導語：如何才能寫好一篇醫院內部審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【論文摘要】近年來，隨著我國醫療衛生改革的進一步深化，風險管理的思想開始納入到醫院內部審計工作的職責范圍，形成了醫院內部風險審計。文章從醫院內部審計的現狀出發，尋求醫院內部審計的發展方略，轉變現有的醫院內部審計模式，加強醫院內部審計的行業性管理及醫院內部審計法律法規制度建設等，將有助于醫院內部審計的發展。

醫院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險也隨之增大。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題，風險審計也顯得尤為重要。

一、風險審計是市場經濟發展的客觀要求

風險審計，根據《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉化為現實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、數理統計等技術和工作經驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規律，在有限的空間和時間內降低發生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經濟體制中普遍存在。任何企業、任何經濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業內部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關。沒有風險，就沒有發展的機會。害怕風險的領導者不是優秀的領導者。關鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫院內部審計存在的問題

1、內審機構設置的合理性

目前我國相當一部分醫院將內審與紀檢、監察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構、提高辦事效率，但是從專業性的角度看，紀檢監察側重于在員工的思想教育、行為監督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經驗，工作重點在于“人”，而內審的工作側重于“事”，強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調監督職能而弱化內審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現，然而新形勢下出現的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規來處理，制度建設方面相對滯后，致使內審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內審人員在審計過程中要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內部審計工作的期望值過高

目前，單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內審人員取證難度較大。內審一旦出現很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫院內部審計的發展現狀

內部審計作為醫院內部管理的一個職能部門，是隨著醫院的環境變化和規模的擴大而發展的。社會經濟和醫院規模發展的階段性，決定了內部審計發展也呈現階段性的特點。當前我國很大部分醫院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統審計模式為主，普遍運用賬項導向審計和制度導向審計。但可以預見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統的賬項導向審計和制度導向審計。

1、逐漸認識內部審計的重要性

隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭愈演愈烈，醫院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫院經營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫院核心競爭力，取得行業競爭中的優勢地位。部分醫院領導干部歡迎內審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內審人員能夠全面融入醫院的各項管理之中。

2、逐漸實現信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經濟信息，深入了解各項業務的運營情況，這就必須采用計算機聯網，通過網絡進行查詢。不掌握計算機技能和網絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫院由單一實體向集團化經營方向發展，相應的管理手段和管理方式也發生了變化。很多醫院均實現了醫院信息系統（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫院實現HIS管理以后，以前分散到各個科室的數據被集中到一起，統一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內審人員的要求也發生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現預期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業素質

醫院內部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規章的情況，資源的節約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫院建設的不斷發展，內部審計出現了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉變，機構的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結構轉變，實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展，內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢。醫院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現代經濟知識；不僅要了解本行業的微觀運行情況，還要了解社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業經濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫院內部審計的發展方略

1、因地制宜，加強醫院內部審計的制度建設

現代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統查賬方法。現代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規不盡完善的情況下，有效的審計內部控制體系和制度管理，對于提高審計質量，規避審計風險有積極的意義。規范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業務必須按照內審準則執行，尤其是強調兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內審人員長期從事某一方面的單純性業務，容易形成與被審計之間老關系，產生以審謀私等情況，同時也不利于激發審計的內在活力和復合型審計人才培養；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發展趨勢，單一性知識結構人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。

2、因人制宜，合理設置醫院內部審計的組織系統

審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養與儲備是現代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫院內部審計機構。增設專門的內部審計機構，配置專門內部審計人員，其機構必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發展，從體制上建立醫院內部審計的權威性，從而保證醫院內部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫院內部審計管理模式。醫院內部審計可選擇的管理模式主要有衛生局委派領導的醫院內部審計模式、醫院黨委領導的內部審計模式、醫院院長領導的內部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫院內部形成一個完善的監督系統。但是，從實際情況來看，院長領導的醫院內部審計模式更容易融入醫院治理，更能充分發揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區、各醫院應根據實際情況選擇適合本地區、本單位的內部審計管理模式，其前提是有利于充分發揮內部審計的服務作用。

3、系統觀點，建立“服務主導型”醫院內部審計模式

根據系統觀的理論，如果相互聯系的個體組成一個系統，則系統就會表現出突變行為，系統總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現的特征有本質差異。現代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫院內部審計除了用于查錯防弊、監督和評價醫院內部控制活動，還應在完善醫院治理結構、內部組織重整，幫助醫院營造“軟控制”環境等方面發揮重要作用。國際內部審計師協會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義，內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統化的應用，規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定，也是醫院內部審計未來發展的方向。

隨著我國市場經濟的發展，醫院治理結構也必將面臨改革。醫院內部審計要把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計上，必須建立新型的醫院內部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫院內部控制制度的建設，保護醫院資產安全完整和醫院財務記錄的有效性。良好的內部控制制度可以使醫院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫院內部審計的風險，從而有利于醫院內部審計模式的轉化。

