導語：如何才能寫好一篇會計信息披露制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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我國并沒有建立統一的會計披露管制體系，監督體系還不夠完善，存在著監管效率不高的情況。我國沒有建立適合國情的懲防體系，對會計信息披露虛假情況沒有做統一的規定，使得我國很多上市公司各自為政，披露不規范的現象泛濫，法律法規還不能跟上飛速發展的證券市場要求，出現了不配套的情況。雖然我國規范上市公司雖然我國規范上市公司的法律體系已初步形成，但必須看到，由于我國的證券市場起步較晚，體系還存在許多不足，一些法規出臺嚴重滯后于實踐的發展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性和實用性。

2提高我國上市公司會計信息披露質量的建議

2.1規范會計信息披露的質量

2.1.1加強對上市公司的治理，加大對上市公司信息披露違法的處罰力度

由于資本市場對上市公司的巨大利益誘惑，已然上市公司已經是產生、披露虛假信息的源頭。首先必須對公司的各項經濟活動實施嚴格控制，規范財務行為，以保證會計信息的真實與完整。其次提高對信息披露違規案件的查處效率，加大處罰力度，提高違規成本，促使上市公司對自己的披露行為嚴格要求。

2.2健全和完善公司治理機構完善上市公司的法人治理機構，規范上市公司運作。建立合理的股權結構，大力促進上市公司的產權改革，建立健全股東的產權監督機制，協調董事會和監事會的職能，建立起適用于所有董事的受托責任概念，建立有效的激勵約束機制，確保經營者行為的長期規范化。只有健全上市公司治理結構，才可能治理內部人控制問題，預防和制止管理人員不尊重或損害股東利益的行為，從源頭上遏制虛假信息的產生。

2.3完善信息披露事務管理制度，規范信息披露的內部流程

采取措施強化敏感信息的內部排查、收集、傳播和報送機制，明確各級信息披露責任人的披露責任和信息披洲露的歸口管理，并且要開展普及教育，增強各級管理人員的責任意識，使其明確各自需盡的義務和應負的責任，避免管理人員因不懂而無意識違規。

2.2改進信息披露制度

2.2.1建立合理信息披露管制體系

在我國會計信息披露的現狀中，會計信息失真是一個重要問題。近年來，國家規范了上市公司的信息披露行為，增強了上市公司信息的真實性、充分性和完整性，提高了投資者所獲取信息的質量。政府對信息披露進行監管是必要的，但監管并不是萬能的，還有監管成本的存在，這個問題的解決主要還是通過發展會計信息的市場調節，通過市場來解決會計信息的失真問題，只有依靠市場各方面共同努力、多管齊下，才能早日達到上市公司信息披露國際化、規范化的目標。

2.2.2強化注冊會計師協會和會計師事務所的自律體制制

訂并嚴格執行注冊會計師執業資格和會計師事務所的資格檢查，從而使注冊會計師自覺接受社會監督。在會計師事務所內部,除實行多層次復核制度外，還要在會計師之間實行業務輪換，防止注冊會計師因與老客戶之間達成莫逆而放棄原則。在完善和嚴格執行注冊會計師的考試、考核和培訓制度的同時,要增強社會公眾的自我保護意識，主動監督注冊會計師的審計工作，促使會計師事務所和注冊會計師提高職業道德水平和執業水平，增強責任感和風險意識。

2.2.3建立和完善會計準則

會計準則是進行會計監督的主要手段之一，其主要目的在于向會計信息使用者提供企業的公允財務狀況和經營成果以利于他們做出決策，它同時也是衡量會計信息質量的標準。目前，中國會計準則對上市公司應披露的會計信息的規定并不完善，進一步規范會計準則，提高會計信息披露的可操作性尤為重要。

3總結

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一、會計信息披露的起源和發展

會計信息披露制度起源于企業所有權與經營權分離和委托關系的形成。17世紀，法國社會經濟不景氣，大量企業破產倒閉，引發債務風險空前爆發，企業倒閉所牽涉的債權人遠比股權人廣泛，因而法王路易十四簽署了世界上第一個商業法典――《商業大法》，標志著國家開始以法律的形式介入會計信息披露管制，要求企業必須同時向債務人披露相關會計信息。股份公司產生之后，股權所有者更為分散，而且隨著交易復雜程度提高、會計信息生成的專業化水平提高，股權所有者了解會計信息、直接監督企業經營的需求進一步提高。1720年，英國南海事件引發英國股市全面崩盤，《1720年肥皂泡沫法案》由此誕生，確立了會計信息公開披露的雛型。1929年發生的經濟危機對美國乃至世界經濟產生巨大影響，會計信息披露問題備受關注。1933年美國成立證券交易委員會（SEC），作為一個獨立的管制機構進行會計信息披露管制，并授權美國會計師協會制定會計準則，填補了自律性行業規范和相關法律之間的空白，至此行業自律性規范管制、準則（制度）管制、法律管制的多層次會計信息披露管制模式形成，后相繼被其他一些國家借鑒。

二、加強會計信息披露制度的必要性

1、會計信息的外部性決定建立會計信息披露制度的必要性

會計信息是一種具有外部性的商品，類似公共物品，其外部性主要體現在二個方面：非對抗性，公開了的會計信息并不因為增加了一個信息使用者而影響其他人對同樣信息的使用效用；非排他性，會計信息一旦公開就很難把不付費使用的人排除在外，或者說排除的成本很高。公開披露會計信息的公共物品特性使得企業在履行受托責任向股東和債權人披露會計信息的同時，其他相關信息使用者也可以免費得到這些信息，他們可以搭便車而無需另外支付費用，從而使在競爭市場中企業沒有足夠的動力披露足夠的會計信息，造成會計信息供給不足。要解決會計信息供給不足，比較好的途徑，也是目前世界各國普遍采用的，就是由政府或獲廣泛認可的組織制定和建立會計信息披露制度，強令企業生產足夠的、符合一定標準的會計信息，保障信息使用者對會計信息的需求。

2、會計信息的時效性決定加強會計信息披露制度的必要性

會計信息的特殊性表現在它是一種時效性極強的信息商品。會計信息首先是一種產品，它凝聚了人類無差別勞動，因此會計信息生產的成本需要得到補償；其次會計信息被使用者使用時，已經完成了產品到商品的轉變，因此會計信息可以用于交換是毫無疑問的；再次，會計信息商品是一種具有經濟后果的時效性極強的信息商品，即一旦過期再可靠也變得毫無用處。會計信息的時效性決定了會計信息商品化的個別契約成本極高，一般會計信息使用者難以承受，因此，只有加強會計信息披露制度才能促進會計這種特殊的信息商品在市場上流動并實現其價值。

3、會計信息的自然壟斷性決定加強會計信息披露制度的必要性

由于會計信息不存在其他來源或者雖然存在但獲取成本太高，會計信息生產者――企業的經營者壟斷了會計信息的供給，而企業經營者迫于解除受托責任，很可能會從其自身利益的角度出發，限制和阻礙不利于其業績評價的會計信息的對外披露，造成會計信息不足、不真和嚴重的不對稱，擾亂市場信息的交流，導致市場失靈和市場萎縮， 因此通過加強會計信息披露制度減少交易中的信息不對稱，保證會計信息披露的真實性是必要的。

三、我國會計信息披露的主要問題

1、會計信息披露不真實。2001年，上海證券交易所等聯合舉行了一次上市公司信息披露質量問卷調查。調查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的僅占8.45%，完全不可信的也占了3.14%；對100家機構投資者的調查也表明，沒有一家機構投資者認為財務數據“完全可信”，認為“基本可信”的機構投資者占41%，認為“完全不可信”的占1%，大部分認為只是“部分可信”。這顯示，投資者對上市公司披露的財務數據信心不足，財務數據失真嚴重。由于上市前的利潤包裝，一些上市公司上市當年就巨虧，還有上市公司凈資產收益率人為控制在10%或6%以達到配股要求。不論是紅光實業、黎明股份，還是銀廣夏案件，都是會計信息披露不實的典型。

2、會計信息披露不完整。大多數公司對投資者特別關心的經營業績回顧和分析，凈利潤組成和變化原因，以及第二年預算，大都忽略或草草敷衍幾句，特別是在解釋虧損原因時，多數公司只有寥寥數語，或是用行業不景氣、新會計制度影響等客觀因素搪塞，而對公司自身管理、營銷等問題卻輕描淡寫，一筆帶過。根據《中國證券報》2002年4月13日的資料，某家公司凈利潤7000多萬，從報表上看投資收益達到了1.2億。但投資者從報表上無法判斷出是什么投資給該公司帶來如此多的收益。但另一方面，無論是準則還是指南都缺乏具體的細節，在監管規范上出現漏洞，致使一些上市公司在具體操作中無所適從，或干脆據以逃避披露監管。

3、會計信息披露不及時。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏司空見慣，信息公開性并未完全得以實現。如定期報告不及時，每年2月28日預虧公告截止日過去后，仍有少數公司還在陸陸續續地預虧預警公告。又如重大事項不及時披露，某公司為他人提供2.29億元擔保，占凈資產的108%，卻不及時履行披露義務。另外，補充公告多也從側面反映了當前會計信息披露的不及時，統計數據表明，截止2002年4月4日，深滬兩市共有119家上市公司刊登了年報補充或更正公告，這些補充公告主要是針對重大事項或收益確認、關聯交易等敏感問題，以及投資者質詢較多的內容作出解釋說明。

