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篇1

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督；應(yīng)用現(xiàn)狀；加強(qiáng)對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）26-0132-02

1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督，又叫作控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能，是指利用其本身提供的信息，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與預(yù)定目標(biāo)、計(jì)劃、要求不符合的情況，及時(shí)采取校正措施，以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重中之重，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理起著不可忽視的重要作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，向廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。就當(dāng)前形勢(shì)看，財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高，希望選擇有令人滿意的投資回報(bào)率的企業(yè)進(jìn)行投資。所以健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)刻不容緩。

2我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的應(yīng)用現(xiàn)狀

1缺乏完善的監(jiān)督管理體制

會(huì)計(jì)工作者是會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員，但是會(huì)計(jì)人員并不具有監(jiān)督的獨(dú)立性，處于對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的從屬地位，企業(yè)管理者的意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為有時(shí)會(huì)起到干擾性的影響。目前，一些企業(yè)管理者的思想觀念不正確，一味地追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，唯利是圖，由此產(chǎn)生一些違法甚至犯罪的行為。還有些企業(yè)管理者授意會(huì)計(jì)人員弄虛作假，而財(cái)務(wù)人員基本不會(huì)拒絕，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)人員便喪失了獨(dú)立監(jiān)督的職能，影響了正常的會(huì)計(jì)工作。

2會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

目前，某些單位還存在會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不符合要求的狀況。一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從事過(guò)專門的培訓(xùn)和相應(yīng)的繼續(xù)教育。還有一些會(huì)計(jì)人員的觀念陳舊，對(duì)新會(huì)計(jì)法律法規(guī)了解得不夠透徹。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度的完善

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日新月異，會(huì)計(jì)法律制度并沒(méi)有完全適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，導(dǎo)致一些利欲熏心的公司高管人員鉆法律的空子，違法亂紀(jì)卻仍舊逍遙法外，這嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。我國(guó)法律起步相對(duì)較晚，一些規(guī)定尚不成熟，所以可以充分借鑒美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）的規(guī)定，在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具體情況，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律體系，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律不斷進(jìn)行修改完善，使其盡可能完整充實(shí)，增強(qiáng)實(shí)際操作性。會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)應(yīng)當(dāng)具體規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)行為，嚴(yán)密監(jiān)督企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)，減少舞弊行為的發(fā)生，使得違法亂紀(jì)的財(cái)會(huì)人員懸崖勒馬，回頭是岸。要加大對(duì)法律的宣傳，加強(qiáng)公眾的認(rèn)可度和知名度，形成良好的社會(huì)效應(yīng)。加大懲處措施，增加違規(guī)操作的成本，使上市公司管理層自覺(jué)規(guī)范行為，維護(hù)相關(guān)利害關(guān)系人的利益。

2強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)工作方面的具體體現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)日常管理的標(biāo)準(zhǔn)化起著重要的作用，同時(shí)也有助于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的可能性，形成企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。要充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)當(dāng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)中小股東利益，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是相互獨(dú)立的，所有者和經(jīng)營(yíng)者合理分工，才能保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利實(shí)施，客戶的信息需要才能滿足。另外，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序?qū)ζ髽I(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。良好的會(huì)計(jì)核算程序有助于減少會(huì)計(jì)人員的日常工作差錯(cuò)，約束其財(cái)務(wù)造假行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密監(jiān)督，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，做好銀行對(duì)賬工作。尤其注意各類交易、賬戶余額及其變動(dòng)情況。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一定的激勵(lì)機(jī)制，本著公平、公正、公開(kāi)的原則，對(duì)于表現(xiàn)出色的工作人員予以物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，而反之對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定者要給予相應(yīng)的處罰。企業(yè)應(yīng)建立一套合理的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，避免有違公平的情況發(fā)生，這樣不僅能夠促進(jìn)員工的工作積極性，在很大程度上還可以提高工作效率，企業(yè)才能蒸蒸日上。

3加大外部監(jiān)督檢查力度

企業(yè)不僅要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部監(jiān)督也是不可或缺的。政府相關(guān)職能部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。同時(shí)，也要加強(qiáng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表的社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要潔身自好，堅(jiān)持獨(dú)立性，敢于說(shuō)不，不為經(jīng)濟(jì)利益所誘惑，保持高度認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，充分搜集審計(jì)證據(jù)，對(duì)上市公司舞弊行為零容忍，萬(wàn)萬(wàn)不可以與被審計(jì)單位狼狽為奸。在對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)時(shí)，要保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)敏感度，抓住主要矛盾，處理問(wèn)題一針見(jiàn)血，尤其注意資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨和應(yīng)收賬款項(xiàng)目，提出恰當(dāng)公允的審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和鑒證，能夠熟練運(yùn)用審計(jì)軟件揭發(fā)各種錯(cuò)誤和舞弊，從而制約違法亂紀(jì)行為，以確保被審計(jì)單位對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，以及會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的真實(shí)、可靠。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其不斷進(jìn)行自我完善。加強(qiáng)審計(jì)功能，使得內(nèi)外部監(jiān)督有效地結(jié)合在一起，才能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的需求，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

4提高員工的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員要不斷更新觀念，更新知識(shí)儲(chǔ)備，客服懶散和惰性，積極進(jìn)取，養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、自覺(jué)學(xué)習(xí)的習(xí)慣。加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。知法，懂法，學(xué)法，用法是當(dāng)代財(cái)務(wù)人員所必須具備的素質(zhì)。所以企業(yè)應(yīng)定期組織主管理領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法律法規(guī)方面的培訓(xùn)，提高其法律意識(shí)和掌握法律規(guī)定的能力，不做違反法律規(guī)定的事情，從而實(shí)現(xiàn)法律法規(guī)的“無(wú)為而治”。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，注重將理論付諸實(shí)踐，將工作視為生活的一部分，熟練掌握會(huì)計(jì)操作方法，做到學(xué)有所得，積極進(jìn)取，不斷進(jìn)步，工作中力求盡善盡美。如果會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，將會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。

5發(fā)揮管理者的模范作用

企業(yè)管理者應(yīng)樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念，追求企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不可短視，自覺(jué)保護(hù)公司信譽(yù)，自覺(jué)接受監(jiān)督，減少自利行為，提高對(duì)自己工作的成就感和滿足感。企業(yè)高層管理人員應(yīng)具有豐富的知識(shí)和開(kāi)拓創(chuàng)新的意識(shí)，有稱職的經(jīng)濟(jì)管理能力和法制理念和人才觀念，任人唯賢，發(fā)揮模范帶頭作用，為企業(yè)服務(wù)，為員工營(yíng)造良好的工作氛圍，規(guī)避企業(yè)解散和破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣企業(yè)總體員工素質(zhì)才能水漲船高。

6建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度

完善的財(cái)產(chǎn)清查制度可以保證會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的完整性。企業(yè)必須要明確財(cái)產(chǎn)清查的期限、重點(diǎn)和程序，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。這要求企業(yè)管理層著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，不因支出和時(shí)間問(wèn)題而忽略財(cái)產(chǎn)清查，真正以實(shí)際行動(dòng)改變社會(huì)大眾不信任企業(yè)財(cái)務(wù)的狀況。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）規(guī)定：“錯(cuò)報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，極為重要性。”可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息的重要性。大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是當(dāng)前不可忽視的重要任務(wù)。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大的時(shí)代，我們要不斷完善監(jiān)督管理機(jī)制，讓信息真正處于陽(yáng)光之下，處于眾目睽睽之下，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

    會(huì)計(jì)監(jiān)督,是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織,對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān),社會(huì)團(tuán)體,企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。具體內(nèi)容包括:對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督,以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法;對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督,以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用;對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定;對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理;對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督,以保證用盡可能少的投入,獲得盡可能多的產(chǎn)出;對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督,以保證按時(shí)上交稅余和進(jìn)行利潤(rùn)分配,等等。

    二、新《會(huì)計(jì)法》下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

    1 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度,是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分,是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

    2 政府監(jiān)督。政府主管部門(或授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu))與其他相關(guān)管理部門組織實(shí)施的監(jiān)督行為。

    3 社會(huì)監(jiān)督。企業(yè)管理部門、董事會(huì)或其他利益相關(guān)者委托社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所)實(shí)施的監(jiān)督行為。

    三、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

    1 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任缺乏必要的監(jiān)督。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系當(dāng)中,會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員的所有會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所賦予的,監(jiān)督人員的監(jiān)督手段只能在經(jīng)營(yíng)者授權(quán)的范圍之中才能進(jìn)行,才能發(fā)揮作用。同時(shí)。這個(gè)權(quán)利還只能利用會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某一個(gè)具體時(shí)段進(jìn)行靜態(tài)的事后監(jiān)督,對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能進(jìn)行有效的約束和控制。

    2 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中,監(jiān)督手段和方式過(guò)于形式化。其中,社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行事后監(jiān)督的一個(gè)重要方面,并且委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。但是在具體的實(shí)踐過(guò)程中,南于多方面的原因,尤其是利益方面的問(wèn)題,導(dǎo)致監(jiān)督過(guò)于形式化,導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督缺位。

    3 政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為:(1)監(jiān)督體系個(gè)部門的義務(wù)分配不正確,一些諸如審計(jì)和財(cái)政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù);(2)監(jiān)督途徑?jīng)]有及時(shí)更新,缺乏威懾力;(3)政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。

    4 資金管理存在漏洞。隨著我國(guó)金融體制改革步伐的深入,企業(yè)和某些具有事業(yè)性質(zhì)的單位,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中過(guò)于追求利益的最大化,導(dǎo)致相關(guān)監(jiān)督部門所承擔(dān)的現(xiàn)金監(jiān)管職能能力下降。有的甚至以監(jiān)督作為手段來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo),導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的資金管理和監(jiān)督方面出現(xiàn)漏洞。