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關鍵詞：醫院；內部審計；問題

1醫院內部審計存在的主要問題

1.1內部審計機構的設置獨立性及權威性不強

為了充分發揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。目前，部分醫院設立內部審計機構是按照法規的規定，而非出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫院將內部審計機構設在財務會計部門或紀檢監察部門。個別醫院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫院設置的內審機構只是醫院等級評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要，因此，平時對內審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發揮。

1.2內部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從發展方向看，醫院內部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內部管理水平轉變，向單位的業務經營領域及管理領域擴展，以提高經濟效益為目的。目前醫院內審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調配過來的，顯然適應不了現代醫院內審的需要。

1.3內部審計工作的內容方式過于單一及職能的不專

當前，在各單位中開展的內部審計項目，主要包括財務收支審計、經濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求。雖然各大醫院都設置了內審機構，但由于醫院領導對內審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內審的職能。

2控制審計風險、搞好醫院內部審計是醫院審計工作的重點

內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，發表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。

2.1建立和完善與內部審計相關的一系列法規和制度

在審計內控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內部控制制度，這不但影響到醫院內部自身的形象，也缺乏對內審人員審計行為的制約，不利于審計質量的提高和審計風險的規避。為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，現代審計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。

2.2加強宣傳教育，拓展內審范圍

在審計工作初期，有相當一部分干部和醫院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內審的范圍參與單位有關重要活動。

2.3注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發現的問題以及在醫院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內部審計成果的運用的認同。

3結束語

醫院內部審計機構的設立促進了衛生事業的健康發展，在加強醫院經營管理，提高醫院經濟效益，監督醫院各種規章制度的執行等方面起到了積極的推動作用。

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(一)內審計法規政策不健全

近年來，醫院的內審工作因社會經濟的發展而得到了較好的發展，但較比其他方面，醫院內審工作的相應法規政策卻依然處于不健全的狀態，除去我國衛生部出臺的《衛生系統內部審計工作規定》之外，目前并沒有其他專門針對醫院內審工作的規章政策與工作準則進行規定的專門規定，所以導致醫院內審人員在進行審計工作時并沒有專門的法規可以作為參照，多數只能靠自身專業度與工作經驗來進行審計，普遍對審計風險缺乏正確的評價與判斷，使審計工作面臨更大風險。

(二)內部審計機構缺乏獨立性和權威性

從審計工作的特征可以看出，內審機構應當處于相對獨立的位置，但是由于內審工作人員與被審計方的各部門間存在著利益與個人情感上的關聯，所以會導致內審機構的權威性與獨立性不足。此外我國現今醫院內審機構在行政隸屬關系上普遍存在權責模糊的問題，使醫院內審工作的處理決策常常會有得不到落實的情況，進而對審計工作的執行效果及力度產生了影響，導致工作質量下降。(三)內部審計人員的專業素質較低在我國，醫療機構審計作為新興學科發展的時間較短，所以相關體系與專業知識都還并未成熟，所以目前大多數醫院的審計人員都是由醫學專業相關的財會人員來任職的，導致內審人員的知識體系單一，缺乏專業審計人員。另外，隨著經濟發展加快，醫院內審對象的范圍逐步擴大，相關部門對于審計人員的要求也在提高，內審人員不但需要熟練掌握衛生會計及審計的知識，還要掌握法學、醫藥衛生及醫療管理等多個方面的知識，理論知識上的缺失與專業培訓體系的不完善，決定了現今內審人員的綜合能力及素質無法適應現今醫療發展需要的事實。

二、內審風險的防控措施

(一)完善相關法規、確保審計依據

我國現階段相關醫院審計的具體要求及審計方面的法規政策都并不健全。許多方面都未有明確的要求與規定，甚至有些部分的法規完全是空白的，沒有具有權威性的條文作為依據，所以自然難以滿足審計工作的發展需求。所以，國家應當依據實際的現狀，結合發達國家的先進審計經驗及規章對我國的審計法規進行設立與完善，確保審計工作有依據，避免審計風險。

(二)提升內審機構的獨立性及權威性

想要有效降低審計工作的風險，確保內審工作的順利完成，醫院管理層面就一定要對自身的內審工作提高重視，為審計工作的有效性及真實性提供保障。在審計過程中，首先要確保內審機構具有獨立性及權威性，醫院可以通過設立獨立的內審機構，確保審計機構在資金、人員及工作過程上的獨立性。其次，內審工作應當排除與內部其他部門的特別關聯，特別是與紀檢部門及財務部門不能有密切關聯。另外，在隸屬關系方面，審計機構要由院長直接領導，才能夠對內部各部門進行審核，并落實審計程序，編寫審計報告。

(三)提高內審人員的素質

審計人員素養與專業性，決定了審計工作的最終成效，所以在現今審計工作快速發展的背景下，提升審計人員的素質及專業性對于審計環節的穩定順利進展有著十分重要的含義。首先要對審計人員進行計算機、管理、法律及統計方面的深入培訓，只有對專業知識有了深入的了解，才能將這些知識運用到實際的工作過程中。其次審計工作是綜合性的專業，所以除去扎實的專業知識以外，審計人員還要具備基建工程、金融等多方面的關聯知識，只有擴充了審計人才的知識廣度，提升審計人員的綜合素質，才能夠確保審計工作更加有效率。

