導語：如何才能寫好一篇會計師論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.外部執業環境較差

（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現與發展，大大提高了股權分散的程度，大量經營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權利，而在這種環境下，注冊會計師制度若仍延續公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發展。（2）注冊會計師執業規則制定有缺陷。注冊會計師執業規則制定方式主要包括了規則基礎導向與原則基礎導向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質”的不良局面，而后者雖不易被經營者的策劃所規避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業素質較差

對于注冊會計師，其職業素質主要包括職業技能素質與職業道德素質兩種：其中，就職業技能素質來說，由于審計業務本身就屬于一項技術性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執業能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執業許可以及會計師事務所成立條件、后期管理與治理等方面的規定還不是很規范，存在一定問題；而就職業道德素質來說，由于被審計單位對自身審計結果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質量的因素分析

通過對當前我國注冊會計師在審計質量方面存在的相關問題的分析，可發現影響注冊會計師的審計質量的關鍵性因素主要有以下三個：

1.相關政府部門對審計市場的過多干預

當前，在中國股市上，投資的風險并沒有過多受到上市公司經營管理的狀況和財務指標等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關注于政府政策的信息，而對于財務信息與審計的質量卻沒有給予必要的關注。

2.當前會計師事務所的組織形成無法市場的發展要求

當前，我國大部分會計師事務所屬于有限責任公司性質，僅僅有一小部分事務所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區別就在于在合伙制事務所中其合伙人個人需負無限的責任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風險，而在有限責任公司中由于大部分風險由企業承擔，注冊會計師本人所負的責任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責任與風險意識，從而極易出現虛假審計報告的現象。

3.信息的不對稱

在公司內部，其工作人員對自身財務狀況和經濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現設置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發現這一問題，從而直接導致其所出具的審計報告無法對該企業財政狀況和經濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質量。

三、有效提升注冊會計師審計質量的相關對策

1.完善行業監管機制加大處罰力度

當前，我國現行的法律法規雖已形成了多方位的監管體系，但其整體監管效率并不是很理想，故提高審計質量不僅需對審計行業進行有效治理，還需對其相應的制度環境與監管體制實施相應的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業的監管體制，并加大對那些違規行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執業外部環境

（1）逐步完善并優化公司的智力結構以改變其審計委托的關系。注冊會計師主要的工作任務就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標公司當前管理現狀，同時，審計也是用來有效約束公司經營者行為的一種監督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結構來為審計工作提供一個良好的執業環境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監督與約束，以從整體上強化企業的資產所有者和經營管理者的共擔風險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內部相關審計部門的監督和約束作用。（2）強化審計準則的建設，并逐步完善審計理論與技術方法。當前形勢下，為適應審計環境、對象與目標的變化，國家立法部門與行業主管部門在審計準則制定的工程中，需積極學習并引進國外先進的設計理論與技術方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準則間的有機融合，充分借鑒國際審計準則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準則現有成果的積極研究，以借鑒國外先進經驗的基礎上加快我國獨立審計準則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執業水平的提升。

3.逐步提升注冊會計師的綜合素質

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作者：熊磊 漆佳 劉斌 單位：重慶理工大學會計學院 重慶工商大學

會計師事務所的發展歷程不同，產生的事務所文化就不同:安永的文化注重人文關懷、普華永道的文化則強調質量及合伙人的領導才能、而畢馬威的文化著重突出團隊，德勤文化則是對文化差異的適應性［1］。我國會計師事務所文化建設起步晚，國內事務所文化趨同現象嚴重，缺乏自身特色。“拿來主義”現象在國內事務所中嚴重，簡單地模仿國際四大會計師事務所的現象嚴重:“質量至上”(普華永道的文化理念)、“以人為本”(安永的文化理念)等單調地、毫無結合自身實際地充斥在國內事務所文化宣傳中。價值觀模糊，倫理被忽視。一些事務所為了片面追求市場份額而選擇了錯誤的價值觀，違背了基本的社會倫理。在“銀廣夏事件”中，銀廣夏公司曾因其驕人的業績和誘人的前景而被譽為“中國第一藍籌股”，受到股民的熱捧，但是這些所謂的業績卻是該公司通過“偽造的境外銷售業務、虛增公司報表的銷售額和利潤額”而來，作為主審銀廣夏的國內某家知名會計師事務所在利益的驅使下，在審計過程中對這些瘋狂的造假情況視而不見，最終導致銀廣夏公司詐騙案件的發生。濟南輕騎、三九醫藥、紅光實業等上市公司的造假事件被曝光和查處，與主審這些單位的會計師事務所違背會計師事務所工作的核心價值理論、行業道德、審計規范，未能發揮審查和監督職能等密不可分。

我國會計師事務所文化建設應以人為本。作為“人合”、“智合”企業，人才是會計師事務所的生命之本。以人為本的文化首先體現在事務所的管理制度中。會計師事務所要建立“尊重人、關心人、強調員工的重要性”的文化，充分調動員工的積極性，做到人盡其才、才盡其用。其次，以人為本的文化體現在人才培養機制中。會計師事務所行業是一個操作性和實務性非常強的行業，會計師事務所要不斷提高員工的工作能力和業務水平，通過建立學習型的組織，為員工的全面發展創造條件。《第五項修煉:學習型組織的藝術與實務》的作者彼得•圣吉認為:“學習智障對孩童來說是個悲劇，但對組織來說，可能是致命的。”因此，事務所建立以人為本的員工培養、成長計劃，不僅是員工的個人發展需要，也是事務所的長遠發展需要。我國會計師事務所文化建設應以誠實信用為基石。眾所周知，市場經濟是信用經濟，各種經濟活動都建立在誠實信用之上，會計師事務所要想在市場立足，就必須樹立以誠信為本的文化。眾所周知，會計師事務所一旦在誠信方面出現問題，不僅會遭受社會各界的譴責，還會使業務量下降，甚至關門倒閉都有可能。因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家頗具社會影響力的會計師事務所最終被財政部撤銷;在瓊民源事件中，與瓊民源串通作弊的海南中華會計師事務所和在鄭百文事件中的主審事務所鄭州會計師事務所都因為喪失了基本的誠信執業道德，而受到了相應的懲罰。所以，誠信是會計師事務所的立足市場的立足之基，會計師事務所文化建設要以誠實信用為基石。我國會計師事務所文化建設應以團結合作為靈魂。會計師事務所是“人合、智合”企業，會計師事務所中的很大一部分工作都是以團隊為單位完成，團隊內部有細致的分工，分工但不能分家，成員之間必須相互信賴，團結合作才能保證事務所為客戶提供優質服務。此外，事務所的合伙人不僅要具備品德高尚、博學多識、勇于開拓進取的個人素質，也要有與員工肝膽相照、團結合作的精神。