4、盈利預告內容隨意更改。盈利預測不準的問題由來已久。據統計，1997年至1999年新發行的公司，大多數不能完成招股說明書上所作的盈利預測，有的甚至在當年就出現虧損；在2000年實行融資的公司中，有123家曾對當年的盈利進行過預測，但只有61家完成了其所作的預測。甚至有公司在預計基本可以實現扭虧為盈后，結果卻預虧公告。

四、關于加強會計信息披露制度的思路

加強會計信息披露制度是一項綜合性的工程，不是單方面的努力或改進就可以完成，既需要從公司內部完善治理結構、強化內部控制，還要從外部完善會計準則，改進監管辦法加大打假力度，規范中介機構等方面著手。

1、在完善公司治理結構，強化內部會計控制方面，一是通過優化股權結構、采取切實有效的措施鼓勵股東積極參加股東大會、提高董事會的獨立性、增加董事會中獨立董事的比重、強化監事會的監督職能等，從環境和制度上，對企業的會計信息披露施加壓力，增加企業提供不實、不足和不及時會計信息的難度。二是借鑒美國做法，建立內部控制標準體系。建立健全內部控制有助于提高會計信息的可靠性和相關性，1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（FCPA），強制規定公司內部控制必須達到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，否則重罰；1992年的內部控制綜合框架公告又對內部控制作了新的擴展。

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關鍵詞：小微企業；會計信息披露；傳導機制

中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

企業對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數，這是現代市場經濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業市場競爭能力的直接體現，也是企業進入現代經濟運行體系的通行證。與大企業相比，小微企業缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露通道，這成為制約小微企業可持續成長的關鍵因素。因為財務報告制度以及正常的信息披露通道，是企業與其他相關經濟主體建立利益共同體的前提條件，也是企業建立可靠信譽體制的基本保障。因此，我們認為將小微企業會計信息披露作為獨立的研究對象，探討規范會計信息披露行為和完善其制度建設，具有重要的現實意義。

一、小微企業會計信息披露制度特征

會計信息的有用性首先取決于會計系統本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發揮會計信息在優化資源配置中的重要作用。為了實現這一目標，小微企業也同樣需要會計信息披露制度化。然而，小微企業具有與大企業不同的特征：

1.所有權與經營權的統一性。所有權與經營權的高度統一是世界大多數國家界定小微企業或小企業的重要指標之一。“兩權統一”是由小微企業的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據重要地位，這意味著企業家的作用突出，具有靈活多變的經營特點。

2.市場機制的充分體現者。市場機制本質上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業的市場份額直接相關。小微企業一般進入壁壘低、競爭激烈的行業；而按照馬歇爾沖突的解釋，大企業通常因其規模龐大而在市場中占據壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業中不占支配地位的市場份額是小微企業不同于大企業的共同特征。

3.資源短缺。相對于大企業而言，生產要素短缺是小微企業的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術、人才及信息等生產要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業的發展，但也決定了中小企業通常只能進入大企業不能或不愿進入的小規模市場，所以一般不與大企業形成正面競爭。與此相適應，小微企業的會計信息披露制度設計應該體現以下特征：

（1）權威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業未來經營業績的預期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關于企業會計信息質量的評價，從而影響會計信息在現代市場經濟中的作用。因此，以小微企業為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業變革創新、指導會計基礎工作薄弱的小微企業會計實務，提高會計信息披露的質量。實現市場風險的公開化，提高經濟運行的市場化程度。

（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環節都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，小微企業會計信息的主要使用者多數是政府有關部門、貸款金融機構和相關協作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低小微企業的信息費用開支。

（3）保密性。對于以勞動密集型為主導產業的小微企業所處的行業市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現保密性，保護小微企業在市場競爭中的利益不受到損失。

二、小微企業會計信息披露結構

不同的會計制度會形成不同的會計信息結構，企業特定信息結構又取決于其內部治理結構。信息經濟學將企業內部治理機制概括為委托-關系，而其治理結構就是人對決策規則的選擇方式。與此相對應，人信號的分配方式即為企業的信息結構，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據信息與決策權匹配的原理，企業的信息結構應與其治理結構相對稱。

從企業制度的演進過程以及各市場經濟國家的現行小微企業制度形式來看，小微企業產權結構的所有權和經營權主體合二為一，通過所有權對經營控制權的直接約束，在產權上有效地解決了所有者對經營控制者的激勵約束問題。與這種產權結構相對應，企業內部組織結構簡單化，管理權力統一集中于所有者手中，管理者與一般從業人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經濟利用信息的原則，企業所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經營過程中的突發事件做出快速反應。對于企業的內部管理者而言，它可以依據在這種特定生產關系下長期形成的經驗，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小信息集。因此，小微企業的這種信息結構在減少內部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續成長型企業的思路，小微企業由創業期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業所有權和組織結果（租金）的最優的制度安排，隨著企業生命周期階段性的變遷，要建立現代企業制度，實行法人治理結構，這將成為小微企業進一步發展的必然選擇。因此，小微企業的信息披露結構必須規范化并易于傳遞，具有完善的財務會計制度和規范的財務報表體系，發揮會計信息在優化社會經濟資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業組織與相關利益者信息需求是決定小微企業會計信息結構的兩大基本因素。建立在這種企業組織與相關利益者信息需求雙向調節基礎上的會計信息包括：

1.總結性、預測性和指導性會計信息三位一體的會計信息體系。總結性會計信息是對已有生產過程投入產出關系的反映；預測性會計信息是對企業未來發展的機會與風險的估計；指導性會計信息則是在從經濟和非經濟雙層涵義上反映生產的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導消費結構的優化。

2.會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。

3.會計信息披露范式的微觀基礎在于作為企業會計信息系統終端站的財務報告與披露的創新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求小微企業會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監督部門（機構）三方的博弈過程所形成的會計規范，滿足會計信息利益相關各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的內容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業的業績和前景。

因此，小微企業會計信息披露結構，既要體現信息披露規則的被強制執行，又要反映出在實務中的自愿披露。前者一般由法律規范和準則制度兩個層次構成，由專業性規范和相關性規范組成。相對而言，專業性規范對會計的規定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應該強調的是較上市公司和大企業簡化的資產負債表、收益表和現金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊影響，披露有關公司發展前景、社會責任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的分析等，提高會計信息對公司經營風險的揭示能力。

三、小微企業會計信息披露實現機制

有效的小微企業會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩定、安全和可預見性的基礎條件，也是降低社會經濟產出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規范化，也來自于披露傳導機制的完善。

小微企業的發展是內外部經濟環境共同作用的結果。企業內部制度創新、治理結構的調整以及生產經營管理方式和技術的升級，是小微企業成長發育的內在動因。而社會經濟環境、市場競爭機制以及國家經濟政策的調整，則為小微企業的發展提供了必要的外部環境。因此，在實踐中，完善小微企業會計信息披露傳導機制主要體現在以下幾個方面。

1.會計信息的實現機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監督的方式來提高企業經營狀況的透明度和可靠性，而小微企業只能靠信譽機制來實現。第三方監督所形成的高昂費用，小微企業的規模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，小微企業不僅資產規模有限，更重要的是，其資產結構以及由此決定的資產質量缺乏競爭力。如不僅金融資產結構扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產嚴重匱乏。另一方面，小微企業面臨的是一個充滿競爭和變數的市場環境。價格競爭、新企業進入、組織內部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉變等，都在一定程度上對小微企業的生存與發展構成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設可以發揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規范，而是一種基于理性預期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。

2.強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質量的監督能力，改進會計信息披露的質量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于小微企業來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監管，即監管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業管理者的經營行為；監管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監管的內容只能圍繞信息披露內容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化小微企業的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業進行監督和追究責任的權力。這是因為：從社會發展來看，生產的專業化程度越來越高，分工越來越細，專業化分工由部門的專業化延伸到零部件生產的專業化和工藝過程的專業化，小微企業充分利用規模小、自主性大這一優勢，適應市場需求呈現多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監管的要求。從企業效益來看，小微企業以其很低的創立成本、組織協調成本，對市場變化反映的高靈活性，經營方向調整的高度靈活性，對大企業的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。

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關鍵詞：商業銀行；會計信息；披露制度

一、商業銀行會計信息披露存在的問題分析

（一）信息披露內容不全面

由于受傳統經營觀念的影響，商業銀行以財務成果信息的披露為主，包括存貸款等業務報表、財務報告、資產負債表等，而對于反映其資產質量、效率、狀況和經營風險程度的信息的披露則未能引起足夠的重視。

1、對會計報表附注不重視。報表附注的披露不充分將直接影響信息披露質量，導致信息披露存在較大缺口。許多銀行會計報表附注只有十幾項，有的銀行甚至國有獨資商業銀行也只有一兩項。即使是已上市銀行的披露，同國外銀行相比也有較大差距。

2、表外業務信息披露不足。目前我國商業銀行對表外業務的風險管理模式還不是很完善。從已上市的銀行信息披露情況看，大多只披露了表外業務的種類、到期日及期初期末余額等方面的信息，而對表外業務的風險未做出具體的披露，還無法實現迅捷、完整、真實地披露表外業務信息。

3、缺乏對風險管理的定量信息。巴塞爾委員會主張加強對風險狀態的信息披露，且要求銀行針對信用風險、市場風險以及流動性風險提供充分的定性及定量信息，對于操作風險與法律風險等不易量化的風險，則要求披露有關的定性信息。由于我國商業銀行在風險管理方面起步較晚，衡量、檢測風險的技術與方法掌握不多，缺乏大量的管理數據。因此，我國商業銀行雖然在定性信息披露發面基本能滿足要求，但在定量信息方面，無法提供國際標準要求的大部分定量信息。