三、結束語

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關鍵詞：醫院；內部審計；問題；對策

隨著我國經濟體制改革的深入發展，醫療體制改革也不斷深化，醫療服務行業的競爭更加激烈，給醫院經營管理和運行提出了更高的要求，也對醫院內部審計工作也提出了新的挑戰。在某些醫院里，行風不正之風、違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延。如在醫院中出現的“紅包”問題，累禁不止。內部審計是醫院風險管理的重要組成部分，通過開展內部審計監督可以及時發現經濟漏洞，改進內部控制薄弱環節。保障國有資產的增值、保值，提高效益，遏制腐敗現象的發生。內部審計通過對醫院各項經濟活動的審查、了解、資料數據的分析，從而能夠為管理者的決策提供可靠信息。

一、我國醫院內部審計存在的問題

1　醫院內部審計機構人員缺乏必要的專業素質

作為專業性、技術性很強的工作，內部審計工作要求審計人員既要懂審計、財務等相應的專業知識、又要懂管理、市場等其他方面的知識。由于目前內部審計人員中財務人員轉入或兼任占大多數，缺乏相應的審計經驗，對醫院所需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經濟預警等方面，還顯得很不夠，知識不能及時更新，審計技術、方法落后，難以深層次地發現問題，嚴重降低了內審工作的質量，工作開展也僅局限在財務收支審計事后監督上。另外，一些醫院在審計部門的設置上，忽視了對醫院自身的特點及控制管理的實際需要，缺乏對不同專業人才的合理配置，內部審計部門設置缺乏穩定性，導致審計人員的流動性較大，甚至存在一些醫院沒有相應的設立內部審計機構，或者是只是設立了非獨立內審機構。

2　內部審計機構設置缺乏獨立性

目前，我國醫院內部審計的主體來自于其內部人員，內部審計機構作為醫院內部機構設置而存在，也就是在醫院管理者的領導下開展審計工作的，內部審計機構的人員配置、職務升遷、工作地位都是由醫院管理者決定，導致內部審計在組織、工作、經濟等方面缺乏獨立性。由于一些管理者對內部審計的職能和作用不重視，內審部門沒有具體的工作目標，或是財務和審計合二為一，或是應付完上面的檢查就撤消內部審計機構。從內部審計的工作過程看，內部審計報告，內部審計決定的形成、運用和執行等等無不依賴醫院管理者的意識和行為，即使內部審計出醫院在經營管理中的問題，由于缺乏權威性，使得監督效果不明顯。

3　醫院內部審計的職能定位不準確

醫院內部審計的職能定位不準確主要表現在內部審計范圍過于狹窄，局限于財務領域的財務數據的真實性、合法性的查證等，很少涉及業務經營領域和管理領域，使內部審計多屬財務性質。由于審計的對象主要集中在會計報表、賬本、憑證及相關資料，使得內部審計工作成為財務會計的自審過程。過分強調財經法紀審計職能和監督功能內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面，主要發揮審計的事后監督作用，忽視了內部審計的事前、事中監督，更多的是以事后監督的形式參與企業經營管理，同時又要求內部審計機構為經營管理服務，難以在完善醫院內部經營管理方面發揮作用，因而在實際工作中，由于職能定位的偏差，影響了內部審計職能的有效發揮。

4　內審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規范標準

當前我國醫院的內部審計手段依然很落后，尤其是對新技術的消化吸收、使用嚴重滯后。遇到被審單位使用計算機會計處理程序時，只得要求被審計對象提供書面會計資料，不僅嚴重影響內部審計工作效率和工作形象，而且也影響到審計工作質量。另外，一些醫院的內部審計仍處在制定內部審計工作規定的層面上存在滯后性，沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定，導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設難以切實落到實處。對內部審計工作中急需的內部審計工作實務標準、工作規范等一系列問題的研究工作遲遲沒有結果，而且在理論研究上也明顯落后于同時期國家審計和社會審計，由于沒有規范標準嚴重影響了內部審計工作質量。

二、完善我國醫院內部審計工作的措施

1　合理配置醫院內部審計隊伍結構，努力提高內審人員素質

由于內部審計領域的擴展，對工作人員的綜合素質要求越來越高，醫院內部審計人員素質的提高需要做好以下幾點：首先是要嚴格把好用人關，在醫院內部審計人員的招聘與使用上，要嚴格把關，提高準入門檻標準，只有符合資格的優秀人員才能從事內部審計工作。內部審計人員的構成也應該趨向多元化，單一專業的內部審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，不僅要有懂財務及審計的專家，還應配備精通各項相關業務的專家，這就需要內部審計人員要加倍努力提高業務水平，與時俱進更新知識，拓寬知識面。可以根據自身情況充實企業管理、法律、金融以及計算機等其他方面的知識和人才，進一步改善內部審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。另外，要做好內部審計人員的職業培訓，有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要，使其具有高等教育專業水平和具有一定企業經營管理經驗，從而全面提高內部審計人員的綜合素質，以滿足日趨完善的醫院內部審計的需要。