以人為本、誠實信用、團結合作構成了會計師事務所文化的精髓，是構建中國特色會計師事務所文化的方向。以人為本是事務所實現持續發展的核心競爭力，誠實信用是事務所實現持續發展的立身之本，團結合作的事務所事務所實現持續發展的主旋之律。

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論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關系為基礎，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關系。并以商業銀行為例，探討當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發金融監管的思考。這些都使得理論界和業界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系，是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質量還不高，還不能充分發揮其應有的監督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統論的視角，研究公司治理系統對審計質量的影響，發現公司治理系統越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系，一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規模的擴大，大型商業銀行及集團公司的出現，審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化。基于以上兩點，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高，注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來，注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關內部控制環節進行再設計，以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時，會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來，這將有助于公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響

公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股“一股獨大”、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善，在審計委托關系上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產生的審計委托關系將會降低審計質量。另一方面，公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生，提高會計信息質量。但是由于可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用，內部控制制度不完善，監事會失效的情況，企業的經營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發現公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)。

2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質量低)。

商業銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高，出現“公司治理不完善，注冊會計師審計質量低”的“惡性循環”狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現“公司治理完善，注冊會計師審計質量高”的“雙贏”狀態。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業銀行治理中有著不可替代的作用。從監督分支機構和營業網點的規范化治理和保證財務數據真實、可靠性方面考慮，商業銀行需要重視內部控制以及管理信息系統。但是由于商業銀行內部審計受內部審計模式、內部控制受經營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業銀行綜合利用內部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業銀行審計本身就具有較大風險。由于商業銀行機構龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業判斷及定性的審計評價，使得商業銀行審計具有特殊性。二是商業銀行業務復雜，由于不斷擴展和創新，每個業務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰，審計人員很難全面掌握商業銀行內部經營管理情況，而且商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要，審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐。

四、結束語

商業銀行審計對于商業銀行治理的重要性和商業銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質量，達到商業銀行治理與注冊會計師審計質量“雙贏”的結果?超級秘書網

針對以上問題，為了提高審計質量，更好地發揮注冊會計師的監督作用，完善商業銀行治理，筆者認為應該逐步改善證券市場的法律環境，引導審計市場健康有序的發展，促使會計師事務所增強獨立性和執業能力，提高審計質量，建立聲譽和品牌，逐漸發揮出較強的外部監督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。

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關鍵詞：注冊會計師；審計風險；風險控制

隨著經濟的不斷發展，我國發生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現在注冊會計師的主要研究問題。

一、注冊會計師審計風險的相關概念

1、審計風險存在的客觀性

審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業的賬目，企業的一些業務和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發現企業運行中的違規行為，注冊會計師得出的審計結果和企業的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業的內部控制工作，然后評估企業的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業的內部控制制度是不是有局限性，是否會產生審計風險。現代的審計工作大多數都是采用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內[1]。

2、審計風險的潛在性

審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環節都會產生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結果。一般產生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環境比較復雜，產生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產生審計風險；當產生遺漏重要數據、項目虛報參數、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。

3、審計風險形成的全過程、多因素性

審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業的財務數據存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發現問題，并且給出了不是很恰當的審計意見帶來的風險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發現的風險，并且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經常出現的問題。一個優秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內。注冊會計師一定要有規劃的習慣，及時檢查數據，規避風險的產生[2]。

4、審計風險的可控性

審計風險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風險的產生，每一個行業都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。

二、注冊會計師審計風險控制存在的問題

1、注冊會計師審計風險管理制度不完善

（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業務中，幾乎是不執行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理。現在的注冊會計師懂得如何去控制和規避審計風險，不會因為要擴充業務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業不夠在意，這種做法是不正確的。從現實角度來講，任何企業都是會有風險存在的，不能根據企業的規模來區別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產生審計失敗的案例。

2、注冊會計師獨立性不高

注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。

3、注冊會計師的專業能力不強

現在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業務流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業進行審計的時候，就會產生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發現的問題遺留下來，讓審計工作發生偏差。出現問題一般是從三個方面產生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業中的地位和環境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質不足，缺乏經驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現。

三、注冊會計師審計風險控制對策

1、形成合理的會計師事務所體制

現在注冊會計師事務所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現在會計師事務所的優點，比以往的形式要優秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業務責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規避風險的產生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務所發展得更加平穩和順暢。這樣不僅有利于會計師事務所穩定發展，還能擴大自己的規模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現在的關于注冊會計師的法規還不是很完善，雖然現在的會計師事務所的規定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環境中不斷發展，這樣有利于控制審計風險的發生。

2、提高注冊會計師審計的獨立性

現在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。

3、提高注冊會計師的審計風險意識

注冊會計師的審計風險現在存在與審計的每一個進程中。首先在業務的選擇時，一定要了解客戶的環境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應該根據審計發現的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。

四、結束語

綜上所述，審計風險是現在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現在審計風險比較高這個現實情況，審計過程中的每一個環節都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業道德的事情。國家加強立法，細化規定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規則可以遵循，保持一個職業的態度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規范和管理，審計界變得一片清明。

作者:李柏慧 單位:佳木斯大學經濟管理學院

參考文獻：

[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.