4、缺乏對非財務信息的披露。我國商業銀行對于反映其經營狀況、經營質量、效率和經營風險程度等非財務信息并無足夠的揭示，而主要以財務信息披露為主。非財務信息具體包括：經營業務指標、銀行管理部門對財務和非財務信息的分析、預測性信息、背景信息等與銀行經營業務活動密切相關的各種信息。這些信息是投資者制定決策時越來越需要關注的信息。目前，我國商業銀行極少披露甚至不披露這些信息。

（二）會計標準不完善

會計標準不符合國際標準。上市銀行執行的會計標準未全面達到國際標準，而非上市銀行執行的會計標準則與國際標準差距更大。主要差異體現在會計估計和會計判斷方面。國際通行的是以公允價值作為計價基礎，而我國會計準則中體現的則是盡可能回避按國際慣例通用的“公允價值”進行計價，而是按賬面價值計價。

（三）披露形式不規范，標準不一致

雖然2002年5月我國出臺了《商業銀行信息披露暫行辦法》，但未對如何披露做出具有可操作性的規范，以至于商業銀行信息披露的計量方法、披露形式、披露內容等有著不小的差異，削弱了信息的可比性。這是因為長期以來我國商業銀行財務報告的格式和披露內容是由財政部門、人民銀行和證券監管部門共同制定法規、政策來進行規范的。各個政府部門基于自身監管需要，為商業銀行設計報告格式和披露內容，造成會計信息過載、冗雜，可比性和可理解性大大降低。

（四）披露信息不真實，透明度不夠

1、真實的資產質量難以被反映。（1）貸款分類標準不同，使得我國商業銀行的不良資產比率存在一個差異。目前，我國部分商業銀行已經根據央行規定開始采用貸款五級分類方法，但有些銀行仍在應用原來的四級分類方法，這導致了真實的信貸資產狀況沒有被披露出來。（2）難以獲取有關銀行財務狀況的可靠評估。因為絕大部分銀行資產缺乏流動性和客觀的由市場決定的價值。銀行貸款組合的評估現值應該反映在貸款損失準備金的規模上，但銀行通常不能或不愿對銀行不良貸款組合進行真實地測量，對呆賬資料隱瞞和不報的傾向隨著銀行財務狀況的惡化而上升。

2、信息披露多粉飾。（1）高估資本充足率。我國商業銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準備金作為附屬資本處理。由于我國對特定貸款不提取準備金，提取的呆賬準備實際上是與特定貸款的損失密切相關，因此將其作為附屬資本參與資本充足率計算實際上高估了資本充足率。對應于我國龐大的不良資產，嚴重不足的準備金水平等狀況則意味著巨大的潛在虧損。（2）高估利息收入。我國商業銀行對利息收入的確認方法一直存在著爭議。對其確認方法近幾年變動多次。幾次變動僅僅是商業銀行逾期貸款按權責發生制計收應收利息的時限不斷減少，且這部分應收利息都是指逾期貸款的應收利息，而不包括那些尚未到期但已經發生欠息現象的貸款，實際上，這部分貸款的收息率也是很低的。國外的做法是應收利息如果自結息之日起超過一定期限仍未收回，則不論是否到期，均應停止表內計息。高估利息收入勢必造成商業銀行的虛假盈利。

3、呆賬準備金提取標準披露嚴重不足。我國呆賬準備金是按年末貸款余額的1%與上年呆賬準備金余額的差額提取一般準備金，不另提特種呆賬準備，且對委托貸款和拆出資金不提呆賬準備。我國不良貸款率遠遠高于1%，按1%比例提取，勢必造成準備金嚴重不足。世界上大多數國家都按貸款余額的1-2%提取一般準備金，而且還依據貸款風險大小按不同比例提取特種準備金，風險越大，準備金提取比例越高。

二、規范商業銀行會計信息披露制度體系建議

（一）規范會計信息披露的內容

1、規范報表附注內容。我國商業銀行報表附注披露相對薄弱，因此，應重點規范報表附注的內容。會計報表附注中應當披露的信息主要有會計報表注釋、補充報表和其他財務信息。會計報表注釋包括會計政策及其變更、重要項目詳述及或有事項。例如，報表附注中應當披露商業銀行計提準備金的范圍和方法，應收利息在什么情況下確認為表內收入、什么情況下不確認為表內收入、各項投資的計價方法、資產負債的結構、可能構成損失的或有事項的金額包括銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾等。

2、強化表外信息披露。表外信息披露除了提供關于特定表外業務余額和交易的特定信息外，還應披露其風險。我國商業銀行應當在新資本協議所確定的框架原則基礎上，建立統一的表外業務風險衡量標準和風險檢測體系；要求表外業務項目應以資產負債表附注形式或附表形式反映出來；對表外業務會計核算，金融企業均應揭示有關其公允價值的信息。

3、增加披露其他財務信息。其他財務信息比如財務分析指標、預測性信息、審計報告、董事長或總經理業務報告、內部控制制度說明、外部評級情況、人民銀行、銀監會和工商管理部門的獎懲決定等影響商業銀行發展的信息，這些信息應當隨同會計報表一起披露，提高信息使用者進行投資判斷的效率。

4、增加對風險管理的定量信息。關于市場風險，銀監會應當增加對商業銀行涉及市場風險權數、標準法適用的投資組合以及不同風險資產對應的資本要求等定量信息的披露要求。國際上關于市場風險計量的做法有兩種，兩種情況下的披露要求是不同的。第一種情況是采用了VaR等風險計量統計模型，第二種是采用標準法（即風險權重系數）。

5、構建多層次的信息披露體系。信息使用者的需求是會計信息披露的動力，建議構建一個多層次的信息披露體系：第一層次是各商業銀行的各級機構之間的信息披露，這屬于商業銀行內部披露的范疇；第二層次是各商業銀行向中央銀行的信息披露；第三層次是信息在各商業銀行之間以及各監管機構之間的披露；第四層次是監管機構代表金融系統向外披露信息，包括國內市場和國際市場的披露；第五個層次則是各商業銀行面向市場的直接披露，通過信息披露達到市場選擇的目的。在這幾個層次中，第四、五層次的信息披露正是當前要大力加強的。

（二）增強信息披露的真實性

1、真實披露資產信息質量。資產信息質量的披露應解決的問題包括量化各級指標，統一判斷標準，減少主觀性，增加可操作性等。如對貸款信息的披露，首先，各商業銀行應該以《貸款風險分類指導原則（試行）》為指導，公布各自內部的貸款五級分類執行標準；其次，為反映貸款的質量，應該披露按五級分類標準劃分的貸款余額；最后，披露的信息中，除了普通貸款準備金之外，還應該有各類貸款的專項準備金計提比例。

2、合理確認資產價值。商業銀行應該根據貸款對象的財務和經營管理情況，以及貸款的逾期期限因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法，合理計提貸款呆賬準備。同時，按照國際巴塞爾協議的規定，將普通呆賬準備金作為銀行的附屬資本計算資本充足率，而專項呆賬準備則要從銀行資本組成中扣除，使得資本充足率更接近實際情況。

（三）完善法律規范健全監管

監管當局應盡快建立起既能體現巴塞爾協議要求，又符合我國實際情況的信息披露指引，針對商業銀行信息披露每一個環節提出具體的規范要求。制定出最低信息披露標準和補充披露規范。對商業銀行信息披露內容也必須具體規定。內容涉及銀行財務會計信息披露，信用風險信息披露，流動性風險披露，市場風險披露和操作風險披露，公司治理信息披露及重大事件披露等。信息披露監管機制應包括以下方面：一是日常監督機制。應該針對商業銀行信息披露的行為特點，進行有效、穩定的信息披露監督，使其能自愿、真實、及時、準確地按照市場規則披露信息。二是懲罰機制。三是監管當局的責任。法律必須賦予監管當局足夠大的責任，尋找較強實力的監管者以提高其監管力度，使商業銀行在信息披露上造假動機愈小，就愈有可能提供真實可靠的信息數據。

（四）充分發揮審計在信息披露中的作用

中介服務機構在資本市場中能夠為信息披露提供準備，緩解信息不對稱、不充分對資本市場造成的不利影響。作為服務于金融業的注冊會計師，其身份是銀行管理者、財務總監、分析師、內部和外部審計師以及顧問，在金融體系的健康發展中注冊會計師做出了重大的貢獻。因此，要開放社會中介機構市場，讓社會中介承擔起對商業銀行會計信息披露真實性情況審計的責任。必須逐步建立金融注冊會計師審計制度，增強金融注冊會計師的獨立性，加強金融注冊會計師的職業道德培養和職業后續教育。應該重視商業銀行內部審計，強化銀行內部監督。內部審計是商業銀行內部控制的重要組成部分，也是保證商業銀行會計信息真實可靠的有效手段。首先，應該設立獨立的內部審計機構，實行全行系統的垂直管理。其次，應該加強銀行內部審計人員的培訓。最后，應完善審計方式，將全面稽核與專項稽核、現場稽核與非現場稽核相結合。

三、結束語

目前我國商業銀行會計信息披露制度與國際通行的要求和標準還存在一定的差距。我們應該按照巴塞爾原則和國際會計準則的要求，逐步與國際慣例接軌，建立起商業銀行會計信息披露內容體系、商業銀行會計核算標準體系、商業銀行信息披露監管體系。只有統一標準，增強商業銀行會計信息披露的相關性和可靠性，才能使我國商業銀行在激烈的國內外市場競爭中經受住考驗，立于不敗之地。

參考文獻：

1、張文棋,楊福明.商業銀行經營管理學[M].東南出版社,2005.