2　全力確保醫院內部審計的獨立性

在醫院的內部審計工作的獨立性是最為關鍵的，只有能夠按規定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。可以說內部審計是健全自我監控自我約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分。內部審計工作是否有較強的獨立性，既要依靠管理層的重視程度和所賦予的權力大小，同時，還要求審計人員自身擁有較高的職業道德素質，這就要求內部審計機構在單位的組織地位應該擁有較高的地位，一般而言，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。同時，要求審計人員與被審計業務之間沒有在規則上所規定的直接的重大經濟利益關系或組織關系，內部審計人員不能參加醫院的經營管理活動，與被審計業務有親屬關系或經濟利益關系的，要主動地回避；要求審計人員在審計執行過程中，應誠實地執行業務，保證謹慎的工作態度。

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關鍵詞：醫院 內部控制 內部審計 探討

隨著新醫療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務質量、降低經營成本的發展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價，致使無法實現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價機制，才能發揮積極的作用，從而促進醫院健康穩定的發展。

一、醫院內部控制制度在醫院經營管理中的作用

（一）有利于醫院經營管理目標的實現

內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實現醫院有效的經營管理及財產安全，醫院內部控制制度與內部監督評價機制是醫院風險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經濟管理水平得到持續發展，只有采取多種措施來改善醫院內部控制的能力和水平。

（二）維護醫院財產的安全完整和有效使用

首先，醫院應建立規范化的資產登記備案制度。每年加強對固定資產進行全面性清查，每半年對重點資產進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類管理資產，實行專業化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產轉移。

（三）促進醫院貫徹執行國家的各項政策及法規

醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業的財務管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關法律法規。

二、目前醫院內部控制制度及執行的問題分析

（一）內部控制制度制定不科學及不能為醫院的可持續發展服務

醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫院的經營發展戰略和當前國家整體的醫療市場環境，也沒有對預算數字變化做出詳細說明，更沒有對醫院發生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執行預算時，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實。

（二）內部控制環境薄弱及管理者缺乏有效執行力

內控環境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業能力等因素的影響。對于醫院，內控環境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業能力缺乏及人員素質偏低等。

醫院在內部控制制度設計方面更加注重經營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協調不佳，從而影響內部控制的成效。

（三）沒有建立一套完整有效的內部監督和評價機制

醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監督評價。

三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施

（一）提高認識改善醫院內部控制環境

要想改善內部控制環境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實施，加強財務人員專業技能和專業素質的培養，更新知識，提高經營能力。應安排財務人員經常參加專業培訓，與其他醫院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發揮其應有的作用。

（二）健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度

就醫院HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統來完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數據備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發生的重要舉措。內部審計部門如對某些數據產生疑問，可以使用備份數據進行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發生，需要注意建立一個良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經濟損失。

首先，醫院應加強對醫療活動的監管，以高質量的服務態度，培養以病人為中心的服務理念，建立良好的醫患關系，從而有效防止醫療糾紛的發生。其次，根據醫院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫療風險。最后，在新設備新技術方面，醫院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫療風險的發生，同時保障醫療資產的安全。

（三）建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發揮監督作用

1、要充分發揮內部審計部門的監督職能

隨著醫院對經營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經由簡單的監督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現醫院經營管理的目標。

2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構

建立醫院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業務進行監督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發現的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。

3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業務水平

有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發揮審計監督職能。同時各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業務能力，建立和健全后續教育制度。

總之，醫院內部控制制度的實施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經營管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。

參考文獻：

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[2]馬瑞春.淺談醫院內部控制制度建設[J].中國總會計師，2013（6）

[3]李森林.醫院內部會計控制的研究[J].湘潭大學碩士論文，2010（5）

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醫院內部會計控制制度淺議

內部會計控制制度是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序。醫院內部會計控制制度是醫院會計制度的重要組成部分，是約束會計人員的重要監督手段，是醫院為實現既定的目標而制定的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。如果說貨幣資金是醫院經營活動的生命線，會計信息則是醫院決策的晴雨表，醫院內部會計控制制度就是醫院管理的關鍵點。

一、正確認識到當前醫院內部會計控制體系存在的不足

長期以來，許多醫院由于貫徹執行內部會計控制制度不力，造成了制度不夠健全、賬務操作不夠規范、會計信息失真等情況，給醫院財務管理帶來了一定的難度，成為制約醫院發展的一大難題。

1.內部控制制度不完備。加快醫院內部控制制度的建設并得到重視是近幾年的事情，大部分醫院仍處于內部控制的發展階段。基于認識不足、方法不適和手段不全等原因，內部控制制度總會有不完備之處，這些薄弱環節勢必造成制衡關系的失效。

2.內部控制環境失效。內部控制環境是指直接影響單位內部員工控制意識的風氣和氛圍。有的醫院內部控制制度由于多種原因得不到足夠的重視和支持，制度的建立流于形式，只為應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活而回避制度的執行。

3.內部控制制度的監督不嚴。內部會計制度是一項行之有效的內部監督管理制度，也是醫院會計控制體系的重要組成部分。當前，部分醫院沒有嚴格的內部權力牽制制度，領導權力過于集中，會計人員無權參與醫院大型經濟項目的決策，又無力監督醫院管理者，醫院財經管理混亂而無法實施會計監督。同時，會計人員之間的監督機制也相對缺乏。

