實踐教學(xué)方法和手段

激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣與獨立思考和自主學(xué)習(xí)的能力，達(dá)到“寓教于樂，樂學(xué)致用”，加強實踐教學(xué)方法與手段改革，鼓勵教師在實踐教學(xué)中使用現(xiàn)代化教學(xué)手段與方法，這是提高實踐教學(xué)質(zhì)量的保障。具體包括：

（1）進行實踐教學(xué)方法創(chuàng)新。實踐教學(xué)是全方位、多角度的，利用教學(xué)的有限時間進行是不可能完全實現(xiàn)的，因此，我們要求教師每學(xué)期開設(shè)的專業(yè)課程實訓(xùn)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進行多媒體動態(tài)示范教學(xué)，使學(xué)生通過網(wǎng)上學(xué)習(xí)來完成實踐教學(xué)工作任務(wù)，并利用業(yè)余時間進行網(wǎng)上實踐教學(xué)。

（2）采用靈活多樣的方法和手段。采用小組討論、課堂辯論、到實踐單位參觀、案例教學(xué)、情景教學(xué)、崗位輪換、角色轉(zhuǎn)換、社會調(diào)研等靈活多變方法。

5.加強雙師型教師培養(yǎng)力度

（1）請進來。聘用有一定理論基礎(chǔ)和具有實際工作經(jīng)驗人員為專職教師；外請專家講座，指導(dǎo)難度較大的專業(yè)課程實訓(xùn)。

（2）送出去。到企業(yè)單位，會計師事務(wù)所，財會軟件開發(fā)公司接受專門培訓(xùn)；允許教師在不影響教學(xué)工作前提下業(yè)余時間到企業(yè)、單位參與實務(wù)操作。

6.完善評價體系，加強實踐教學(xué)的考評

（1）學(xué)生實踐成績的考核指標(biāo)體系

（2）教師評價指標(biāo)體系

（3）師生互評

以上各項指標(biāo)均賦予相應(yīng)的權(quán)重登取成績，均以“百分制”考核，折合為“五級分制”。

三、素質(zhì)拓展體系

應(yīng)用型人才不是培養(yǎng)精于技能的工匠，而是具有良好的綜合素質(zhì)的創(chuàng)新人才和創(chuàng)業(yè)人才。素質(zhì)拓展體系應(yīng)包括專業(yè)技能、技術(shù)創(chuàng)新和專業(yè)素質(zhì)的拓展、社會綜合能力擴充訓(xùn)練、精神氣質(zhì)的陶冶、身心品質(zhì)的全面提升。

（一）組織學(xué)生參與各種專業(yè)技能競賽，提高學(xué)生專業(yè)應(yīng)用能力和培養(yǎng)技術(shù)開發(fā)能力。

（二）組織學(xué)生參加各種科技文化活動，提高學(xué)生社交能力和團隊協(xié)作意識。

（三）開展各類專業(yè)證書教育和培訓(xùn)工作，使學(xué)生通過培訓(xùn)和專業(yè)證書考試，使專業(yè)應(yīng)用能力轉(zhuǎn)換為技術(shù)資格。

篇4

【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計 質(zhì)量評估

一、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的意義

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，決定著內(nèi)部審計的公信力，影響著內(nèi)部審計的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評估是促進內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

（一）是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇

2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進項目內(nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達(dá)國家付諸實踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進。適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的理性選擇，必將促進內(nèi)審部門進一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。

（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器

近年來，人民銀行把“改進審計質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個改進”之一予以明確。分支機構(gòu)適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實效，進而推進人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，有助于推廣國際、國內(nèi)的行業(yè)最佳實務(wù)，分享先進的內(nèi)部審計管理經(jīng)驗，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進，達(dá)到國際先進水平。

（三）是促進內(nèi)部審計機構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計工作的重要保證

通過開展質(zhì)量評估，找差距，求改進，將體現(xiàn)在《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運行保駕護航。

（四）是提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力重要途徑

內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運營、實現(xiàn)有效治理作出貢獻。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強專業(yè)勝任能力[4][5]。

二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估的可行性分析

（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作奠定了基礎(chǔ)

近年來，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國內(nèi)審協(xié)會和的通知》，要求各分支機構(gòu)結(jié)合工作實際，參考執(zhí)行，切實推進人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點中明確提出適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估的要求，并組織部分分支機構(gòu)內(nèi)審人員參加中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評估的工作流程、質(zhì)量評估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估奠定了基礎(chǔ)。

（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作已進行了初步的探索和實踐

近十年來，人民銀行各級內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，取得了一定的成效，為進一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作積累了實踐經(jīng)驗。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項目評選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。優(yōu)秀內(nèi)審項目的評選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優(yōu)秀內(nèi)審項目的評比，充分調(diào)動人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會中支每年均對內(nèi)審工作業(yè)績進行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績考核，并將評估結(jié)果報告人事部門。考核內(nèi)容分為重點工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作。基礎(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規(guī)范性、審計工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計手段、審計方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計類型，增加了組織的價值、改進了組織管理和運作效率等方面。可見，人民銀行各分支機構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評估的初級階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估積累了大量的實踐經(jīng)驗。

（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法

人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機考核指標(biāo)體系，對各分支機構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績考核提供了一個統(tǒng)一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運用問卷調(diào)查、訪談等評估技術(shù)以及現(xiàn)場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。

三、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的建議

（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法

內(nèi)審質(zhì)量評估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進內(nèi)審質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法，明確質(zhì)量評估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評估操作手冊，細(xì)化操作流程，明確評估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評估工作提供制度保障[6]。

（二）加強人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)力度

開展內(nèi)審質(zhì)量評估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作順利開展，提高質(zhì)量評估工作水平，上級行應(yīng)適時組織質(zhì)量評估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，熟悉質(zhì)量評估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估長效化提供人才保障。

（三）強化內(nèi)審質(zhì)量評估成果的運用

開展質(zhì)量評估，目的在于促進內(nèi)審質(zhì)量提升、增強內(nèi)審工作實效，而強化質(zhì)量評估成果運用是實現(xiàn)評估目標(biāo)的重要保證。因此，各級行要加大運用質(zhì)量評估結(jié)論的力度，一方面要將評估結(jié)果納入每年的業(yè)績考核，于經(jīng)濟利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評先爭優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。

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篇5

關(guān)鍵詞:集團公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

集團公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國集團公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團經(jīng)營管理制度、促進企業(yè)集團健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻。例如創(chuàng)維集團自2000年以來，其集團公司的內(nèi)部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

一、集團公司內(nèi)部審計的重要性及特點

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對集團公司內(nèi)部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內(nèi)部審計工作能夠運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進行了研究，概括了集團公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導(dǎo)致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

對于集團公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國集團公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認(rèn)識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。對于集團公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強、審計機構(gòu)不健全、獨立性不強;內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清;內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制;集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。目前我國集團公司內(nèi)部審計機制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團公司內(nèi)部審計的對策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團公司內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎ㄟ^審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進我國集團公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進審計內(nèi)容從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化;從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險;拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計工作;提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對于我國集團公司內(nèi)部審計的改進是針對我國集團公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團公司內(nèi)部審計實踐的指導(dǎo)作用。綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻已經(jīng)明確了集團公司及集團公司內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論問題;一些重點的權(quán)威文獻分析了我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國集團公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國集團公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。