    5 會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能被弱化,責(zé)任界限模糊。通常來(lái)講,企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有在企業(yè)管理者授權(quán)的范圍之內(nèi)進(jìn)行處理和監(jiān)督,所以其承擔(dān)的也僅僅只是授權(quán)者授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任。客觀上來(lái)講,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員只需要服從并維護(hù)管理層的利益即可,這嚴(yán)重地弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,都只會(huì)使會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性完全喪失。經(jīng)營(yíng)者被監(jiān)督的的常見(jiàn)形式是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)權(quán)利的施行者,所有者間接享受該項(xiàng)權(quán)利。可是,現(xiàn)實(shí)中的很多情況導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系復(fù)雜和煩瑣,導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督脫離現(xiàn)實(shí)。

    四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策研究

    1 宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,思想上重視企業(yè)制度建設(shè)。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

    2 完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度,保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩,也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化,對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定,減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法,加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作,應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范,也可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式,將我國(guó)非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求年報(bào)按照上市公司處理,并進(jìn)行審計(jì),但不要求臨時(shí)公告;中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求編制會(huì)計(jì)年報(bào),但無(wú)須編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注,要進(jìn)行報(bào)表審計(jì);小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化,不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注,是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于貫徹成本效益原則,使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。

    3 建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用。首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序,明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次,對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題,要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與,形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

    4 應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)做出明確合理的工作安排,使各部門的工作健康有序地進(jìn)行。作為一個(gè)尤其敏感的機(jī)構(gòu),財(cái)會(huì)部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國(guó)的《新公司法》中明確強(qiáng)化了公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司賬面情況的審閱權(quán)限,并且還從本質(zhì)上加強(qiáng)了監(jiān)事會(huì)的建議權(quán)和調(diào)查權(quán),同時(shí)把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見(jiàn),我國(guó)這些年在這方面也是下了不少工夫的。這是一個(gè)必然的過(guò)程,因?yàn)殡S著公司上市潮流的熱火,越來(lái)越多的老百姓也成為了股民,證券交易量的激增,公司股東對(duì)于公司董事的督查也越發(fā)松懈,所以在這個(gè)時(shí)刻提出對(duì)于董事會(huì)的監(jiān)察工作是一個(gè)必然的舉措。對(duì)于監(jiān)事會(huì)職能的強(qiáng)化,不僅要給予其獨(dú)有的法律效力,還要延伸其職能的權(quán)限,使其可以對(duì)公司賬目資料進(jìn)行檢查,這樣才能真正使監(jiān)事會(huì)發(fā)揮其作用。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；管理體制；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完備,監(jiān)督功能缺失

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督,現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在著一些問(wèn)題。比如社會(huì)審計(jì)不規(guī)范。我國(guó)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠在各主管部門,事務(wù)所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,帶有濃厚的行政色彩,這種體制不利于保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。政府監(jiān)督存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的問(wèn)題。各種監(jiān)督職責(zé)不清,造成重復(fù)檢查,增加被查單位負(fù)擔(dān),有了問(wèn)題卻相互推誘。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力,影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏監(jiān)督職能和監(jiān)督動(dòng)力

在現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的制度安排下,國(guó)企經(jīng)理人員掌握著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),要在企業(yè)管理系統(tǒng)中運(yùn)行,負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的會(huì)計(jì)人員是由經(jīng)理人員聘用的,其權(quán)力是由經(jīng)理人員賦予的,會(huì)計(jì)人員在企業(yè)組織體系中與經(jīng)理人員處千不同的權(quán)力層次,在行政職能上不具備監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)能。在監(jiān)督動(dòng)力問(wèn)題方面,會(huì)計(jì)人員和其他職工一樣,是國(guó)有資產(chǎn)的最終所有者,從理論上講應(yīng)該具有監(jiān)督經(jīng)理人員的動(dòng)力,但現(xiàn)有的制度安排又使其不得不放棄監(jiān)督。

1.3 缺乏會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不完全性、不公開(kāi)性,影響了報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的判斷,降低了銀行信貸決策和政府決策的效率;也正是由于這種不完全性,也使得報(bào)表使用者無(wú)法合理地區(qū)分國(guó)有企業(yè)的好與壞,影響了國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督效率。我國(guó)審計(jì)工作要求對(duì)會(huì)計(jì)憑證逐筆審查其真實(shí)性,對(duì)資產(chǎn)逐項(xiàng)清點(diǎn),要求做到賬實(shí)、賬款、賬據(jù)、賬賬、賬表五相符。然而,由于會(huì)計(jì)原始憑證數(shù)量龐大,來(lái)源復(fù)雜,逐筆審查實(shí)際很難做到,只能采取抽查和重點(diǎn)調(diào)查的方式。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立目標(biāo)

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的具體目標(biāo)有:(l)通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)作,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息本身的真實(shí)、準(zhǔn)確和實(shí)時(shí),解決其會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。(2)在解決了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題之后,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還要保證真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能夠得到充分和及時(shí)的披露,以杜絕會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象,尤其是針對(duì)上市公司,保證所有證券投資者的投資判斷建立在一個(gè)公平的基礎(chǔ)上。(3)監(jiān)督手段應(yīng)以事前預(yù)防為主。(4)對(duì)重大異常現(xiàn)象和違規(guī)行為有快速、有力的反應(yīng)能力。

3 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的構(gòu)造

(1)監(jiān)事會(huì)模式對(duì)于企業(yè)監(jiān)事會(huì)這種監(jiān)督模式,具體的做法可以在國(guó)有控股公司總裁下設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織對(duì)整個(gè)控股公司范圍內(nèi)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。對(duì)于大型、特大型國(guó)有企業(yè),監(jiān)督要以經(jīng)常性監(jiān)督和定期性監(jiān)督相結(jié)合,國(guó)有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以外派代表進(jìn)駐企業(yè)監(jiān)事會(huì),代表國(guó)家出資者行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。此外,代表國(guó)家出資者的定期監(jiān)督則采取由國(guó)有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期組織審計(jì)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。(2)會(huì)計(jì)委派制模式。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)不完全一致,加之經(jīng)營(yíng)者直接控制著企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在信息不對(duì)稱的情況下,很容易產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者以犧牲所有者利益為代價(jià),所以,現(xiàn)代企業(yè)制度下,既要給經(jīng)營(yíng)者合法的、獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán),但也不能放松對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和約束。(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派模式。對(duì)于特大型、大中型企業(yè)可以試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。可以由國(guó)有控股公司直接委派,或由國(guó)有企業(yè)董事會(huì)聘任,報(bào)經(jīng)國(guó)有控股公司批準(zhǔn)。

4 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

4.1 外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督體系需要通過(guò)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和評(píng)估,來(lái)保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。政府職能部門也是企業(yè)外部體系的重要組成部分,對(duì)于上市公司,其外部監(jiān)督體系中還包括證券交易所和證監(jiān)會(huì),即需通過(guò)加強(qiáng)證券交易所的一線監(jiān)管,來(lái)保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的充分、及時(shí)、規(guī)范;通過(guò)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和證券交易所的工作,對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督做到事前預(yù)防,同時(shí)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的全面監(jiān)控能力,對(duì)出現(xiàn)的重點(diǎn)事件和重大情況進(jìn)行迅速和有力的調(diào)查處理,涉及違規(guī)的,一經(jīng)查實(shí),要做出嚴(yán)厲的查處。

4.2 內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督體系的作用是通過(guò)一整套嚴(yán)密規(guī)范的會(huì)計(jì)制度建設(shè),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),增加單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任,來(lái)保證由高級(jí)管理人員向外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和時(shí)效性。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的各項(xiàng)制度,完善企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查。必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。各公司應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相符。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。相互核對(duì),以保證賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表。

4.3 經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督

經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)部門和單位其他部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督等。單位負(fù)責(zé)人可能有為了自身利益而提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī),再加上單位負(fù)責(zé)人具有控制會(huì)計(jì)政策選擇和提供會(huì)計(jì)信息的獨(dú)特權(quán)利,更為這種動(dòng)機(jī)創(chuàng)造了有利條件。管理會(huì)計(jì)人員由經(jīng)營(yíng)者委任,管理會(huì)計(jì)內(nèi)部化為經(jīng)營(yíng)者服務(wù),由經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外部化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員由經(jīng)營(yíng)者以外的部門委派,這樣國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員由代表國(guó)家所有者利益的部門委派。

4.4 建立會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露制度

首先,制定國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露的制度規(guī)范,約束國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)和報(bào)告的行為,使國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息成為公開(kāi)可以獲得的信息。其次,選擇或建立國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的渠道,如專門的網(wǎng)站。再次,建立國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù),并予以公開(kāi)。最后,開(kāi)辟國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的討論區(qū),允許公眾公開(kāi)發(fā)表質(zhì)詢和研究報(bào)告。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露制度,也可以在一定程度上解決國(guó)有企業(yè)因不同目的而隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題。

5 提升財(cái)務(wù)管理水平

針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督控制中所出現(xiàn)的普遍問(wèn)題來(lái)看,在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)要加強(qiáng)提升財(cái)務(wù)管理水平。可以通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)等來(lái)提高財(cái)務(wù)管理水平,會(huì)計(jì)人員處于財(cái)務(wù)管理中心的位置,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著財(cái)務(wù)管理水平的優(yōu)劣,所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè),是提升財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵。還有就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,這個(gè)將直接影響到能否準(zhǔn)確、及時(shí)全面的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,不斷提高會(huì)計(jì)工作水平,積極推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和財(cái)務(wù)管理水平一體化的工作。

參考文獻(xiàn)

[1]王竹泉,安春娟.會(huì)計(jì)監(jiān)督概念探析與制度創(chuàng)新[J].2004.