4.人員配備不夠，素質不高。內審人員應是內部會計控制制度的制定和檢查執行的首要負責人，有些醫院財務和審計人員配備不足，思想教育、業務培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用；部分會計人員無視財經紀律。為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為了討好領導，在弄虛作假上幫著出點子。使得內部會計控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。不能發揮內控體系應有的功能。

二、加強內部會計控制的必要性

隨著醫療體制改革的不斷深化，建立內部控制制度對醫院獲取最大限度的社會效益和經濟效益具有重要的作用。

1.保證會計資料的正確可靠性，防止差錯的發生。正確無誤和完整無缺的會計記錄以及其他業務資料是了解過去、控制現在、預測未來和進行決策的重要依據。醫院財務部門通過在經濟業務過程中采取程序控制、手段控制和憑證編號、復核、核對等等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系和制約。做到內部相互監督。從而防止錯誤發生。即使發生了錯誤，也易于自檢糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

2.保證醫院資產的安全完整。建立內部控制采取嚴格的控制措施。特別是不相容業務的分工，使授權人與執行人、執行人與記賬人、保管、出納與會計人員、記總帳和記明細賬得以形成一種內部相互牽制的關系。同時實行資產定期盤點核對制度，從而使資產的收、付、存、用得到嚴密的控制，做到有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保醫院資產的安全與完整。

3.保證國家法律、法規、衛生部相關規章以及醫院內部管理制度的實行。內部控制規定了處理各種業務所必須遵守的各種憑證和傳遞手續，無論是國家法律法規還是醫院自身內部制定的制度都能在醫院中得到有效的貫徹執行。

4.有助于改善醫院的經營管理水平，提高醫院的經營效率。醫院建立健全內部會計控制后，可以清楚劃分財務及其他相關部門各項分工。明確責、權、利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率。加強工作責任心，改善醫院的經營管理水平，最終達到以較少的投人獲取較大的產出，取得可喜的社會效益與經濟效益的財務目的。

三、加強醫院內部會計控制的對策

要使醫院內部會計控制體系更好地發揮作用，堵漏除弊，提高醫院管理水平和經濟效益，促進醫院又好又快發展，必須加強醫院內部會計控制體系建設。

1.轉變觀念，提高認識。醫院管理者對內部會計控制的認識和態度，是影響醫院內部會計控制有效性的關鍵，是醫院成功實施內部會計控制制度的必要前提。醫院的管理者要把醫院內部會計控制制度納入業績評估體系，必須始終把內部會計控制制度貫穿于醫院經濟管理的全過程。醫院才有可能在經濟活動中，動員全部力量，保證醫院的效益。

2.制定高效的制度體系。要圍繞醫院工作目標來設計內部會計控制制度，既要有及時性、靈活性、準確性，又要有嚴格的獎懲制度，使有關人員明確各自的責任和權限。制定各項規章制度，如《固定資產管理制度》、《流動資產管理制度》、《藥品管理制度》、《庫存物資管理制度》等。

3.健全組織機構和崗位職責。建立內部會計控制組織機構。規定處理各種經濟業務的職責分工。是所有經濟活動計劃、指揮和控制的基礎。其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程。或者在全過程的重要環節都規定要由兩個或兩個以上的部門，兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互制約的作用。明確會計人員崗位和業務分工，規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。

4.確保核算資料的完整和準確性。對各種自制憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、用途、領導和經辦人簽章，明細數與合計數及大小寫一致等方面作出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證一致的規定；還有對會計核算中規定的雙線核對，余額明細核對，對各種報表相關數字核對以及由此而規定的內部稽核制度等。

5.建立財產清查制度。對各類資產的管理作出明確規定，確保資產安全、完整，明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的責任部門和人員，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要核對庫存賬、實物，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度。

6.建立內部審計和財務分析制度。內部審計是單位內部會計控制系統特殊的組成部分，是強化內部會計監督，提高會計信息準確性和可靠性的有效手段。保證內部審計的相對獨立性，其作用不僅在于監督內部控制制度是否得到執行，還幫助管理部門監督其他控制政策和程序的有效性，對單位的會計原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等的可靠性和完整性及資產運用的效率性進行考核，為改進內部控制制度提供建設性意見。醫院必須建立財務分析制度，并按照全面分析與專題分析，重點分析與一般分析的方法，為醫院的經濟活動提供真實、準確的資料。

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論文關鍵詞：公立醫院，固定資產，會計核算，管理

 

隨著我國市場經濟和醫療衛生事業的發展，原來的醫院會計制度尤其是固定資產會計核算的局限性開始顯現。固定資產是醫院資產的重要組成部分，是醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一。當前，我國大部分醫院為公立醫院，固定資產的來源渠道不同，貴重醫療設備較多，這就要求改革完善原來的固定資產核算方式，使其更客觀、真實地反映醫院的財務狀況和經濟能力，同時加強醫院固定資產的管理，提高資產使用效率，給醫院帶來長遠的經濟效益和社會效益。

