導語：如何才能寫好一篇稅收優惠制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收公平；稅收優惠；制度分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0273-01

前言

稅收公平是指國家在進行征稅的時候需要考慮納稅人的稅負是否符合其負擔能力，國家應使兩者相適應并且要使得納稅人的負擔水平保持相對均衡的狀態。政府在革新納稅制度的過程中必須遵守稅收公平的原則。雖然此原則是在納稅過程中必須要嚴格遵循的關鍵性稅法原則，要求政府必須認定和信奉它，但是稅收不可能完全實現以公平的方式收入分配，總有一些受限的情況。

一、稅收公平概念分析

當代社會的稅收公平的涵義是多種多樣的：第一，關于稅收涉及到的規范對象，稅收公平的考察對象包含征稅人和納稅人間權利和義務的分配、納稅人內部間的權利義務的分配關系，還涵蓋了中央和地方政府間以及地方上的不同等級政府之間的權利和義務分配情況。第二，稅收公平涉及到的領域范圍有政治，經濟和社會三方面。稅收在政治方面實現公平主要是說征稅人，納稅人在稅收活動中對稅收進行公平合理的監督和管理；稅收在經濟方面的公平指的是運用課稅制度來保證各類的經濟活動能夠比較公平的展開，同時能比較公平自由的分配各類要素和收入；稅收的社會公平指的是通過運用課稅制實現社會的不斷發展，主要包含人們接受教育的情況，就業情況公平與否，社保效益公平與否。第三，稅收公平與否需要考慮其價值的高低，主要包含形式上和實質性的公平。第四，稅收是否公平還要通過考察其起點，規則，結果和補償等過程是否公平。第五，在代內和代際兩方面等的時間層面來考察稅收公平，情況。為了實現社會的可持續發展，人和自然必須做到和諧相處，在設計稅收制度的時候只有全面考慮到生態系統和保護自然資源等問題才能實現代際公平。第六要從空間層面來考察稅收是否公平，既要考慮到國內稅收水平，還應顧及國際的稅收水平。

二、稅收優惠制度分析

稅收優惠制度的存在是構成稅收的一個重要因素，稅收優惠幾乎適用于所有的稅種。稅收優惠能減少國家的財政收入，運用經濟宏觀調控促使國家一些政策實現其目標，稅收優惠緊密影響著稅收的職能。以下從三個方面全面仔細的分析了稅收優惠制度。

（一）稅收優惠的合理化分析

稅收可以在稅收公平的基礎上允許特例存在，但是這種情況下的特例必須存在其合理的理由，這是稅收優惠制度最根本的要求。并且為實現稅收的合理性，設置稅收優惠的值時需要遵循稅收法定主義和比例原則，為最大限度的保證稅收的公平和主導性地位，必須把稅收優惠的定位置于其本位的空間。

稅收優惠的實施目的是為了完成某項政策的目標，其實施是基于此政策目的在正當合理基礎之上的，表現在：有利于指引社會公益和展開，并且對其起到積極影響。也就是說通過稅收優惠來實現整個社會利益達到最大化，它能牽扯到的經濟利益層次能在最大程度上有利于社會整體，或者有利于大多數人。稅收作為宏觀調控國家經濟的工具，其制定的過程中不能僅僅限定在某一個區域或者某個特定的群體的觀點中；就像那種為了吸引外商去他們的地區進行投資而實施優惠政策的行為，是不符合大家共同利益的，其目的和正當性就無法得到法律的允許。

（二）稅收優惠有利于國家政策性目標的實現

國家沒有經營的性質，但是每年國家的開支確實巨大的，所以為了實現國家的正常運轉，就需要向這個國家的公民征稅。稅收建立最初的目的就是為了積攢國家的財政收入，能確保國家正常收入開支的運作。早年的稅捐政策只是為了實現國家的收入，因為在法治自由的國家，國家的開支預算只是用在維持其法律秩序的正常運轉。其他的不是為了國家收入這一目的的稅捐都不是稅收，都沒被納入稅收的范圍。既然是對公民個人私有財產的無對待給付的課征，做到公平公正對待所有人便變成了絕對性的要求；加之稅收優惠政策的實施使得納稅人負擔減輕，稅收收入變少，進而削弱了整個國家的財政收入情況，違反了稅收實現國家財政收入最大化這一原則，所以優惠待遇不能夠在這個社會存在。鑒于以上兩點，制定稅收構成的要素問題上，堅決杜絕差別待遇的存在，禁止向公民提優惠，平等面向所有的納稅人。

（三）稅收優惠有利于實現稅收功能

各類的稅收優惠方式能真正對納稅人的經濟情況產生實質性的影響，例如減免稅，費用扣除等等方式，那種以逐利為目的的，比較理性的經濟能夠利用稅收優惠的指引，合理納稅，進而完成國家的誘導目的。必須強調一點，當今社會有稅收的國家，稅收作為這個國家不可或缺的經濟制度，對二次分配國民經濟，它內部存在的巨大經濟利益的推動效果，任何一個市場經濟人都不能避免過去。所以，稅收優惠的巨大利益誘導效果便在此時得以充分表現，稅收優惠是任何一個現代市場經濟國家必不可少的因素。無論到什么時候，這個國家的經濟永遠不可能實現經濟的平衡發展，貧富差距，有進步的地區就少不了落后地區，有強便會有弱，因此任何―個國家在任何階段都要扶持，鼓勵一些落后群體，也正因此，稅收優惠才有了自己相對自由的存在空間。