篇4

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)軌時(shí)期；國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)不斷從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。在這個(gè)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的組織和經(jīng)營(yíng)方式都發(fā)生著一系列變化，在這些變化中會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。為保證國(guó)有企業(yè)順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)自身的快速健康發(fā)展，我們應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期如何構(gòu)建國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的問(wèn)題進(jìn)行探索。

一、轉(zhuǎn)軌時(shí)期國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重視不足。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)的管理者缺乏重視并健全完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系意識(shí)，這種意識(shí)的淡薄使其并沒(méi)有把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作作為重要的工作內(nèi)容納入到企業(yè)的日常管理事務(wù)中去，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作難以充分發(fā)揮自身功能。目前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在改革方面具有很大的自，在改革過(guò)程中企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的重視程度，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定并完善會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度和效率，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)和管理。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督功能不完善。單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)和政府部門監(jiān)督形成了對(duì)我國(guó)企業(yè)三位一體的監(jiān)督體系，其中單位內(nèi)部監(jiān)督的工作人員是在企業(yè)管理者的管理和指派下進(jìn)行監(jiān)督工作的，與企業(yè)管理者是上下級(jí)的關(guān)系，因此這種監(jiān)督方式有一定的局限性；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督中會(huì)計(jì)師事務(wù)所與主管部門之間的關(guān)系復(fù)雜，行政色彩濃厚，監(jiān)督的獨(dú)立性有限；政府部門監(jiān)督中監(jiān)督分工不清，職責(zé)不明確，使得部分政府監(jiān)督失去威懾力，監(jiān)督效果也并不理想。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)不健全。法律法規(guī)是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系充分發(fā)揮自身功能的重要保障，在我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。但是目前我國(guó)與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，主要的法律《會(huì)計(jì)法》只是為企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作提供了大致的方向，卻沒(méi)有提出具體的細(xì)節(jié)和做法，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作中可能會(huì)遇到的問(wèn)題也沒(méi)有詳細(xì)的分析解答，缺乏實(shí)用性和操作性。此外，《會(huì)計(jì)法》制定較早且并沒(méi)有隨著會(huì)計(jì)行業(yè)和企業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整完善，很多法律內(nèi)容已經(jīng)不符合當(dāng)前實(shí)際，從而導(dǎo)致《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督力度不足，存在法律漏洞，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作常出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建策略

（一）重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。國(guó)有企業(yè)的管理者要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理工作的有效性就應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性。要逐步完善企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)制度和流程，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)。轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。通過(guò)對(duì)相關(guān)法律的研究并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)管理計(jì)劃和體系。管理者要積極與相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)交流與合作以加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理技能的學(xué)習(xí)和相關(guān)信息的交流，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（二）遵循會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的原則。國(guó)有企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)該遵循合法性原則和時(shí)效性原則。1.合法性原則監(jiān)督人員在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中根據(jù)相關(guān)法律賦予的監(jiān)督權(quán)利，在相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的指導(dǎo)下對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，在這個(gè)過(guò)程中要遵循相關(guān)法律法規(guī)中的工作規(guī)范和原則，這不僅使內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮了自身職能，而且還保證了國(guó)有企業(yè)構(gòu)建和運(yùn)行的合法性。2.時(shí)效性原則企業(yè)管理者要想對(duì)公司的發(fā)展做出正確的決策就需要真實(shí)、有效的信息收集，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)信息十分重視時(shí)效性。國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)要保證其時(shí)效性。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)。構(gòu)建與運(yùn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系需要遵循合法性原則，我國(guó)當(dāng)前的相關(guān)會(huì)計(jì)法律和財(cái)務(wù)法律還不夠健全，在執(zhí)行的過(guò)程中容易出現(xiàn)法律漏洞，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了避免這種情況，保證構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)的合法性和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就需要我們對(duì)當(dāng)前的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行健全與完善。健全的法律法規(guī)可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，為會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善和順利進(jìn)行提供了保障。在建設(shè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)該考慮到各個(gè)層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，并針對(duì)他們各自的職能和分工制定不同的管理措施，對(duì)他們的監(jiān)督工作行為和流程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和限制，防止違法違規(guī)行為的發(fā)生。一旦出現(xiàn)違法違規(guī)行為，要有相應(yīng)的嚴(yán)厲的懲罰措施，以保證法律的權(quán)威性和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建在轉(zhuǎn)軌時(shí)期還存在著會(huì)計(jì)監(jiān)督體系沒(méi)有被重視、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和功能不完善，相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題我們?cè)跇?gòu)建國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系的過(guò)程中應(yīng)該做到重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，遵循構(gòu)建原則并加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。

作者:劉茂盛 單位:甘肅普安制藥股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;林業(yè)企業(yè);可持續(xù)發(fā)展;監(jiān)督制度

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）05-0204-01

1 我國(guó)當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督具體是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)制度,通過(guò)記錄與不定期的檢查等方法,對(duì)企業(yè)單位生產(chǎn)活動(dòng)的合法性,科學(xué)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督,使企業(yè)單位能夠按照健康有序的完成定期目標(biāo)與發(fā)展。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須遵守法律、法規(guī),按照本法規(guī)辦理會(huì)計(jì)事務(wù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”然而在我國(guó)林業(yè)企業(yè)中,由于傳統(tǒng)的監(jiān)督制度陳舊,因此在監(jiān)督力度上較為薄弱,呈現(xiàn)了以下的問(wèn)題。

首先,財(cái)務(wù)人員工作效率低,業(yè)務(wù)水平較低。我國(guó)大部分林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度都缺乏“以人為本”和人性化的核心,使監(jiān)督制度缺乏統(tǒng)一性和權(quán)威性。監(jiān)督人員觀念都停留在傳統(tǒng)監(jiān)督方式上,使監(jiān)督力度較為松散。

其次,部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在我國(guó)林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)務(wù)工作發(fā)揮了重要作用,但是隨著當(dāng)前社會(huì)的不斷變化,法律法規(guī)的不斷完善,使部分會(huì)計(jì)人員的思想沒(méi)有及時(shí)更新,缺乏職業(yè)道德與誠(chéng)信觀念。

2 國(guó)外林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展現(xiàn)狀

一直以來(lái),美國(guó)作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,它的林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、企業(yè)管理模式一直都是發(fā)展中國(guó)家學(xué)習(xí)和效仿的榜樣。這是因?yàn)槊绹?guó)在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展,會(huì)及時(shí)調(diào)整自己的林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)。在美國(guó),內(nèi)部控制一直受重視。而且美國(guó)在不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的同時(shí),也重視發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用,重視激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的融合與協(xié)調(diào)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作監(jiān)督的同時(shí),也要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施激勵(lì)制度,以提高會(huì)計(jì)人員的積極性和促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的良性發(fā)展。

3 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的幾點(diǎn)思考

3.1 加快法律體系建設(shè)

政府應(yīng)當(dāng)加快會(huì)計(jì)的法律體系的建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè),離不開(kāi)法律的保障,因此需要完善法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)制度的約束力。明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性與權(quán)限。對(duì)于的人員,要加大依法處罰的力度。在現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中,國(guó)家以所有者的身份僅對(duì)國(guó)有林場(chǎng)制定了會(huì)計(jì)制度――《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》,但是并沒(méi)有針對(duì)私有的林場(chǎng)進(jìn)行法律建設(shè),因此需要政府對(duì)于當(dāng)前林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)制定林業(yè)會(huì)計(jì)制度。在另一方面,還可以根據(jù)地方的規(guī)定來(lái)強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施。

3.2 樹(shù)立危機(jī)意識(shí)

“前事不忘,后事之師”、“防患于未然”、“未雨綢繆”等詞句都是形容要樹(shù)立危機(jī)意識(shí)的,可見(jiàn)預(yù)警是十分重要的。對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō),樹(shù)立危機(jī)意識(shí)是林業(yè)企業(yè)與發(fā)展的需要。在如今的自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境,存在著許多不安定的因素,比如大自然的災(zāi)難對(duì)林業(yè)資源的損害,加上人們對(duì)于財(cái)產(chǎn)的不重視,林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作自身更應(yīng)該要有著危機(jī)意識(shí)。對(duì)于一些自然災(zāi)害或者突發(fā)事件,如果處理不當(dāng),就會(huì)形成危機(jī),給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)造成重大的危害和損失。因此需要有著良好的防范意識(shí),將財(cái)務(wù)報(bào)表等備案處理,對(duì)于一些有可能出現(xiàn)的危機(jī)情況,要制定相應(yīng)的處理計(jì)劃。

3.3 加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

由于近年來(lái),我國(guó)林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不斷壯大,但是隨著膨脹的人員數(shù)量素質(zhì)卻沒(méi)有顯著提升,這妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行考核選拔,建立一支高素質(zhì),業(yè)務(wù)熟練的高水平會(huì)計(jì)隊(duì)伍。另外,企業(yè)需要定期對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn),一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升,另一方面教育引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀,保證在熟練業(yè)務(wù)的同時(shí)不會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的工作問(wèn)題。在日常的工作中,領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視激勵(lì)機(jī)制,經(jīng)常對(duì)工作突出的員工進(jìn)行褒獎(jiǎng),以促進(jìn)工作的積極性,引起會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視。

4 結(jié)語(yǔ)

林業(yè)會(huì)計(jì)的工作是林業(yè)企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié),監(jiān)督體制建立的好與壞,管理水平的高與低,都是考驗(yàn)林業(yè)企業(yè)能否正常運(yùn)行的關(guān)鍵。林業(yè)企業(yè)只有改變現(xiàn)狀,堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā),樹(shù)立客觀的監(jiān)督理念,積極探索適合自己的監(jiān)督模式。在實(shí)踐的同時(shí),要不斷完善自己的缺陷,汲取外國(guó)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),才能讓林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系真正地向良好的方向去建設(shè)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］司立波.淺談防范虛假會(huì)計(jì)信息的有效途徑［J］.中國(guó)電力教育,2009,（09）:231-232.