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篇6

【摘要】經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與新興市場的宏觀背景決定了我國審計市場的發(fā)展必然伴隨著迅速的制度變更,該特征是理解與此相關(guān)所有問題的基本出發(fā)點。我國區(qū)別于成熟審計市場的另一顯著特征在于高度競爭的市場結(jié)構(gòu),該結(jié)構(gòu)的形成有其特定的歷史原因,其變化趨勢則與制度變遷條件下的市場發(fā)展相聯(lián)系。從理論角度看,高度競爭的市場結(jié)構(gòu)并不必然會對審計質(zhì)量供給產(chǎn)生影響。

【關(guān)鍵詞】證券審計市場;制度變遷;競爭性市場結(jié)構(gòu);審計質(zhì)量

要把握我國證券審計市場的基本特征,就必須對我國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀制度背景有一個深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對我國證券審計市場特征的認(rèn)識都只具有階段性,隨著時間的推移和市場的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計市場的形成和發(fā)展植根于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和新興市場的總體背景之下,因此,理解我國證券審計市場的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟轉(zhuǎn)型理解為一個制度變遷的過程,新興市場的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國證券審計市場最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計市場需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點。

一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場發(fā)展

盡管我國注冊會計師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊會計師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗資、查賬、所得稅申報以及外匯收支報告等(楊時展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對于上市公司會計信息需求的同時,我國證券審計市場才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國家證券審計市場近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國大多數(shù)行業(yè)的市場化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟改革過程決定了我國證券審計市場在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。

謝德仁和陳武朝(1999)較早對我國注冊會計師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場狀況進行了考察,他們認(rèn)為,我國審計市場發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計市場的非市場自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟體制和意識形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊會計師服務(wù)市場的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時我國注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場是存在的,一些具有較好的自我約束機制的會計師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽并有較高的市場占有率,但是無疑市場的行政細(xì)分抑制了競爭并造成了審計市場的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計市場中,政府部門是審計市場的最大需求者,但這種非市場化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對高質(zhì)量審計的需求。而多數(shù)會計報表使用者尚未真正關(guān)心審計質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計需求。由此帶來的消極影響是會計師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭取客戶,同時亦助長了地方保護和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對我國審計市場問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。

盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計市場有關(guān)問題的分析。考慮我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的基本特征,無疑我國審計市場的行政性細(xì)分是市場化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機構(gòu)1474家。1998年啟動的脫鉤改制工作則使會計師事務(wù)所成為真正獨立的公司法人,從體制上保證了注冊會計師職業(yè)的獨立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會計師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產(chǎn)評估協(xié)會、中國稅務(wù)管理中心和中國注冊會計師協(xié)會合并,最終由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。

我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運動員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下證券審計市場發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場需求,我國注冊會計師制度的發(fā)展將會自動選擇獨立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(如劉峰和林斌,2000)。因為本質(zhì)上講獨立審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物(Watts&Zimmerman,1986),而我國從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的事實就已經(jīng)決定了,在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場還沒有形成或者有效運轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對獨立審計的市場需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場微觀主體,創(chuàng)造公平市場環(huán)境的必然之舉。

二、制度變遷與競爭性市場結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變

與發(fā)達(dá)成熟證券審計市場所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計市場具有較高程度的競爭性,這可以視作我國區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計市場的又一基本特征。李樹華(2000)最早對此進行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國證券市場的集中度與國際趨勢存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計算“十大”的市場份額分別為51%、48%、44%和35%,市場集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢,此外我國“十大”會計師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國證券審計市場仍然是一個過度競爭和不穩(wěn)定的市場。此后的研究者從制度變遷的角度對后期我國審計市場的結(jié)構(gòu)變化進行了考察。

吳溪(2001)對我國1997年至1999年的證券審計市場進行了考察,三年間按照股本總額計算的“十大”市場份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢。不過對于審計意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊會計師的獨立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨立性越強。研究結(jié)論指出2000年我國證券審計市場發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國審計市場的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場集中度進行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)模化)對市場結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時對我國證券審計市場2000年的市場集中情況進行了考察,前者按照客戶家數(shù)計算的“十大”市場份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計算的“十大”市場份額則達(dá)到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。筆者對股權(quán)分置改革前我國證券審計市場2002年至2004年的市場集中情況進行了統(tǒng)計,如表1PanelA所示,美國、英國等發(fā)達(dá)國家證券審計市場幾乎全部為“(或五大、四大)”會計師事務(wù)所壟斷,英國的審計市場集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如PanelB所示,在2002年至2004年期間我國審計市場中前“十大”(前“四大”)會計師事務(wù)所的市場集中度,按客戶家數(shù)計算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國證券審計市場具有較高的競爭性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計算,我國證券審計市場約有50家同等規(guī)模的會計師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計算,則分別為22家和15家。PanelC反映了國際“四大”中國所的市場份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計算,國際在“四大”的市場份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場具有競爭優(yōu)勢。

表1的統(tǒng)計結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國家(或地區(qū))成熟審計市場相比,在2002年至2004年,我國證券審計市場仍然表現(xiàn)出較強的競爭性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場集中度在一定程度上有所提高,并且時間序列上相對平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢。盡管競爭程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國證券審計市場的發(fā)展開始步入相對穩(wěn)定階段,市場競爭開始向著較為有序的方向發(fā)展。

三、競爭性市場結(jié)構(gòu)與審計質(zhì)量供給:一個爭論

鑒于發(fā)達(dá)證券審計市場寡占型的市場結(jié)構(gòu),國內(nèi)部分研究者將市場集中度的高低與審計質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國審計質(zhì)量不高的原因在于市場較高的競爭程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點首先忽略了一個基本事實:即使是發(fā)達(dá)市場國家如美國,寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個較為漫長的過程,總的來說是市場競爭和選擇的結(jié)果。而我國目前的審計市場結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會計師事務(wù)所脫鉤改制試點算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計市場才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場化的自由競爭階段,市場集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場自然演進的結(jié)果。

從理論上來講,國外研究者對于市場集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch&Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽能夠解釋普遍存在的市場集中現(xiàn)象,我國部分研究者的觀點正是基于此。其二,Dopuch&Simunic(1980)以及Danos&Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟使得大型會計公司在市場中獲得優(yōu)勢地位,從而導(dǎo)致了市場集中現(xiàn)象。其三,Doogar&Easley(1998)通過構(gòu)建了一個無差異化、純價格競爭的理論模型考察了市場集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟,而是訂約活動(Contractingpractices)、客戶規(guī)模分布(clientsizedistributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differencesinauditorproductivity)聯(lián)合決定了會計師事務(wù)所的市場份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計質(zhì)量高低與當(dāng)前的競爭性市場結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。

那么競爭性的審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan&Schauer,

2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計市場,在競爭性市場中是否存在審計質(zhì)量差異化、審計質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場一樣與審計質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist&Michaels

(1995)均認(rèn)為在寡占型市場中,大型事務(wù)所收取更高的審計費用可能并不必然與提供了更高的審計質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費用溢價亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場勢力所獲取的經(jīng)濟租。這使得從供給方考察審計質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個競爭性的市場結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。

【參考文獻】

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篇7

【關(guān)鍵詞】 企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;優(yōu)化

2008年我國財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱《基本規(guī)范》),這個舉動反映了社會各界規(guī)范并加強企業(yè)內(nèi)控的強烈要求,標(biāo)志著我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得重要的階段性成果。我國許多明星企業(yè)的隕落,揭示出內(nèi)部控制方面存在很大問題,而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀怎樣?如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境?這是本文研究的意義所在。

一、本文界定的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素

美國COSO報告控制環(huán)境要素主要包括:誠信原則和道德價值觀、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和經(jīng)營作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策和實務(wù)、董事會與審計委員會、員工的勝任能力。我國《基本規(guī)范》中內(nèi)部環(huán)境六要素,包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法律環(huán)境等。