一、醫院固定資產會計核算現狀與新制度的修改

1、原醫院固定資產標準過于偏低，造成核算范圍過寬，帶來固定資產核算的不準確。原醫院財務制度規定，固定資產指“一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理”。一方面，隨著商品經濟市場化和現代科技的更新發展，醫療設備設施價值已遠遠超過了過去的標準。另一方面，同樣的設備，金額小于800元，單件購入為低值易耗品，批量采購就是固定資產，不便于固定資產的管理。新制度定義固定資產為“單位價值在1000元及以上（其中：專業設備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理”。將原劃分標準提高后，使大部分辦公、通用設備等價值較低的設備劃出醫院固定資產核算范圍，作為當期費用處理，使醫院固定資產的界定不過于繁雜，更能體現醫院資產的特點，更便于專業設備的核算、統計與管理。

2、原會計核算科目的設置不能真實反映固定資產的凈值。原醫院會計制度對固定資產購置的核算為，購入固定資產時，借記“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時資產類科目“固定資產”與凈資產類科目“固定基金”同時增加。實際工作中很容易漏作后一筆分錄，導致少記固定資產，而且因為沒有相應的鉤稽關系，往往造成少記后很長一段時間才能發現。另外，醫院固定資產一經入賬，直到報廢，會計報表的固定資產凈值一直等于原值，只是提取一定的修購基金，其反映在資產負債表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，因而固定資產的老化程度也無法在賬面上反映，造成凈資產虛增會計核算，不能客觀地反映醫院固定資產的真實狀況，也就不能向醫院的管理者提供客觀真實的財務分析和風險評價。新制度增設“累計折舊”科目，在資產負債表中作為“固定資產”科目的備抵項列示，規定“醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。計提折舊的辦法由各省（自治區、直轄市）主管部門會同財政部門規定或審批”站。從而相對客觀地反映醫院固定資產的價值。

二、加強醫院固定資產的管理

醫院固定資產多而雜，對專業性要求較高，而醫院領導及醫護人員普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，資產管理工作大多由財務人員兼管，缺乏一個統一的管理部門，而財務人員日常工作繁瑣，往往無暇顧及更深入細致的核對監管工作，故強化固定資產制度化管理尤為重要。

1、加強固定資產定期盤點制度。在固定資產盤點中我們往往發現，資產存放地點變更或移交時，管理人員不按規定程序進行移交，導致盤點時科室臺賬與實物不符，給盤點工作帶來較大的難度。因此，醫院一方面要健全固定資產管理制度，明確固定資產購置、驗收、發出、使用、報廢管理職責和工作流程，加強職能部門監管。另一方面應定期對相關人員進行業務培訓，增強責任心，強化業務知識學習，提高資產管理水平。規模較大的醫院應設置資產管理中心，逐步對各項資產進行登記、清產核資，管好用好本單位的固定資產，使資產管理的工作真正落到實處，有重點、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實相符，扎扎實實地推動固定資產基礎管理工作。

2、完善固定資產購置可行性論證。醫院固定資產中醫療設備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫院的業務發展，所以固定資產購買前應由設備管理、資產管理、使用部門、財務部門等共同進行可行性論證和效益分析，運用科學的方法對資產進行分析、預測，以避免盲目投資，造成資金的浪費和資產的閑置，為領導決策提供科學的依據。其主要指標有資產總值、總資產結構、資產完好率、設備平均使用率、萬元資產凈收入、單臺設備投入產出等。

3、建立固定資產信息化系統管理。醫院固定資產種類多，數量大，必須通過信息化系統，才能更好地規范管理。實際工作中大中型公立醫院已基本實現了計算機信息管理，但還存在信息共享程度較低的問題。醫院內部資產管理部門、財務部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節，信息沒有達到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產的管理效率的高低，同時財務部門與其他職能部門的重復勞動，造成人力、物力、財力的浪費。

4、加強固定資產監管。大部分公立醫院是國有事業單位，資產保值增值，上級主管、主辦部門審批報廢，各級部門對強化審計監督，充分發揮醫院內部審計的作用，定期對醫院的固定資產及其效益進行審計，提高醫院固定資產的營運收益。審計固定資產是否提足，是否有帳外固定資產以及固定資產流失現象。切實解決固定資產保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。

參考文獻：

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[6]馬翠蓮，《醫院固定資產管理存在的問題及對策》當代經濟，2009年18期

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【關鍵詞】行政事業單位 內部控制 評價應用研究

一、引言

自《行政事業單位內部控制規范》（試行）（以下簡稱《內控規范》）實施以來，內部控制建設取得了初步成效，但也存在重視不夠、制度建設不健全、發展水平不平衡等問題。行政事業單位內部控制建設成效如何，內部控制設計和運行有效性狀況如何，單位內部和外部監督主體都需要通過內部控制評價（報告）來判斷，從而使單位有針對性地進行修正與完善、整改與落實。因而內部控制評價是完善內部控制體系并保證其有效運行的重要保障手段。當前行政事業單位內部控制建設處于起步階段，政策規范不完善，缺少內部控制評價指引等配套政策，內部控制評價工作處于探索規劃階段，迫切需要構建行政事業單位內部控制評價指標體系，為內部控制自我評價和外部審計監督提供參考依據。行政事業單位內部控制評價體系構建是建立內部控制評價指引的理論基礎，同時也是開展內部控制自我評價和外部審計監督工作的實踐應用基礎，因此進行內部控制評價研究具有重要理論和實踐指導意義。本文對此進行研究。