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量監(jiān)督；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

我國(guó)改革開(kāi)放三十多年來(lái)，帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷長(zhǎng)大，也帶動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不斷龐大，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，因此，必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三方面共同努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和監(jiān)督體系相互協(xié)調(diào)，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)準(zhǔn)確，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合市場(chǎng)需求，財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠合法有效，這就需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效管理，有效規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的核心要素

（一）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息采集的源頭，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的把控者和決定要素，在整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系中處于核心地位。首先，需要落實(shí)會(huì)計(jì)信息的生成、搜集和歸檔環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，需要確立在會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)都有專門的負(fù)責(zé)人，做到人盡其職，有效監(jiān)督。其次，內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)制要求具有相互牽連、全方位管理的監(jiān)督機(jī)制，它要求財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須切實(shí)履行具體資金流通監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支平衡，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合法有效。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須能夠有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，保證監(jiān)督的時(shí)效性和權(quán)威性。

（二）社會(huì)監(jiān)督

在社會(huì)監(jiān)督層面，需要企業(yè)需求社會(huì)第三方財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督和檢查，它在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系中發(fā)揮著獨(dú)立自主的工作，也起到非常重要的作用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以保證會(huì)計(jì)信息資料的無(wú)立場(chǎng)原則。第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所可以依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督，積極監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)履行企業(yè)賦予的民事賠償責(zé)任，實(shí)現(xiàn)第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的共同提高。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德和獨(dú)立審計(jì)原則可以給企業(yè)提供完整的監(jiān)督機(jī)制，有效保證會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的合法性。

（三）政府監(jiān)督

政府監(jiān)督處于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的主導(dǎo)地位，它是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的制定者、監(jiān)督者和完善者，主要是指政府相關(guān)職能部門，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定和《會(huì)計(jì)法》的法律規(guī)定，組織監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。政府監(jiān)督行為中，除了財(cái)務(wù)部門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部利益代表之間財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的會(huì)計(jì)監(jiān)督外，政府其他部門根據(jù)各自的職能要求從專業(yè)或者行業(yè)角度開(kāi)展有效的監(jiān)督檢查。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息采集、整理的不規(guī)范

隨著全球一體化經(jīng)濟(jì)的深入開(kāi)展和企業(yè)財(cái)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督也提出了更高的要求。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體是企業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員，但是企業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的個(gè)人利益往往依托于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而不是企業(yè)所有者，他們必須接受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理，而其所開(kāi)展的業(yè)務(wù)范圍也需要經(jīng)營(yíng)者同意，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)其有生殺予奪的權(quán)利。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理不合理，造成了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員缺乏獨(dú)立自主的地位，也不符合新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏可行性。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告缺乏客觀性、完整性和準(zhǔn)確性。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求市場(chǎng)覆蓋率、財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面漂亮和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)的完成，往往在企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)表上做手腳，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益大多依靠企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，導(dǎo)致會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作很難做到客觀公正。而企業(yè)監(jiān)督部門最多能夠?qū)σ粋€(gè)部門的單一統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，很難對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息報(bào)表做到全方位的監(jiān)督檢查。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不專業(yè)

隨著市場(chǎng)化運(yùn)作和國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的要求，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不斷增多。但是在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)往往把第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查放在次要地位，會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了裝裱財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。此外，有些會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)受到利益驅(qū)使，其背離了行業(yè)宗旨和社會(huì)外部監(jiān)督的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事違背國(guó)家《會(huì)計(jì)法》的財(cái)務(wù)行為，不能做到及時(shí)監(jiān)督和制止，反而視而不見(jiàn)，甚至幫其刻意隱瞞，這種行為根本無(wú)法達(dá)到社會(huì)外部監(jiān)督的目的。我國(guó)沒(méi)有建立完整有效的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督體系和行業(yè)規(guī)范，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效監(jiān)督企業(yè)主體的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為開(kāi)展有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而這些諸多因素導(dǎo)致社會(huì)外部審計(jì)的鑒證功能很難達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的要求。

（三）政府各能部門的監(jiān)督不到位

我國(guó)政府部門眾多，對(duì)于企業(yè)監(jiān)督檢查的職能也非常廣泛，而工商、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在履行監(jiān)督職能時(shí)，往往檢復(fù)的比較多，長(zhǎng)此以往，容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不堪重負(fù)，而職能部門的職責(zé)不清又容易導(dǎo)致監(jiān)督職能不到位。國(guó)家雖然出臺(tái)了一系列法律法規(guī)來(lái)指導(dǎo)職能部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審查，但是各個(gè)職能部門內(nèi)部對(duì)于如何貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏明確的規(guī)定，它導(dǎo)致政府各職能部門或者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)采取無(wú)視行為，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的政府責(zé)任。或者，政府各職能部門越權(quán)監(jiān)督，導(dǎo)致其監(jiān)督范圍超越了國(guó)家法律賦予的范圍，造成監(jiān)督局面的混亂。而國(guó)家職能部門受限于事業(yè)編制和崗位限制，不能真正做到人盡其職、盡職盡責(zé)，而往往是1～2個(gè)人承擔(dān)著繁重的部門職責(zé)，長(zhǎng)此以往，只能是人浮于事，不能做到政府監(jiān)督職能的盡心盡責(zé)。

篇7

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)；變更；會(huì)計(jì)質(zhì)量；影響

變更后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎程度從總體上顯著低于沒(méi)有變更的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這一結(jié)果表明變更后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性；一個(gè)理性的投資者有理由相信，變更了會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)意見(jiàn)是不可信的[1]。特別是對(duì)于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，信息披露的真實(shí)性和會(huì)計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，需要構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系，對(duì)其進(jìn)行有力的保障。

一、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)事務(wù)所變更

獨(dú)立性被看作是有效審計(jì)委員會(huì)的最重要特征，獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)成員比內(nèi)部董事或灰色董事更注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更，需要相關(guān)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行正確的判斷，要保證會(huì)計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，同時(shí)要對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，要獨(dú)立于審計(jì)委員會(huì)之外的職能，具有一定的獨(dú)立性。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有能力獨(dú)立完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審核和監(jiān)督職能。

通過(guò)審計(jì)委員會(huì)的各成員要有專業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和水平，對(duì)相關(guān)任務(wù)具有獨(dú)立完成審核和監(jiān)督的能力，在這個(gè)過(guò)程中如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某個(gè)成員的水平和職能給予負(fù)面的評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)來(lái)說(shuō)其監(jiān)督的職能將會(huì)受到很大的影響。同時(shí)對(duì)于各個(gè)成員而言，要有一定的判斷能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)管理層之間的分歧根源所在，要能夠具有盡量降低變更可能性的能力，因?yàn)樽兏蟮臅?huì)計(jì)意見(jiàn)是沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義的，這會(huì)使管理層運(yùn)用這一點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，這就需要審計(jì)委員會(huì)在應(yīng)對(duì)這種分歧時(shí)要具有及時(shí)溝通的能力，并能夠調(diào)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)管理層的分歧所在，認(rèn)識(shí)到管理層利用變更調(diào)節(jié)的真正目的，從而完成對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)有效的會(huì)計(jì)，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更意見(jiàn)是會(huì)影響到會(huì)計(jì)的質(zhì)量，有可能這種變更帶來(lái)巨大的負(fù)面影響[2]。

二、樣本選擇與數(shù)據(jù)

我們選擇了2010年和2012年度發(fā)生會(huì)計(jì)事務(wù)所變更，且能夠公開(kāi)搜集到審計(jì)委員會(huì)成員名單的90家農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)作為樣本，在剔除了數(shù)據(jù)缺失的上市農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)后共得到82家研究樣本。在這個(gè)樣本中，要選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有發(fā)生變更的上市農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)作為對(duì)照樣本。這些數(shù)據(jù)均收集于相關(guān)部門提供的上市農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情況和網(wǎng)絡(luò)上農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部相關(guān)資料，通過(guò)對(duì)比分析，采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)軟件SPSS13.0進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和統(tǒng)計(jì)。

由此提出如下假設(shè)：

H1：在控制了財(cái)務(wù)狀況變化和盈余管理因素的影響之后，會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎程度有顯著影響，變更后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎程度顯著低于沒(méi)有變更的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

如果H1假設(shè)成立，則表明在會(huì)計(jì)事務(wù)所變更過(guò)程中存在“收買會(huì)計(jì)意見(jiàn)”的現(xiàn)象。

H2：在其他條件相同情況下，由上市農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)控制權(quán)轉(zhuǎn)移所導(dǎo)致的事務(wù)所變更與會(huì)計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性。

如果H2假設(shè)成立，則表明事務(wù)所變更與會(huì)計(jì)質(zhì)量的正相關(guān)。

H3：與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在捆綁關(guān)系的獨(dú)立董事的事務(wù)所更換與會(huì)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

如果H3假設(shè)成立，則表明事務(wù)所更換與會(huì)計(jì)質(zhì)量有關(guān)系。

三、數(shù)據(jù)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

通過(guò)對(duì)樣本數(shù)據(jù)的分析，對(duì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督職能所表現(xiàn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)這些參數(shù)要有利于對(duì)審計(jì)委員會(huì)處理會(huì)計(jì)事務(wù)所變更所表現(xiàn)出的職能進(jìn)行評(píng)價(jià)，如表2所示，首先可以看出審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)能夠判斷各個(gè)成員在履行財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督職能的相關(guān)情況，是否有效地運(yùn)用這種職能來(lái)處理好注冊(cè)會(huì)計(jì)師和農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)管理層之間的利益關(guān)系，這種會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更的過(guò)程會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)帶來(lái)質(zhì)量問(wèn)題，因此需要非常謹(jǐn)慎地態(tài)度來(lái)對(duì)待變更的意見(jiàn)。這種變更一般是由于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)管理層和股東的利益受到損失時(shí)想通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更來(lái)達(dá)到利益調(diào)節(jié)的目的，對(duì)于這種變更會(huì)計(jì)事務(wù)所是不能同意，并且了與會(huì)計(jì)注冊(cè)師的意見(jiàn)保持一致性[3]。

（二）回歸分析

控制變量中，董事長(zhǎng)變更、上年非清潔會(huì)計(jì)意見(jiàn)和財(cái)務(wù)困境與會(huì)計(jì)事務(wù)所變更顯著正相關(guān)，股權(quán)制衡度與會(huì)計(jì)事務(wù)所變更顯著負(fù)相關(guān)，與預(yù)期一致，而農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)規(guī)模與會(huì)計(jì)事務(wù)所變更不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。

從以上樣本的情況可以看出，對(duì)于顯著性水平主要所映出會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更與審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能密切相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)的成員是否會(huì)因?yàn)楸晦r(nóng)村金融機(jī)構(gòu)管理層和股東們收買會(huì)計(jì)意見(jiàn)，而會(huì)給農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)更大的損失，還是與獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)保持一致，做到謹(jǐn)慎行事，不能因?yàn)楣芾韺雍凸蓶|們因?yàn)樗阶缘睦娑鴵p害整個(gè)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的利益，這就需要審計(jì)委員會(huì)真正地行使監(jiān)督職能[4][5]。通過(guò)變更會(huì)計(jì)事務(wù)所而“收買會(huì)計(jì)意見(jiàn)”的行為主要發(fā)生在連續(xù)虧損和扭虧的上市農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中，特別是連續(xù)虧損的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)表現(xiàn)得更加明顯[6]。