(一)COSO報告與《基本規(guī)范》內(nèi)部控制環(huán)境要素比較

相同點:目前我國對于控制環(huán)境理論的研究仍沿襲COSO報告對控制環(huán)境的界定。二者的內(nèi)部控制環(huán)境要素均可以歸納為兩大部分,一部分為“軟環(huán)境”,包括管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)、企業(yè)文化、人的素質(zhì)和勝任能力、誠信與價值觀等;一部分為“硬環(huán)境”,包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策與實務(wù)等內(nèi)容。

不同點:法律環(huán)境的界定不同。西方國家如美國COSO框架、加拿大的COCO報告等將法律環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部環(huán)境。我國《基本規(guī)范》首次將法制環(huán)境作為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境加以明確。主要基于內(nèi)部控制的目標(biāo)和控制法律風(fēng)險的需要。

(二)本文界定的內(nèi)部控制環(huán)境要素

通過比較,本文主要從公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人員素質(zhì)、法律環(huán)境等五個方面(將內(nèi)部審計并入公司治理結(jié)構(gòu))對我國企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境現(xiàn)狀及其成因進行分析,并提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的具體措施。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

(一)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

我國目前公司治理結(jié)構(gòu)的混亂狀況,影響了內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。由于中小股民的數(shù)量眾多,每人持股數(shù)量有限,導(dǎo)致大多數(shù)股民不關(guān)心公司的經(jīng)營情況,對財務(wù)報告及管理信息的真實性、可靠性和完整性的監(jiān)督力度不夠;而由于企業(yè)的董事會作為投資者的代表,負(fù)責(zé)監(jiān)督總經(jīng)理的經(jīng)營行為,但由董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象較為普遍,董事會根本起不到監(jiān)督作用。內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,使內(nèi)控目標(biāo)難以實現(xiàn);同時,由于許多國有控股公司的董事長或總經(jīng)理由政府任命,許多缺乏企業(yè)經(jīng)營知識,難以保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。缺乏權(quán)力制衡的公司治理結(jié)構(gòu),不能保證對國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的遵循,企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略無法實現(xiàn)。

(二)組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

我國企業(yè)存在機構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題,尤其是由國企改制形成的股份公司,組織機構(gòu)依然采用計劃經(jīng)濟體制下“政企合一”的老模式。一些重要部門、崗位因為缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督,在重大決策上往往不進行調(diào)查研究和專家論證就獨斷專行,以致決策失誤頻頻發(fā)生。另外,企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系,而對橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視,導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào),以致信息溝通不暢。

(三) 企業(yè)文化現(xiàn)狀

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、員工誠實正直的價值觀是企業(yè)文化中對內(nèi)部控制有著重要影響的兩個方面。對內(nèi)部控制有著重要影響的企業(yè)文化在很多企業(yè)并未真正建立起來,“無文化”現(xiàn)象嚴(yán)重,建立起來的僅是一些毫無生命的規(guī)章制度;或者出現(xiàn)“過激文化”現(xiàn)象,即提出一些脫離企業(yè)實際的遠(yuǎn)大抱負(fù)和文化理想。

(四)員工素質(zhì)控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)的人才招聘機制還不夠完善,人才流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。國有企業(yè)或私營企業(yè)的任人唯親現(xiàn)象十分嚴(yán)重,特別是在財務(wù)人員的任用上,增加了發(fā)生舞弊的風(fēng)險。另外,某些企業(yè)中員工培訓(xùn)步入了“惡性循環(huán)”。如承包經(jīng)營,租賃經(jīng)營等形式,導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為,不重視職工的教育培訓(xùn)及結(jié)果考核;企業(yè)效益不佳,教育基金沒有足夠來源,從而職工素質(zhì)得不到提高,進而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡,形成惡性循環(huán);管理措施不力,對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理,內(nèi)部激勵機制不夠完善。

(五)法律環(huán)境現(xiàn)狀

企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)崗位人員的法律意識淡薄,對法律環(huán)境認(rèn)知不夠,經(jīng)營決策不考慮法律因素,甚至故意違法經(jīng)營、鉆法律的空子,由此引起的訴訟案件不斷。同時,企業(yè)各崗位人員的不當(dāng)行為也會給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險。面對國內(nèi)的法律法規(guī)企業(yè)尚不能完全掌握,對于國際上的一些法律法規(guī)就更不能應(yīng)對。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

首先,積極推進國有股減持。完善我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,國有股“一股獨大”的問題十分嚴(yán)重。在這種股權(quán)制度下,實際上其他股東對公司的政策影響十分有限,抑制了其他股東參與公司決策的積極性。堅持國有股減持的方向,逐步減少國有股比例,積極穩(wěn)步地實現(xiàn)國有股和法人股全部流通,增大其他股東的持股比例以及在公司管理中的話語權(quán),逐漸建立大股東之間的相互監(jiān)督和制約的公司治理結(jié)構(gòu)。

其次,應(yīng)大力培育機構(gòu)投資者。20世紀(jì)70年代以來,西方各國證券市場出現(xiàn)了證券投資機構(gòu)化的趨勢。在我國,機構(gòu)投資者雖有一定的發(fā)展,但規(guī)模還不夠大,發(fā)展速度還不夠快,與國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革的要求不相適應(yīng)。隨著監(jiān)管水平的提高和股票市場的不斷發(fā)育完善,應(yīng)借鑒國際通行做法,允許養(yǎng)老基金、共同基金和人壽保險逐步進入股市。隨著機構(gòu)投資者的不斷成長和壯大,由于機構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模很大,其進入股市必將改變現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu),對企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

2. 強化董事會和獨立董事的職責(zé)

具體做法一是設(shè)立專門委員會,包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等,由專門董事充當(dāng)這些委員會的委員。明確董事會分工,使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制、融資投資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用。二是擴大獨立董事的比例,強化其職責(zé)。當(dāng)董事會中有一定比例的獨立董事時,就能在一定程序上抵制與防范管理部門操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖,從而保證會計信息質(zhì)量。

3. 加大審計委員會和監(jiān)事會內(nèi)部監(jiān)督的力度

(1)推進審計委員會的良好運行

《基本規(guī)范》指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會,審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

(2)完善監(jiān)事會制度

監(jiān)事會的一個重要監(jiān)督職能,就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)會計資料以及提交給股東大會的資料。健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)。我國可以借鑒德國模式,擴充監(jiān)事會的權(quán)力,將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會,由監(jiān)事會主持召開股東大會,決定會計師事務(wù)所的聘用和解聘;財務(wù)報告由董事會編制后交監(jiān)事會審核并由監(jiān)事會提交股東大會審議;監(jiān)事會代表公司違法董事和高級管理人員。

(3)加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作,獨立行使審計監(jiān)督權(quán),并為改進內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

(二)設(shè)計完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面,在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈＞筛咝А⒎止f(xié)作、統(tǒng)一指揮、有效幅度、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合、穩(wěn)定與適應(yīng)相結(jié)合、執(zhí)行與監(jiān)督相結(jié)合,是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的基本原則。

(三)建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動力。企業(yè)管理者要以身作則,積極倡導(dǎo)并率先垂范,嚴(yán)格要求自己,踏實敬業(yè),一切從企業(yè)發(fā)展著想,自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價值觀念的規(guī)范要求;切實突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵者的作用,營造良好的環(huán)境。只有這樣,才能切實影響企業(yè)員工的思想和行為,使企業(yè)文化建設(shè)具有實效性。

