導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識(shí)領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問(wèn)題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化

2008年一場(chǎng)金融危機(jī)席卷了整個(gè)世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對(duì),以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

1內(nèi)部審計(jì)外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)一致同意通過(guò)了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計(jì)的定義存在著兩個(gè)重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計(jì)具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動(dòng),組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。這種變化說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)的主體可以是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,內(nèi)部審計(jì)的主體可以由第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對(duì)組織的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義

2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計(jì)不能公允地評(píng)價(jià)高校經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立,但實(shí)際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,因此獨(dú)立性在開展工作時(shí)是無(wú)法得到保障的。如果將內(nèi)部審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計(jì),他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因?yàn)殚_展工作的需要,沒(méi)有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計(jì)人員能夠毫無(wú)顧忌地指出管理活動(dòng)及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用

隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計(jì)必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。如果借助于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任管理審計(jì)師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng),節(jié)省審計(jì)成本。再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì),可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,內(nèi)部審計(jì)外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用是內(nèi)部審計(jì)人員全面履行職責(zé)過(guò)程中所支出的費(fèi)用,包括開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的公用經(jīng)費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用。如果從外部聘請(qǐng)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)便不必支付內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利費(fèi)等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

2.3有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校來(lái)講并不像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時(shí)候,從外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報(bào)告,能夠使社會(huì)人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對(duì)不同類型的組織提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),這是一種十分難得的社會(huì)資源。高校完全可以利用這些人才的知識(shí)而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層,避免高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開支。

3如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化

在我國(guó)高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)工作雖然在某些方面依靠外部審計(jì),但內(nèi)審職能主要還是靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為理論界的一個(gè)新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始實(shí)踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來(lái)了新的思維方式。

3.1高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計(jì)工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目,若配備工程造價(jià)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),在工程建設(shè)期間支付的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)低于聘請(qǐng)外部審計(jì)人員所需費(fèi)用。但工程完工后,工程審計(jì)人員如不具備其他方面的審計(jì)知識(shí),在其他審計(jì)工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時(shí)內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識(shí)一般會(huì)低于外部專業(yè)審計(jì)人員。因此,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師比高校自身配備工程造價(jià)審計(jì)人員明顯降低成本費(fèi)用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來(lái)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計(jì)工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計(jì)工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營(yíng)單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。因?yàn)檫@些經(jīng)營(yíng)單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對(duì)其審計(jì)工作量大、技術(shù)要求高,依靠高校現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員很難全面完成審計(jì)任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,聘請(qǐng)外部審計(jì)人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì),可以保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計(jì)工作目的

3.2.1要順應(yīng)時(shí)代潮流,積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作開展20多年來(lái),積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明,高校內(nèi)部審計(jì)工作必須要有創(chuàng)新精神,沒(méi)有創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問(wèn)題發(fā)生后再審計(jì),雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無(wú)法挽回的;第二、要?jiǎng)?chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來(lái),目的就是通過(guò)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要?jiǎng)?chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來(lái)越隱蔽,方法也越來(lái)越巧妙,這些都給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計(jì)體制改革。要以內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計(jì)體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實(shí)現(xiàn)顯性與隱性價(jià)值。首先要在加強(qiáng)審計(jì)綜合分析,使審計(jì)成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動(dòng)探索經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)律和特點(diǎn),把審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來(lái);第三要把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變,將查錯(cuò)防弊與效益、效率、效果審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變,爭(zhēng)取審計(jì)工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試,使自己加快更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

篇2

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營(yíng)模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國(guó)有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過(guò)程中扮演著重要角色。但是，從整體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用還沒(méi)有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問(wèn)題：

1.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的變化認(rèn)識(shí)不足，仍將其視為單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，沒(méi)有結(jié)合社會(huì)和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進(jìn)而取得各部門的積極配合，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)等同看待，認(rèn)為依靠外部審計(jì)已足矣，卻不知內(nèi)部審計(jì)有著區(qū)別于外部審計(jì)的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中缺乏重視。

包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識(shí)不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)，或撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，削弱了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個(gè)職能部門（如財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

3.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中缺乏充分的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該同他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。然而，現(xiàn)在相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接向經(jīng)營(yíng)管理層匯報(bào)工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況作出合理評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計(jì)的效果。

由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足和重視不夠，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員大都沒(méi)有接受內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚待提高。

5.內(nèi)部審計(jì)提供的信息沒(méi)有得到充分的運(yùn)用。

在內(nèi)部審計(jì)職能得到充分履行的前提下，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，比較全面地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營(yíng)管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的信息運(yùn)用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績(jī)目標(biāo)使用審計(jì)結(jié)果，沒(méi)有重視審計(jì)信息中影響企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性、內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)而未能在經(jīng)營(yíng)決策中結(jié)合存在的問(wèn)題做出更好的改善措施。

二、提升內(nèi)部審計(jì)效能的對(duì)策建議

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，向管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展趨勢(shì)顯示，內(nèi)部審計(jì)職能正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，幫助企業(yè)提升價(jià)值。充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)、可隨時(shí)掌握運(yùn)行動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)，開展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當(dāng)性和效益性的管理審計(jì)。通過(guò)審查流程和分析系統(tǒng)來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，并確保對(duì)業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計(jì)，通常是以完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)的。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。未來(lái)幾年將是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，欲通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)等實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，首先應(yīng)當(dāng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。與此同時(shí)，大型企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級(jí)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團(tuán)層面的治理和控制關(guān)系，由上級(jí)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)或考核成員企業(yè)審計(jì)責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上升至相對(duì)的空間，也使得內(nèi)部審計(jì)的自身價(jià)值得到了實(shí)質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時(shí)有助于企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)動(dòng)，也增加了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管控。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化的全面普及，為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的改進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財(cái)務(wù)的信息，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴(kuò)大審查的內(nèi)容；運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計(jì)軟件中異常測(cè)試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進(jìn)一步提高；由計(jì)算機(jī)完成審計(jì)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時(shí)間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；此外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還具有審計(jì)思路清晰、審計(jì)重點(diǎn)突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點(diǎn)，效果顯而易見(jiàn)。