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    其保險責任為:在列明的追溯期開始后,被保險人注冊會計師在其承辦國內注冊會計師審計業務過程中,因過失行為未能履行其業務上應盡的職責和義務,造成委托人和利害關系人直接經濟損失的,委托人和利害關系人在保險期內可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任,由保險公司根據保險責任條款的有關規定在約定的賠償限額內負責賠償。注冊會計師執業責任的鑒定由“執業責任鑒定委員會”投票表決,全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成:注冊會計師行業專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

    注冊會計師執業責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益,有效解除委托者與事務所的后顧之憂,意義十分明顯。主要體現在以下幾個方面:

    1、有利于提高事務所的抗風險能力,加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后,成為市場競爭主體,要獨立承擔經濟責任與法律責任,面臨的風險很大。通過這項舉措可實現與保險公司互助互保、共擔風險的機制,大大提高事務所的抗風險能力。在一些發達國家,投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施,如果我國的會計師事務所不投保責任保險,在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

    2、有利于落實《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規定:會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金,辦理職業保險。但是,多年來保險領域一直是一片空白,事務所脫鉤后,仍沿襲原來計提職業風險基金的方法,潛在風險很高。注冊會計師執業責任保險的出現填補了保險領域的空白,使《注冊會計師法》的要求得以落實。

    3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然,我國法律允許設立合伙制事務所,但由于合伙人需對債務承擔無限責任,大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執業責任保險的建立為注冊會計師執業在經濟上提供了保障,可堅定事務所向合伙制過渡的決心。

篇6

【關鍵詞】會計行業從業人員職業焦慮對策研究

我國注冊會計師行業恢復重建30年來迅猛發展，成績令人矚目。截至2007年5月23日，我國現在已有事務所6458家，個人會員13萬人，執業注冊會計師近65000人，會計師事務所從業人員(簡稱從業人員)近30萬人，行業收入從1996年的32億元猛增到221億元。會計師事務所按其自身特點與規律發展的同時，體制改革和內部管理變革力度不斷加大，與國際接軌進一步加快，在可以預見的未來，會計師事務所管理模式和方法仍將大量借鑒國外先進管理經驗和審計理念、技術、方法。本文借鑒國外研究職業人群心理及行為專家的觀點，僅就長期處于變革之中的會計師事務所行業從業人員，面臨變革的典型心理狀態來分析從業人員對變革的焦慮心理，探求可能采取的積極的、有效的措施，以減少焦慮心理的影響，積極推進行業健康發展。

一、從業人員職業焦慮的類型

按照范登伯格的定義，焦慮是那種或多或少由于情緒低落而引發對新情況、新變化明顯的懷疑和可能的抵制而產生的一種心理狀態。

焦慮從類型上看主要包括三種形式。第一種是自我焦慮，即每個人遇到變化時首先想到的是他自己，并經常會本能地作出反應。第二種是任務焦慮，在工作過程中產生的，并與工作的程序和要求有關的擔憂、疑問。第三種焦慮是作用焦慮，它包括對必須要與其共合作的同事的注意以及對處于變革之中的行業公眾關系的注意。研究顯示，在行業發展過程中，如果沒有充分考慮到人們焦慮的不同形式，就一定會阻礙行業發展的進程。

2000年，范德韋格特等人進—步對職業人群焦慮的狀況和原因進行了研究，并把職業人群焦慮細分為五種。第一種是身份——結果焦慮，就是對處理組織成員和自己專業身份之間關系的焦慮。例如，當實行一種變革使人們更難以確定他們自己在組織內的位置時，這樣的焦慮就會產生，它也屬于上面提到的自我焦慮范疇。第二種類型的焦慮是投入或努力焦慮，在這種情況下會產生下列問題：“我能用某種方式施展自己的能力嗎”，“我工作和努力所要得到的結果是什么”；第三種焦慮即專業能力焦慮，這種焦慮很明顯與第二種焦慮有關。新措施的實施必然要得到上級的認可，要求人們要用新方法和具有新的不同的個人專業能力，第二種和第三種焦慮都屬于上面提到的任務焦慮，因為這些焦慮都與掌握新的方法所需要的努力和能力有關。第四種和第五種焦慮是影響焦慮和公平焦慮，它們都屬于上面提到的作用焦慮。

二、從業人員焦慮的來源

研究表明，焦慮的產生包括主觀和客觀兩個方面的因素：一方面，變革自身的不確定性和模糊性是導致職業人群產生焦慮的客觀因素；另一方面，主要取決不同個體對組織體系變革和競爭的認識。

1.變革的不確定性和模糊性

變革的實施是一個沒有確定結果的艱難歷程，充滿不確定性和模糊性，由于變革不斷突破原先的制度框架、組織結構、資源組合方式以及利益分配的格局，造成某一局部環境的動蕩。這種動蕩的環境不能向職業人群提供與權利、義務、任務和責任有關的清楚連續的信息，使從業人員在許多方面始終處于信息缺失狀態，使原來的工作目標變得模糊不清，導致其對自己在某個時段的行動結果無法預測和把握。

2.從業人員對變革的認識

從變革的動力源上劃分，變革大致可以分為兩種基本類型，一種是內源型的，即變革的動力主要源于行業內部特別是職業群體；一種是外生型的，即變革的動力主要源于政府或其他社會力量。國外的相關研究表明，外生型的變革因推進的主體不是職業人員，而有可能低估現行模式下的來自于職業人群的阻力，新的規定將不可避免地對職業人群的價值標準和選擇發生沖突。在這種情形下一些職業人群從一開始就對變革者提出變革方案的合理性提出質疑，甚至因此產生消極情緒。隨著變革的持續推進，工作范圍、過程和手段、完成目標、評價標準都發生變化，這種情況決定了職業人群不可能固守原來的傳統，沖突由此產生。

另外，由于個體經驗的不同，對于同樣的變革事件，不同從業人員的感覺是不一樣的，他們對一項變革的目標和任務的理解存在著較大的差異，勢必會導致一些從業人員的焦慮感加重。正因為此，在很多場合下職業人群往往對履行的具體任務、按照新的方式執行能否達到目的、怎樣與同伴合作、以什么樣的方式來博得領導的認可、付出的努力能否得到合理的回報、自己在變革中究竟屬于哪一類、原來積累的經驗、從業人員個體的情感如何在新的改革中得到體現，等等諸如此類的問題有一種無所適從的焦慮感。

三、從業人員焦慮對行業發展的影響

從某種程度上這種焦慮對行業發展也是一種激勵因素，但過多焦慮的存在以及長期不能消除的壓力，則必然會對從業人員隊伍的發展，產生不利影響。

1.降低從業人員的自我效能

自我效能是人能夠根據得到預期結果的需要而做出的某些行為。從業人員的自我效能水平是成功變革的最為重要的前提條件之一，他們必須相信自己有應付挑戰和克服困難的能力，有較高自我效能水平的從業人員一般會設置現實的目標，并采用合適的策略來達到這些目標。從業人員效能的缺乏，與對變革的不確定性和模糊性的焦慮聯系在一起，這種焦慮，使從業人員對自己處理變化的能力以及通過某些行為能否得到預期結果產生懷疑，換句話說，就是對作為從業人員的專業能力失去信心。