企業(yè)文化塑造必須充分體現(xiàn)在企業(yè)的制度安排和戰(zhàn)略選擇中,把企業(yè)文化制度化;企業(yè)文化必須全體員工共同參與、人人建設(shè);加強對企業(yè)文化的培訓(xùn);企業(yè)文化要重落實,定期檢查員工道德和行為準(zhǔn)則的遵守情況,對遵守企業(yè)文化的人進行獎勵,對違背的人進行懲罰;加強團隊協(xié)作,創(chuàng)造保護和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。

(四)提高人員整體素質(zhì)和勝任能力

1.強化管理層的社會責(zé)任感與內(nèi)部控制意識

管理者素質(zhì)影響著企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和內(nèi)部控制的有效性,并最終決定企業(yè)的命運。近期總理反復(fù)強調(diào):“企業(yè)要承擔(dān)社會責(zé)任,一個企業(yè)家身上應(yīng)該流淌著道德的血液。道德是世界上最偉大的,道德的光芒甚至比陽光還要燦爛。” 每一個企業(yè)家都要講誠信、講道德、具有強烈的社會責(zé)任感。提高執(zhí)行內(nèi)部控制的意識,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2. 提高員工的勝任能力和忠誠度

《基本規(guī)范》指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì)。 此外,企業(yè)要提高員工忠誠度:(1)以員工為本,制定職業(yè)生涯規(guī)劃;(2)進行忠誠教育主題活動,將優(yōu)秀企業(yè)文化植入員工的心中;(3)創(chuàng)造公平競爭的企業(yè)環(huán)境;(4)建立長效激勵約束機制,股權(quán)激勵是長期激勵的一種方式,把骨干層員工利益與股東利益緊密聯(lián)系在一起,其作用不但要讓員工把工作當(dāng)成事業(yè)來做,更要讓公司的事業(yè)成為員工真正的事業(yè);(5)建設(shè)感恩文化,營造快樂的環(huán)境。企業(yè)感恩文化強調(diào)企業(yè)首先對員工感恩、施恩;然后促動員工對企業(yè)感恩,進而提高員工對企業(yè)的忠誠度。

(五)重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)

1.提高企業(yè)經(jīng)營者和員工的法律意識,全面開展法制教育。

2.配備專業(yè)的法律顧問人員,若條件允許還可設(shè)置法律顧問機構(gòu),明確機構(gòu)和人員在企業(yè)中的職責(zé)和地位,充分發(fā)揮他們普法維權(quán)的作用。

3.建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。定期對發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進行統(tǒng)計,對案件發(fā)生的原因、處理情況等進行綜合分析和評估,完善防范措施。

【參考文獻】

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；啟示

作者簡介：孫合珍（1967－），女，河南南陽人，畢業(yè)于武漢理工大學(xué)工商管理學(xué)院，研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、理財理論和實務(wù)。

中圖分類號：F715.5文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）01-0064-04收稿日期：2007－11－20

一、國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的歷程

（一）西方國家內(nèi)部審計大體經(jīng)歷了3個發(fā)展階段

1.20世紀(jì)20―40年代的財務(wù)審計階段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益壯大，經(jīng)營管理跨度增大，經(jīng)營地點日益分散，一年一度的外部審計已無法滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要，迫切需要不從事經(jīng)營管理活動的專職內(nèi)部審計人員進行審查和評價，從而促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的迅速發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是進行財務(wù)審計，審計目標(biāo)是查錯防弊。

2.20世紀(jì)50年代―20世紀(jì)末的經(jīng)營審計和管理審計形成和發(fā)展時期。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場需求發(fā)生了巨大的變化，促使企業(yè)競爭日益加劇，為了提高企業(yè)的市場應(yīng)變和競爭能力，必須強化內(nèi)部經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制，這就迫使內(nèi)部審計的內(nèi)容在傳統(tǒng)的財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，不斷地向以審查和評價企業(yè)經(jīng)營管理活動為重點的經(jīng)營審計和管理審計拓展，其審計目標(biāo)已拓展到內(nèi)部控制、職能部門分工、企業(yè)素質(zhì)、經(jīng)營管理決策、資源利用效果、計劃方案等各個方面的審查，并針對其經(jīng)濟性、效率性和效果性提出建設(shè)性的審計評價和建議。

3.21世紀(jì)至今的戰(zhàn)略審計階段。如今，國際內(nèi)部審計的發(fā)展正實現(xiàn)著“兩個轉(zhuǎn)變”：一是內(nèi)部審計正由管理保障（即管理會計）向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變；二是由被動審查向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這兩個轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計作用更具有前瞻性、建設(shè)性。

（二）我國內(nèi)部審計發(fā)展的歷程

1.1983―1993年，內(nèi)部審計初步建立階段。1983年，國務(wù)院批準(zhǔn)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年，國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，其中第10條明確規(guī)定：“縣以上政府部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T”；1987年7月，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》；1988年國務(wù)院頒布了審計條例，其中第6章對內(nèi)部審計作了較全面的規(guī)定；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段，通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。

2.1994―2002年，內(nèi)部審計立法進一步完善階段。1994年8月頒布了《審計法》，其中第29條明確規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”從而在法律上確立了內(nèi)部審計制度，同時也為進一步完善內(nèi)部審計工作提供了法律依據(jù)。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，促進了內(nèi)部審計的發(fā)展。為了適應(yīng)我國加入WTO的新形勢和內(nèi)部審計發(fā)展的需要，1998年經(jīng)審計署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對行政機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的內(nèi)部機構(gòu)進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審計逐步走向職業(yè)化。

3.2003年至今，內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全階段。2003年3月審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計走上法制化、規(guī)范化的軌道。

二、國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的啟示

（一）一切從實際出發(fā)，進一步明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的思路

要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想，實事求是，一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中的問題。

（二）找準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位點是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵

企業(yè)內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須把定位點確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進、加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益上。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用。

（三）堅持依法審計，制定、完善企業(yè)內(nèi)部審計制度、章程是確保內(nèi)部審計運行機制健康運轉(zhuǎn)的前提

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度實施內(nèi)部審計，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。

內(nèi)部審計章程是經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)簽發(fā)的綱領(lǐng)性文件。該章程應(yīng)明確內(nèi)部審計部門的宗旨、目標(biāo)、責(zé)任和權(quán)力，內(nèi)容包括：確定內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位，授權(quán)在審計工作時可以檢查的有關(guān)記錄、人員和實物財產(chǎn)，規(guī)定內(nèi)部審計工作的范圍等。

（四）開展對內(nèi)部控制系統(tǒng)評審是改革內(nèi)部審計工作方法不可缺少的一環(huán)

內(nèi)部控制是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我制約、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個重要特征是對內(nèi)部控制制度進行評審，并在評審的基礎(chǔ)上進行抽樣審計，即所經(jīng)過的程序為：了解內(nèi)部控制――（評價內(nèi)控）確定符合性測試時間、性質(zhì)、范圍――確定實質(zhì)性測試時間、性質(zhì)、范圍。通過對內(nèi)部控制制度，包括會計控制、管理控制、資本金保全控制、成本費用控制、質(zhì)量控制的評審，監(jiān)督現(xiàn)行制度是否被執(zhí)行，是否合理，運行是否富有效率以及符合效益原則等，查出管理上存在的問題，進一步確定審計的重點，從而促使企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營有序進行。