四、加強(qiáng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的對(duì)策建議

篇8

［關(guān)鍵詞］農(nóng)村經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；監(jiān)督策略

當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革不斷創(chuàng)出輝煌業(yè)績(jī)，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。目前我國(guó)對(duì)“三農(nóng)”問(wèn)題日益重視，在這樣大好的形勢(shì)下，農(nóng)村集體資金的安全性保障，離不開(kāi)完善的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制。只有監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮出應(yīng)有的作用，才能實(shí)實(shí)在在地維護(hù)農(nóng)民群眾的利益，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的開(kāi)展起到保駕護(hù)航的作用。

1農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的主要內(nèi)容

1.1監(jiān)督主體

有關(guān)會(huì)計(jì)工作規(guī)范對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督都有詳細(xì)的規(guī)定：在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督是由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員來(lái)負(fù)責(zé)的，村集體組織也同樣是這樣的規(guī)范約束，但有其特殊性的一面。其一，村集體不在國(guó)家基層政權(quán)之列，只設(shè)村會(huì)計(jì)和出納，獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)則不需設(shè)立，村會(huì)計(jì)工作人員擔(dān)負(fù)村內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)；其二，我國(guó)部分條件允許的村可以在村民會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)下，成立審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，對(duì)村財(cái)務(wù)和村干部進(jìn)行監(jiān)督，村民會(huì)議賦予審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督權(quán)利，審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)需向村民作工作報(bào)告；其三，對(duì)村集體的會(huì)計(jì)監(jiān)督也可由有關(guān)部門來(lái)實(shí)施，如財(cái)政、稅務(wù)、農(nóng)經(jīng)、審計(jì)等。另外，還可以委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。上述都是農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的監(jiān)督主體。

1.2監(jiān)督依據(jù)

監(jiān)督主體進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，需要的監(jiān)督依據(jù)主要有如下幾類：財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；地方各級(jí)財(cái)政和業(yè)務(wù)主管部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；村集體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的村內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

1.3監(jiān)督內(nèi)容

農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作開(kāi)展時(shí)，必須遵循有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。監(jiān)督內(nèi)容主要有：原始憑證、會(huì)計(jì)帳薄、實(shí)物款項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)告人和財(cái)務(wù)收支等方面的監(jiān)督，同時(shí)還要對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督除去這些內(nèi)容外，還有村集體組織財(cái)務(wù)明細(xì)公開(kāi)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)輕重、土地流轉(zhuǎn)情況，及村民關(guān)心的直接與其經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。同時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織還要受到財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)委等職能部門的監(jiān)督。

2農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的有效策略

2.1優(yōu)化發(fā)票管理，完善審批制度

優(yōu)化發(fā)票管理，第一是要規(guī)范發(fā)票的管理制度，要做到發(fā)票專人負(fù)責(zé)管理，且要求發(fā)票管理人員與印鑒保管人員各司其責(zé)，不能混用，發(fā)票領(lǐng)用、核銷要做好詳細(xì)的登記；第二，開(kāi)局發(fā)票的程序一定要規(guī)范，必須嚴(yán)格遵守如下程序：提出申請(qǐng)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意簽字，開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具人簽字；第三，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站要定期檢查發(fā)票開(kāi)具情況；第四，要完善開(kāi)假發(fā)票和虛開(kāi)發(fā)票的懲治制度［1］。財(cái)務(wù)審批要發(fā)揮民主小組的職能，村級(jí)財(cái)務(wù)支出須報(bào)告村民小組并經(jīng)其批準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)審批時(shí)，要具有正規(guī)合法規(guī)范的原始憑證，不能出具正規(guī)合法原始憑證時(shí)，要求證明人出具證明并要求簽字。

2.2財(cái)務(wù)公開(kāi)要正確規(guī)范

正確規(guī)范財(cái)務(wù)公開(kāi)主要包括規(guī)定財(cái)務(wù)公開(kāi)的形式、時(shí)間、地點(diǎn)、程序和內(nèi)容。依據(jù)財(cái)務(wù)的實(shí)際需求，可選擇2種形式公開(kāi)，即定期和不定期。正常情況下，定期公開(kāi)的時(shí)間在季末、年末。財(cái)務(wù)公開(kāi)的形式有多種，主要有書(shū)面公開(kāi)、張榜公示、廣播傳達(dá)等［2］。農(nóng)村的財(cái)務(wù)公開(kāi)形式一般是張榜公示，財(cái)務(wù)公開(kāi)張榜一般張貼在比較顯眼、人流較多的地點(diǎn)。財(cái)務(wù)公開(kāi)的程序要規(guī)范合理，公布的財(cái)務(wù)需由村主任、村民主小組審核并簽字蓋章后才可張貼。對(duì)于財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容要求做到清晰、詳細(xì)，特別是農(nóng)民關(guān)心、敏感的問(wèn)題必須做到一目了然。如村里的招待費(fèi)用的用處、干部工資的多少、拆遷費(fèi)明細(xì)等。

2.3提高外部審計(jì)監(jiān)督力度

2.3.1完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度。我國(guó)規(guī)定，農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)工作由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所審計(jì)，由鄉(xiāng)經(jīng)管站對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理實(shí)施管理，使審計(jì)工作具有獨(dú)立性。但是事實(shí)上，鄉(xiāng)財(cái)政所一般會(huì)委托鄉(xiāng)經(jīng)管站來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這樣審計(jì)監(jiān)督工作的有效性就會(huì)受到影響。基于此，在農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的紀(jì)檢監(jiān)察部門也應(yīng)參與進(jìn)來(lái)，從而對(duì)鄉(xiāng)經(jīng)管站的權(quán)利形成一定的約束，對(duì)鄉(xiāng)經(jīng)管站及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)揮出監(jiān)督作用。2.3.2做好村干部的離任審計(jì)。因?yàn)榇濉⒅晌c村民之間信息不暢，導(dǎo)致一些農(nóng)村村官自認(rèn)為巧妙地利用了這一可乘之機(jī)，無(wú)視國(guó)法，損公肥私，嚴(yán)重影響了農(nóng)村的和諧與健康。加強(qiáng)對(duì)村干部的離任審計(jì)，對(duì)于增強(qiáng)村干部的履職意識(shí)，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的不足具有十分重要的意義。在我國(guó)農(nóng)村，村支書(shū)和村主任權(quán)力較大，而對(duì)其監(jiān)督體系存在很多漏洞，大部分發(fā)生在村支書(shū)和村主任身上。對(duì)村干部的離任審計(jì)，包括村級(jí)項(xiàng)目投資情況的審批、土地的承包及出讓情況、村集體資產(chǎn)如何處置、管理費(fèi)用如何支出等。2.3.3引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)機(jī)制。將第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入到農(nóng)村財(cái)務(wù)中，且定期進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的效率。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，保證了農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的客觀與公正，克服了農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的一些障礙；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，保證了農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量［3］。

2.4加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督

第一，要重視推行農(nóng)村會(huì)計(jì)委派制度和制度。農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要面向社會(huì)統(tǒng)一公開(kāi)招聘會(huì)計(jì)人員，并通過(guò)考試考核后，本著公平、公正、公開(kāi)的原則，擇優(yōu)錄用；第二，被委派的會(huì)計(jì)人員要接受有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，并要參與村中內(nèi)部事務(wù)管理［4］。與此同時(shí)，在實(shí)施制度的過(guò)程中，在確保村級(jí)集體資金不變的前提下，保證其應(yīng)該擁有的所有權(quán)和使用權(quán)、監(jiān)督權(quán)等不變，并由村級(jí)的報(bào)賬員定期將收據(jù)交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，明確管理規(guī)范。

3結(jié)語(yǔ)

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展是關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的重大問(wèn)題，在當(dāng)前形勢(shì)下，強(qiáng)化對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立是勢(shì)在必行的。基于此，要不斷完善優(yōu)化農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，深入改革農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，構(gòu)建一套完善的高效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

作者:李金 單位:連云港市贛榆區(qū)青口鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)服務(wù)中心

參考文獻(xiàn)

［1］石艷杰.淺析農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（5）：228.

［2］陳慧芝.我省農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.福建農(nóng)業(yè)，2015（6）：24.

篇9

一、核算部門業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體分類

《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定，監(jiān)督部門應(yīng)依據(jù)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質(zhì)及對(duì)資金安全的影響程度，將違規(guī)情況分為規(guī)范性問(wèn)題、核算差錯(cuò)和事故三類。但從實(shí)際監(jiān)督工作情況來(lái)看，事后監(jiān)督中心應(yīng)以核算質(zhì)量和資金安全的影響程度為標(biāo)準(zhǔn)，將核算部門在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為四類，即：重大風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重大風(fēng)險(xiǎn)

重大風(fēng)險(xiǎn)是指核算部門前臺(tái)經(jīng)辦人員由于嚴(yán)重違反法律法規(guī)、相關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控原則進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，引起賬務(wù)混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會(huì)影響、潛在較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。具體包括：第一，制作虛假憑證、虛假報(bào)表、虛假賬簿。第二，撤換和惡意更改會(huì)計(jì)憑證，特別是原始憑證、報(bào)表賬簿。第三，賬務(wù)處理存在“一手清”情況，經(jīng)辦人員使用其他人員的用戶代碼上機(jī)操作。第四，系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)未經(jīng)部門主管審核批準(zhǔn)。第五，手工填制轉(zhuǎn)賬憑證劃轉(zhuǎn)資金未經(jīng)部門主管審核批準(zhǔn)。第六，未貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程，造成業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)異常，不能正常處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第七，其他有可能造成社會(huì)不良影響、資金損失或潛在的較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。