2、李海波.會計學原理[M].立信會計出版社,2003.

3、任詠梅.商業銀行會計信息披露[M].中國金融出版社,2004.

4、謝從斌,李曉燕.建立與完善商業銀行信息披露制度的思考[J].企業改革與發展,2004(10).

5、張彬.商業銀行會計信息披露問題探討[J].黑龍江對外經貿,2005(9).

篇5

關鍵詞:金融衍生工具;會計信息;披露制度

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)06-0079-05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.06.20

金融衍生工具固有的復雜特征使得傳統會計準則準確披露該類交易變得極為困難,我國金融衍生工具會計信息披露制度已取得了重大進展,但仍存在一定的負面效應及執行障礙,而完善金融衍生工具會計信息披露制度是減輕金融衍生市場信息不對稱的重要基礎環節。

一、我國金融衍生工具會計信息披露困難的原因

要解決金融衍生工具的會計信息披露問題,必須先掌握金融衍生工具會計信息特征。金融衍生工具在交易中具有虛擬性、波動性、復雜性和未來性等基本特征,這些固有特征加大金融衍生交易的不確定性,使得金融衍生工具會計信息的計量、披露顯得力不從心,會計信息容易失去透明度并產生不對稱。

(一)基于會計信息視角的金融衍生工具特征

金融衍生工具作為在傳統金融工具基礎上衍生出的創新性金融工具,是一種金融資產交易中的新融資技術,根據國際會計準則委員會①對金融衍生工具的定義,其包含著以下重要特征。

1.本質具有虛擬性。這是金融衍生工具區別于金融基礎工具的本質特征。金融衍生工具本身并不獨立存在,是由金融基礎工具(貸款、債券、股票等)派生而來,價值最終取決于標的金融基礎工具的未來價格。金融衍生交易不需要繳納合約中規定的全部金額,只要繳納一定比例的押金或合約保證金,加上“凈額結算”的要求,投資者只需動用少量資金便可控制巨額資金,進行合約交易。這說明金融衍生工具形成虛擬經濟,一旦市場行情發生變化,如果平倉結算,企業總資產帳面價值將出現巨幅振蕩,并可產生“多米諾骨牌”效應。②

2.收益具有波動性。風險性是金融衍生工具的顯著特征,主要表現為交易盈虧和合約履行的不確定性。金融衍生工具所產生的收益來自于金融基礎工具價格變動,而金融基礎工具價格在凈額結算之前變得難以確定,而傳統會計計量是拒絕價值的頻繁波動。隨著未來利率、匯率、證券價格或相應指數的變動,一旦實際變動趨勢與交易者預測模型不一致,投資者便可能遭受慘重損失甚至產生“蝴蝶效應”,③造成金融市場動蕩。

3.構造具有復雜性。建立在金融基礎市場之上的高級、復雜金融衍生工具交易,在設計和創新上具有較強的靈活性,根據投資者不同需求設計出不同類型的工具及組合。既可以對各種金融基礎工具和衍生工具進行組合,又可以將不同金融衍生工具進行再組合,還可以根據不同參與者的時間配比、杠桿比率、風險等級、價格指數等予以重新整合,其構造的復雜性加大會計信息披露的難度。

4.交易具有未來性。與傳統金融工具采用的即期交易相比,金融衍生工具交易均為在未來某個時間完成的交易。由于交易的跨期交易特點,買賣雙方在交易時均無法確定某項金融工具究竟會帶來多少收益。金融衍生工具的這一特征帶來了兩個問題:一是其交換價值可能嚴重背離價值,而且穩定性較弱;二是其本身的收益在一段時期內的波動性很大。此外,由于未來因素的不確定性導致采用金融衍生工具交易的兩大動機產生,即套期保值與投機。衍生交易的未來性與基本會計準則強調的“過去的交易或事項”相矛盾,形成會計理論的悖逆性。

(二)金融衍生工具特征誘發會計信息不對稱

上述金融衍生工具的特征從兩個方面導致了會計信息透明度問題:一是扭曲了資產負債表作為公司帳戶風險情況基準的內涵;二是絕大多數金融衍生工具在表內得不到列示,純表外業務夸大或者壓縮由資產負債表所反映的基本風險情況。金融衍生工具特征是引發會計信息披露困難的主要原因,具體表現為以下幾方面。

1.金融衍生工具不符合傳統資產、負債定義。金融衍生工具是面向未來代表權利義務關系的合約,交易者將在遠期進行交易或選擇是否交易。金融衍生工具所產生的權利與義務不符合傳統資產、負債定義,其不能作為一項資產或負債在資產負債表中列示,只能作為一項表外業務予以披露。[1]

2.金融衍生工具不符合會計計量的確認標準。金融衍生工具是遠期進行交易或選擇交易的合約,具有兩點明顯不確定性:一是交易結果的不確定,金融衍生工具價值取決于對未來市場價格的預測和判斷,由于未來交易價格的變化莫測,決定了衍生品交易盈虧存在極大的不確定性;二是合約履行的不確定,由于金融衍生工具交易的盈虧具有不確定性,由此導致合約履行也不確定。金融衍生工具在履約上的不確定性使會計計量難以進行。

3.金融衍生工具不符合傳統報表分類方式。傳統的資產負債表是按流動性來排列編制的,此種分類方式無法將金融衍生工具在財務報表中披露,即無法體現金融資產和金融負債的內容,從而使金融衍生工具只能以表外項目揭示。

4.金融衍生工具產生的損益不符合實現原則。FASB(財務會計準則委員會)早期收益實現原則強調只有在收入已實現時才予以確認,將“已實現”擴展為“可實現”,“可實現”指企業獲得隨時可以轉化為已知金額的現金或現金要求權。IASC(國際會計準則委員會)著重從所售資產所有權的風險和報酬是否實質轉移給對方作為收入確認的主要標準,仍然強調“收入的金額、已發生或將要發生的費用能夠可靠地予以計量”。由于金融衍生工具給企業帶來的收益或損失具有很大的不確定性和風險,無法滿足“收入金額能夠可靠計量”這一實現原則。

二、我國現行金融衍生工具會計信息披露制度的評價

(一)基本做法及積極效應

與國際慣例類似,我國現行金融衍生工具信息披露管制模式以企業會計準則和監管當局的行政法規為主,會計準則側重于企業財務狀況、經營成果和現金流量影響的信息披露,而監管當局的規定側重于風險的定性和定量信息的披露,是會計信息的必要補充。現行金融工具會計準則采取會計列報或表外披露相結合的會計信息披露模式,該準則的頒布有力推進了我國金融工具會計信息披露制度建設,對金融衍生工具市場的發展及監管產生積極作用(見表1)。

1.豐富了會計信息披露的方式和內容。現行準則將金融工具納入資產負債表和損益表,結束了長期以來金融工具作為表外披露項目的局面,在披露方式上實現了重大突破。在內容上,現行準則著重加強對“套期會計”、“公允價值”的披露,使信息使用者能更好地把握公司風險管理活動對財務狀況的影響。不僅如此,現行準則還借鑒巴塞爾委員會對風險披露的研究成果,增加對風險管理的定性和定量披露要求,從而引入了國際上對金融工具的最新監管理念。

2.強化了信息披露的執行力度和外部監督。現行會計準則頒布前,根據《公開發行證券的公司信息披露編報規則第18號―商業銀行信息披露特別規定》,上市公司僅需要在補充財務報告中按照國際會計準則有關規定對金融工具進行披露,但我國對補充財務報告的披露質量未作詳細規定,因而在很大程度上降低了金融工具信息披露的執行力度。[2]現行準則頒布后,上市公司必須在法定財務報告中披露相關信息,因此對會計信息披露的約束力大大增強。

3.為監管當局修訂信息披露要求作出有益探索。監管當局的規章制度在金融工具的信息披露中也扮演著重要角色,其根據巴塞爾委員會的有關文件對金融工具的信息披露作出規定。目前,我國信息披露監管法規僅有《商業銀行信息披露辦法》和《公開發行證券的公司信息披露編報規則第18號―商業銀行信息披露特別規定》,不論是同國際會計準則還是同國際銀行業監管慣例比較都顯得十分單薄。現行會計準則的實施實現了金融工具信息披露與國際會計慣例的接軌,也為監管當局修訂有關規章打下基礎。

(二)負面效應及執行障礙

我國現行金融工具會計準則實施已逾三年,雖然在會計信息強制披露方面取得重大進展,但仍存在一定的負面效應及執行障礙,會計信息披露存在著整體水平不高、披露模式不統一、公允價值和風險信息披露不足等問題,具體表現在以下幾方面。

1.金融衍生工具會計確認不清晰。由于金融衍生工具業務長期游離于表外,我國金融衍生工具的會計確認體系建立不久,可能在金融工具會計準則實施中造成會計分類和確認上的混亂,長期的表外處理甚至表外也無從披露,造成對金融衍生工具會計確認的基礎技能欠缺。《企業會計準則第22號―金融工具的確認與計量》應用指南沒有設計專用賬簿體系格式,也未對過渡期內如何對現有金融衍生工具的分類、重分類、套期保值會計的適用(套期保值有效性的測試)及復合金融工具、嵌入式金融衍生工具與主契約的拆分等會計實務操作加以規范和指引。[3]