2.導致從業人員產生職業倦怠，從而對專業發展表現出消極和抵制心理

從業人員對工作任務變化的焦慮、對時間投入和回報的焦慮、對自己工作影響作用的焦慮等等焦慮的長期存在，使從業人員在工作中感到精疲力竭，產生嚴重的職業倦怠，他們對能否解決其遇到的問題心存疑惑，或者采取回避和抵制的被動消極行為，這導致工作效率的嚴重降低，甚至出現離職、另謀職業等現象產生。

四、降低焦慮程度的對策建議

1.明確變革的任務和目標，減少不確定性

當前行業所依存的外部環境，最突出的問題是對會計師事務所行業整體問題。會計師事務所行業整體的高速超常規發展，將會計師事務所面臨的競爭壓力轉移到每一位從業人員身上，新的會計準則和審計準則的出臺，帶來的處理工作生活和學習、更新知識的沖突及注冊會計師等的合法權益長期得不到維護，加之較為頻繁的機構變更、內部職能部門的撤銷、合并、分立，使從業人員在復雜的工作情境中，產生角色沖突和角色模糊，以至產生無所適從的感覺。因此，要減少行業面臨的不確定性，降低從業人員的焦慮程度，行業內必須行動起來，通過法律、宣傳等途徑，推動全社會對從業人員的職責和發展目標有一個較為清晰的界定，對于行業內部變革的程序、步驟、利益分配等應逐步建立詳細的規定，使從業人員在變革中對自己要做什么、應該怎樣做以及采取某種行為有什么樣的結果，有一個比較清晰的認識，減少從業人員的任務焦慮和作用焦慮。

2.為從業人員順應和推動變革提供支持性條件

從業人員在變革中的焦慮與變革條件的缺乏是密切相關的。變革不僅需要其掌握—些最新的工作觀念、理論以及最新的方法和手段。更重要的是為從業人員在工作中運用這些新的理論和方法創造條件.

(1)更新辦公設備，增加新技術手段在工作中的應用。一方面，新技術手段的應用可以提高工作的效率，進而提高其工作的自我效能，減少從業人員因懷疑自我工作能力發揮而產生的作用焦慮。另一方面，新技術手段的運用也可以減少從業人員的工作量，有助于從業人員任務焦慮的降低。

(2)在從業人員隊伍發展中應通過建立各種學習型組織、興趣性組織，加強從業人員個體與同事之間、與領導之間的相互交流和協作，共同討論和解決變革中所出現的各種問題。同時，在管理中要更加體現民主氛圍和人本化的需求，讓從業人員多參與有關組織發展和改革中的部分決策。營造強烈的集體意識，培養團隊精神，降低從業人員員在變革中因身份和歸屬問題而產生的焦慮。

(3)從業人員隊伍發展中必須建立合理的利益分配機制。從業人員自身發展的態度很大程度取決于他們對專業發展給自己所帶來的損失和利益的權衡。如同文章開始對從業人員焦慮進行分類時所論述的那樣，因利益的分配而產生的焦慮(如：投入或努力焦慮和公平焦慮)，在從業人員焦慮的內容中占去了相當大的比重。從業人員職業發展需要投入更多的時間和精力，所以為了避免其產生投入小于收益的損失感，以及由此而引發的努力和公平焦慮，應該在從業人員制度設計建設中，通過從業人員參與制定職業生涯計劃，明確可以獲得一定物質獎勵作為利益回報，如：設立從業人員退休養老金培訓基金和責任保險等制度，積極引導從業人員制定自身職業生涯規劃，推動從業人員職業化、專業化進程，進而推動行業健康發展。

參考文獻：

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(一)貨幣資金

破產企業的現金已移交給管理人，銀行存款一般也已全部轉入管理^新開設的賬戶。注冊會計師應核對賬面現金余額與管理人接收的現金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，如屬于單據未及時入賬，應搜集未入賬的單據并予以補入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應按相應規定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應通過詢問、調查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產企業的收支款項補記入賬。

(二)預付、應收款項

注冊會計師應對每一筆預付、應收款項發生的內容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應收款項，應結合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由管理人出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內的應收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預付、應收款項進行審計時，應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內，是否存在放棄債權的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

(三)存貨、固定資產

由于破產企業一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產拍賣，為了避免相同程序的重復執行，注冊會計師可與資產評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產執行盤點程序。對于存貨，注冊會計師可先將財務的數量金額賬與倉庫的數量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調整后，再對存貨進行全面盤點，將盤點結果與經調整后的財務賬進行核對。由于企業已進入破產程序，正常的生產經營活動已經停止，故對于盤點結果一般不需要進行調節。對于盤點數小于賬面數的，可能存在的原因有：正常損耗；因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等；有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數大于賬面數的，應注意是否有外單位寄存在破產企業的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，注冊會計師應對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產，注冊會計師應根據具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調整入賬。由于破產企業的資產一般要處置變現，必須要進行評估，而對破產企業的評估一般選用清算價值類型，固定資產賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮，注冊會計師不必對破產企業固定資產折舊計提的準確與否予以過多的關注，但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產項目進行審計時，應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內，是否存在無償轉讓財產的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。二、負債類審計

(一)職工債權

職工債權包括：破產企業所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用；欠繳的社會保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。該項債權所涉及的會計科目一般有應付工資、應付福利費、其他應付款等，注冊會計師應根據管理人經過調查并公示無異議的職工債權金額確定。其中，“應付工資”科目的余額根據破產企業所欠職工的工資確定，“應付福利費”科目的余額根據所欠職工的醫療；傷殘補助、撫恤費用確定，破產企業欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金則列作“其他應付款”的相關于目，需特別說明的是，上述欠繳的社會保險費用應劃分為兩塊：一是應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用；二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同，第一項費用為第一順序，第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應將這兩項費用分別列作“其他應付款”的兩個不同子目。

(二)應交稅費、其他應付款

注冊會計師首先應按照正常審計的程序，采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序對這兩個科目進行審計。待稅務部門向管理人申報債權時，注冊會計師應將審計后的數據與其核對，如有差異，應查明原因，待雙方調整一致后最終確定這兩個科目的審定數。