（二）嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指尚未造成資金損失，但風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，極易引起結(jié)算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會(huì)影響的差錯(cuò)。包括：第一，支付憑證無(wú)效：付款憑證大小寫(xiě)金額不符；金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱涂改；付款憑證遺失；票據(jù)日期超過(guò)提示付款期、期票；付款憑證的簽發(fā)人簽章與預(yù)留印鑒不符；背書(shū)錯(cuò)誤等。第二，發(fā)出業(yè)務(wù)差錯(cuò)：資金匯劃業(yè)務(wù)與原始憑證不符，漏發(fā)、重發(fā)、錯(cuò)發(fā)往賬等。第三，賬務(wù)記載差錯(cuò)：串戶、重記、漏記、錯(cuò)記、憑證與附件金額不符、退庫(kù)無(wú)依據(jù)等。第四，重要事項(xiàng)未審批：重要事項(xiàng)未按規(guī)定的審批權(quán)限審批等。第五，與“八相符”不符的差錯(cuò)：賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬不符的差錯(cuò)。第六，上述差錯(cuò)以外的其他嚴(yán)重差錯(cuò)。

（三）較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)

較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指賬務(wù)核算不規(guī)范，對(duì)核算質(zhì)量影響較嚴(yán)重，但資金風(fēng)險(xiǎn)較小的差錯(cuò)。包括：第一，賬務(wù)核算差錯(cuò)：科目、賬戶、憑證使用錯(cuò)誤及一般憑證遺失、利息計(jì)算錯(cuò)誤、利息入賬不及時(shí)、未記復(fù)利、錯(cuò)賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務(wù)未及時(shí)納入表外科目核算或記載錯(cuò)誤。第二，漏蓋業(yè)務(wù)印章：漏蓋錯(cuò)蓋轉(zhuǎn)訖章、業(yè)務(wù)公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三，核算系統(tǒng)管理差錯(cuò)：初始化、日終處理不在正常的營(yíng)業(yè)時(shí)間，操作員未及時(shí)簽退，賬戶性質(zhì)、計(jì)息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤。第四，繳存款差錯(cuò)：時(shí)間不及時(shí)、范圍不正確、金額不準(zhǔn)確、罰款未及時(shí)入賬等。第五，上述差錯(cuò)以外的其他較嚴(yán)重差錯(cuò)。

（四）一般風(fēng)險(xiǎn)

一般風(fēng)險(xiǎn)是指影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，但無(wú)資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。包括：第一，漏蓋或加蓋印章錯(cuò)誤差錯(cuò)：憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料漏蓋個(gè)人名章、附件章，加蓋的章印不符合相關(guān)制度等。第二，憑證要素不規(guī)范：大小寫(xiě)金額、日期填寫(xiě)不規(guī)范，未寫(xiě)附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三，核算系統(tǒng)操作差錯(cuò)：支票業(yè)務(wù)未錄入號(hào)碼或錄錯(cuò)號(hào)碼，卡片要素與憑證、報(bào)單內(nèi)容不符，重要空白憑證出售和使用與填寫(xiě)的表外科目憑證不一致，重要空白憑證分戶賬與登記簿核對(duì)不相符等。第四，資料報(bào)送差錯(cuò)：核算部門未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向事后監(jiān)督中心報(bào)送資料，應(yīng)報(bào)送的會(huì)計(jì)資料種類或份數(shù)不全，資料交接清單與報(bào)送的資料不符。第五，差錯(cuò)整改不及時(shí)：未按事后監(jiān)督中心提出的時(shí)限要求及時(shí)整改差錯(cuò)。第六，上述差錯(cuò)以外的其他一般差錯(cuò)。

二、事后分層監(jiān)督的具體內(nèi)容

（一）日常核查

事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應(yīng)嚴(yán)格履行好工作職責(zé)，按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定，在法定的監(jiān)督工作日之內(nèi)，審核好核算部門業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合規(guī)有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定；加強(qiáng)核算過(guò)程監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督核算部門會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，維護(hù)資金安全；檢驗(yàn)核算部門會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確無(wú)誤，會(huì)計(jì)信息反映是否真實(shí)完整；發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門會(huì)計(jì)核算的違規(guī)情況，及時(shí)反映違規(guī)行為；向核算部門提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議。

（二）崗位互查

事后監(jiān)督中心應(yīng)按照相互制約和分工負(fù)責(zé)的原則合理設(shè)置崗位，對(duì)各監(jiān)督崗位要設(shè)置A、B角，以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門的會(huì)計(jì)核算；防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權(quán)限實(shí)施會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對(duì)象更改差錯(cuò)和隱瞞、遲報(bào)重大差錯(cuò)、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，A、B角至少每個(gè)月都要選取某一時(shí)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行互查，以進(jìn)一步把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）分管領(lǐng)導(dǎo)檢查

分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開(kāi)展情況和各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，督促工作人員不斷改進(jìn)工作質(zhì)量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力，加強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感、使命感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，努力做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，確保所監(jiān)督的業(yè)務(wù)不發(fā)生差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）部門主管抽查

部門主管應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員審查核算部門會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性準(zhǔn)確性完整性和及時(shí)性情況、核算部門貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務(wù)監(jiān)督流程要求實(shí)施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過(guò)程和方法及分析和反映會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作結(jié)果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門差錯(cuò)處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期或不定期抽查。

三、事后監(jiān)督實(shí)施評(píng)價(jià)工作的步驟

事后監(jiān)督中心要通過(guò)日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領(lǐng)導(dǎo)的檢查、部門主管的抽查等多個(gè)層次，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行全面監(jiān)督和重點(diǎn)控制。在分層監(jiān)督的基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的不同情況和問(wèn)題，結(jié)合涉及核算差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量和資金安全的影響程度以及核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)核算部門核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。事后監(jiān)督中心對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)程序包括評(píng)價(jià)實(shí)施、評(píng)價(jià)報(bào)告和評(píng)價(jià)反饋等步驟。評(píng)價(jià)實(shí)施，是指事后監(jiān)督人員對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類、綜合，并按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確定性；評(píng)價(jià)報(bào)告，是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過(guò)程中查實(shí)的核算風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，并結(jié)合業(yè)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中所掌握的核算部門內(nèi)控機(jī)制建立和內(nèi)部管理情況，指出存在問(wèn)題，提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議；評(píng)價(jià)反饋，是指事后監(jiān)督中心通過(guò)《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)》、《事后監(jiān)督工作動(dòng)態(tài)》、《內(nèi)部監(jiān)督通報(bào)》、會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議、監(jiān)督情況通報(bào)會(huì)等各種形式和渠道，向上級(jí)行、分管領(lǐng)導(dǎo)和核算部門反饋監(jiān)督情況。

四、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的積極作用

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類預(yù)警

會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不僅要把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，控制核算部門操作風(fēng)險(xiǎn)，而且要在防微杜漸、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督分析預(yù)警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立，可以充分利用業(yè)務(wù)信息和監(jiān)督結(jié)果，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類識(shí)別、鑒定判斷，追根溯源，查找薄弱環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)行預(yù)警提示，向核算部門提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向，從各個(gè)層面和環(huán)節(jié)消除風(fēng)險(xiǎn)死角和風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)。

（二）能夠?qū)崿F(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化

積極適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化需要，及時(shí)對(duì)監(jiān)督中遇到的問(wèn)題、查實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)和與核算部門有爭(zhēng)執(zhí)的管理規(guī)定展開(kāi)討論分析，并形成有價(jià)值的監(jiān)督信息和調(diào)研文章，為上級(jí)行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實(shí)的理論依據(jù)。要通過(guò)卓有成效的工作，最終使事后監(jiān)督工作由被動(dòng)的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風(fēng)險(xiǎn)防范性監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能并重轉(zhuǎn)變，從而進(jìn)一步深化監(jiān)督內(nèi)涵，提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。

（三）能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用

評(píng)價(jià)機(jī)制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源，通過(guò)各種評(píng)價(jià)形式的運(yùn)用，既可以全面了解核算部門的基礎(chǔ)情況，還可以建議內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門就某一類問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察，從而充分發(fā)揮內(nèi)控體系合力，進(jìn)一步推進(jìn)和完善“大監(jiān)督”機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展。

五、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系面臨的問(wèn)題

（一）事后監(jiān)督管理體制不順暢的問(wèn)題

目前，分行和城市中心支行都設(shè)置有事后監(jiān)督中心，但對(duì)轄區(qū)內(nèi)地州（市）中心支行事后監(jiān)督中心卻不實(shí)行垂直管理。按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級(jí)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門牽頭支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。由于管理體制的不順暢，縱向、橫向信息溝通交流平臺(tái)未搭建，致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實(shí)效，造成監(jiān)督工作“無(wú)人”指導(dǎo)的難堪境地，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的統(tǒng)一應(yīng)用。

（二）事后監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題

人民銀行設(shè)有總行、分行、省會(huì)城中心支行、地州（市）中心支行和縣（市）支行五級(jí)核算主體。目前只有分行、省會(huì)城中心支行、地州（市）中心支行設(shè)有事后監(jiān)督中心。從工作開(kāi)展情況來(lái)看，事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級(jí)核算主體的內(nèi)部崗位存在。同時(shí)，事后監(jiān)督中心在工作開(kāi)展中要接受核算部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)督過(guò)程、手段、方法等受到了相應(yīng)的制約，無(wú)法獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督。由于沒(méi)有賦予事后監(jiān)督中心強(qiáng)制制約措施，監(jiān)督工作只能是提意見(jiàn)、建議，發(fā)出會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)也成了軟性工作。特別是縣（市）支行的事后監(jiān)督工作，基本是由會(huì)計(jì)核算單位自身進(jìn)行，事后監(jiān)督不能獨(dú)立地進(jìn)行，導(dǎo)致了事后監(jiān)督內(nèi)容的真實(shí)性、有效性無(wú)法考證，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的推廣普及。