2.金融衍生工具會計計量不規范。金融衍生工具公允價值計量屬性的采用,直接影響當期損益確認或以前對金融資產、負債的預期。目前的準則指南只是做出了公允價值獲取的順序,并采用具有活躍的市場公開報價,但公開報價能否真正代表該金融工具的公允價值值得商榷。現行會計準則第22號第五十二條規定,金融工具不存在活躍市場性質的,企業應當采用估值技術確定其公允價值。公允價值計量需引進金融工程學計價模型和良好的網絡系統才能實現數據的傳輸和存儲,準則指南中并未就不同的金融衍生工具品種給定公允價值計量模型,也未指導企業如何進行模型的修正、模型參數的區間范圍等相關會計計量實務操作中亟待規范的問題,未來準則應用過程中很可能會誘發模型風險。

3.金融衍生工具列報不一致。《企業會計準則第22號

―金融工具的確認與計量》應用指南第一條規定:衍生工具(包括遠期合同、期貨合同、互換、期權以及具有遠期合同、期貨合同、互換、期權中一種或一種以上特征的工具)不作為有效套期工具的,劃分為交易性金融資產或金融負債。而《企業會計準則第30號―財務報表列報》將企業期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”歸入資產類“其他非流動資產”項目和負債類“其他流動負債”項目列示。該項規定過于籠統,并且進一步閱讀表外附注也未就上述項目做詳細的輔助披露,報表使用者對企業金融衍生工具、套期保值業務的相關信息從企業財務報表中無法直接獲取信息。

4.金融衍生工具附注披露不全面。《企業會計準則第30號―財務報表列報》指南中規定了交易性金融資產(不含金融衍生資產)的披露格式、可供出售的金融資產的披露模型,風險一般被定義為應用了不恰當模型,或者應用了運用模型的框架不夠充分或者為了不適當的目的而引發的風險,也是近年來國際會計準則研發機構和國際衍生工具風險管理機構普遍予以關注的新風險。就現有的模型功能和金融衍生工具交易的復雜性來看,由于對交易本身價值的計量要遠遠復雜于任何能夠創建的用以描述風險的數學模型,因此有可能采用不恰當的計量模型來計量金融衍生工具的風險價值。

5.報表會計列報科目不統一。金融衍生工具在會計報表內予以確認的基礎是對金融資產的定義及重新分類,現行會計準則改變了以往對資產的分類標準,將金融資產分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類,金融負債則分為交易性金融負債以及其他金融負債。因此,資產負債表的結構發生重大改變。《金融工具確認和計量暫行規定(試行)》已于2007年1月1日起在上市銀行及擬上市銀行中試行,由于現行準則的配套措施尚不完善,與準則相配套的《金融企業會計科目和會計報表》仍在討論之中,使得各家銀行的列報科目名目繁多。

三、改進我國金融衍生工具會計信息披露的建議

參照國際會計準則和美國財務會計準則的研究成果,結合我國現行金融工具會計準則應用指南中存在的問題,為進一步改進金融衍生工具會計信息的對稱性,必須為規范金融衍生工具業務會計信息披露提供有益的制度安排。

(一)金融衍生工具公允價值變動超過一定比例應及時披露

由于金融衍生市場存在巨大的風險,以公允價值計量的金融衍生工具價值波動頻繁且幅度很大,短期內公司便可能遭受巨額虧損,如果不能及時反映這種公允價值變動帶來的風險,公司股東就可能遭受巨大的損失,必須要求公司在其衍生產品總公允價值變動超過一定比例時及時披露。[4]并針對公允價值的計量更詳細的規范或指導,使公允價值的估計更加的科學合理,減少公司管理層操縱會計信息的可能性。

(二)財務會計報告應披露更多有關金融衍生工具的內容

在會計報表附注中,公司應當著重說明進行金融衍生工具交易的真實意圖、金融衍生工具可能產生的價值波動對公司當期利潤可能造成的重大影響、公司對該影響的承受能力,以及公司將來可能對該金融衍生工具采取的處置方式等。只有當以上幾個方面均得到及時、準確的披露,監管層和投資者才能夠根據自己的需要,對該金融衍生工具作出全面、準確的評估,消除會計信息不對稱,避免陷入監管和投資的盲區。

(三)全面披露金融衍生工具面臨的金融風險

現行會計準則只要求披露金融衍生工具相關市場風險和信用風險,但除此之外,衍生工具還面臨其它風險包括:流動性風險,指金融衍生工具持有者無法在金融衍生市場上找到出貨或平倉機會所造成的風險;操作風險,指由于內部管理不善,操作失誤以及人為因素等原因而帶來損失的風險,巴林銀行倒閉、“中航油”巨虧等事件都是由于內部管理不善引致操作風險的典型案例;法律風險,指因為法律滯后、法規不明確以及衍生交易不受法律保障,使合約面臨無法履行風險。因此,必須要求公司在財務會計報告中全面披露金融衍生工具面臨的風險。

(四)商業銀行的金融衍生交易應當以歷史成本計量

目前,商業銀行是我國從事金融衍生交易的主體,但大部分衍生交易屬業務、自營業務僅占很少部分。從風險角度看,從事的衍生交易風險完全由客戶承擔,銀行并無風險,只需付出少許的初始費用,這部分金融衍生工具的計量應以歷史成本為宜,如果采用公允價值計量反而會夸大銀行面臨的風險,導致會計報表失真,而對于自營的金融衍生業務則應采用公允價值計量。

(五)盡快出臺金融衍生交易會計準則的配套規范

金融衍生工具會計科目具體設置、合約價值確認以及相關準則應用指南等應盡快出臺,以對會計實務操作進行具體指導、規范。對于會計科目的設置,既然金融衍生工具屬于交易性金融資產,則在列報時其價值應在“交易性金融資產”科目項下列示,其公允價值應納入交易性資產的總計價值,而不應與交易性資產是并列關系。因此,應設一級科目“金融衍生工具”,二級科目“遠期合約”、“期貨合約”等,其金額一并列入“交易性金融資產合計”。同理,金融衍生工具交易所形成的負債則應歸入“交易性金融負債合計”。

(六)引入風險價值(VaR)披露模式彌補公允價值計量對風險披露的不足

風險價值(VAR)披露模式是假設金融工具的報酬率近似地服從正態分布,在正常市場條件下及給定的置信區間和特定的時間區間,計算一個機構或會計主體可能遭受最大損失的方法。[5]VaR模式引入到會計視角的金融衍生工具風險管理中,最大優點在于以一個簡單易懂的數字表明資產或負債的公允價值面臨的市場風險,以非技術形式向報表使用者傳達公允價值面臨的不確定性信息。

(七)披露資產或負債交易的價格區間

資產負債表上的資產、負債反映的是時點數,投資者無法了解資產或負債的價格波動情況。對于存在活躍市場的資產或負債(如交易性股票投資),除了在表內以資產負債表日的市場交易價格為基礎估計公允價值進行列報外,還應披露資產或負債存續期間(或所屬會計期間)衍生交易價格的最大值、最小值和平均值,還可以以圖形的形式描繪交易價格的走勢。

(八)披露估計價值的概率分布(PD)或概率密度函數(PDF)

在國際會計準則和我國會計準則中,尚未明確要求披露估計價值的概率分布或概率密度函數。如果某項資產或負債沒有可觀察到的、由市場直接決定的交易價格,而卻有合約規定的或可以預期的未來現金流入,則可以運用估值技術去估計公允價值。估值中的現金流量的大小及持續時間以及折現率,應考慮每一個可能結果及出現的概率,而不應僅在主表中列報出單一的可能最小或最大值。

參考文獻:

[1]葛家澍.會計計量屬性的探討―市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值[J].會計研究,2006(9).

[2]吳鳴.新會計準則對金融工具信息披露影響分析[J].財會通訊,2007(10).

[3]韓傳模,王桂姿.企業衍生金融工具的會計列報和披露研究[J].上海立信會計學院學報,2008(4).

篇6

【關鍵詞】企業管理 會計信息 信息披露

企業會計信息是企業發展狀況的晴雨表，對企業決策具有重要影響。會計信息披露制度就是企業將對會計信息使用者決策具有重要影響的會計信息提供給信息使用者的制度。會計信息披露應公平披露、真實可靠、充分及時。

一、我國中小企業會計信息披露現狀

（一）缺乏規范性

目前，我國中小企業披露的會計信披露缺乏規范性主要表現兩方面：相關性不足和前瞻性不足。會計信息披露應嚴格嚴謹，所披露的會計信息應如實反映企業生產經營狀況，不能隨意披露與企業經營無關的信息。我國中小企業會計信息披露存在減少數據信息披露，調整利潤分配政策？、隨意披露無關性會計信息問題，會計信息披露極不規范，這對外界了解中小企業實際發展狀況極為不利。

（二）缺乏真實性

由于中小企業數量規模大，競爭性強，部分中小企業出于自身利益，往往會公開虛假的會計信息，如保留無利用價值的項目或披露虛假信息。會計信息披露缺乏真實性是當前中小企業會計信息披露中亟待解決大問題，許多中小企業在利益的驅使下，讓企業會計人員隱瞞重大信息，或者僅披露簡單的信息，以致企業披露的會計信息真實性不強，擾亂會計信息使用者價值判斷，嚴重時會給企業投資者造成重大損失。此外，披露滯后的會計信息、延出會計報表、減少凈利潤披露等也會影響會計信息披露的真實性，損害企業投資者的利益。

（三）缺乏完整性

會計信息必須如實反映企業財務資源、財務狀況與企業未來的發展形勢，以滿足會計信息使用者的需求，這是會計信息披露制度的要求。但是我國的中小企業為了降低經營成本，存在大量披露歷史會計信息的行為。這樣就導致所披露的會計信息與企業當下經營狀況關聯性不強。另外，在會計軟件使用上，為了節省會計成本，許多中小企業無視了自身業務的特殊性，普遍使用同一軟件，不利于真實反映企業特殊業務會計核算。