（四）保證內(nèi)部審計(jì)的暢通溝通，提升內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間得到適時(shí)的傳遞，重要信息須及時(shí)報(bào)告董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。審計(jì)部門可以區(qū)分不同層級(jí)的接受者設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，有針對(duì)性地闡述審計(jì)報(bào)告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計(jì)結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計(jì)信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量

篇3

1.監(jiān)督作用。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)自身財(cái)經(jīng)行為的監(jiān)督，他不等于外部審計(jì)，而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以找到企業(yè)自身的財(cái)經(jīng)問(wèn)題，從而有利于企業(yè)進(jìn)行決策。內(nèi)部審計(jì)主要是以相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)估，從而督促被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行糾正，提高企業(yè)自身的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

2.服務(wù)作用。

內(nèi)部審計(jì)可以找到企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，從而為企業(yè)管理層的決策、計(jì)劃和控制提供有效的依據(jù)，從此方面可以看出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。隨著內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行，企業(yè)和審計(jì)人員會(huì)不斷的自我完善和提高，內(nèi)部審計(jì)所起的作用也會(huì)越來(lái)越明顯。

3.控制作用。

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)當(dāng)中一個(gè)獨(dú)立于其它部門的存在，具有一定的控制職能，這種控制作用不同于其它的控制部門的作用，它更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和成績(jī)的評(píng)價(jià)，這個(gè)評(píng)價(jià)的內(nèi)容直接關(guān)系到高層的決策，所以它本身是構(gòu)成內(nèi)部控制的特殊要素。

4.評(píng)價(jià)作用。

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其它部門之外，它對(duì)于企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)更具客觀性和公正性，內(nèi)部審計(jì)也可以為企業(yè)提供實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，從而達(dá)到評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式的目的。

二、保險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)剖析

1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

只要是企業(yè)，都存在著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，由于惡性競(jìng)爭(zhēng)或者企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不善可能出現(xiàn)過(guò)多的“垃圾業(yè)務(wù)”，從而給企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。部分上市保險(xiǎn)企業(yè)，在運(yùn)作過(guò)程當(dāng)中可能由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)負(fù)債過(guò)多，致使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

大多數(shù)保險(xiǎn)企業(yè)是采取集團(tuán)形式出現(xiàn)的，因此總公司與下屬子公司、機(jī)構(gòu)之間具有極其強(qiáng)烈的利益、聲譽(yù)關(guān)聯(lián)性。一旦子公司或者機(jī)構(gòu)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)事故發(fā)生倒閉或者保險(xiǎn)事故，如果企業(yè)與下屬經(jīng)營(yíng)單位間沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制，那么就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)受到阻礙，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的生存危機(jī)。

3.精算風(fēng)險(xiǎn)。

精算風(fēng)險(xiǎn)指的是預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失與實(shí)際損失相差較大而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在保險(xiǎn)企業(yè)主要表現(xiàn)在保單籌集的資金及其帶來(lái)的收益小于承保責(zé)任帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。精算風(fēng)險(xiǎn)主要因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)率的精算假設(shè)與實(shí)際值之間的偏差，因此精算方法在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上存在著較大的缺憾。

4.資本風(fēng)險(xiǎn)。

資本風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)自身原因?qū)е沦Y金緊張從而影響保險(xiǎn)企業(yè)的賠付能力而產(chǎn)生的，這類風(fēng)險(xiǎn)出自承保和投資兩個(gè)方面，有時(shí)候企業(yè)也可能因?yàn)檩^大的市場(chǎng)波動(dòng)而產(chǎn)生此類風(fēng)險(xiǎn)。

5.信用風(fēng)險(xiǎn)。

信用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)企業(yè)和客戶之間不能或者不愿履行義務(wù)而產(chǎn)生的，這類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

6.法律風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn)一方面是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中不遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指在保險(xiǎn)行業(yè)法律法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候一般都缺乏明確的變動(dòng)時(shí)間表，從而影響企業(yè)對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)的意義

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)不斷檢查、評(píng)估、調(diào)整、修正、反饋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的完成情況，從而為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的完善，將規(guī)范與準(zhǔn)則融入到企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理完全結(jié)合到企業(yè)的文化當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)特殊的評(píng)估、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其本身在企業(yè)管理當(dāng)中扮演著參謀和顧問(wèn)的角色；內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，有助于企業(yè)對(duì)自身情況的認(rèn)識(shí)，從而影響企業(yè)的決策、組織以及協(xié)調(diào)工作；同時(shí)，它還可以將企業(yè)存在的問(wèn)題呈現(xiàn)給管理者，以便于管理者做出相應(yīng)的整改，從而使企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)不斷的優(yōu)化、完善。

四、結(jié)語(yǔ)

篇4

[論文摘要]本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，分析了我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。

一、內(nèi)部管理審計(jì)概述

內(nèi)部管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。

從定義可知，內(nèi)部管理審計(jì)的核心是幫助經(jīng)營(yíng)者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)過(guò)程。審計(jì)師必須是獨(dú)立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計(jì)師不能成為受審部門的一員。

二、我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)存在的問(wèn)題

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主流，但在我國(guó)仍屬于新生事物，存在如下問(wèn)題：

1．沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國(guó)外實(shí)行了管理審計(jì)，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。

2．內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系缺失。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

3．內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特性對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)形成挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。同時(shí)由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購(gòu)、改制和重組等問(wèn)題，為審計(jì)對(duì)象開拓了新領(lǐng)域。凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系密切，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大。

4．審計(jì)程序和方法的不確定性影響管理審計(jì)結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致管理審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。

5．審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要。（1）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。（2）審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計(jì)作用的積極性。審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng)，開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計(jì)人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果，這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣。（3）審計(jì)人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)的需要。有些企業(yè)審計(jì)人員本來(lái)就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時(shí)補(bǔ)充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。

6．審計(jì)信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動(dòng)的范圍必將受到限制，從而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理信息的占用，更無(wú)從提出改善管理的建議和措施了。

7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計(jì)方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場(chǎng)化的今天，隨著內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，重新評(píng)估內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。

三、幾點(diǎn)建議

1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計(jì)的作用，認(rèn)識(shí)到這是一種面向未來(lái)的，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)類型。

2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系，開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。國(guó)家可以制定一個(gè)指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。