（五）對資金投向及其效果進行評審是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要方法

企業(yè)工作的重點在經(jīng)營，而經(jīng)營的中心是決策，對企業(yè)投資前的方案進行全面細(xì)致的調(diào)查研究，深入分析，預(yù)測效益，從中選出技術(shù)先進、經(jīng)營合理、投資少、風(fēng)險低、效益好的方案作為投資決策的依據(jù)，是內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。內(nèi)部審計部門應(yīng)從產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、生產(chǎn)條件、市場需求等方面進行技術(shù)經(jīng)濟分析，審查評價其必要性、可靠性，盡量避免決策失誤。項目上馬后，還要進行追蹤調(diào)查、合理預(yù)測、定期分析、考核，開展事中、事后審計，促使企業(yè)降低消耗，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。

（六）領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用的關(guān)鍵

內(nèi)部審計的成敗與否與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和關(guān)注程度有直接聯(lián)系。西方內(nèi)部審計工作的發(fā)展得到了企業(yè)成功人士的重視，在定期召開總裁辦公例會上經(jīng)常要求監(jiān)事會通報內(nèi)部審計情況和提出對策措施，并親自部署落實，同時也得到了決策層和經(jīng)理層的普遍重視和支持，各被審計單位負(fù)責(zé)人希望在審計過程中發(fā)現(xiàn)和暴露管理中存在的問題，從而促進了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

（七）加強審計隊伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是團隊建設(shè)的基礎(chǔ)

加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)，具體應(yīng)從以下4個方面入手：一是要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性；二是要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來；三是要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容，增強業(yè)務(wù)技能，切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要明確審計人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律。審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律應(yīng)該更嚴(yán)。

（八）企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)突出重點，并正確處理好與被審計部門或單位的關(guān)系

在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營活動中重大的、帶有傾向性或共同性的問題作為審計的重點，突出審計監(jiān)督的宏觀職能。對于審計重點，注意集中力量查深查透，做到不僅事實清楚、處理得當(dāng)，而且能提供有價值的意見和建議，收到明顯的成效，切實發(fā)揮內(nèi)部審計對被審計部門或單位的服務(wù)和顧問作用。同時，內(nèi)部審計部門在工作中還應(yīng)處理好與被審計部門或單位的關(guān)系，尊重被審計部門或單位的有關(guān)意見，但又要堅持原則，做好按制度要求如實上報檢查事項的協(xié)調(diào)工作，共同形成為上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的融洽局面。

（九）堅持“三個結(jié)合”，改進工作方法和手段是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的橋梁

一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

（十）內(nèi)部審計運行機制要與內(nèi)部控制和公司治理緊密連在一起

公司治理是所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，通過一種制度安排，來合理配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者對所有者利益的背離，其特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計部門不僅要向企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，還要向企業(yè)出資者負(fù)責(zé)。而其最終的工作目標(biāo)是完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益，這就要求內(nèi)部審計必須適應(yīng)新形勢的要求，在內(nèi)部審計運行中不斷建立、完善內(nèi)部控制制度，建立高層次的法人治理結(jié)構(gòu)；同時，完善法人治理結(jié)構(gòu)、重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促使內(nèi)部審計運行機制順暢進行。

（十一）風(fēng)險管理審計和戰(zhàn)略管理審計將成為內(nèi)部審計的重點

對于現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向風(fēng)險管理審計和戰(zhàn)略管理審計拓展，通過調(diào)查、取證、分析，評價內(nèi)外部主要風(fēng)險因素，測定風(fēng)險點和風(fēng)險度，擬定審計項目優(yōu)先秩序，擴大視角，確定審計范圍與重點，將審計工作縱向延伸橫向拓展，以對戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行、管理及效果實施動態(tài)控制，審查并評價子公司是否與集團公司戰(zhàn)略相匹配。

參考文獻：

［1］ 張玉.后安然時代國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢綜述［J］.審計研究，2005，（5）.

［2］ Andrew D.等著，王光遠(yuǎn)等譯.內(nèi)部審計思想［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

篇9

一、建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

我國現(xiàn)有的《公司法》和《證券法》尚無獨立董事的概念，其他的法律法規(guī)對獨立董事也沒有具體的要求和規(guī)定。論文百事通因此，應(yīng)該從立法或制度上具體規(guī)定獨立董事的權(quán)、責(zé)、利，保證獨立董事有法可依，有章可循，否則獨立董事在行使權(quán)力過程中會受到很多阻礙，很難發(fā)揮作用。

二、改變“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)

推廣獨立董事制度，要真正完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、維護中小投資者利益，最根本的是調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變“一股獨大”的格局。一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”、損害國家、企業(yè)和中小股東利益、導(dǎo)致管理腐敗的溫床，也是推行獨立董事制度的制度。對于上市公司而言，可尋求戰(zhàn)略投資伙伴，逐步增加國有股和法人股流通比例，通過多種方式減少國家和法人持股比例。對于新上市公司，國家應(yīng)根據(jù)其主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)特點以及產(chǎn)業(yè)政策要求，確定國有股份和控股股東的股份上限，從而使上市公司不但做到股權(quán)多元化，而且做到股權(quán)分散化，為獨立董事制度充分發(fā)揮作用奠定制度性基礎(chǔ)。

三、協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的功能

要使獨立董事制度與我國現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)進行“無縫接入”，必須既要發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用，又要避免功能上的沖突和無人負(fù)責(zé)的情況。對此，⑴界定和整合獨立董事與監(jiān)事會的功能。第一，由于《公司法》已就監(jiān)事會進行明文規(guī)定，那么就應(yīng)該著手強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能；第二，可以將獨立董事的效用集中在就審核、批準(zhǔn)重大交聯(lián)交易，內(nèi)部董事的提名，內(nèi)部董事和經(jīng)理人員的薪酬以及就公司財務(wù)信息的審核和控制等方面；⑵建立獨立董事與監(jiān)事會之間的磋商、協(xié)作機制。第一，定期召開僅有獨立董事和監(jiān)事參加的會議，相互交換信息，通報情況。會議可由獨立董事和監(jiān)事輪流召集；第二，獨立董事可以調(diào)閱、使用監(jiān)事會的財務(wù)審計報告;并可建議監(jiān)事會就某一財務(wù)事項進行具體審計。

四、必要的任職資格

獨立董事，貴在“獨立”與“懂事”。對于獨立董事，首先要求“獨立”。即必須同時具備以下條件：⑴獨立的財產(chǎn)，不能是公司的股東，并且不能代表任何重要的股東，不能在該公司或其附屬公司的業(yè)務(wù)中擁有任何財務(wù)或其他權(quán)益；⑵獨立的人格，能夠?qū)镜闹卮笫马椷M行獨立的判斷并且熟悉財務(wù)和經(jīng)營；⑶獨立的業(yè)務(wù)，與該公司無論過去和現(xiàn)在都不存在經(jīng)營業(yè)務(wù)上的關(guān)聯(lián)；⑷獨立的利益，不能從公司獲得除董事費報酬之外的其它利益；⑸獨立的運作，既要獨立于董事會其他成員，又要獨立于公司的經(jīng)營管理層，必須由股東會產(chǎn)生，不得由董事會任命，并且必須具有五年以上的商事、法律或財務(wù)工作經(jīng)驗。

其次，還必須要求獨立董事“懂事”。考慮到擔(dān)任董事所需要的知識和經(jīng)驗，獨立董事應(yīng)多為商業(yè)、法律和財務(wù)方面的專家，而且常常就是其他公司的董事長、總經(jīng)理、執(zhí)行董事、獨立董事或高級職員。⑴在職業(yè)道德、專業(yè)知識、社會資歷等方面對獨立董事提出較高要求。⑵獨立董事可以同時任職上市公司的數(shù)目為2～3家，以保證他們有足夠的時間和精力來參與公司的經(jīng)營決策。⑶身體健康，年齡以35～60周歲為佳。⑷注重獨立董事的專業(yè)背景和結(jié)構(gòu)搭配也很重要，這樣才有利于搭建一個強大的專業(yè)知識平臺。