二、行政事業單位內部控制評價目標原則與模式

（一）行政事業單位內部控制評價目標

《內控規范》目標指引著內部控制評價目標。即內部控制評價目標是設計評價指標體系，采用一定程序和方法，對內部控制設計與運行中的狀況進行評價與判斷，發現和評估風險與缺陷，進而完善內部控制，提高風險防范能力，實現內部控制目標。

（二）行政事業單位內部控制評價原則

在實施評價活動時，應遵循相應原則并應用具體的評價程序和方法，以保證評價工作順利進行。本文認為《企業內部控制評價指引》中闡述的內部控制評價原則，即全面性原則、重要性原則、客觀性原則可作為行政事業單位內部控制評價原則。

全面性原則是指既包括內部控制設計、運行有效性評價，又應涵蓋單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對單位層面和業務層面經濟活動全面評價。重要性原則是按照成本效益原則，應重點關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域，進行重點評價，將單位層面核心內容和業務層面核心環節作為重點評價指標。客觀性原則是指應當獨立、客觀、準確地揭示單位風險狀況，真實反映內部控制設計與運行的有效性。

（三）行政事業單位內部控制評價模式

內部控制評價模式主要有兩種，一種是要素導向評價模式，即從內部控制基本要素出發進行設計和執行有效性評價的模式，該模式適用于內部評價主體實施的內部控制自我評估報告。如James Roth& Donald Espersen（2004）以COSO框架內部控制五要素作為內部控制評價框架，驗證了要素評價模式的可行性；尹芬（2009）認為從八要素構建內部控制評價指標體系更適應我國情況。另一種是目標導向評價模式，即將內部控制目標實現的情況，作為衡量內部控制有效性的標準，主要適用于外部監管者或利益相關者的評價。如鐘必新（2013）利用目標分解法將醫院內部控制分為九個主要活動，運用層次分析法等構建適合醫院的評價指標體系。兩種評價模式各有利弊，研究發現，基于整合要素（單位層面）和業務層面評價的整合觀模式為評價工作提供了全新的視角。如國外有COSO框架將內部控制分為整體層面和具體業務層面；美國《聯邦政府內部控制準則》要求在內部控制測試與評價中分整體層面和業務層面進行有效性評價。國內吳秋生、楊瑞平（2011）提出基于降低評價成本，增強評價有效性的整合評價模式；池國華（2009）提出以目標為導向，分要素、業務、風險層設立指標體系的評價模式。《內控規范》在風險評估時分單位層面和業務層面經濟活動兩個層面進行。本文認為整合要素導向和目標導向評價模式，即整合觀下的評價模式，將要素作為反映內部控制活動的載體，通過對單位層面和業務層面內部控制進行評價，判斷其有效性，更能全面評價經濟活動內部控制的有效性。

三、行政事業單位內部控制評價指標體系構建

（一）單位層面內部控制評價指標體系構建

結合《內控規范》和《企業內部控制評價指引》，單位層面內部控制評價指標構建主要包括控制環境和組織設置、風險評估、控制活動、內外部信息與溝通、評價與監督五要素。內部環境是最基本的要素，它影響著內部控制各個方面，對內部控制的建立和運行發揮著基礎性要素作用，主要包括組織結構設置，部門崗位職責、權限分配，決策機制、議事規則，內部審計機構，組織人事政策。風險評估是及時對經濟活動風險全面、系統分析和識別，對影響內部控制目標實現的單位層面和業務層面風險及時應對。控制活動是較關鍵的一個要素，只有合適的控制活動才能降低控制風險，合理保證目標實現。《內控規范》將控制活動概括為不相容崗位分離、授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開八個方面。為便于研究，本文將信息內部公開歸入到信息與溝通要素中去。信息與溝通是收集、傳遞內部控制信息，確保信息在內外部間進行有效溝通。《內控規范》未明確信息與溝通如何構建，本文認為應參照企業基本規范從內外部信息溝通制度建設、信息系統環境、系統開發與運行、反舞弊機制等方面構建。評價與監督要求建立健全監督制度，明確職責權限、監督程序和要求，對內部控制建立和實施情況進行監督檢查，進行內部控制缺陷分析，并進行內部控制自我評估，具體如表（1）所示。

（二）業務層面內部控制評價指標體系構建

業務層面評價指標主要從各項業務入手，分析流程中的風險和管理措施，是具體業務的指標評價體系。《內控規范》規定業務層面內部控制包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等。預算業務控制包括編制、審批、執行、決算與考核四個環節。收支業務控制包括收支管理、崗位設置及票據管理。政府采購業務控制包括按規定編制預算和采購計劃，按采購程序執行并進行驗收等。資產控制包括健全資產管理制度，加強貨幣資金、實物資產和無形資產、對外投資管理。建設項目包括健全項目管理制度，加強項目審批、立項、招標、建設等。合同控制包括健全合同管理制度，包括合同訂立、評審、執行、歸檔等，如表（2）所示。