（三）事后監(jiān)督資源分散的問(wèn)題

事后監(jiān)督中心與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門的工作內(nèi)容雖有所不同，但目標(biāo)都是防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，同屬人民銀行內(nèi)部的專職的再監(jiān)督部門。但從實(shí)際運(yùn)作來(lái)看，從分行至地、州（市）中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門，規(guī)定“由各分管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行領(lǐng)導(dǎo)分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務(wù)和監(jiān)督中心的領(lǐng)導(dǎo)，又有分管紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，致使各監(jiān)督部門無(wú)法溝通，形成了“各自為陣，分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門與部門之間的工作矛盾，即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復(fù)和浪費(fèi)，不利于工作的正常開(kāi)展，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的權(quán)威功能。

（四）事后監(jiān)督職責(zé)不明的問(wèn)題

目前，各地州（市）所轄管的縣（市）支行會(huì)計(jì)核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管，各部門的自查、日常更正等工作都需要調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案。尤其是外部檢查的時(shí)候，檔案調(diào)閱量大、時(shí)間長(zhǎng)、借調(diào)頻繁，退回時(shí)很難做到各類會(huì)計(jì)檔案各頁(yè)清點(diǎn)入庫(kù)，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案損壞短缺時(shí)，難以分清誰(shuí)的責(zé)任。各地州（市）事后監(jiān)督中心直接面對(duì)機(jī)關(guān)多個(gè)業(yè)務(wù)部門和轄內(nèi)各縣（市）支行業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，而這些業(yè)務(wù)部門和縣（市）支行網(wǎng)點(diǎn)都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程，事后監(jiān)督中心難以應(yīng)付。由于規(guī)定不統(tǒng)一，若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務(wù)部門的規(guī)程，則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定，若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定，又和業(yè)務(wù)部門的規(guī)程相矛盾，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)效發(fā)揮。

（五）事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問(wèn)題

隨著金融電子化的發(fā)展，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，近年來(lái)基層人民銀行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步擺脫了繁重的手工操作，代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運(yùn)用和計(jì)算機(jī)操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督及行政財(cái)務(wù)、貨幣金銀業(yè)務(wù)的監(jiān)督，仍使用手工核對(duì)的方式，不僅監(jiān)督工作效率低下，也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風(fēng)險(xiǎn)，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)施效果。

（六）事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問(wèn)題

人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》，同時(shí)廢止了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》和《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要任務(wù)和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應(yīng)具備的條件和主要職責(zé)、監(jiān)督人員享有的權(quán)利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定，但未對(duì)監(jiān)督人員的職能培訓(xùn)，營(yíng)業(yè)部門核算業(yè)務(wù)、國(guó)庫(kù)部門核算業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門核算業(yè)務(wù)、貨幣金銀部門核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作流程等未作詳細(xì)規(guī)定，極易形成監(jiān)督盲點(diǎn)，不利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的順利實(shí)施。

（七）事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題

2004年，人民銀行事后監(jiān)督單門單獨(dú)設(shè)立后，其職能定位是對(duì)人民銀行內(nèi)部各專業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開(kāi)展獨(dú)立的、連續(xù)的、及時(shí)的、全面的、重點(diǎn)的監(jiān)督。從目前的情況來(lái)看，因人員配置問(wèn)題和其他方面的綜合因素，大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對(duì)國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、貨幣金銀等專業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而其他專業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，如行政財(cái)務(wù)、外匯、固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全納入監(jiān)督的范圍，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的全面建立。

六、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的相關(guān)建議

（一）改革事后監(jiān)督管理體制

完善管理體制是加強(qiáng)事后監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案：一是在可能的情況下，人民銀行的事后監(jiān)督工作實(shí)行垂直管理。上級(jí)行事后監(jiān)督中心對(duì)下級(jí)行事后監(jiān)督中心實(shí)行實(shí)時(shí)管理與指導(dǎo)，下級(jí)事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績(jī)由上一級(jí)行事后監(jiān)督中心和本行共同考核，以加強(qiáng)事后監(jiān)督信息的溝通和共享，更好地發(fā)揮上級(jí)行與下級(jí)行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動(dòng)作用，保障監(jiān)督人員的切身利益，全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應(yīng)直接由行長(zhǎng)（或行長(zhǎng)授權(quán)副行長(zhǎng)）和上級(jí)事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)。將業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查權(quán)集中在上級(jí)事后監(jiān)督部門，以期改變目前多頭指導(dǎo)、無(wú)所適從、協(xié)調(diào)困難的局面。

（二）完善監(jiān)督工作機(jī)制

整合人民銀行內(nèi)部監(jiān)督資源，這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)控要求，應(yīng)整合事后監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的監(jiān)督資源，建立健全“大監(jiān)督”工作機(jī)制。合理劃分各自監(jiān)督職責(zé)，各有側(cè)重，建成一個(gè)職能互補(bǔ)、信息共享、協(xié)調(diào)監(jiān)督，確保各項(xiàng)金融資金安全的防控體系。從上至下，應(yīng)由行長(zhǎng)（或行長(zhǎng)授權(quán)副行長(zhǎng)）牽頭組織三個(gè)監(jiān)督部門，建立聯(lián)席制度及信息溝通制度，統(tǒng)一部署安排，按各職責(zé)分工進(jìn)行工作，以避免工作重復(fù)。共享監(jiān)督成果，形成合力，互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作方面的能力。基于這種思考，建議總行將紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審和事后監(jiān)督中心進(jìn)行合并，成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督司（局）室，分支行也相應(yīng)成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督處（科）室，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理。分支機(jī)構(gòu)以省為單位實(shí)行垂直管理，這樣就可以達(dá)到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。

（三）更新監(jiān)督手段

監(jiān)督手段的相對(duì)滯后與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調(diào)，落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實(shí)效也不現(xiàn)實(shí)。因此，要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率，使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時(shí)性和事前性，使監(jiān)督的時(shí)效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣，才能對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、發(fā)行等核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次、多角度的監(jiān)督，才能通過(guò)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和異常的情況追溯風(fēng)險(xiǎn)存在的源頭，為建立科學(xué)、高效的事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系提供必備的條件和良好的基礎(chǔ)。

（四）明確職責(zé)，推行問(wèn)責(zé)制

為發(fā)揮人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作中的職能作用，建議總行應(yīng)將事后監(jiān)督中心納入央行內(nèi)部再監(jiān)督部門系列，并賦予與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門相同的地位和權(quán)力。將事后監(jiān)督職能定位于會(huì)計(jì)核算過(guò)程的再監(jiān)督，并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查權(quán)，增加風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，問(wèn)題處理權(quán)等職能。實(shí)行問(wèn)責(zé)制是事后監(jiān)督全面貫徹落實(shí)人民銀行內(nèi)控防范的強(qiáng)有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時(shí)復(fù)審被監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合法有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息披露是否真實(shí)、完整。對(duì)在監(jiān)督過(guò)程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問(wèn)題，要追究落實(shí)到人，并按規(guī)定從嚴(yán)處理，促使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員和事后監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)。

（五）加大監(jiān)督檢查的力度和頻率

引入責(zé)任追究權(quán)，是實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任追究，強(qiáng)化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，按照“誰(shuí)監(jiān)督，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)整改”的原則，跟蹤檢查責(zé)任者的整改落實(shí)情況，掌握是否存在整改走過(guò)場(chǎng)，整改留盲點(diǎn)和工作失職的問(wèn)題，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總抄報(bào)上級(jí)行或本級(jí)績(jī)效考核部門，作為績(jī)效考核的硬性指標(biāo)；二是實(shí)行不定期的事后監(jiān)督差錯(cuò)糾正檢查制度，配足監(jiān)督工作人員，全面開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的更正落實(shí)。要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣；三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率，對(duì)那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務(wù)工作，盡可能使問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決；四是需要上級(jí)行盡快界定業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算責(zé)任和事后監(jiān)督部門監(jiān)督責(zé)任，只有明確業(yè)務(wù)部門和事后監(jiān)督部門對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道和第二道防線的職責(zé)，才能有利于落實(shí)監(jiān)督責(zé)任追究制度，徹底杜絕道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

（六）完善內(nèi)部機(jī)制

積極推進(jìn)“大監(jiān)督”機(jī)制的不斷完善，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，補(bǔ)充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內(nèi)控制度，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權(quán)責(zé)分明、運(yùn)作有序的內(nèi)控防范體系和事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

篇10

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)人員;策略

當(dāng)前，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入重要階段，相對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣化，所以，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系成為推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前，企業(yè)運(yùn)作中，不斷顯示出許多問(wèn)題，比如說(shuō)財(cái)務(wù)管理無(wú)序，資本使用率低，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息弄虛作假等，這一系列問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作喪失其原本的功能，影響到企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，在很大程度上阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展。鑒于此，本文對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行研究，闡明會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵，闡述構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式，指出會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效策略，以期為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性提供指導(dǎo)和借鑒。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督即某個(gè)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門及其相關(guān)工作者、具備經(jīng)濟(jì)督查權(quán)的政府機(jī)構(gòu)與根據(jù)法律程序組建起的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)各種性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督其全面性、真實(shí)性、合法性，與預(yù)算落實(shí)狀況，屬于中國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)內(nèi)容之一。現(xiàn)階段，因中國(guó)社會(huì)急劇發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)逐漸得到普及推廣，相對(duì)于從前的會(huì)計(jì)內(nèi)容而言，有了翻天覆地的改變。因各種性質(zhì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸增加，使得會(huì)計(jì)工作者的任務(wù)同樣逐漸增加，電算化使工作效率大幅提升，這是毋庸置疑的。同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了一系列新的更高要求。當(dāng)前，中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)較低，究其根源，主要有體制、管理主體以及會(huì)計(jì)工作者諸多方面的因素。要是不能改善上述各種因素，那么必將阻礙企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，今后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

二、構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式

（一）構(gòu)建目標(biāo)

第一，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的功能，利用這種方式，確保單位會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確，妥善處理信息不實(shí)問(wèn)題。第二，充分確保真實(shí)的會(huì)計(jì)信息盡快向外界披露，避免信息不對(duì)稱問(wèn)題，特別是上市企業(yè)，要為做出正確的投資決策提供堅(jiān)實(shí)的保障。第三，事前預(yù)防。第四，對(duì)違規(guī)行為與異常現(xiàn)象能夠在第一時(shí)間內(nèi)做出響應(yīng)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式