獨立董事資格應(yīng)由“獨立董事協(xié)會”根據(jù)相關(guān)條例認(rèn)定，由上市公司根據(jù)需要在認(rèn)定的范圍內(nèi)選聘，并報獨立董事協(xié)會備案，同時對外公開披露。

五、合理的選擇機制

獨立董事的選擇機制是確保獨立董事人格獨立性與行權(quán)獨立性的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。要從人員選拔方面隔絕獨立董事與大股東之間的關(guān)系，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立董事提名委員會，專門負(fù)責(zé)對董事的挑選及監(jiān)督。獨立董事提名委員會應(yīng)由監(jiān)管機構(gòu)、專業(yè)人員和中小股東來組成。因此，建議首次選任由上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東提名，引入累積投票制，確保中小股東能選出代表他們意愿的獨立董事。之后由獨立董事組成的提名委員會決定下一屆獨立董事的人選，提交股東大會表決，股東大會實行差額選舉。獨立董事還應(yīng)定期更換、任期不宜過長（3～5年為宜），以保證其獨立性。

六、實質(zhì)性的權(quán)力賦予

應(yīng)從法律制度上切實保證獨立董事的合法權(quán)力。只有在制度上保證獨立董事的權(quán)力，獨立董事才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。⑴《公司法》應(yīng)賦予獨立董事一定的權(quán)力，并建立相應(yīng)的權(quán)利實施保障機制。這些權(quán)力和權(quán)利主要有：信息知情權(quán)；監(jiān)督權(quán)；獨立的審核權(quán)；否決權(quán)。⑵上市公司還應(yīng)當(dāng)賦予獨立董事以下特別職權(quán)：第一，重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨立董事認(rèn)可后，提交董事會討論；第二，有權(quán)向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所；第三，向董事會提請召開臨時股東大會；第四，提議召開董事會；第五，獨立聘請外部審計機構(gòu)和咨詢機構(gòu)；第六，可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權(quán)；第七，還可以向董事會或股東大會發(fā)表公司重大關(guān)聯(lián)交易和認(rèn)為可能損害中小股東權(quán)益的事項等獨立意見。這些均可以強化上市公司董事會的制約機制，能有效地保護中小投資者的利益。⑶設(shè)立獨立董事發(fā)揮作用的機構(gòu)，向獨立董事授權(quán)。發(fā)揮獨立董事作用最有效的方式是在董事會內(nèi)設(shè)立獨立董事占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的專門委員會，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會，以有利于保證董事會決策的公正性。⑷向獨立董事提供充分的信息和良好的工作條件。公司應(yīng)及時、準(zhǔn)確地向獨立董事提供足夠的各種資料，并給予獨立董事良好的工作條件，包括行使職權(quán)所需要的經(jīng)費。⑸提高獨立董事在董事會中的比例。

七、有效的激勵機制

獨立董事發(fā)揮作用的動力來源于聲譽及報酬機制。

⑴聲譽機制。聲譽機制將激勵獨立董事監(jiān)督執(zhí)行董事和經(jīng)理人員，從而在某種程度上避免獨立董事與執(zhí)行董事和經(jīng)理人員之間的合謀。在市場經(jīng)濟中，市場選擇機制和評價體系的形成與完善，是獨立董事制度發(fā)揮作用的前提條件和根本保證。

⑵報酬機制。獨立董事也是現(xiàn)實的“經(jīng)濟人”，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膱蟪昙睿源偈躬毩⒍路e極認(rèn)真地投入工作。但是，報酬又不能造成獨立董事對公司不適當(dāng)?shù)囊栏礁小＊毩⒍碌淖饔迷谟诒O(jiān)督和制約公司的經(jīng)營管理層，一旦他們對報酬過分依賴，出于職位的考慮，就可能減少對管理層的質(zhì)詢和反對意見，從而破壞其獨立性。基于以上考慮，一般做法是以年費和出席會議費等形式支付報酬，與公司業(yè)績無關(guān)，但考慮獨立董事的作用在于監(jiān)督和制衡上市公司的經(jīng)營管理層，薪酬在調(diào)動獨立董事的積極性方面起著重要的作用，除了實際的固定貨幣報酬以外，為了使得獨立董事利益與股東的利益保持一致，可以向獨立董事提供股票期權(quán)，這就無形中為獨立董事的報酬總額中引入了極大的變量，調(diào)動其參與企業(yè)管理的積極性。

八、健全的約束機制

強調(diào)對獨立董事的約束，才能使獨立董事真正建立在制度的基礎(chǔ)上，而不是單獨依靠個人的主動性和自覺性。⑴明確獨立董事的責(zé)任。如果獨立董事沒有適當(dāng)履行義務(wù)，在上市公司的作用沒有充分發(fā)揮，或者被大股東收買，造成公司或其他股東的損失，其受到的制裁不應(yīng)僅僅是受到道德譴責(zé)，應(yīng)該對公司或損害的股東承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任。為避免獨立董事不出席董事會會議，應(yīng)在法律、法規(guī)上將獨立董事缺席視作同意董事會所采取的決定，并要求對此承擔(dān)責(zé)任。⑵強化獨立董事的誠信勤勉義務(wù)。應(yīng)對獨立董事每年的履職時間作出最低要求，在獨立董事任職時應(yīng)要求其簽署有足夠的時間和精力履行獨立董事職責(zé)的承諾，并強化獨立董事失職的責(zé)任追究機制。⑶建立獨立董事的評價標(biāo)準(zhǔn)及體系，定期對獨立董事進行考評。新晨

九、設(shè)立獨立董事的自律組織

通過建立會員制的獨立董事協(xié)會，來加強獨立董事的培訓(xùn)教育，從而形成專業(yè)化的獨立董事階層，加強獨立董事建設(shè)，規(guī)范和約束獨立董事行為。相對于獨立董事協(xié)會，獨立董事事務(wù)所的運作方式更趨于市場化。獨立董事事務(wù)所可以把獨立董事的自然人責(zé)任轉(zhuǎn)化為法人責(zé)任，使事務(wù)所成為約束獨立董事并代替獨立董事承擔(dān)責(zé)任的載體，這在我國專業(yè)人士的“商譽”體系尚沒有建立起來的情況下，可以由事務(wù)所直接出面對獨立董事的行為加以規(guī)范與約束。有利于獨立董事發(fā)揮獨立判斷和監(jiān)督管理的職能，真正實現(xiàn)獨立董事的職業(yè)化。一方面，獨立董事按照董事會有關(guān)規(guī)定行使職權(quán)，對其行為承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任；另一方面，通過合理的“袍金”制度，對獨立董事的行為產(chǎn)生制約作用，包括使其承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟賠償損失和法律責(zé)任。

篇10

個人工作計劃(一)

1、進一步鞏固會計核算改革工作

搞好會計核算是做好學(xué)校財務(wù)工作的基礎(chǔ),因此,必須在鞏固會計核算改革的基礎(chǔ)上,進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,提高會計核算的水平。

2、完善財務(wù)制度建設(shè)

我們將在201x年制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，進一步制定和完善一些校內(nèi)財務(wù)規(guī)章制度，諸如：《清華大學(xué)非貿(mào)易非經(jīng)營性外匯財務(wù)管理辦法》、《清華大學(xué)二級核算單位會計工作制度》等，使會計工作有一個更加完善的制度環(huán)境。

3、進一步加強財務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)