3．對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在人員、經(jīng)費(fèi)方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師，并且在經(jīng)費(fèi)上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業(yè)特長(zhǎng)的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計(jì)的周期。目前，我國(guó)的內(nèi)部管理審計(jì)工作可以每?jī)赡赀M(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分散在平時(shí)，分期分批的進(jìn)行，以便避免審計(jì)工作過(guò)分集中。

4．不斷充實(shí)和提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、建立管理審計(jì)師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計(jì)師隊(duì)伍。首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)包括對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育。其次，在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性。或者，可以建立一個(gè)內(nèi)部管理審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為那些沒(méi)有實(shí)力的企業(yè)提供服務(wù)。

5．靈活運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效果。在審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。

6．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，有效利用內(nèi)部管理審計(jì)為增加本企業(yè)價(jià)值作服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]王光遠(yuǎn)，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問(wèn)題，財(cái)會(huì)月刊，2002.04，3-4.

[2]程業(yè)炳，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)若干問(wèn)題的研究，技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005.02，36-37

[3]崔志華，加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì)提升內(nèi)部審計(jì)職能，會(huì)計(jì)之友，2006.06，54

篇5

(一)面臨來(lái)自管理層的壓力

很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)時(shí)企業(yè)的治理層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要性，只是在相關(guān)監(jiān)管部門的要求下建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并為了節(jié)約企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，將內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)委托管理層進(jìn)行管理，在這樣的管理制度下，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)受到管理層的壓力，并不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的內(nèi)部審計(jì)，造成企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，這樣的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。

(二)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)那樣對(duì)獨(dú)立性有更嚴(yán)格的要求，在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與企業(yè)的管理層有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系情形下，造成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)。在內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立性方面，有企業(yè)管理制度設(shè)置的原因，正如前文所述的內(nèi)部審計(jì)受到管理層的壓力，也有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的員工既在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)任職又在行使企業(yè)的管理職能而造成的形式上的不獨(dú)立；在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性方面，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為企業(yè)長(zhǎng)期設(shè)制的機(jī)構(gòu)，不能像由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的外部審計(jì)那樣執(zhí)行嚴(yán)格的輪換制度，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師長(zhǎng)期在企業(yè)內(nèi)任職而得不到輪換，使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮好其在企業(yè)管理中的作用，其獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)而給企業(yè)管理造成的影響不容忽視。

(三)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)師的任職并不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣要求嚴(yán)格的任職條件，在企業(yè)的治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠的情況下就會(huì)造成企業(yè)聘任的內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)受到影響。一方面，提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有強(qiáng)大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而內(nèi)部審計(jì)師僅僅對(duì)所任職企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)明顯不及提供外部審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；另一方面，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)師時(shí)通常委托企業(yè)的管理層代為處理，企業(yè)的管理層在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)會(huì)從節(jié)約成本的角度考慮，在招聘過(guò)程中不愿意高薪聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師到企業(yè)擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)，從而導(dǎo)致當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)欠佳的情形。

(四)內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下以及受到企業(yè)管理層壓力等因素的綜合影響而導(dǎo)致的結(jié)果，在這些因素的綜合影響下，導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行并不能做出客觀的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣有著嚴(yán)格的審計(jì)程序，整個(gè)審計(jì)過(guò)程需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和財(cái)務(wù)成本，這導(dǎo)致不論是企業(yè)的管理層和治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)都保持消極的態(tài)度，特別是在很多企業(yè)治理層和管理層高度整合的情況下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求不足，使企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)并未嚴(yán)格的執(zhí)行必要的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)的不規(guī)范的審計(jì)程序?qū)е峦ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)得不到客觀的審計(jì)結(jié)論，直接影響內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中作用的建議

為了克服內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)治理制度中應(yīng)有重要作用，企業(yè)股東及企業(yè)的治理層可以通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限、聘請(qǐng)具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)以及在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度三個(gè)方面進(jìn)行改善。

(一)提升內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限

為了保證內(nèi)部審計(jì)不受管理層的限制并最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，企業(yè)的治理層應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限，嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)管理治理制度的設(shè)置要求，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)在治理層的領(lǐng)導(dǎo)并參與的情況下行使其職能，讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)不會(huì)受到來(lái)自企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的壓力。

(二)聘請(qǐng)具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)

聘請(qǐng)具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)，一方面可以解決內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)職業(yè)素質(zhì)整體低下的問(wèn)題，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還可以更好的處理好由于長(zhǎng)期任職原因而導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與管理層的密切關(guān)系導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性問(wèn)題，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

(三)在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部治理制度的建立并非一勞永逸，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也需要根據(jù)其在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題不斷的進(jìn)行改善。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)在治理層的直接領(lǐng)導(dǎo)和干預(yù)下不斷的發(fā)展完善，才能讓內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，完善企業(yè)的管理制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇6

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)是可能對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對(duì)這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理并非是要消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)對(duì)未來(lái)結(jié)果不確定性的分析預(yù)測(cè)和周密思考，以降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能，相對(duì)提高銀行的附加價(jià)值。

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險(xiǎn)，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于證券市場(chǎng)不規(guī)范和金融市場(chǎng)秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面和操作方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動(dòng)和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它通過(guò)評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：

(一)能夠客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：一是評(píng)價(jià)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢(shì)、銀行的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來(lái)制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評(píng)價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確，是否已對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識(shí)別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。

(二)能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式為：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響X風(fēng)險(xiǎn)概率。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵(lì)銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，如允許銀行通過(guò)內(nèi)部評(píng)級(jí)確定風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)計(jì)量加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級(jí)計(jì)量法和風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)量操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，應(yīng)采取定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同，如銀行在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。

(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性

內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫瑢?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的有效途徑

(一)樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，銀行各級(jí)管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展至通過(guò)戰(zhàn)略層面參與公司價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

(二)將風(fēng)險(xiǎn)管理融人內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程

內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。

其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會(huì)計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問(wèn)題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。

(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，利用網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)開展動(dòng)態(tài)評(píng)估的評(píng)價(jià)模式，為銀行提供更有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級(jí)經(jīng)營(yíng)決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)控和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫(kù)的優(yōu)點(diǎn)是把銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時(shí)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