第一，會(huì)計(jì)委派制模式。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離，其經(jīng)營(yíng)者和所有者的目標(biāo)存在或多或少的分歧，同時(shí)前者掌控著公司的運(yùn)作，當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，非常易于出現(xiàn)前者以犧牲后者為代價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下，一方面應(yīng)當(dāng)賦予前者獨(dú)立的、合法的經(jīng)營(yíng)權(quán)，另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督。第二，監(jiān)事會(huì)模式，可于國(guó)有控股企業(yè)總裁下組建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對(duì)內(nèi)部國(guó)企實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。就那些規(guī)模相對(duì)較小的國(guó)企來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)采取定期性、經(jīng)常性監(jiān)督的方式，選派人員到企業(yè)監(jiān)事會(huì)任職，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)通過(guò)定期安排審計(jì)的方式來(lái)實(shí)施定期監(jiān)督。第三，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派模式。對(duì)那些規(guī)模實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)的公司，會(huì)計(jì)監(jiān)督可通過(guò)國(guó)有企業(yè)董事會(huì)聘任、國(guó)有控股公司委派的方式進(jìn)行。

三、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主要問(wèn)題

首先，現(xiàn)階段單位內(nèi)部監(jiān)督根本沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，僅僅成為一種表面形式，同時(shí)一味強(qiáng)調(diào)進(jìn)行事后監(jiān)督，究其根源，主要是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者在工作過(guò)程中沒(méi)有足夠的獨(dú)立性。單位領(lǐng)導(dǎo)委托其會(huì)計(jì)工作者負(fù)責(zé)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督，說(shuō)到底是監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)，兩者存在上下級(jí)關(guān)系，一般情況下，前者決定著后者的薪酬待遇以及職稱晉升、職位變動(dòng)等。這暗示著在開(kāi)展工作中后者的意志將在很大程度上受制于前者，使其獨(dú)立性嚴(yán)重不足，往往為追求自身利益最大化而進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾，也就是將真正的會(huì)計(jì)信息隱瞞，披露不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，來(lái)迎合前者的需要，最終使得內(nèi)部監(jiān)督成為表面文章。長(zhǎng)此以往，將會(huì)妨礙企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。其次，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失成為一種普遍現(xiàn)象。因單位還沒(méi)有制定系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，使得會(huì)計(jì)人員工作不規(guī)范，非常容易產(chǎn)生信息弄虛作假問(wèn)題。同時(shí)使得負(fù)責(zé)人的活動(dòng)不能獲得充分的規(guī)制，使其能夠直接控制會(huì)計(jì)工作的意志，實(shí)施不規(guī)范的數(shù)據(jù)操作，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，最終使單位負(fù)責(zé)人從中謀取私利，影響到會(huì)計(jì)工作者發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。再次，政府監(jiān)督質(zhì)量相對(duì)較低。重點(diǎn)集中于管理體制上。其一，因監(jiān)督機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等）由同級(jí)政府所控制，都沒(méi)有足夠的獨(dú)立性，正是由此使得這些部門不能自主做出判斷，監(jiān)督職能削弱。其二，存在多家政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，比如審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等，然而政府并沒(méi)有明確不同機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)，同時(shí)監(jiān)督中缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。具體工作中，不同機(jī)構(gòu)往往基于各自的層面，為降低工作成本，并未實(shí)施認(rèn)真仔細(xì)的監(jiān)督，但是當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，各個(gè)部門往往彼此推卸責(zé)任。同時(shí)，國(guó)家關(guān)于怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)督查同樣沒(méi)有詳細(xì)、明確的規(guī)定，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不能規(guī)范進(jìn)行，并且執(zhí)法工作者的素質(zhì)不能滿足需求。除此之外，政府部門的監(jiān)督基本上是事后監(jiān)督，不注重過(guò)程監(jiān)督。再次，缺乏足夠的社會(huì)監(jiān)督。基本上表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)無(wú)法充分滿足需求。其一，單位主管方的干涉能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生或多或少的負(fù)面作用。由于事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作主要是受委托進(jìn)行的，一般情況下，委托人屬于被審計(jì)方的主管部門，這個(gè)主管部門對(duì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作活動(dòng)具有一定的決定權(quán)，所以，事務(wù)所基于自身利益最大化，往往會(huì)被主管單位的意志所左右。其二，在現(xiàn)實(shí)中，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，同時(shí)對(duì)那些與法律相背離的審計(jì)活動(dòng)懲處相對(duì)較輕，沒(méi)有發(fā)揮出其警示功能，最終導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的作用無(wú)法發(fā)揮。最后，會(huì)計(jì)工作者整體素質(zhì)還需要提高，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)理論和技能亟需提高。由于會(huì)計(jì)工作者在單位監(jiān)督過(guò)程中處于第一關(guān)口，同時(shí)處于主體地位，因此，這一個(gè)群體的整體綜合素質(zhì)水平在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息的優(yōu)劣。但是，現(xiàn)階段中國(guó)會(huì)計(jì)工作者整體素質(zhì)不容樂(lè)觀，其受教育程度、理論掌握程度與工作技能和水平相對(duì)較低。筆者對(duì)自己所處城市的30家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受教育程度為大學(xué)及以上的比例為9.7%，受教育程度為大專的比例為48.2%。另一方面，研究發(fā)現(xiàn)，其中具備高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)工作者所占百分比是1.01%，中級(jí)所占比例為13.4%，初級(jí)的百分比是41.3%，同時(shí)還存在一部分根本沒(méi)有任何職稱。因接受會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)的人員相對(duì)較少，因此一定比例的會(huì)計(jì)工作者具有相對(duì)較差的法律知識(shí)，同時(shí)他們的監(jiān)督能力相對(duì)較弱，并且他們的職業(yè)管制水平相對(duì)較低，不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能充分滿足會(huì)計(jì)工作的需要，最終無(wú)法開(kāi)展高質(zhì)量的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。有時(shí)候部分會(huì)計(jì)工作者為追求自己的私利，為單位負(fù)責(zé)人制造虛假賬目，提供不真實(shí)的報(bào)表，與相關(guān)規(guī)定相違背。四、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效策略第一，政府應(yīng)向各單位派出會(huì)計(jì)工作者。一方面政府對(duì)被委派者授權(quán)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、參與單位的經(jīng)營(yíng)管理；另一方面，被委派人的待遇和人事關(guān)系都是通過(guò)外部進(jìn)行管理，單位不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響，這樣可以保證其在監(jiān)督工作中的獨(dú)立性，不會(huì)為單位管理人員所左右，最終使其能夠獨(dú)立、準(zhǔn)確的監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。第二，進(jìn)一步完善內(nèi)控體制。完善的內(nèi)控體制能夠進(jìn)一步規(guī)范管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，敦促其構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制，以充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者主觀能動(dòng)性，使兩者能夠形成良好的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，構(gòu)建內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。特別應(yīng)當(dāng)制衡管理者的權(quán)利，以防止他們通過(guò)自己的權(quán)利操縱會(huì)計(jì)工作者實(shí)施不合乎規(guī)范的操作。第二，由于有的內(nèi)控機(jī)構(gòu)工作者在具體開(kāi)展工作時(shí)對(duì)操作步驟不太熟練，使其作用削弱，因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，使他們的整體素質(zhì)不斷提升。第三，內(nèi)控機(jī)構(gòu)職務(wù)設(shè)置過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是分離不相容職務(wù)，一定不要出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作者兼任。第三，不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理體制。第一，國(guó)家需要進(jìn)一步明確不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查步驟，使其不斷趨于合理化與規(guī)范化；第二，應(yīng)當(dāng)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門適當(dāng)放權(quán)，使他們有權(quán)嚴(yán)懲各類財(cái)務(wù)違規(guī)活動(dòng)；第三，進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督的功能。由于政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的時(shí)候，可以獲得公司與其他單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這對(duì)開(kāi)展監(jiān)督非常有利，一方面縮減了工作成本，另一方面還使其監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。第四，切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能。其一，應(yīng)當(dāng)不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，加強(qiáng)公司責(zé)任人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性審查，使后者在提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)候堅(jiān)持公正、客觀的立場(chǎng)；其二，實(shí)時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的審計(jì)行為，一定嚴(yán)格處理。第五，嚴(yán)格懲處會(huì)計(jì)違法行為，構(gòu)建約束機(jī)制。應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種方式來(lái)規(guī)制會(huì)計(jì)人員的工作，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。應(yīng)當(dāng)優(yōu)化相關(guān)法規(guī)，為制裁違法者提供參考依據(jù)；將民事賠償制度引入，提高會(huì)計(jì)違法成本。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信用體系，積極搜集相關(guān)資料，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)信用數(shù)據(jù)庫(kù)，動(dòng)態(tài)對(duì)其進(jìn)行更新，同時(shí)嘗試著將其相關(guān)資料聯(lián)網(wǎng)。具體可通過(guò)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該體系，政府主要負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。充分利用各種媒體途徑，對(duì)會(huì)計(jì)人員加大輿論監(jiān)管，從而推動(dòng)信用體系不斷發(fā)展。第六，不斷提升會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)。第一，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)更新自己的思想觀念，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，同時(shí)能夠充分運(yùn)用學(xué)習(xí)的知識(shí)，真正將會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)做好。第二，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)注重該項(xiàng)工作，將對(duì)會(huì)計(jì)工作者的培訓(xùn)教育納入議事日程，加大資金投入，建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，多為他們提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過(guò)多種方式提高會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)。第三，會(huì)計(jì)工作者特別是主管負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī)。許多會(huì)計(jì)工作者缺乏堅(jiān)定的立場(chǎng)，在各種負(fù)面因素的影響下，非常易于進(jìn)行違規(guī)操作。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律理論的學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)形成良好的法律素質(zhì)，依法行事。

綜上所述，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的作用，使其不斷完善，國(guó)家應(yīng)當(dāng)派出會(huì)計(jì)人員進(jìn)駐各個(gè)單位，同時(shí)需要不斷優(yōu)化內(nèi)控制度以及管理體制，并能夠充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)違法行為，不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

作者:趙靜 單位:鄂州職業(yè)大學(xué)

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