我們將進一步開發(fā)財務(wù)專網(wǎng)在財務(wù)管理和會計核算中的作用;進一步加強財務(wù)處網(wǎng)頁建設(shè)，做好財務(wù)信息的日常工作，方便教師查詢，提高辦公效率;完善內(nèi)部報表制度，開發(fā)財務(wù)分析系統(tǒng)，為決策提供科學(xué)依據(jù)。

4、配合后勤部門做好社會化改革工作

從財務(wù)角度認(rèn)真總結(jié)201x年后勤改革的經(jīng)驗，修訂和完善后勤單位的經(jīng)濟管理辦法，使其在自我發(fā)展的軌道上實現(xiàn)良性循環(huán);設(shè)立后勤專管員了解后勤財務(wù)狀況，幫助主管校長進行后勤理財;擴大后勤改革的范圍，制定飲食服務(wù)中心、接待服務(wù)中心等部門的管理辦法，配合后勤部門把后勤改革推向深入。

5、加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會計人員的整體核算水平

201x年將定期對會計核算和使用天財財務(wù)軟件過程出現(xiàn)的問題對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。結(jié)合201x年的決算和總復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，有針對地對一些重點科目進行講解。

6、拓寬、完善天財軟件在管理上的應(yīng)用

201x年將重點開發(fā)為各系財務(wù)負(fù)責(zé)人和系會計人員使用的財務(wù)報表分析系統(tǒng)以及開發(fā)離任審計的財務(wù)指標(biāo)評價系統(tǒng)。

7、管好、用好各種專項經(jīng)費

做好211工程的驗收檢查及財務(wù)文件的歸檔以及財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)統(tǒng)計分析工作。掌握985經(jīng)費的使用計劃(規(guī)劃),加強平日管理、檢查、分析和控制工作。

8、清理會計檔案庫,開發(fā)票據(jù)管理軟件

對所有的會計檔案進行整理、清查和分類,開發(fā)票據(jù)管理軟件,加強票據(jù)的管理和監(jiān)督。

9、完成助學(xué)金一級核算工作

個人工作計劃(二)

公司新領(lǐng)導(dǎo)層接手公司的第一年，根據(jù)公司全年董事會的工作安排以及未來三年規(guī)劃，結(jié)合本公司的實際情況，公司財務(wù)部在一如既往地做好日常會計核算工作、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時，將著力做好完善財務(wù)制度、推進規(guī)范管理和加強學(xué)習(xí)教育、苦練服務(wù)內(nèi)功兩篇文章，為公司的做大、做強提供優(yōu)質(zhì)、高效的保障和服務(wù)。

一、加強規(guī)范管理、做好日常核算

1、根據(jù)公司核算要求和各部門的實際情況，按照會計法和企業(yè)會計制度的要求，做好財務(wù)軟件的初始化工作。

2、配合會計師事務(wù)所對公司第七年度的年終會計報表進行審計，并按有關(guān)部門的要求，完成會計報表的匯總和上報工作。

3、配合外部審計機構(gòu)對總公司上一年度財務(wù)收支情況進行審計，提高資金使用效益。

4、配合公司領(lǐng)導(dǎo)完成各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算及制訂工作，并做好公司有關(guān)財務(wù)管理制度的擬稿工作，加強財務(wù)制度建設(shè)。

5、做好日常會計核算工作。按照會計制度，分清資金渠道，認(rèn)真審核每筆原始憑證，正確運用會計科目，編制會計憑證，進行記賬。做到“三及時”：即及時編制有關(guān)會計報表，及時報送稅務(wù)等部門;及時裝訂會計憑證;及時清理往來款項。出納要嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理辦法和銀行結(jié)算制度，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù);及時準(zhǔn)確登記銀行、現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié);嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票。

6、配合銷售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。

7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運營的流暢。

8、努力加大新業(yè)務(wù)開拓力度，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。企業(yè)未來的發(fā)展空間將重點集中在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，務(wù)必在認(rèn)識、機制、措施和組織推動等方面下真功夫，花大力氣，力爭使在較短時間內(nèi)投資、發(fā)展新業(yè)務(wù)，走在同業(yè)前面，占領(lǐng)市場。

9、完成公司董事會及ceo臨時交辦的其他工作。

二、加強基礎(chǔ)防范、做好安全工作

1、貨幣資金安全。定期檢查現(xiàn)金提取、送存過程中的安全問題，檢查現(xiàn)金是否超庫存存放;對有關(guān)設(shè)備的完好性進行檢查，若有隱患，及時處理并向上反映;及時加以整改。

2、票證管理安全。做好現(xiàn)金、收據(jù)、發(fā)票、各種有價票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。

3、負(fù)責(zé)防火安全。嚴(yán)格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時切斷主電源;對辦公室吸煙進行嚴(yán)格管理，采取有效措施保證地上無亂扔煙頭。

4、負(fù)責(zé)防盜安全。定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現(xiàn)問題及時處理并向上匯報。

三、加強考核考評、提高工作質(zhì)量

1、嚴(yán)格遵守《會計人員職業(yè)道德》和有關(guān)規(guī)定，對違反規(guī)定的人員提出處理意見。

2、嚴(yán)格進行考勤工作。嚴(yán)格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進行。

3、要建立和健全各項管理基礎(chǔ)工作制度，促進企業(yè)管理整體水平提高。企業(yè)內(nèi)部各項管理基礎(chǔ)工作制度，包括：財務(wù)管理制度、財產(chǎn)物資管理及清查盤點制度、行政管理制度，根據(jù)各項管理制度的基礎(chǔ)工作的要求，實行崗位責(zé)任制，規(guī)定每個員工必須做什么、什么時候做、在什么情況下應(yīng)怎么做，以及什么不能做，做錯了怎么辦等細(xì)則。這樣，每個崗位的每個責(zé)任者對各自承擔(dān)的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作都清楚，要求人人遵守。通過實施這些制度，進一步提高企業(yè)管理整體水平。

4、建立和健全自我約束的企業(yè)機制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴(yán)格審核費用開支，控制預(yù)算，加強資金日常調(diào)度與控制，落實內(nèi)部各層次、各部門的資金管理責(zé)任制。盡量避免無計劃、無定額使用資金。

四、加強素質(zhì)養(yǎng)成、推進隊伍建設(shè)

隨著后勤集團的不斷壯大，面對日趨復(fù)雜的市場和日益加大的競爭，提高財務(wù)人員素質(zhì)日顯重要。

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法、企業(yè)財務(wù)管理制度、工業(yè)企業(yè)會計制度和有關(guān)的財務(wù)制度,提高會計人員的法制觀念,加強會計人員的職業(yè)道德,樹立牢固地依法理財?shù)挠^念,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,貫徹執(zhí)行黨的方針政策,自覺遵守法律、法規(guī),維護財經(jīng)紀(jì)律,抵制不正之風(fēng)。

2、加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)水平。定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),更新業(yè)務(wù)知識,擴大知識面。在掌握基礎(chǔ)知識的同時,加強計算機知識的學(xué)習(xí),以適應(yīng)現(xiàn)階段財務(wù)管理的要求。與此同時,認(rèn)真學(xué)些稅務(wù)、金融、等相關(guān)性知識,以拓展知識面,提高理論和實際操作水平。

3、加強學(xué)術(shù)交流。學(xué)術(shù)交流是提高會計人員素質(zhì)的重要方面。通過撰寫論文,可促進理論知識,有利于總結(jié)工作中的經(jīng)驗,提高業(yè)務(wù)水平,還能提高寫作能力和口述能力。通過對會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，全面提高公司的財務(wù)管理水平,以適應(yīng)新形勢下對會計信息的快速的、準(zhǔn)確的、真實的要求,確保公司和各部門各項工作有序運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)的發(fā)展。