篇7

論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院，財(cái)務(wù)，管理

 

引言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)了新的格局。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛開展，各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入顯著增加．醫(yī)院資金使用的自主權(quán)不斷擴(kuò)大。醫(yī)院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，是把醫(yī)院作為主體從事經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)的單位，促使醫(yī)院更加科學(xué)合理地遵循醫(yī)院?jiǎn)⑸碡?cái)務(wù)活動(dòng)的客觀規(guī)律，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的經(jīng)驗(yàn)和做法，按照統(tǒng)一的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的需要，規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究邏輯起點(diǎn)

醫(yī)院管理是全面系統(tǒng)的管理，在醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中，必然要進(jìn)行醫(yī)療管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、護(hù)理管理等多方面的管理，且這些工作是相互聯(lián)系而且又是互相支持的，但是卻都有各自的特點(diǎn)。其中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理是處理關(guān)于資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)和由資金引起的財(cái)務(wù)關(guān)系的管理活動(dòng)，它的主要特點(diǎn)可以歸納為以下幾個(gè)方面。1．綜合性強(qiáng)醫(yī)院的管理工作是有分工的專業(yè)管理。2．涉及面廣如上述財(cái)務(wù)管理論文，醫(yī)院中一切涉及到資金收支的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都與財(cái)務(wù)管理有關(guān)。醫(yī)院的各部門資金的使用是由財(cái)務(wù)部門供應(yīng)。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

2.1財(cái)務(wù)管理的觀念陳舊，影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院管理者經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)，管理觀念滯后，方法落伍，知識(shí)陳舊，缺乏創(chuàng)新精神與能力。在經(jīng)營(yíng)中，醫(yī)院普遍存在著對(duì)財(cái)務(wù)重預(yù)算輕管理的問(wèn)題，單純的套用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的管理模式，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與資金成本。長(zhǎng)此下去，這種陳舊的財(cái)務(wù)管理管觀念不能讓全體人員自覺(jué)主動(dòng)的參與到醫(yī)院決策和管理過(guò)程中，導(dǎo)致醫(yī)院人員、資金運(yùn)行的惡性循環(huán)，嚴(yán)重影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2內(nèi)部控制制度不健全，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督失控

目前醫(yī)療衛(wèi)生單位沒(méi)有建立完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)未覆蓋所有的部門與人員，致使各部門之間的崗位與權(quán)責(zé)不分明，與其他部門的工作銜接不明確。同時(shí)，由于醫(yī)院會(huì)計(jì)操作混亂、核算不實(shí)等造成會(huì)計(jì)信息失真，管理制度缺位造成各部門之間缺乏相互約束與牽制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄造成制度的執(zhí)行不力。上述種種現(xiàn)象和問(wèn)題在醫(yī)院中都普遍存在。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的解決對(duì)策

3．1更新財(cái)務(wù)管理觀念，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

隨著醫(yī)療改革制度的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)滲透到醫(yī)院管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)從重財(cái)務(wù)預(yù)算, 輕管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐院怂銥榛A(chǔ), 重管理的觀念。同時(shí)，還應(yīng)優(yōu)化創(chuàng)新醫(yī)院的管理模式，建立現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，樹立以人為本觀念，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)“人格化”，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制.

3．2提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平

當(dāng)前醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響醫(yī)院的發(fā)展。針對(duì)財(cái)會(huì)人員存在的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平是關(guān)鍵。首先，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理基本理論知識(shí)和會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員熟悉和學(xué)習(xí)國(guó)家各行業(yè)各項(xiàng)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，提高專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能，以適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院科學(xué)管理規(guī)范化的發(fā)展。

3.3完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

科學(xué)合理的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，不僅能使醫(yī)院高效運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)管理論文，而且能堵塞管理上的漏洞，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，建立和完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步明確醫(yī)院內(nèi)部各職能部門財(cái)務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策制定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)做到有法可依，有章可循，定期檢查落實(shí)各項(xiàng)管理制度的落實(shí)情況。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格分離互不相容的職務(wù)，建立科學(xué)規(guī)范的決策、執(zhí)行和監(jiān)督制衡機(jī)制，使不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督，相互制約，減少制度漏洞，保證醫(yī)院工作的機(jī)構(gòu)及職責(zé)職權(quán)的合理劃分。完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。醫(yī)院要重視內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部考核，明確考核部門和考核責(zé)任人，授予考核人員獎(jiǎng)懲權(quán)，使監(jiān)督以及制約機(jī)制等能得到切實(shí)加強(qiáng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]許曉南.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制若干問(wèn)題芻議[J]. 現(xiàn)代商業(yè), 2009,(36) .

篇8

論文關(guān)鍵詞：新公共管理理論，績(jī)效管理，財(cái)政預(yù)算，事業(yè)單位

一．前言

1959年《財(cái)政法組織法》（LOLF）確立了法國(guó)財(cái)政預(yù)算的基本框架。期間，該法令雖多次被修訂，但仍然無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的要求。2001年8月，原法國(guó)總統(tǒng)希拉克頒布了新《財(cái)政法組織法》，明確提出建立以結(jié)果和績(jī)效為導(dǎo)向的財(cái)政預(yù)算，并規(guī)定從2006年1月1日起開始執(zhí)行新方法編制的預(yù)算案。該法案被認(rèn)為是法國(guó)公共財(cái)政的一次重大改革，它給法國(guó)財(cái)政預(yù)算管理的各個(gè)方面都帶來(lái)了顯著變化。其最大的意義在于使法國(guó)的公共行政從傳統(tǒng)的官僚模式走向新公共管理模式，公共服務(wù)領(lǐng)域從此也開始面臨一連串的重大改革。

二．改革的背景

1.新公共管理思潮的影響

自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，由于技術(shù)變革、全球化、信息化和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，許多國(guó)家的行政管理發(fā)生了重大變化。以韋伯的官僚理論為代表的、等級(jí)深嚴(yán)的傳統(tǒng)公共行政制度在支配整整一個(gè)世紀(jì)的漫長(zhǎng)年代后，正轉(zhuǎn)變?yōu)楣补芾淼摹⒇?zé)任的、服務(wù)的、企業(yè)化的、以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的形式。