二、優化中小企業會計信息披露制度的策略

（一）健全政府監管體制

優化中小企業會計信息披露制度要求政府加強監管，加強對中小企業的審計監督。政府財稅部門、審計機構應積極履行審計監督職能，與會計信息披露政策制定部門加強溝通，對中小企業會計信息披露格式與內容進行調整，使之符合我國中小企業會計信息披露制度現狀。加強會計信息披露制度政策的宣傳力度，提高會計信息使用者對不同會計信息的辨別程度。定期抽查中小企業會計信息披露情況，努力提高中小企業會計信息披露的真實性與可靠性。政府應根據我國中小企業會計信息披露的的具體情況設置監管機構，并在各地區進行合理分配，加強監管機構之間的協調性，積極主動行使監管職能。健全與會計信息披露相關的法律規范體系，形成與中小企業經營發展狀況相適應的新的監管格局，加大對中小企業經營發展影響較大的經營指標的監督力度。

（二）完善企業內部管理機制

健全企業內部管理機制非常重要，是優化中小企業會計信息披露制度的關鍵。首先，企業應制定完善的財務管理制度，向債權人如銀行、金融公司等提供完整的會計報告，向政府稅務機構提交準確的會計報表和納稅申報材料，以增加企業經營運作的規范性，確保企業會計信息真實可靠。其次，中小企業應建立獨立的內部會計機構，企業內部會計機構獨立行使權利，保證會計機構工作不受企業其他職能部門的影響，實現企業會計機構的真正作用。第三，建立企業會計信息內部審計制度，調查的情況要及時進行公開，并完善企業員工對內部會計審查工作的建議機制。及時對審查信息進行公開，確保企業的每筆收支資金都有據可查，保證會計審計制度在一個公開、公平、公正的環境中進行，如組織展開財務工作報告會，增加會計審計的可信度。及時對企業資金收支情況進行核對，廣開言路，使企業職工積極參與企業經濟監督工作，營造良好的企業信用環境。

（三）加強企業會計隊伍建設

企業應不斷提高會計人員的業務素質，加強企業會計人員業務能力培訓與考核，建立一支符合企業經濟發展需求的高素質會計人才隊伍。會計信息披露工作錯綜復雜，必須積極培養相關會計審計管理人才。只有建立一支與會計信息披露工作相符合的具備專業技能和業務素質的人才隊伍，才能真正提高企業會計信息披露的工作的精確化，質量化。加強企業內部會計工作人員培訓，不斷提升他們的職業道德素質和專業技能水平，最終才能不斷提高企業會計信息披露的工作質量。

（四）充分利用會計中介機構

在實踐中，注冊會計師審計與中小企業會計報表信息披露關系密切，對會計報表信息的準確性、真實性有重要影響。由于種種原因，注冊會計師并沒有真正發揮其審計作用，對會計信息使用者造成不良影響。應充分利用會計中介機構，提高中小企業會計報表信息披露的真實性。

綜上所述，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，中小企業將會進一步發展，企業所有權與經營權的分離是會計信息披露制度產生的基礎。當前，中小企業會計信息披露制度中仍然存在很多不足，應當引起重視。完善中小企業會計信息披露制度不是一蹴而就的，需要政府、企業、社會共同努力，只有從我國中小企業發展實際情況出發，同時借鑒國際先進經驗，才能真正完善我國中小企業發展特點的會計信息披露制度。

參考文獻：

篇7

關鍵詞：會計信息披露；新會計準則；非財務信息；報表附注

企業會計信息是企業投資者、債權人、管理當局、政府管理部門等各種會計信息使用主體賴以作出各自經濟決策的基礎；會計信息質量直接影響一個社會的資源能否得到優化配置。企業所披露的會計信息的質量是受各種因素和條件的制約，但不管外部的利益驅動力多么大，我們必須承認：如果會計信息披露的內容本身設計得足夠嚴密與合理的話，會計信息就能保證其應有的相關性和可靠性。

一、會計信息披露內容設計的必要性

目前，會計信息質量是世界各國普遍遇到的一個嚴重社會問題，會計信息的可靠性、公允性、相關性、可比性、審慎性都讓信息使用者感到難以把握，無所適從。一個嚴謹、科學的會計信息披露系統對于提高會計信息的可靠性、公允性、相關性和可比性具有十分重要的意義。因此我們必須重視會計信息披露內容的科學設計。

(一)會計信息披露概述

隨著現代企業的所有權與管理權分離，企業籌資渠道多樣化以及國家的宏觀調控，要求企業會計信息必須對外公布，以滿足這些利益相關者的需求，這就是會計信息的披露。會計信息的使用人包括投資者、債權人、政府宏觀管理部門、企業管理層、供應商、客戶和社會公眾等。依據相關性，會計信息對于不同的信息使用主體來講，其作用是不同的，但會計信息披露內容對他們的決策都至關重要。

(二)會計信息披露內容設計的必要性

會計信息反映企業財務狀況、經營成果、現金流量及受托管理責任的履行情況，是企業財務決策的語言，也是國際通用的商業語言。對于會計信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關性、及時性等質量特征，但事實上目前披露的會計信息并不能很好地滿足這些要求。由于會計信息披露內容設計本身的不規范，導致了以下狀況的發生：

1　信息失真現象嚴重，所披露的會計信息內容的可靠性不能得到保證。在2007年1月1日新會計準則實施之前，財政部曾經多次進行大規模、大范圍的會計信息質量抽查，根據正式公告顯示結果，中國80％以上的企業會計信息存在不同程度的失真。許多公司故意混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區別，濫用重大會計差錯的會計處理準則操縱利潤。

2　披露的會計信息相關性不足，內容偏離信息使用者的需求。一些新型經濟業務的會計處理方法缺乏統一、明確的規范。會計信息的相關性不足。同時，不同會計主體對同類經濟業務可能會采用不同的處理方法，造成企業之間披露會計信息的偏差，也影響到會計信息的可比性，無法滿足經濟發展的需求。

3　會計信息披露內容與國際慣例存在很多不一致的地方，在國際上缺乏可比性。隨著我國經濟的發展，會計信息需要更準確、客觀地反映各種越來越復雜的經濟業務。而經濟的全球化發展趨勢以及國際資本市場的全球化進程。使得資本市場的參與者和會計信息使用者對更高質量、更透明、更具可比性的會計信息的需求愈加強烈。這必然會對建立和完善一套國際化的會計準則提出迫切需求。但目前我國會計信息的披露有許多地方與國際慣例都不符合，成為信息國際化的障礙之一。

究其原因，不難看出，會計信息披露內容設計本身存在的不足引起了上述會計信息披露的問題。它作為一種內在的制度因素，對會計信息的質量起著至關重要的作用。

二、現行會計信息披露內容設計中的主要問題

按照新會計準則體系和信息披露規范，我國的會計信息披露體系基本上與國際接軌。主要包括財務報表和財務報表的伴隨信息。在現行會計信息披露的內容之中，存在如下一些問題，可能會影響到會計信息的質量。

(一)會計信息披露內容格式過于“僵化”

會計信息采用了比較固定的格式披露，且以會計報表為主體，要求納入的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，結果就導致一些應該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經濟業務無法反映出來。例如資產負債表和利潤表的項目必須符合會計要素的定義，而且必須滿足相關性和可靠性的質量特征，只能是貨幣化的數量信息。如人力資源、商譽等無法在報表中得到很好的體現。同時，由于會計報表的固定格式、固定項目以及較為固定的填列方法，無法反映一些新型的特殊經濟業務，無法反映披露要求變化前后各期的比較信息。

(二)會計信息披露內容具有一定的滯后性

雖然有諸如資產負債表日后事項的調整，但財務會計報告是定期編制和披露的，通常不在會計期末進行即期披露。年度報告是每個會計年度結束后的四個月內編制完成并披露，中期財務會計報告于每個會計年度前六個月結束后的60天內編制完成并披露。在信息現代社會，任何與未來相關的信息若獲取不及時，將失去其應有的價值。

(三)披露的會計信息大多是按照歷史成本計量的

企業的資產在報表上反跌的是歷史成本，有可能與其現時價值相脫節或相背離，從而使信息失真。同樣，利潤表反映的也只是企業已實現的收入和已發生的費用等歷史信息。在當今信息社會中，不確定信息比以前多，卻無法得到顯示。尤其是衍生金融工具的發展對企業的財務狀況產生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計量的，導致其相關信息無法在財務報表中披露。

(四)內容以歷史性信息為主，缺乏預測、分析類信息

目前，除了上市公司被要求在年報中披露盈利預測的信息外，其他企業均未要求揭示對未來發展情況的前瞻性或預測性信息。但對于信息使用者來說，預測性的信息可能對他們進行投資、信貸和經營決策更為有用，而且披露中的財務分析指標相對信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。

(五)部分內容是被人為操縱的

由于公允價值的引入和會計估計的存在，導致在會計業務的處理中產生的會計信息具有“人為”控制的特點。壞賬的估計、收入的確認、固定資產折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產攤銷年限的估計、在建工程完工進度的估計等都是由會計人員根據職業判斷能力估計出來的，本身就是一種不精確信息。如果會計人員濫用會計制度給予公司運用會計政策和會計方法一定的機動性和靈活性，將會導致信息質量嚴重下降。