個人工作計劃(三)

時間過的好快，似乎在一個不經(jīng)意間給人許多考驗，許多寶貴的經(jīng)驗，我已從事財務(wù)工作兩個多月的時間了。以下是針對我所在酒店的基本介紹和XX年酒店財務(wù)工作計劃的具體情況：

酒店簡介：××大酒店是一家文化型酒店，在經(jīng)營上打造一流文化型酒店。在餐飲形式上講究：地方特色或民族性風(fēng)味特色，所以在餐飲產(chǎn)品品種數(shù)量上，相應(yīng)比較多。這樣就決定了酒店在食品原料上的成本投入，相應(yīng)的增多。所以在餐飲成本控管方面，必須注意到食品原料市場供應(yīng)情況及廚房在加工情況。以便于更好的對產(chǎn)品價格跟蹤管理，隨時對產(chǎn)品的毛利進行控制。做出毛利預(yù)警機制，以保證酒店的利益。剛到財務(wù)，一切都從零開始。作為成本控管，本崗位的工作責(zé)任就是：發(fā)現(xiàn)問題，然后用具體的數(shù)字或文字說明問題。解決關(guān)于成本方面的問題，不定時地對酒店的菜品價格進行核算。是否銷售價格過低，或成本過高等問題。以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，如有發(fā)現(xiàn)及時記錄下來。并且用書面形式表達(dá)出來，以作書面性匯報。好及時的反應(yīng)情況，保證酒店利益不受損失，將酒店的XX年財務(wù)工作計劃如下：

1、了解廚房所使用原材料的漲發(fā)率及凈料率，同時了解原材料在廚房的使用情況。做好購進原料的質(zhì)量驗收與督促工作，保證食品原料的質(zhì)量。

2、不定時的，對廚房食品原料使用情況進行調(diào)查。并抽查干貨原材料的凈料率或漲發(fā)率，做到算得出，管得住。以防由于廚房人員技術(shù)不同而造成食品原的出品率過低，影響酒店的利益。

3、做好日常酒店菜品價格巡查工作，發(fā)現(xiàn)菜品價格問題及時做出書面匯報，并計算出毛利率!以保證餐飲產(chǎn)品的毛利率不低于50%

在××酒店財務(wù)，工作的這段時間里。剛開始工作比較上進，并且能快速的發(fā)現(xiàn)問題并反應(yīng)問題，同時做出書面性的工作匯報。并且也解決了一些實際問題。但是到最近半個月來，由于年終盤點，年貨問題，而沒分清主次，同時沒有做好時間安排。造成成本控管工作不及時，反應(yīng)不到位。書面性匯報也沒有做，同時做了好多無用功，造成大量工作時間的浪費。在保密工作當(dāng)中，由于自己的剛剛踏入財務(wù)，對工作數(shù)據(jù)的保密意識不強，所以后我將三思而后行。在工作認(rèn)真考慮后再去做，把工作時間安排好，以免做太多的無用功。在工作當(dāng)中應(yīng)做到，工作效率的化以防止效率過低!工作問題主要存在：沒有分清工作重點，沒有理順工作環(huán)節(jié)。而造成以上問題的發(fā)生，為防止以上問題從復(fù)發(fā)生，做出下一步工作計劃如下：

迎新年，XX年工作計劃如下：

1、安排好工作時間，做好日常工作。根據(jù)每天的工作情制定工作計劃，以防為找事情做而找事的事情發(fā)生。

2、一周一書面匯報，做到不漏報不瞞報。并且對匯報內(nèi)容就行詳細(xì)數(shù)據(jù)分析，以便于更好的為下一步工作打好基礎(chǔ)。同時留底以便于備忘，為以后的工作開展作好準(zhǔn)備。

3、對廚房原料有針對性地盤點，特別是海鮮干貨制品，做到一周一盤點，并且生成表格。對于一般原料注意其使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時上報。并且做出相應(yīng)的答復(fù)，以保證原料的正常使用。對每天的工作做出小結(jié)，并留待好第二天工作的銜接。

4、針對原料的購進與售出，存在若干品種可以論件計算，也就是整進整出。在整進整出的原料品種方面，準(zhǔn)備制訂出每日售賣盤存表。以便于更準(zhǔn)確地了解廚房的成本及其損耗。

個人工作計劃(四)

20xx年XX公司的發(fā)展重點主要會放在XX項目開發(fā)上，同時還要兼顧兩個工業(yè)項目，可以說任務(wù)十分艱巨。再加上嚴(yán)峻的行業(yè)形勢，財務(wù)部的肩上的擔(dān)子也非常沉重。根據(jù)目前的行業(yè)形勢、根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，財務(wù)部重點將在以下幾個方面開展工作：

1、在年前籌集支付各建筑施工單位的工程款資金，保證公司順利渡過年關(guān)。

2、與銷售部密切配合，加速回籠售房資金。

3、配合XX部、物業(yè)公司做好XX的全面營運工作。

4、組織好XX商鋪銷售的土地增值稅籌劃和清算工作。

5、財務(wù)部將嘗試以項目為周期編制XX項目預(yù)算，如有可能，希望能請到X老師來我毛司進行咨詢和指導(dǎo)。通過推行項目預(yù)算加強成本管控力度。

6、不斷修正工作流程和完善內(nèi)部控制。提高財務(wù)部對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度財務(wù)部年終個人工作總結(jié)及小結(jié)財務(wù)部年終個人工作總結(jié)及小結(jié)。

7、加強財務(wù)部合同管理。

8、加強財務(wù)部員工素質(zhì)建設(shè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。爭取在xx年打造出一支高素質(zhì)、骨干成員穩(wěn)定、職業(yè)化的財務(wù)團隊。

如果說xxxx年是財務(wù)部痛苦轉(zhuǎn)型的一年，那么20xx年將是財務(wù)部昂首邁進的一年，財務(wù)部全體員工將繼續(xù)艱苦奮斗、努力拼搏，以更成熟的管理水平和更飽滿的工作熱情迎接20xx年。最后祝愿我們的企業(yè)、我們的團隊在20xx年實現(xiàn)企業(yè)的宏偉戰(zhàn)略目標(biāo)。

個人工作計劃(五)

為做好日常財務(wù)核算工作，加強財務(wù)管理、推動規(guī)范管理和加強財務(wù)知識學(xué)習(xí)教育。做到財務(wù)工作長計劃，短安排。使財務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。特擬訂xx年的工作計劃。

一、參加財務(wù)人員繼續(xù)教育

每年財務(wù)人員都要參加財政局組織的財務(wù)人員繼續(xù)教育，但是xx年11月底，繼續(xù)教育教材全變，由于國家財務(wù)部最新公告：xx年財務(wù)上將有大的變動，實行《新會計準(zhǔn)則》《新科目》《新規(guī)范制度》，可以說財務(wù)部xx年的工作將一切圍繞這次改革展開工作，由唯重要的是這次改革對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。首先參加財務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運用新準(zhǔn)則等，進行帳務(wù)處理和財務(wù)相關(guān)報表、表格的編制。參加繼續(xù)教育后，匯報學(xué)習(xí)情況報告。

二、加強規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算

1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實際情況，進行業(yè)務(wù)核算，做好財務(wù)工作。

2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協(xié)調(diào)關(guān)系.

3、做好正常出納核算工作。按照財務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開源結(jié)流，使有限的經(jīng)費發(fā)揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳，編制出納日報明細(xì)表，匯總表，月初前報交總經(jīng)理留存，嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。

4、財務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。

5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。