稅收優惠之所以存在，有其必要性。但是它與稅收公平原則又存在著不兼容的部分，這也是學者們研究的重點領域。稅收優惠是不是就真的和稅收公平原則處在兩個極端呢？兩個概念有沒有可以共存，調整存在的空間呢？如果能研究得出這些問題的答案，弄清楚稅收優惠和稅收公平原則之間的關系，則更能爭取到稅收優惠政策在法律層次的存在地位，進而在理論和實際情況下對實現稅收政策的目標和功能都有十分重要的意義。

三、結論

新的清除稅收優惠的舉措已經又進行開來。我國這一世界上最大的發展中國家自然也無法逃避此情況。我們不能完全否認稅收優惠政策，也無法完全就把其徹底清理掉，問題的核心在于怎樣運用科學合理的方法設定稅收優惠政策，需要通過理論和實踐兩方面的結果共同制定出符合稅收基礎理論又不會出現濫用情況的稅收優惠策略。

參考文獻：

[1]江靜.公共政策對企業創新支持的績效――基于直接補貼與稅收優惠的比較分析[J].科研管理，2011（04）.

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關鍵詞：中小企業；增值稅；稅收優惠

從國家的經濟發展來看，中小企業在其中起到了至關重要的作用。因此，為了更好地促進我國中小企業的發展，我國從立法角度為其稅收提供了相關的優惠政策。然而，就現階段我國中小企業的增值稅稅收優惠法律制度來看，其中仍存在征稅成本高、方法錯誤、制度不合理、不公平性等方面的問題，影響中小企業的發展。因此，我國必須通過提高增值稅稅收的起征點、給予中小企業更多的選擇權利、優化增值稅改革、完善增值稅優惠法律制度的過渡，優化中小企業增值稅稅收優惠法律制度。

一、中小企業增值稅稅收優惠法律制度中的不足

就目前我國針對中小企業增值稅所指定的稅收優惠法律制度來看，其中仍存在以下問題限制中小企業的發展：首先，針對小規模納稅人的征稅成本相對較高。這主要是因為，相較于大型企業而言，中小企業的財務制度并不完善，導致在稅務繳納中無法提供完善的資料。因此，在增值稅制度下其所繳納的稅款往往非常有限，國家相關部門卻為了征稅而消耗了更多的成本；其次，在增值稅稅收優惠法律制度中，對中小企業的征稅方式存在不利影響。由于小規模納稅人在稅款繳納中無法抵扣進項稅額，往往會造成征稅的重復而加重其負擔。除此之外，小規模納稅人往往無法開具作為進項稅抵扣憑據的增值稅發票，這也大大削弱中小企業在市場中的競爭實力；再次，法律制度中針對增值稅所制定的起征點并不合理。盡管我國在11年時針對增值稅提高了其起征點，但這一制度往往所涉及的范圍非常有限，這也在一定程度上擴大了中小企業增值稅方面的納稅人范圍。因此，在落實中往往要求合理劃分納稅人，而這也給制度的實施造成了一定的不利影響；最后，中小企業增值稅稅收優惠法律制度存在一定的不公平性。盡管我國針對中小企業的發展制定的相關的稅收優惠法律制度，但原有的小規模納稅人的相關制度仍未解除，這就導致在實際的政策實施中，中小企業雖都是納稅人，但卻采用不同的納稅方式。

二、完善中小企業增值稅稅收優惠法律制度的方式

1.取消法律制度中小規模納稅人的納稅制度

一方面，由于小規模納稅人的納稅制度與一般的稅收制度存在一定的相似之處，往往會造成中小企業的重復納稅可能，而這也往往限制中小企業的發展。這也就要求我國能取消法律制度中的小規模納稅人的納稅制度，以避免中小企業在納稅過程中的重復納稅現象，進而提升增值稅稅收優惠法律制度實施的效果。另一方面，在中小企業增值稅稅收優惠法律制度中，應給予我國中小企業更多的登記選擇權利，使其根據企業自身的實際情況決定是否需要等級選擇作為一般的納稅人進行納稅，這種方式同樣也能有效避免增值稅稅收過程中重復征稅的現象。

2.完善相關的制度內容

完善中小企業增值稅稅收優惠法律制度，也是能有效促進增值稅優惠政策落實，提高中小企業在市場的競爭實力，促進中小企業發展的重要方式之一。一方面，在制度中要降低中小企業增值稅納稅人的標準，以保證我國相關部門能更好對增值稅的納稅人進行有效管理。另一方面，要實現稅款征收和管理方式方面的過渡，才有有效的方式區分增值稅納稅人和一般納稅人。因此，我國在中小企業增值稅稅收優惠法律制度的建設與完善方面，還應根據實際情況不斷積累經驗等。