三、會計信息披露內容缺陷的原因

(一)制度的缺失

1　會計信息披露內容的完整、科學是跟會計信息披露制度的完整性、科學性密切相關的，會計信息披露制度規定了披露什么，怎樣披露，何時披露。從一定意義上說。會計

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信息公開能降低市場的信息不對稱程度，會計信息的披露會對資本市場產生舉足輕重的影響，但是不同層次的資本市場需要有與之相適應的信息披露制度，不可一概而論。目前，我國已有的主板市場、中小板市場和代辦股份轉讓系統已經具有明顯的層次性，其信息披露制度雖有差別但沒有根據市場微觀結構特征和公司特征建立起層次性的信息披露制度。針對多層次的資本市場我們有必要建立層次性的信息披露制度。由于OTC市場的交易機制、企業特征、市場功能不同于主板市場，將主板市場的信息披露規則簡單移植到OTC市場會產生不良的經濟后果。研究發現，OTC市場的投資者更加重視公司未來成長機會的披露，但是如何披露、披露什么內容并未進行深入研究。OTC市場將焦點鎖定在非上市企業的股權轉讓上。相對于上市企業而言，非上市企業信息透明度低而且披露不及時。攻克OTC市場信息壁壘、提高OTC市場信息透明度、強化OTC市場信息披露監管制度迫在眉睫。

二、OTC市場會計信息披露的國際比較

我們從六個國家和地區中選取了七個場外市場作為本文比較分析研究的樣本。這些樣本或者具有區域乃至世界影響力，或者具有獨到的發展經驗值得研究。

（一）英美日韓OTC市場的會計信息披露

英美兩國場外市場發達，非上市公眾公司數量眾多，經過立法司法與市場自身的多年努力逐漸建立起多層次結構的非上市公眾公司的會計信息披露制度，對我國OTC市場會計信息披露制度的構建與完善有很大的啟發與借鑒價值。在信息披露制度方面，包括上市前披露和持續披露。

1．上市前披露的主要形式是招股說明書。東京MOTHERS市場要求上市公司招股說明書中除了披露公司章程中所規定的內容外，還要求披露：對公司業務、未來發展計劃、公司與特定利益團體的關系、公司所處的行業環境和業務伙伴的描述；主承銷商提供的關于擬上市公司滿足上市條件的證明；公司承諾在上市之后頭三年內每年至少將召開兩次針對本公司的分析會議的書面文件。

2．持續披露，包括定期報告和臨時報告兩部分。定期報告除按年度報告和中期報告之外，還要求公司于第一季度和第三季度結束后一定期限內以季度報告形式披露公司經營情況和財務報表。臨時報告與現有主板市場相同。韓國海外創業板市場KASDAQ要求上市公司必須披露四個方面的信息：

1．定期報告，包括年度報告、期間報告和季度報告。

2．特殊報告，披露公司管理方面的重要信息。

3．臨時報告，關于公司財務狀況重大變化的信息。4．強制性披露，披露KASDAQ認為有必要披露的信息。

（二）印度，中國臺灣柜臺買賣中心市場（GTSM）和興柜股票市場的會計信息披露

已上柜公司被要求不定期地及時披露重大事項，必須公布季度財務報告、半年度財務報告、年度財務報告，需要進行財務預測；每月公布營業收入、背書保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息。信息披露方式主要為發行公司將相關財務和業務信息輸入股市觀測站系統，上柜公司若有重大信息可召開記者說明會通過媒體報道告知投資者。興柜公司對季度財務報告、財務預測公布方面沒有被強制要求，但必須公布半年度財務報告、年度財務報告。每月公布營業收入、背書保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息、對重大事項必須及時披露。會計信息是OTC市場會計信息披露的核心概念，OTC市場會計信息披露制安排都圍繞著這一客體展開，會計信息是企業的一項重要資源，蘊含著公司與股東的利益，一般來說，投資效率與所獲得的會計信息有密切關系。然而會計信息披露不可避免地蘊含著企業與股東的利益沖突。過多的會計信息披露可能泄露企業的商業機密，更有可能造成高昂的成本。

三、建立我國OTC市場會計信息披露制度的思索

（一）國內外OTC市場會計信息披露思考

會計信息披露所揭示的信號會對資本市場股票價格產生一定的影響，買賣差價的成本構成中與會計信息密切相關的是逆向選擇部分，只有對外公布的信息才會降低資本市場的信息不對稱程度。西方學者的研究發現，盈余信息是影響做市商買賣價差的主要信息類型，披露后的盈余信息作為一種公用信息傳遞到OTC市場，將會降低私人信息搜尋的動力，有利于社會福利的提升。高質量的會計信息有助于降低市場的信息不對稱程度，縮小做市商的買賣差價。會計信息披露策略越透明做市商的買賣差價越低。買賣差價是投資者進行證券買賣的交易成本，交易成本大小直接影響證券的交易量，即影響證券的市場流動性，國內外學者研究辨明，信息披露越充分，證券的市場流動性越好，高質量的信息披露能在一定程度上提高市場的流動性，分析師的跟進有助于改善市場的流動性。由于OTC市場的市場有效性較弱，OTC市場的信息來源渠道較少，如較少的分析師跟蹤、媒體報道等。會計信息含量較高，價格對信息反應較為強烈而且反應滯后。信息不對稱程度越高，買賣差價越小，市場的流動性越高，做市商的收益越低。當做市商的收益低于做市商的做市成本時，做市商就會退出做市服務，造成市場的流動性風險增加。OTC市場的會計信息替代品較少，公司操縱信息的收益較高，當操縱信息的收益遠高于操縱信息的成本時，會增加公司操縱信息的動力。會計信息披露是一把雙刃劍，既有助于提高市場透明度，又會大大增加OTC公司的信息披露成本，所以管制的適度尤為重要。

（二）我國OTC市場會計信息披露設想

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關鍵詞：環境會計；信息披露；企業發展；問題與對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02

企業在我國的經濟發展過程中扮演者重要角色，在創造價值的同時也帶來了一定的環境污染，作為主要責任方，企業應該主動承擔起環境保護的責任。科學發展觀的理念之下，經濟與環境是相互影響、相互促進的關系。企業環境會計信息披露是指在環境保護這一核心理念之下，企業根據會計理念來為企業運營做出相關的記錄、審核、評估等。那么，在新時代背景下企業的環境會計信息披露制度應該怎樣建立健全才能真正實現企業經濟與環境的協調發展，是當前企業應該重點思考的問題。

一、企業環境會計信息披露的重要意義

（一）企業環境會計信息披露對企業發展的意義

企業作為市場經濟的主要參與者，承擔著相應的社會責任，環境保護則是其中最重要的內容之一。企業環境會計信息披露制度的建立給社會公眾提供了一個監督的途徑與機會。對于企業而言，其所應該承擔的社會責任主要包括以下四個方面，首先是對企業現有環境資源的有效整合與利用，避免對環境資源的浪費；其次是做好工業“三廢”的控制工作，通過污染凈化系統減少企業環境污染物的產生；第三是主動承擔起環境保護的責任，主要體現在做好企業內部員工的環保教育工作以及積極參與社會環保活動等；最后是要做好企業環境報告。環境會計信息披露制度的建立能夠督促企業做好以上四項工作，從而為企業打造一個良好的社會形象，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎。

（二）企業環境會計信息披露的宏觀意義

企業環境會計信息披露的宏觀意義主要有兩方面，一方面是能夠切實反映我國當前的環境會計核算狀況。在全球環境日益惡化的今天，無論是我國還是國際上，對于環境的價值及其保護成本的重視程度都在不斷提升。從2007年我國成立了環境會計專業委員會開始，我國的環境會計進程就在不斷推進。企業的環境會計信息披露能夠顯示出當前企業在占有社會資源的基礎上對資源的利用、損耗以及利用、配置等情況，對于我國的國民經濟整體核算而言具有重要意義，成為我國國民經濟體系之下的重要資料提供者。

二、企業環境會計信息披露的概況分析

（一）企業環境會計信息披露的理論基礎

當前的企業環境會計信息披露的理論基礎主要包括以下兩方面：首先是內部化外部成本的理論。環境資源的承擔作用主要體現在環境成本與商品成本之間的差異性，一旦商品成本難以實現企業內部成本的轉化，就會影響到市場經濟之下的企業公平競爭，甚至可能會促使企業以犧牲環境為前提追求利潤。而內部化外部成本的基礎理論則能夠為環境費用、成本等提供堅實的理論基礎和依據。第二方面則是資源環境的價值性理論。在傳統的觀念之中，自然資源雖然為人類生存提供了條件，其價值卻沒有被正視。在這樣的觀念之下，人們很可能就會為了更好地生存而破壞自然環境。因此，只有樹立起資源環境價值觀念，才能實現人類社會與自然環境的協調發展，也才能真正為企業的長遠發展保駕護航。

（二）企業環境信息披露應堅持的原則

企業在開展環境信息披露時需要堅持四項基本原則，第一個原則是社會性的原則，要求企業在開展環境信息披露過程中要注重企業作為社會主要經濟體的重要性，在實現企業利潤最大化的前提下提高對社會資源的利用率。第二個原則是強制性的原則，強制性原則要求企業必須遵守相關的法律法規，嚴格按照審核標準執行審核措施，并逐步建立起全面的信息披露制度。第三個原則是推定性的原則，所指是企業在進行會計信息披露時要強化主觀判斷和邏輯推理。最后一個原則是差錯最小化原則，在進行信息披露中要真實反映數據，盡可能避免差錯的發生。