(三)長短期借款、應付及預收款項

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關鍵詞：中小會計師事務所；問題；對策

一、中小會計師事務所存在的問題

1、規模小而導致惡性競爭。截止到2008年，我國擁有7，143家會計師事務所，其中大型會計師事務所的數量不到400家，中小會計師事務所的數量已經超過了6，000家，占全行業的90％以上，這些事務所規模小，必然導致業務少，承接風險能力小。所以，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭，頻繁壓低價格搶奪市場，提供的服務和產品缺少差別化，競爭相當激烈，規模小而導致的惡性競爭使我國中小會計師事務所出現大量的短期行為，無暇顧及長期的發展。

2、人力資源匱乏。在中小事務所現有的執業注冊會計師中又有相當一部分存在人員老化問題，年齡結構不合理，后續人力資源相當匱乏的問題。隨著四大的進入，本土事務所越來越多的注冊會計師向四大流入，使得我國本土會計師事務所在一定程度上成了四大培養人才的基地，甚至有些中小會計師事務所的核心員工流失嚴重。注冊會計師流失和現有人員年齡結構不合理導致的人力資源匱乏，對中小會計師事務所今后的發展有著一定的阻滯作用。

3、從業人員素質偏低。中小會計師事務所注冊會計師中的高學歷人才寥寥無幾，執行管理咨詢等高端業務較為困難，無法滿足高端客戶的需要。而中小會計師事務所又難以像大型會計師事務所一樣建立完備的人員培訓機制，在既有客戶業務不斷拓展，對審計服務的需求上層次時，沒能與客戶一同成長，無法跟進導致客戶流失，只能轉而繼續在市場中尋求低端客戶。從業人員的素質影響了中小會計師事務所的服務水平，成為了限制其發展的瓶頸。

4內部管理結構失衡。中小會計師事務所在內部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規模普遍很小，權力集中在一個或幾個人手中，管理者主要關心的是個人的短期收入，而不是事務所的長期發展，質量意識和風險意識不足，導致中小會計師事務所的分配機制不合理，內耗行為嚴重；其次，事務所的三級復核制度并沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題；再次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內部考核與激勵機制。

5、文化建設匱乏。會計師事務所文化是由事務所內部全體執業人員共同認可和遵守的價值觀念、道德標準、思維方式、工作作風、行為規范、經營理念、管理方式、規章制度等的總和，它不僅體現在經濟行為上，還體現在社會價值當中，中小會計師事務所一般較少參加各種社會公益活動，并且對于公益活動普遍不夠關注，導致其難以通過樹立積極參與社會公益的形象，提高社會知名度，建立積極的文化氛圍。

二、解決對策

1、細分客戶群。我國中小企業可按其對審計產品的需求特征細分為三類：第一種類型的中小企業為低端客戶，對于審計產品的需求來自外部壓力：第二種類型的中小企業為成長型客戶，其對審計產品的需求有外在動因和自身的內在動因；第三種類型的中小企業客戶為高端型客戶，這類客戶所需求的服務從會計、審計和簿記服務拓展至稅務服務和管理咨詢等高層次的服務。中小會計事務所可以針對這三類客戶開發不同的審計產品，通過準確的市場定位以及自身的資源優勢，向其提供差別化的專業服務，從而擴展業務范圍，避免惡性競爭。

2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會計師事務所通常是由部門負責人或合伙人憑借個人好惡來決定升遷事宜，造成升遷上缺乏公平，很多優秀員工的流失，就是因為對于升遷機制的不滿。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開放、不畏挑戰、勇于探索、善于接受新事物的注冊會計師。會計師事務所也有很多薪酬分配辦法，常見的有固定工資加出差補助、固定工資加項目分紅和固定工資加獎金等，所以，中小會計師事務所要建立更為公平合理的收入分配制度，把員工的貢獻與薪酬分配統一起來。這樣，一方面可以促進員工的積極性；另一方面又可以降低中小事務所面臨的風險。

3、建立員工培訓制度。很多中小會計師事務所往往只關注短期利益，不愿招聘工作經驗少的畢業生，又擔心培訓的員工被同行挖走，因此對員工培訓不積極，造成員工得不到系統訓練，很多事務所都是讓員工在工作中學習和摸索，員工成長的速度過慢，導致基礎工作環節的風險加大。中小會計師事務所應該將員工培訓的重心前移，對潛在的員工提前進行培訓，選擇大學中比較優秀的人才與其確定就業意向，聯合高等院校進行早期的職業培訓，并主動為其提供實習的機會。通過這種訂單式的人才培養制度，可以使事務所的新進員工具備更完善的理論知識和實際經驗，加強其執業能力，提高事務所的服務水平。

4、健全內部管理制度。中小會計師事務所多采用封閉、高度集中的直線組織模式，其一般只設置兩個管理層次。因此，要重視和完善內部控制制度，認識內部控制制度的重要性，牢固樹立內控優先，穩健經營的指導思想，并依靠合理的制度，提高員工遵守內部控制的自覺性，使事務所能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務所持續、穩定地向前發展，高質量地執行業務。

5、加強事務所行為文化建設。行為文化是指員工在生產經營、學習娛樂中產生的，折射出事務所精神和價值觀的文化現象。中小會計師事務所應鼓勵員工在工作、學習等方面融入與現代社會先進文化要求相適應的行為模式和高尚的倫理道德，加強事務所員工與社會的良性互動，鼓勵員工參加公益活動，樹立事務所熱心公益的形象，并對正面形象進行宣傳，通過榜樣的力量，加強事務所整體行為文化。

主要參考文獻：

[1]于濱。會計師事務所的發展戰略.中國審計，2002.10.

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論文關鍵詞：會計，實踐教學，“1+1+1”模式

 

一、構建會計專業實踐教學體系的意義

目前我國高職會計專業實踐教學存在諸多問題，企業、會計公司、會計師事務所等會計職業界和學校之間沒有形成固定、長期的合作關系和聯系機制，很少有企業愿意接受實習學生，因而使會計專業學生在社會實習環節中不能形成一個良好而穩定的運行機制。如何在傳統實踐教學體系的基礎上進行創新，將會計理論和實踐有機地結合起來，加強會計實踐教學，呼吁社會會計職業界關注和參與學校實踐教學，充分發揮實踐教學的作用，以培養學生熟練的實踐技能和較快適應職業崗位的能力，是高職院校會計實踐教學改革中一個急需解決的問題。