四、行政事業單位內部控制評價指標權重計算方法

（一）建立層次結構系統模型

AHP法通常把與決策相關因素自上而下分解為目標層、準則層和方案層。目標層為最上層，通常僅一個目標因素，中間是準則層，最下層是方案層，準則過多也可分解為子準則層。

（二）構建指標間兩兩比較矩陣

根據已經構建的評價指標體系，依次對屬于上層某一因素的同一層因素進行兩兩比較，按照Satty1-9標度方法進行兩兩因素重要性程度進行賦權，構造對比比較矩陣A。用aij表示第i個因素相對于第j個因素的重要性程度，同時有aij=1/aji。

本文中指標間重要性等級按Satty1-9標度方法進行賦權，這種方法可以提高判斷準確性，增強權重的準確性。如表（3）所示。

CR0.10時，判斷矩陣通過一致性檢驗，歸一化的最大特征值所對應的特征向量即為權向量，表示從屬于上一層某個特定因素同一層因素的權重。對應特征向量各分量就是對應指標的權重。CR0.10時，則說明矩陣未通過一致性檢驗，需要重新構造。構造矩陣A=λmax ×W，其中W=（W1，W2，…，Wn），即為從屬于同一上層某個因素的n個同一層次因素的權重系數。最后計算所有因素權重數值，最終計算得出評估值。

五、行政事業單位內部控制評價指標權重計算

（一）一級評價指標兩兩比較矩陣及一致性檢驗

λmax =2，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗通過。如表（5）所示。

（二）單位層面評價指標比較矩陣及一致性檢驗

λmax =7.8083，CR=CI/RI=0.099 10.1，一致性檢驗通過。如表（9）所示。

λmax =4.0776，CR=CI/RI=0.029 10.1，一致性檢驗通過。如表（10）所示。

λmax =4.117，CR=CI/RI=0.043 80.1，一致性檢驗通過。如表（11）所示。

（三）業務層面評價指標比較矩陣及一致性檢驗

λmax =6.6069，CR=CI/RI=0.096 30.1，一致性檢驗通過。如表（12）所示。

λmax =4，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗通過。如表（13）所示。

λmax =4.0593，CR=CI/RI=0.022 20.1，一致性檢驗通過。如表（14）所示。

λmax =5.1561，CR=CI/RI=0.034 80.1，一致性檢驗通過。如表（15）所示。

λmax =4.1076，CR=CI/RI=0.040 30.1，一致性檢驗通過。如表（16）所示。

λmax =5.4346，CR=CI/RI=0.097 00.1，一致性檢驗通過。如表（17）所示。

λmax =5.262 3，CR=CI/RI=0.058 50.1，一致性檢驗通過。如表（18）所示。

六、行政事業單位內部控制評價應用研究

按照評價指標體系，對行政事業單位進行問卷調查，對各項指標進行1-5分打分（分值越高，內部控制越完善，如表（20）所示），發放22份問卷，收回有效問卷21份，計算結果如表（19）所示。

行政事業單位內部控制評價總得分為3.4769，按照內部控制評價標準表，說明樣本單位內部控制處于一般（C類）水平（二級指標合同控制2.8128分低于3分，降為C類），基本反映了目前行政事業單位內部控制在起步階段，處于較低水平的實際狀況。單位層面內部控制3.604 6分略高于業務層面內部控制3.349 2分，說明單位層面內部控制環境、框架基礎略好于業務層面內部控制。內部控制得分最低的4項為合同控制、風險評估、評價與監督、信息與溝通，反映了行政事業單位合同控制較差，缺乏風險評估，還未進行內部控制自我評價與內控監督，信息系統控制較弱，這些問題要引起足夠重視，要加快制定、完善制度流程，彌補漏洞和缺陷，逐步提高內部控制水平。內部控制得分最高的4項為收支業務控制、控制活動、內部環境、政府采購業務控制，這主要是因為隨著行政事業單位內部控制建設的啟動實施，政府內部控制不斷完善，內部管理和防范廉政風險能力不斷增強，內部控制建設成為提高政府自身能力建設的有效途徑。

七、結論與建議

本文通過構建內部控制評價指標體系，對內部控制評價進行了研究，評價結果一定程度上反映了當前行政事業單位內部控制方面的情況，也驗證了內部控制評價模式、評價指標構建、評價方法的合理性，對當前的內部控制評價具有一定的理論和實踐指導意義。但由于條件所限未進行大樣本檢驗，使研究具有局限性。今后的研究需要圍繞內部控制目標，從內部控制設計和評價有效性上進行評價模型和指標體系構建。需要制定切實可行的內部控制評價標準。需要優化評價方法，使評價工作更具有可操作性。研究制定評價結果公開和應用機制，發揮評價工作的應有作用。

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