（三）企業環境會計信息披露的方式

企業環境會計信息的披露方式能否符合當前的時展潮流，是否與企業的情況相貼合，對于信息披露的效果具有重要影響。當前企業環境會計信息披露方式主要有企業獨立信息的方式，企業通過可持續發展環境報告或者責任報告來進行信息披露；而合并報告的方式則是指企業在財務報告中加入環境會計信息的內容，以報表或者附注的形式加以體現。當然，也可以將以上兩種方式結合來進行信息披露。

（四）企業環境會計信息披露的具體內容

只有企業環境會計信息披露內容的全面性才能保障披露的成效，具體的內容涉及到企業的環境業績信息、影響企業活動的環境財務信息兩個主要方面。企業的環境業績信息包括企業的環境污染治理、環境質量達標、與周邊環保活動的參與度以及對政策的執行力度等。影響企業活動的環境財務信息主要是對財務報表中的相關環境因素進行計量與確認。

三、當前企業環境會計信息披露中存在的問題

（一）國家的相關法律法規尚不完善

我國的環境會計信息制度建立的時間有限，相關法律法規尚不完善。雖然當前已經制定并實施了如《水污染防治法》以及《環境保護法》等法律，也產生了一定的積極作用與影響，但在企業具體的環境會計信息披露之中仍然存在一定的欠缺。法律法規對于企業的行為具有強制性的規范作用，國家的執法力度也在不斷加強。社會主義經濟市場化的發展，越來越多的企業建立起了環境會計信息披露制度，但是在具體執行的過程中，由于現實的審計問題要復雜得多，而法律法規中又沒有一一對應的或者統一規范化的制度，導致了信息披露在操作時大打折扣，從而對國家、企業以及社會公眾產生一定的不良影響。

（二）企業環境會計信息披露的內容存在問題

當前，參與環境會計信息披露的企業多為重度污染企業，且集中在某些行業，對于整個社會企業信息披露進程的推進與成效的提升非常不利。在具體的披露內容方面，存在以下問題：一是信息披露不健全，在最后體現出的會計審核報告中對于某些環境設計沒有涉及，獨立的環境審計尚未建立。二是信息披露的內容缺少創新，歷史性信息占據主要份額，如綠化費、環境認證以及排污費等。三是企業環境會計的從業人員專業素養有待提升，對相關問題的處理與分析能力不足直接影響到了信息披露的效果。

（三）企業對于環境會計信息披露的重視程度不足

當前，企業對于環境會計信息制度的建立仍然具有自，這就導致部分企業對其重視程度不足，在信息披露過程中也沒有進行深入的調查與探究，簡單的文字陳述難以達到披露效果。在這樣的背景之下，企業的環境會計信息披露的水平與質量都得不到保障。

四、推進企業環境會計信息披露進程的相關對策

（一）建立健全相關法律法規

雖然企業出于自身利益的維護很少愿意主動建立起環境會計信息披露制度，在這樣的情況下企業做出來的信息披露就會缺乏統一的標準與規范約束。因此，國家在健全完善相關法律法規的基礎上一定要出臺相關的優惠政策鼓勵企業積極主動地做好信息披露。在法律法規的制定中，要注重提升實施細則的可操作性。政府要做好引導工作，為信息披露建立起統一的標準和規范，才更具有實際效用。同時政府還應該強化其監督職能，做到執法必嚴，違法必究，確保相關法律法規的落實。

（二）加強對企業環境會計人員的培訓

環境會計是一個新興的綜合叉學科，其內容涉及到了多個領域的知識，所以企業在建立起完善環境會計信息披露制度時就需要引進專業的管理人才，或者聘請環境顧問，做好環境與企業會計的融合。在加強對企業人員的培訓工作的基礎上，做好信息披露。人力資源是企業中最為活躍的也是最重要的因素，會計人員的社會責任感能夠推動整個企業環保意識的樹立。因此，企業要注重增強相關人員的社會責任感與環保意識，同時要加強對他們的會計專業知識培訓，并進行法規教育，降低企業內部開展信息披露的難度，也增強措施實施的效用。

（三）建立起完善的信息披露制度

企業環境會計信息披露制度的完善首先要建立起統一的環境質量評價標準，在規范相關信息披露細則的基礎上，增強制度的實效性，提高披露的質量，同時輔以專業的環境披露人員與專業機構的堅定，從而增強企業環境信息披露的公眾可信度與權威性。除此之外，專業職能與理論研究的指導性也不容忽視。完善的披露制度之下，企業能夠明確自身涉及到的以及應該重點關注的環境內容，明晰責權，并有針對性地采取適當的計量與審核方式。

五、結語

隨著我國社會主義現代化建設進程的推進，環境保護成為當前的核心問題之一，企業作為環境保護的重要責任方，有遵守國家環保法律法規以及保護環境的義務，而企業堅持做好環境會計信息披露是在科學發展觀的指引下走可持續發展之路的必然選擇。筆者相信，通過環境會計信息披露制度的建立與完善，企業一定能夠實現經濟效益、社會效益以及環境效益等的統一，同時為自身創造更大的社會價值提供可能。

參考文獻：

[1]譚笑.我國企業環境會計信息披露存在的問題與對策研究[J].科技信息，2014（03）.

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由于會計信息商品屬性的存在，會計信息披露具有一定的自愿性，即企業管理當局自愿披露一定數量的會計信息，以此提高企業的聲譽，為企業的發展營造一個良好的外部環境。會計信息的公共物品屬性，卻會導致會計信息供給不足，會計信息使用者的信息需求難以通過“市場”得到滿足，必須借助于會計管制，因而，會計信息披露的強制性又客觀存在。

（一）會計信息披露的自愿性

企業管理當局自愿披露會計信息的動力在于以下兩個方面：一是適當的會計信息披露有利于市場發現企業的真實價值。會計信息披露有利于信息使用者正確了解企業的財務狀況、經營成果和資金流動狀況，減少信息的非對稱性，從而有利于企業真實價值的發現；二是有利于經理人解除其受托經濟責任，提高其在經理人市場上的價值。在“兩權分離”的環境下，經理人接受股東的委托從事生產經營活動，其經營業績如何，受托經濟責任的履行情況如何等，只能通過財務會計報告對外披露，才能解除其受托經濟責任，才能向經理人市場傳遞其經營管理能力，從而體現其自身價值。

但企業管理當局披露會計信息的自愿性是有限的，主要出于以下原因：首先，會計信息披露過量可能會影響企業的競爭力。因為，在向信息使用者提供會計信息的同時也向企業的競爭對手提供了信息，過多的信息披露可能會泄漏企業的商業秘密，從而影響企業的競爭力。其次，會計信息的生產與披露存在成本，增加會計信息披露的數量勢必要增加會計信息的生產成本，而會計信息又具有公共物品的屬性，信息提供者不能采取有償的方式提供會計信息。所以，從成本效益角度分析，企業管理當局亦不愿意提供更多的會計信息。最后，由于會計信息非對稱性的存在，經理人具有信息優勢，同時經理人與信息使用者的利益目標不一致，從而導致了經理人從自身利益考慮不愿意披露更多的會計信息，尤其是于己不利的會計信息。

（二）會計信息披露的強制性

因為會計信息的公共物品屬性，企業自愿披露會計信息的動力不足，直接影響會計信息披露的數量與質量，因此，在缺乏政府管制下的會計信息生產存在不足，產生了會計信息使用者對會計信息需求上的期望差距。所以，政府會計管制的目標應在于增加會計信息供給，使會計信息的供應與需求相符，縮小會計信息使用者對會計信息需求上的期望差距。會計信息披露制度的變遷過程也印證了會計管制的必要性及其管制目標。但這種管制所規定的是企業會計信息披露的最低標準，這是強制性的信息披露。會計管制下的會計信息披露是無上限的，企業也可以依照需要自主披露信息，這屬于自愿性的信息披露。所以說，企業會計信息披露是自愿性披露與強制性披露有機結合的適度管制，是兩者在實現資本市場目標過程中的均衡。

總之，企業會計信息披露數量難以準確確定，它是會計信息提供者與使用者博弈均衡的結果，會計準則所規定的披露標準只是會計信息披露的最低限度，也是利益各方讓步妥協的結果。企業會計信息披露的數量標準只能以“充分性”來表達，以有利于使用者做出正確決策這一抽象的描述來衡量。

二、會計信息披露的質量

會計的目標在于向企業外部的相關利益者提供決策有用的會計信息。為提高會計信息的有用性，對外披露的會計信息應具備一定的質量特征。FASB的第二號概念結構公告“會計信息的質量特征”認為會計信息的基本質量特征是相關性與可靠性。我國《企業會計準則――基本準則》也明確規定了會計信息的質量要求，主要包括真實性、相關性、明晰性、可比性等。歸根到底，是要求企業披露的會計信息能夠真實地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，能夠借助會計信息掌握企業的全部，即企業披露的會計信息應具有透明性特征。

1996年4月，美國證券交易委員會（SEC）了關于IASC“核心準則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項評價“核心準則”的要素，其中的第二項是“高質量”，并將“高質量”解釋為可比性、透明性和充分披露。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。聯合國貿發局（UNCTAD）的調查報告直接討論了會計信息披露對東南亞金融危機的影響。該報告認為，東南亞很多金融機構與企業的失敗或近乎失敗，其可能的原因有：高負債、私營部門對外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足。導致透明度和解釋度不足的主要原因在于會計信息披露的不足。

巴塞爾銀行監管委員會在1998年9月的“增加銀行透明度”研究報告中，將透明性定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步討論認為，披露本身不必然導致透明；為實現透明，必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完整的計量原則之上。透明性信息的質量特征包括：全面(comprehensiveness)、相關和及時(relevant and timeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)、重大(materiality)。