因此，筆者將通過本論文探索構建融單項技能訓練（蘊含在會計相關課程中）─分崗位模擬實訓(會計實驗室) ─綜合實訓（在會計中介機構，如會計公司、會計師事務所等）─頂崗實習（在真正的會計崗位）于一體的、校內教學與社會實習相結合、系統完善的實踐教學新體系。該體系將為各高職院校規劃和完善專業人才培養目標提供有效的借鑒，為會計中介機構參與會計教育與實踐提供有利的平臺，為教育行政部門、會計主管部門及政府其他相關部門加強會計教育的管理、指導與協調工作提供新的思路論文格式，讓全社會共同關注和參與會計職業教育。

二、影響會計專業實踐教學體系構建的因素

（一）內部因素

1．會計專業人才培養方案僵化

各高職院校人才培養方案中對于會計專業實踐教學普遍缺乏整體性和系統性，實踐教學環節支離破碎，會計實踐教學與職業崗位相脫離。學生實習操作主要依靠票據、描述性的語言資料進行，實踐內容空洞，與具體經濟業務的職業情境相脫離。學生被動跟著指導老師走，缺少在實際會計工作中的感受。

2．實踐教學指導教師的局限性

教師講授偏多，仍以準則加解釋為主，學生始終陷于對會計處理的具體描述之中。主要的實踐教學形式就是集中實訓，無論采用“獨立式”或“分工式”，都會存在學生“渾水摸魚”的現象，學生不能獨立、主動地去思考問題和解決問題，達不到教學效果。目前高職院校“雙師型”教師主要以“雙證”教師（職稱證加會計師證）居多，由于這些教師多數沒有一線工作經驗，雖取得了職業資格證書，但還是脫離不了書本，教師本身的職業崗位實踐能力不高，滿足不了會計實踐教學的需要。

3．實驗教材的滯后性

由于會計專業具有很強的政策性，會計準則和制度經常修訂，往往實驗教材滯后，新教材中新舊知識混雜，學生在實習過程中比較迷惑。

（二）外部因素

1．政府部門對會計教育管理的缺失

教育行政部門、會計主管部門、政府其他相關部門對于會計職業教育的管理、指導、宣傳、引導與協調工作不到位，導致學校與企業、教育與職業崗位相脫離。

2．缺少會計中介機構的參與

目前在學校與中介機構的合作過程中困難較多，主要是會計中介機構沒有承擔會計教育的義務，他們不愿給自己找麻煩；另外，他們是以盈利為目的的，而在實習費用上雙方難以達成一致。

3．企事業單位不愿接納會計實習學生

學生到企業實習會給企業帶來一定的麻煩，另外會計工作涉及單位的敏感事物，企業不愿讓外人接觸，所以會計專業學生頂崗實習實現難度較大。

三、國外會計實踐教學的啟示

美國學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員論文格式，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質能力。美國規定:“大部分的大學教師，必須具有最近取得的相關會計實務工作經驗”。且大學專職教師至少必須有40%在最近5年內擁有60天以上的相關會計實務經驗，且允許會計教師每周有一定時間外出自由謀職。這些措施對于增加教師的閱歷和實踐經驗，提高實踐教學能力都很有幫助。美國會計教育在職業界和教育界的配合下，形成了一種良性循環機制，即會計人才的供給（教育）與需求存在緊密的聯系：職業界把對會計人才的需求通過一定的渠道反映到教育界當中，教育界把職業界的需求作為學生的培養目標，并取得了職業界的支持。會計職業團體不定期地對會計教育狀況進行評估，以改進會計教育，使會計人才符合社會發展的需要。

英國會計教育一直以“注重學生素質和能力的培養”而著稱，根據這一目標設置的會計課程體系，也緊緊地與社會需求、學生就業相結合。英國學校重視與社會會計職業界的溝通與協作，會計專業課程設置緊扣時展脈搏，主要是根據市場需要和學生就業情況，每學年進行會計課程的總結、修改和替換。每當出現會計領域的新技術、新理論，教師都要及時把它們加入到授課內容里面，避免學生在學校學到的理論知識和社會需要脫節。

目前，日本的會計教育除教育機構實施外，還包括各種專門學校和企業及監察法人（如會計事務所、職業會計人團體）實施的會計教育。日本學校積極探討與注冊會計師協會等職業團體和經濟團體的合作，增加產學、師學合作的機會。教育機構按照實業界提出的職業會計師標準來改進教育體系和課程計劃，提高會計教育水平。

國外會計教育改革給我們的啟示是：除了加強學校會計實踐教學和師資隊伍建設之外，必須重視學校與社會、政府、會計職業界的溝通與合作，疏通會計人才供求雙方的聯系渠道，使會計人才的供給者─會計教育部門能夠根據社會會計職業界對會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養出社會需要的會計人才。

四、會計專業實踐教學體系“1+1+1”模式的構建

（一）什么是“1+1+1”模式

該模式是會計專業實踐教學改革的新嘗試，這里的“1+1+1”即學校、會計中介機構、企業三方合作，共同承擔會計專業實踐教學任務，實現三方資源和人才共享論文格式，優勢互補，既破解了高職學生就業難的問題，又給企業培養了“理論夠用，技能管用，人才適用”的真正急需的人才。這一模式突破了原有校企合作模式，引入了會計中介機構，為培養人才提供了技術支撐和師資保障；實踐教學的安排包括學校專業課程模擬教學、會計中介機構模擬實習及實戰演練、企業頂崗實習三個方面；在學制上，學生一年（或一年半）在學校，一年（或半年）在會計中介機構，一年在企業，加大了實踐教學的比例。這一模式將會計人才的供給（教育）與需求緊密的結合在一起，使會計教育在職業界和教育界的配合下，形成一種良性循環機制，為培養會計實用人才奠定堅實的基礎。

（二）構建“1+1+1”模式對策

1．完善校內實踐教學

（1）完善會計人才培養方案

會計課程設計中，要遵循理論夠用、突出實踐訓練和一專多能相結合的原則。在教學改革中，要增加一些理論教學和實踐教學的銜接性課程。增設專業技能課程如單證模擬、會計綜合模擬(手工及軟件應用)、會計職業判斷案例、會計分崗位模擬、畢業實習等。