新公共管理理論源于歐美國(guó)家，最早由英國(guó)前首相柴契爾夫人提倡推行。隨后該理論在西方國(guó)家逐漸受到重視。美國(guó)學(xué)者戴維·奧斯本在其著作《摒棄官僚制：政府再造的五項(xiàng)戰(zhàn)略》中提出了“再造政府”的理論，并強(qiáng)調(diào)“再造政府就是用企業(yè)化體制來(lái)取代官僚體制”。[①]戴維·奧斯本認(rèn)為，在傳統(tǒng)模式下，政府在提供公共產(chǎn)品時(shí)力不從心，窘態(tài)百出工商管理論文，因此該模式應(yīng)當(dāng)被改革。戴維·奧斯本提倡政府在有限資源條件下，生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品和提供更高品質(zhì)的公共服務(wù)；同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)擁有一定的公共企業(yè)精神，并學(xué)習(xí)或運(yùn)用企業(yè)管理的基本理念及做法，運(yùn)用私人企業(yè)管理技術(shù)以及用結(jié)果指標(biāo)來(lái)評(píng)估績(jī)效，讓政府更具活力及競(jìng)爭(zhēng)力。

在戴維·奧斯等學(xué)者的推動(dòng)下，新公共理論的影響日益擴(kuò)大。以美國(guó)為首的西方國(guó)家，特別是西方經(jīng)合組織（OECD）的會(huì)員國(guó)，相續(xù)進(jìn)行了改革，提出了“績(jī)效政府”的理念。法國(guó)在這方面雖然改革起步較晚，但是也出臺(tái)了相關(guān)的法令，加快了行政改革的步伐。主要內(nèi)容有：改革地方行政管理體制，取消對(duì)各地方政府的監(jiān)管，擴(kuò)大地方政府權(quán)力，擴(kuò)大地方民主，增強(qiáng)地方民選機(jī)構(gòu)的權(quán)利等等。

2．改善法國(guó)政府財(cái)政赤字的迫切需要

從法國(guó)國(guó)內(nèi)看，法國(guó)的公共債務(wù)問(wèn)題一直困擾著法國(guó)歷屆政府站。2005年，法國(guó)公共債務(wù)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了歐盟《穩(wěn)定與增長(zhǎng)公約》規(guī)定的60%的上限，達(dá)到了66.8%。同時(shí)，西方各國(guó)政府都大刀闊斧的改革政府機(jī)構(gòu)、改善公共財(cái)政管理，而法國(guó)卻相對(duì)滯后，這就迫使法國(guó)政府加快了行政改革。從2000年以來(lái)，法國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于低迷狀態(tài)，失業(yè)率上升、國(guó)內(nèi)投資與需求大幅度減少，這造成了法國(guó)財(cái)政收入銳減。與此同時(shí)，為實(shí)施經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，法國(guó)政府又大規(guī)模投入資金。這導(dǎo)致法國(guó)公共債務(wù)規(guī)模明顯擴(kuò)大。

三．改革的主要內(nèi)容。

與1959年以來(lái)形成的預(yù)算體制相比，新《財(cái)政法組織法》的變革之處主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.強(qiáng)化預(yù)算的績(jī)效的管理。在過(guò)去，各部門預(yù)算支出項(xiàng)目是分割孤立的，完全由議會(huì)根據(jù)部門需要進(jìn)行撥付。在這樣的機(jī)制下，預(yù)算項(xiàng)目很難體現(xiàn)各種計(jì)劃的性質(zhì)也很難明確各級(jí)行政管理者的責(zé)任。新《財(cái)政法組織法》運(yùn)用績(jī)效機(jī)制來(lái)推動(dòng)財(cái)政預(yù)算，重新建立了財(cái)政預(yù)算機(jī)制。新機(jī)制使得各級(jí)管理者的責(zé)任明確、國(guó)家政策連貫而緊密。該機(jī)制把財(cái)政預(yù)算分為“任務(wù)”（mission）、“項(xiàng)目”(programme)、“行動(dòng)”(action)。“任務(wù)”是財(cái)政預(yù)算的最高級(jí)工商管理論文，體現(xiàn)了國(guó)家的主要公共政策以及相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算安排。同時(shí)，若干個(gè)“項(xiàng)目”組成了某個(gè)“任務(wù)”。“行動(dòng)”又把項(xiàng)目的各項(xiàng)計(jì)劃具體化。

新《財(cái)政法組織法》規(guī)定，各級(jí)、部門必須建立下一年度的行政計(jì)劃與工作安排；同時(shí)，每項(xiàng)具體計(jì)劃的效果必須通過(guò)相關(guān)部門的績(jī)效考核，并把結(jié)果反映到年度績(jī)效考核報(bào)告中。

2. 項(xiàng)目的行政負(fù)責(zé)人責(zé)任更為明確、擁有更多的自主權(quán)。新《財(cái)政法組織法》的另一最大的亮點(diǎn)在于，除了不能觸動(dòng)人員工資之外，只要能保證項(xiàng)目目標(biāo)圓滿完成和提高工作效率，各行政部門項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可按實(shí)際情況自由調(diào)度資金預(yù)算。同時(shí)，為了保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的公正、廉潔，該法案還規(guī)定必須強(qiáng)化行政部門內(nèi)部審計(jì)職能，使每個(gè)公共政策項(xiàng)目執(zhí)行者承擔(dān)了更多的義務(wù)與責(zé)任。 3.強(qiáng)化了議會(huì)對(duì)財(cái)政預(yù)算的民主監(jiān)督力度。新《財(cái)政法組織法》實(shí)施之后，議會(huì)是最大的受益者。它對(duì)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)控力度得到了空前的加強(qiáng)。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)政預(yù)算更為透明。根據(jù)新《財(cái)政法組織法》第五十條規(guī)定，當(dāng)政府向議會(huì)提交國(guó)家未來(lái)四年的發(fā)展報(bào)告的時(shí)候，必須同時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)與證據(jù)的來(lái)源，以供議會(huì)調(diào)查、審議，從而提高財(cái)政預(yù)算的真實(shí)性。其次，擴(kuò)大了議會(huì)對(duì)預(yù)算批準(zhǔn)的范圍。得益于財(cái)政預(yù)算的分任務(wù)管理與績(jī)效管理機(jī)制，議會(huì)可以通過(guò)討論國(guó)家公共政策與發(fā)展策略來(lái)決定對(duì)某項(xiàng)任務(wù)是否賦予相關(guān)財(cái)政預(yù)算支持，從而大大提高了議會(huì)的決策者的角色。在新《財(cái)政法組織法》實(shí)施之前，議會(huì)由于缺乏必要的時(shí)間與手段，只能針對(duì)整個(gè)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一攬子計(jì)劃進(jìn)行投票。只有約占6%的財(cái)政預(yù)算真正被議會(huì)深入討論研究。新法案實(shí)施之后，“任務(wù)”、“項(xiàng)目”、“行動(dòng)”與它們所需要的財(cái)政預(yù)算一目了然，議會(huì)成員可以從容不迫的進(jìn)行討論和投票。最后，公共政策與財(cái)政預(yù)算捆綁進(jìn)行表決，提高了議會(huì)地位和權(quán)利。一方面，決算法草案的審議時(shí)間縮短、效率大大提高；另一方面，審議的宗旨不再是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行技術(shù)和形式上的修改，而是對(duì)公共政策進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的結(jié)果、成本和使用進(jìn)行分析。

四．新《財(cái)政法組織法》對(duì)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響

配合新《財(cái)政法組織法》，法國(guó)從希拉克政府到薩科齊政府，都對(duì)公共部門進(jìn)行了一系列的漸進(jìn)式改革。薩科齊的政府改革目前正在進(jìn)行工商管理論文，無(wú)法考察其最終效果，但是其部分改革措施是值得借鑒的、同時(shí)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其改革也取得了階段性成果。

1.減少了財(cái)政支出。由于公共支出明顯上升，威脅到了法國(guó)的財(cái)政與金融安全，薩科奇政府制定和實(shí)施了稱為“公共政策全面修訂” 的全面改革計(jì)劃，旨在對(duì)公共支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)性削減站。這項(xiàng)計(jì)劃確定了很多改革目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化;改善為公民和企業(yè)提供的服務(wù);確保公務(wù)員能夠因?yàn)楣ぷ鞫玫礁嗟谋碚?以及推廣注重效果的文化。其整體目標(biāo)是用更少的資源，取得更好的成效。該計(jì)劃是法國(guó)政府全面轉(zhuǎn)型的范例，它由370項(xiàng)經(jīng)過(guò)開支審查篩選出的舉措組成，同時(shí)，每個(gè)政府部門都必須節(jié)約開支和提升效率。

2.大幅度的減少了公務(wù)員數(shù)量與規(guī)模：法國(guó)公務(wù)員的數(shù)量從2003 年開始減少，減少的幅度逐年加大，到了2007 年，退休的公務(wù)員人數(shù)介于7萬(wàn)到8萬(wàn)人之間，而該年就裁減了1萬(wàn)5千 個(gè)職缺。[②]如今，薩科奇政府實(shí)行每?jī)擅珓?wù)員退休后只補(bǔ)充一名新公務(wù)員的政策。行政人員的開支從而大大減少。

3.對(duì)公共部門進(jìn)行分類改革。現(xiàn)有的公共服務(wù)部門被分成三大類：一是關(guān)系到民生與社會(huì)穩(wěn)定的教育、公共衛(wèi)生等部門，將繼續(xù)由國(guó)家管理；二是涉及國(guó)家安全和戰(zhàn)略意義的領(lǐng)域，具有一定商業(yè)色彩的軍工、航天和核電等部門，國(guó)家將繼續(xù)控制；三是可以向私人資本開放的其它的部門，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，這些領(lǐng)域內(nèi)國(guó)有企業(yè)壟斷將被打破，私人資本獲準(zhǔn)進(jìn)入。

4.行政部門的創(chuàng)新改革。主要有兩項(xiàng)：一是預(yù)算法采取“目標(biāo)管理”原則，各行政部門將根據(jù)目標(biāo)制訂預(yù)算；二是對(duì)政府各部門引入外部審計(jì)，同時(shí)對(duì)崗位任務(wù)和人員設(shè)置等深入調(diào)研并提出現(xiàn)代化管理建議。

5.強(qiáng)化公共部門的績(jī)效管理。公共部門的各項(xiàng)公共事務(wù)分為“任務(wù)”、“項(xiàng)目”、“目標(biāo)”、和“指數(shù)”。“任務(wù)”是指各項(xiàng)社會(huì)事務(wù)，如交通、社會(huì)治安等。“項(xiàng)目”是指細(xì)化后的各項(xiàng)“任務(wù)”，如在就業(yè)“任務(wù)”中，就有增加就業(yè)的“項(xiàng)目”；“目標(biāo)”是每個(gè)項(xiàng)目要達(dá)到的目的，如增加就業(yè)的“項(xiàng)目”中就提出要把增加就業(yè)崗位作為“目標(biāo)”。最后，“指數(shù)”是指量化后的結(jié)果，主要用于評(píng)估各項(xiàng)措施是否富有成效。如在采取新措施后，每年新增的就業(yè)崗位的數(shù)量等等。

法國(guó)政府在推進(jìn)公共部門改革中取得了一定的階段性成果。以法國(guó)內(nèi)政部為例， 2005年法國(guó)道路交通事故所造成的人員傷亡人數(shù)低于5000人，與2002年相比受傷者減少了25%,而死亡率則減少了36%,創(chuàng)歷史之新低。與2002年相比，違法活動(dòng)減少了8.2%,在公共道路上的違法活動(dòng)則減少了20%。[③]

五．借鑒與啟示

法國(guó)作為西方發(fā)達(dá)國(guó)家工商管理論文，其公共部門頗具特色，它在整個(gè)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演重要角色，發(fā)揮著十分關(guān)鍵作用。雖然由于政治體制和國(guó)情不同，不能引入他們的所有做法，但他們績(jī)效考核的理念、嚴(yán)格的責(zé)任機(jī)制，對(duì)推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位績(jī)效改革有著十分重要的借鑒意義。