（2）選擇和編寫適用的實驗教材

組織教師或企業財會人員編寫適合創設以企業具體業務流程和任務情境為中心的實驗教材，或選用企業真實的材料，讓同學們在仿真的環境中體會會計核算的流程。

（3）提升“雙師”素質，加強“雙證”教育

提升“雙師”素質的手段有：組織教師參加國家組織的會計執業資格考試；通過科研、咨詢服務和技術開發等方式帶動會計教師參與會計實踐和開發工作；聘請社會上有經驗的會計人員來講座或者擔任兼職教師，加強對專職會計教師的指導；選送教師到企事業單位進行專業培訓或頂崗鍛煉。加強學生的“雙證”教育，將職業資格證書引入會計日常教學，學生通過參加會計執業資格考試，鞏固所學知識，理論與實踐相結合，提高職業能力。

（4）改革教學手段和方法

在教學手段上要摒棄傳統，采用實物、模型、圖表、音像、投影等各種直觀教具和現代教學媒體，使學生獲得直接經驗和感性認識，增強其對知識的認知和理解。改進教學方法，讓學生主動參與論文格式，教師主要引導學生發現問題、分析問題、解決問題；多運用啟發式、討論式、問題式、實務演示、案例分析、角色扮演等教學方法來激發學生的學習興趣，提高學生學習積極性。

2．切實加強與會計中介機構的合作

會計中介機構雖然沒有承擔會計教育與實習實訓的義務，但它們擁有豐富的會計專業人才資源，擁有與企業長期合作的機會與經驗，加強與會計中介機構的交流與合作，讓學生參加他們組織的會計實習培訓，參與會計實際業務，是提高學生實踐技能和職業能力的捷徑。

3．實現會計實踐教學與企事業單位的對接

加強會計職業教育的宣傳力度，讓更多的企事業單位和社會團體關心和關注會計教育，及時反饋企業會計崗位工作信息，積極參與會計教育，為學校會計教育教學提供有效的幫助。可采取工學交替、頂崗實習和社會實踐等方式，提升學生實踐技能。

4．政府相關部門對會計教育應擔負一定責任

教育行政部門要擔負起教育指導和管理責任，會計主管機關要創造更多的會計人才培訓、考試測評機會，協調和引導會計職業界積極參與會計教育，為會計教育提供更廣闊的平臺，為學生提供更多的實踐機會。

參考文獻：

[1]李凡.美國會計教育改革及其對我國的啟示[J]. 職業技術教育,2005(35)

[2]梁瑞紅.以就業為導向的高職會計實踐教學體系構建[J]. 財會月刊，2009（9）

[3]陳兆芳.高職會計實踐教學體系的探索與實踐[J]. 會計之友，2010（1）

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論文關鍵詞：本科，會計學，實踐教學

 

一、國外的會計學專業實踐教學模式

1．美國本科會計學專業實踐教學模式

美國會計協會和美國政策會計師協會確定了本科會計學專業教育目標的定位，①由美國會計教育改革委員會在1989年第一號《會計教育的目標》中指出會計教育是讓學生準備在將來成為職業會計師，而不是馬上成為職業會計師，就業前的會計教育應該為學生的“終生學習能力”奠定基礎。

美國會計教育委員會把終生學習能力概括為三個要素：技能、知識和職業面向。②第一，技能。終生學習所要求的技能包括溝通技能、智力技能和人際公關技能。溝通技能包括流暢的文筆和口語能力；智力技能包括判斷、分析和解決事務的能力；人際公關技能包括與不同社會和文化背景的人進行交往的能力。第二，知識。知識要求包括一般知識、組織和商務知識和會計知識。一般知識包括對會計職業有影響的經濟、政治、歷史、社會的知識；組織和商務知識包括組織的運作和結構，以及管理學的知識。對于“會計知識”，美國會計教育委員會認為對會計的深入了解是保證學生獲得成功的必備要素，重點放在學生的分析能力和抽象思維能力上，而不是放在準則的機械記憶上。第三，職業面向。職業面向包括會計職業道德和“正直、客觀、關心公共利益”等價值判斷標準的能力。從美國會計學專業教育目標中可以看出，會計學專業學生需要掌握一定的技能。

美國本科會計學專業實踐教學的形式比較特別，在美國沒有正規的實習。很多學生都是半工半讀的。但是我們還是能從中總結出其實踐教學一定的特點。其實踐的形式主要有以下幾種。第一，課程實踐，主要以傳統的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。在這種新的教學方法下，教師的主要任務是引導、啟發學生思考，幫助學生解決疑難問題，學生則通過小組協作、案例研究、文章研討等方式畢業論文題目，調動起學習的積極性和主動性。通過課堂教學達到鍛煉能力的目的。第二，實驗操作，例如模擬經理人、模擬會計師。第三，項目研究，探索項目的主要特征是：廣泛并深入地應用團隊計劃和口頭報告來增強學生的人際交往能力和溝通技能；將更多的研究成果用于教學；強調會計學專業教師和實務界人士的合作，將實務經驗和當前最新的發展引入課堂。

2．英國本科會計學專業實踐教學模式

歐洲作為發展會計職業的起源地，是現代會計理論和實務較為發達的地區。與之相適應，其會計教育也一直以注重學生素質和能力的培訓而著稱，并將理論研究較好地與實務研究相結合，形成自成特色的會計教育模式。英國各個大學的會計人才培養有不同的模式，其共同特點是對于會計人才培養比較注重學生的能力和素質，主要有以下特點：一是會計學專業課程設置比較科學，與社會需求、學生就業結合非常緊密；二是會計學專業和課程設置緊扣時展的脈搏，主要是根據市場需要和學生就業情況，每學年進行會計學專業課程的總結、修改和替換。

英國大學會計學專業實踐教學的形式主要有以下三種。一是課程實踐。課堂講授一般分專題進行，老師課堂上講解的大約只有課程內容的30%，講解重點主要是專題的框架結構、重點和難點講解各專題的新理論、新觀點，列出本專題需閱讀的參考

文獻標。在英國，這種培養模式主要有兩種形式：第一種形式分為三個階段，學生中學畢業后，先在企業工作實踐一年，接著在學校里學習完二年或三年的課程，然后再到企業工作實踐一年，即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計劃；第二種形式是第一、二、四學年在學校學習三年理論，第三學年到企業進行為期一年的實踐，即所謂的“2+1+1”教育計劃。但是不論用哪種方式完成“三明治課程”，學生都需要在最后一年回到學校完成學業。當然會計學專業實踐教學過程中，實地考察也是經常采用的方式。