1.深化市場(chǎng)化改革，減少公共部門監(jiān)管。當(dāng)今世界是信息化社會(huì)，全球一體化的步伐不斷加快。在法國(guó)，公眾參與公共管理早就是一個(gè)現(xiàn)實(shí)。在我國(guó)，一方面，民眾借助互聯(lián)網(wǎng)等手段開始尋求公民參與的過(guò)程來(lái)充實(shí)公民生活，來(lái)有目標(biāo)地表現(xiàn)公民意識(shí)，并學(xué)習(xí)表達(dá)自己對(duì)公共事務(wù)的看法。另一方面，政府行政官僚的擴(kuò)張，經(jīng)常造成公共部門逐漸遠(yuǎn)離其所服務(wù)的社會(huì)大眾，忽視民眾的的真正需求，甚至引發(fā)社會(huì)沖突。在新形勢(shì)下，要解決事業(yè)單位中的績(jī)效改革問(wèn)題，其基本點(diǎn)還是應(yīng)當(dāng)立足于對(duì)公共部門，包括對(duì)事業(yè)單位權(quán)利的限制和對(duì)公平性的追根問(wèn)底。只有在上層建筑中確立了公平性與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由與充分競(jìng)爭(zhēng)，社會(huì)才能充滿活力和創(chuàng)造力。沒(méi)有一個(gè)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，作為社會(huì)子系統(tǒng)和公共部門的事業(yè)單位績(jī)效改革的效果也無(wú)法保證。所以，政府、事業(yè)單位不能既當(dāng)游戲的裁判又做選手，它們應(yīng)當(dāng)把主要精力用到保護(hù)公正與提供公共服務(wù)上來(lái)。

2. 重新認(rèn)識(shí)公共部門的本質(zhì)。高績(jī)效政府組織是指政府組織以績(jī)效評(píng)估體系為標(biāo)準(zhǔn)，以最低的管理成本取得最大的社會(huì)公眾對(duì)公共服務(wù)和公共產(chǎn)品滿足度的一種管理模式和組織形態(tài)。它強(qiáng)調(diào)了以社會(huì)公眾的滿意度作為產(chǎn)出的最終標(biāo)準(zhǔn)。法國(guó)新《財(cái)政法組織法》的根本目的是在于提高公共部門的服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率。為公眾更好的服務(wù)站。對(duì)于我國(guó)的事業(yè)單位，一方面，其“績(jī)效”必須最大程度地凸顯其社會(huì)公益性，并抑制、克服其可能潛在的自利性和營(yíng)利性；另一方面，其“績(jī)效”還必須同時(shí)依循各自具體行業(yè)的內(nèi)在要求，凸顯其獨(dú)特的公益價(jià)值。在我國(guó)，目前許多事業(yè)單位社會(huì)公益性做得不盡如人意。事業(yè)“績(jī)效”應(yīng)有的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)均被嚴(yán)重異化、扭曲。所以，事業(yè)單位全面實(shí)行績(jī)效改革工商管理論文，不能不首先從理清什么是事業(yè)績(jī)效開始。我國(guó)的事業(yè)單位屬于公共部門，所以它們的績(jī)效應(yīng)當(dāng)是“公共、公平和責(zé)任”。

3.績(jī)效考核制度應(yīng)伴隨著我國(guó)財(cái)政體制的改革。從法國(guó)經(jīng)驗(yàn)看，財(cái)政績(jī)效管理伴隨著政府管理理念提升，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)發(fā)展、政府管理模式發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從法國(guó)2006年執(zhí)行的新預(yù)算案看，最大的特點(diǎn)就是建立了新的結(jié)構(gòu)。新結(jié)構(gòu)分為“任務(wù)”、“項(xiàng)目”、“行動(dòng)”三級(jí)。每一個(gè)級(jí)別都有相對(duì)固定的行政負(fù)責(zé)人。這就使得各部門公共政策項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擁有更大的自由度和承擔(dān)更多的責(zé)任。而目前我國(guó)的財(cái)政預(yù)算與管理體制仍然沿用傳統(tǒng)的模式，它與事業(yè)單位甚至政府部門的績(jī)效管理體制改革無(wú)法匹配。

4.應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化公眾與人大對(duì)事業(yè)單位績(jī)效的監(jiān)督與評(píng)估作用。法國(guó)議會(huì)是新《財(cái)政法組織法》的最大受益者，其角色因?yàn)樾隆敦?cái)政法組織法》而強(qiáng)化。議會(huì)有權(quán)監(jiān)督各項(xiàng)任務(wù)的落實(shí)情況，由此可以具體知道公共支出的去向，增加了公共預(yù)算的透明度。在我國(guó)推進(jìn)事業(yè)單位績(jī)效改革過(guò)程中，績(jī)效指標(biāo)的如何量化，考核如何保證公平公正、具備公信力是我國(guó)目前事業(yè)單位績(jī)效改革的一個(gè)難題。由于缺乏可以借鑒引用的辦法和模式，很多地方和單位的績(jī)效考核變成了“官績(jī)效”“一言堂”。因此，績(jī)效考核需要考慮多維度考核，以使考核結(jié)果更加客觀、公正。鑒于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，公眾對(duì)公共服務(wù)的滿意度應(yīng)當(dāng)作為績(jī)效考核指標(biāo)，讓學(xué)校、醫(yī)院所在的社區(qū)代表、各級(jí)人大代表參與到績(jī)效評(píng)價(jià)中來(lái)，提高考核的透明度和公信力。

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篇9

善經(jīng)營(yíng)管理體制都具有重要的意義,因此,企業(yè)應(yīng)該予以重視和積極執(zhí)行。本文筆者對(duì)工程建

設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)，問(wèn)題

中圖分類號(hào)：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

前言：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于企業(yè)效益的提高至關(guān)重要,有利于企業(yè)更全面的掌握發(fā)展?fàn)顩r,

同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)監(jiān)督職能,對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷、挖掘潛力,改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),完善企業(yè)內(nèi)部

經(jīng)營(yíng)管理以及提高決策的合理性等方面具有推動(dòng)作用。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容

1.從微觀層面來(lái)看，工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行

效益審計(jì)以及竣工決算及運(yùn)營(yíng)審計(jì)等內(nèi)容。建設(shè)效果審計(jì)主要針對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)展?fàn)顩r，概算

執(zhí)行及投資完成情況、項(xiàng)目、工期、運(yùn)行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計(jì)主要針對(duì)的是

資金籌集、項(xiàng)目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項(xiàng)目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評(píng)定、招投標(biāo)、

預(yù)算制定以及征地及拆遷等；預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)主要針對(duì)建設(shè)施工進(jìn)度、成本、安全等內(nèi)容，

例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)范疇；竣工決算及運(yùn)

營(yíng)效益審計(jì)主要是建設(shè)期及運(yùn)營(yíng)期兩項(xiàng)內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)

算執(zhí)行效益審計(jì)相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項(xiàng)目運(yùn)行、生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。

2.從宏觀角度層面來(lái)看，工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效

益以及環(huán)境效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是審查工程建設(shè)項(xiàng)目是否與國(guó)家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力

發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)；是否與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；能否為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極作用；是

否能推進(jìn)國(guó)家及地方財(cái)政收入增加；對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動(dòng)作用等。社會(huì)效益審計(jì)主要是

對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目給社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的影響進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，是否能促進(jìn)地方基建項(xiàng)目區(qū)域完善；

是否對(duì)投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)堅(jiān)實(shí)基

礎(chǔ)；是否具有促進(jìn)人文素質(zhì)及社會(huì)文明提升的社會(huì)意義。環(huán)境效益審計(jì)主要是針對(duì)工程建設(shè)

項(xiàng)目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的影響進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。主要涉及到三廢處理情況，對(duì)污染的治理

情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對(duì)人類居住環(huán)境起到

改善影響，帶動(dòng)人們生活質(zhì)量不斷提升；進(jìn)一步強(qiáng)化人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，并積極主動(dòng)地致

力于環(huán)境保護(hù)及污染治理。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1.投資立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)。

對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，立項(xiàng)決策是項(xiàng)目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學(xué)、

再嚴(yán)格的項(xiàng)目管理措施也是徒勞，所以說(shuō)，針對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)投

資決策是否科學(xué)是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)以及效益偏低是當(dāng)前我國(guó)建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的

突出問(wèn)題，而投資決策不夠科學(xué)和合理是導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因。對(duì)于實(shí)踐中所面臨的上

述問(wèn)題，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手開展效益審計(jì)工作：其一是，對(duì)投資立項(xiàng)決策程序的規(guī)范性

及有效性進(jìn)行審查。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目建議書以及初步設(shè)計(jì)的審批程序進(jìn)行

重點(diǎn)審查，同時(shí)要看是否嚴(yán)格依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)要求進(jìn)行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對(duì)于投資

決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對(duì)決策過(guò)程合規(guī)性審查作為前期決策審查的

重點(diǎn)。其二是，對(duì)項(xiàng)目可行性報(bào)告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進(jìn)行審查。在審計(jì)項(xiàng)目

可行性報(bào)告的過(guò)程中，要以國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期規(guī)劃及既定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃為主要依據(jù)，

重點(diǎn)審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項(xiàng)工程預(yù)算定額套選的準(zhǔn)確性，定額基價(jià)換算

的正確性，是否嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)收取工程相關(guān)費(fèi)用，此外，還要注意審查在工程進(jìn)行中建

筑經(jīng)濟(jì)政策是否發(fā)生變動(dòng)，工程材料及設(shè)備價(jià)格波動(dòng)情況等。

2.項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)。

項(xiàng)目管理的審計(jì)及評(píng)價(jià)主要圍繞項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)、合同制以及工

程監(jiān)理制的實(shí)施狀況進(jìn)行。首先，對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制的落實(shí)情況進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查項(xiàng)目法

人在籌措資金、策劃項(xiàng)目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過(guò)程中，是否真正做到權(quán)利、責(zé)任以及全

力三者的統(tǒng)一。其次，審查是否嚴(yán)格依照招標(biāo)投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工

以及采購(gòu)等事宜，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的招標(biāo)投標(biāo)是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進(jìn)行檢查；是否

具備完整的招標(biāo)投標(biāo)文件；標(biāo)底與報(bào)價(jià)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性；招標(biāo)投標(biāo)是否嚴(yán)格依照法定程度

進(jìn)行；有無(wú)違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對(duì)項(xiàng)目資本金是否嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定的時(shí)間期限

足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到專款專用，是否存在非法挪用資金以及抽

逃資本金等違法行為。最后，對(duì)項(xiàng)目相關(guān)合同的真實(shí)性及有效性進(jìn)行審查，看合同中是否明

確而具體的對(duì)雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)辦文件及

相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。

3.投資效益環(huán)節(jié)。

對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益等三方

面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)

中，也時(shí)常會(huì)出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項(xiàng)目的主要目的是為大

眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說(shuō)此類社會(huì)公共項(xiàng)目建設(shè)是非經(jīng)營(yíng)性的，因此，

在對(duì)此類項(xiàng)目的效益進(jìn)行衡量的時(shí)候，就不能單純看項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，而是應(yīng)將關(guān)注的

焦點(diǎn)放在項(xiàng)目對(duì)社會(huì)共同需求的滿足程度以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展

的促進(jìn)作用方面。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是要將對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益優(yōu)劣

程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)確定下來(lái)。在實(shí)際操作過(guò)程中，可以將工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案

中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對(duì)其投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)比分析實(shí)際

所收到的投資效益與標(biāo)準(zhǔn)效益，在此基礎(chǔ)之上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在實(shí)踐當(dāng)

中，對(duì)建筑項(xiàng)目評(píng)價(jià)的性質(zhì)主要取決于開展審計(jì)的具體目的，評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容則主要是由效

益表現(xiàn)形式所決定的。對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益都是項(xiàng)目

竣工之后的正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)的，所以，需要對(duì)已經(jīng)竣工項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)

行深入調(diào)查研究，對(duì)其是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計(jì)建議。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計(jì)之間在審計(jì)的具體范

圍及重點(diǎn)環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計(jì)的范圍涉及項(xiàng)目投資決策、計(jì)劃編制、資金

來(lái)源及使用、設(shè)計(jì)及施工、竣工結(jié)算以及效益評(píng)價(jià)等工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目

的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性等三方面入手開展建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)工作。

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