3．澳大利亞本科會計學專業實踐教學模式

澳大利亞大學本科會計教育對培養學生在社會政治、經濟環境和組織系統中的職業角色，有非常明確的目標，使學生了解其未來職業生涯中所應承擔的責任與具有的權利。這在澳大利亞各大學的教學宗旨中，都有明確的說明。例如，強調培養學生具有如下的態度，即“渴望不斷地進行知識的發展與創造；愿意開始并參與變革；重視個人生活與職業生活中的事實、正確、誠實與道德的標準；承擔責任、義務并主張權利；欣賞自己及其他的文化與風俗”。并且，強調培養學生以下的能力：“具備繼續學習、增長知識、嚴謹的分析能力和創造力；擁有完整的、廣闊的學科知識；清晰地交流與流暢地寫作；擁有團隊合作的能力；擁有解決問題與做出決策的能力；自信并能夠清楚地陳述自己的意見；邏輯地推論和從觀點中辨別事實。”④澳大利亞大學基于職業資格證書設定人才培養目標，牢固確立了職業教育人才培養定位的就業導向，使職業教育的摘要緊密聯系，有利于教育的準確定位和特色塑造。

為了實現會計學專業的教育目的，澳大利亞大學會計學專業教學活動形式有多種形式，本科會計學專業的教學方式以課程學習（Course）為主⑤。其實踐教學形式主要有小組討論與輔導（Tutorial Questions）、計算機實驗室練習（ComputerLaboratory Practice）等形式畢業論文題目，當然，澳大利亞有的大學也可以在學生畢業前的一個學期推薦學生到企業實習，他們的實習會有專門的輔導教師。特別是碩士階段，要經過一段的企業實習，這段時間有專門的輔導老師，然后通過一些課程的考試，就可以獲得CPA(注冊會計師)。 當然澳大利亞的實踐教學模式與美國有相似的地方。澳大利亞本國的許多學生都是PART-TIME的學習者，因此，學校也沒有正規組織學生實習的時間。與碩士階段的教育模式有著比較大的差別。

4．加拿大本科會計學專業實踐教學模式

加拿大本科會計學專業實踐教學的主要形式有：課程實踐，課程實踐的主要形式是案例分析以及相關開放性作業。例如，為在現實生活中出現的新會計問題建立會計準則等。另外一種實踐教學的形式是實地訓練⑥。學生通過參與一門合作教育課程加強學習的實踐部分。合作課程由加拿大聯邦政府資助，將學生的理論學習與在工商企業和政府部門中的相關業務相結合。會計是合作課程的主要領域，參與合作課程的學生將與外界的管理人員一起工作，目的是在畢業前獲得有價值的工作經驗。在阿爾伯塔注冊會計師學會（AICA）的支持下，實地訓練課程卓有成效，學生能夠獲得職業新手所應具備的工作經驗。

二、國外實踐教學模式對我國的啟示

以上幾個國家的實踐教學模式各具特色，對于我國的本科會計學專業實踐教學模式的構建具有重要意義。

第一，從實踐教學的形式看，非常注重課程實踐，而且學生是課程實踐的主體。不管是澳大利亞還是美國，在會計學專業教學過程中非常重視課程實踐。在課程實踐中，主要采用了案例分析法、項目研究、模擬實驗以及開放作業等課程實踐方法。事實上，國內大學經常采用這些方法，但是在方法運用過程中，教師是主體。如，在模擬實驗中，教師自己動手做模擬實驗，學生觀摩教師模擬的過程。因此，方法的運用偏離實踐教學的本質。構建以學生為主體的實踐教學模式。

第二，從實踐教學的計劃安排看，具有多樣性。對我國會計學專業實踐教學有啟發作用的應該是三明治課程（Sandwich Courses）。先在企業工作實踐一年，接著在學校里學習完二年或三年的課程，然后再到企業工作實踐一年，即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計劃；第二種形式是第一、二、四學年在學校學習三年理論，第三學年到企業進行為期一年的實踐，即所謂的“2+1+1”教育計劃。在美國等真正實施學分制的國家，很多學生采用半工半讀的形式，其實踐的時間能夠得到保證。對于我國的會計學教育來說，什么時候實踐是需要重新研究的問題。

第三畢業論文題目，從實踐教學的時間來看，較為充裕。在澳大利亞會計學專業實踐教學過程中，其教師授課的時間較少，而是通過作業，項目實踐等實現理論知識和實踐能力的提升。在美國會計學專業實踐教學可以通過半工半讀的形式，使學生擁有大量的實踐時間。從英國的三明治課程來看，其會計學專業實踐教學時間則更加充裕，有1-2年的實踐教學的時間。因此，從國外本科會計學專業實踐教學看，其實踐教學時間多，對于學生能力和理論水平提升都有著重要的作用。而我國會計學的學生以講授法為主，以理論教學為主。從國外的實踐教學模式來看，重構課程理論和實踐體系，增加實踐教學的時間。

第四，從實踐基地建設的方式看，基地建設的主體是多樣性的。在國外，建設基地的主體有教師個人、學校、政府。在我國常見的是教師利用個人關系建設的實踐基地和學校建設的基地。加拿大與政府部門合作共建實踐基地的方式是值得借鑒的一種方式。加拿大開設的合作課程，使得學生能夠得到政府的資助參與到企業的工作中

借鑒國外會計人才培養模式有助于我國會計人才培養質量的提高，在借鑒的過程中需要結合我國的實際情況，明確本科會計學的人才培養目標，處理好理論教學和實踐教學的關系，落實好實踐教學的內容、形式和實踐基地。只要這樣才能提高會計學人才培養質量。

參考文獻：

①陳立齊.從死記到探索的美國會計教育.2004年10月24日教育部人文社科重點研究基地廈門大學會計發展研究中心與國家重點學科廈門大學會計系聯合主辦的"第四屆會計與財務問題國際研討會―會計教育改革與發展”上的主題報告.

②陳錄.我國本科會計教育.[D]研究東北財經大學,2004,12:8-9.

③英國特色的三明治帶薪實習課程[EB/OL] eduwo.com/hotnews/ukstudy/focus/files/mbNjGY5gJZc=.shtml.

④楊耀宇.我國本科會計教育模式研究[D].湖南大學,2007,10:18.

⑤孫曉玲.澳大利亞大學會計教育及對我國大學會計教學的思考[J].改革與戰略,2004,6:66-70.

⑥Lin,Z.J.andHunter,Al.Accounting educationfor the 21st century:ACanadianexperiment[EB/OL].search epnet.com/2002-08-15.