3.提高增值稅的起征點

在通常情況下，增值稅的起征點設計會以國家的實際經濟實力、納稅人的基本情況和國家在稅收管理方面的實際能力作為依據。通過提高起征點，能更加有效地界定納稅人的范圍，進而更有效地管理納稅人。要提高起征點的標準，往往需要一次為依據制定相應的制度，即讓賦予中小企業充分的選擇權利，決定是否希望以一般納稅人的納稅標準與方式繳納稅款。除此之外，在實施中小企業增值稅稅收優惠法律制度中，還應充分堅持公平性原則，這對表面中小企業中惡性競爭的產生具有良好作用。

三、結語

我國中小企業的飛速發展在緩解社會人才市場的就業壓力、促進國家的經濟發展等發面發揮至關總要的作用。因此，我國的相關部門也應重視中小企業增值稅稅收優惠法律制度的制定與完善，進而為我國中小企業的發展提供更加有利的平臺，讓其在激烈的市場競爭中能得到平穩發展。

參考文獻：

[1]羊琳琳.中小企業增值稅稅收優惠法律制度的完善[J].法制與社會,2013(34).

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    稅收優惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分,盡管早已滲透到社會經濟生活的方方面面,但人們對稅收優惠的認識并不完全一致。有人認為,稅收優惠就是指減稅、免稅。也有人認為,稅收優惠是指減稅、免稅、出口退稅和優惠稅率。越來越多的人則認為,稅收優惠不僅僅包括上述幾種主要形式,還應當包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補等其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔的鼓勵性和照顧性規定。

    隨著經濟的發展和稅收理論研究與實踐經驗總結的不斷深入,人們對稅收優惠的認識正在逐漸深化。與財政支出這種直接支出形式相比,稅收優惠是通過稅收體系進行的一種間接的財政支出,與納入國家預算的財政直接支出在本質沒有什么區別,兩種支出方式的最終結果,都是減少了政府可供支配的財政收入。正是基于這種認識,20世紀60年代以來,西方稅收理論出現了一個全新的概念——“稅式支出”,把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實踐上,美國首先把“稅式支出”的概念納入財政預算編制體系。1974年,美國國會預算法把稅式支出正式定義為:“由于聯邦稅法條款中所給出的專項剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除,或給予的專項抵免、優惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失。”從而以法律的形式將稅式支出作為美國國會預算編制的重要組成部分。1975年至今,美國國會預算中都列有一章專項分析當年的稅式支出,正式建立了通過預算管理各類稅收優惠的稅式支出制度。此后,奧地利、意大利、荷蘭、法國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發達國家相繼編制稅式支出表,對稅收體系中的各項稅收優惠條款,按照不同稅種、不同對象、不同的稅收優惠方式及不同的稅收受益者進行分類編制,以加強對實施稅收優惠的規模、范圍及所產生的經濟與社會效果的監控和管理。

    綜上所述,稅式支出是指國家預算中以間接支出方式表示的,由稅收法律、法規規定的各項稅收優惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看,財政支出屬于直接支出,需要經過法定的支出程序。稅收優惠則屬于間接支出,沒有實際的支出程序,而是通過稅收制度中規定的各項稅收優惠條款進行的,表現為“放棄”的稅收收入。

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其次，在傳統的財政運作模式下，對稅收優惠所造成的財政收入損失沒有數量分析，對稅收優惠的效果缺乏科學縝密的評估，政府預算報告所提供的資料和政府實際活動是有差異的，或者說，政府預算報告是不完整的。用稅式支出的觀點來看待稅收優惠，將量化的稅收優惠納入財政支出管理范疇，將使政府預算更加完善，從而完整地反映了政府的活動，增強了預算的透明度，并使人們清楚地認識到，政府對于經濟活動的調節不僅表現為直接的財政支出，而且表現為提供稅收優惠這樣的間接支出。

第三，稅式支出概念的提出強化了人們對于稅收優惠的成本意識，更加重視稅收優惠的效果，有利于提高稅收優惠的效率。

第四，將稅收優惠納入財政支出范疇還引致其管理方式的轉換。既然是一種支出，就需要按照支出管理的模式進行管理，需要有合理的預算，并進行嚴格的評估、分析和控制，還要經過一定的法律秩序，稅式支出預算制度隨之產生。

正是由于稅式支出理論具有以上優點，因此，其一出現就引起世界各國的重視，并廣泛應用于各國財政實踐，而且在實踐中取得較好效果。

在中國建立科學的稅式支出管理制度是一項艱巨的任務

任何一種新的理論、新的制度的發展都不可能是一帆風順的，就是在稅式支出制度比較完善的國家，也曾有動議取消稅式支出預算制度。所以，在一些國家出現搖擺和懷疑，應視為正常的現象。稅式支出理論的根基在于不論何種稅收制度均會存在例外的稅收優惠規定，而這些優惠必然會形成財政損失，所以有必要按照管理財政支出的方式加以控制，從而要建立稅式支出管理制度，并最終將其納入預算。顯然，稅式支出制度的建設不僅是必要的，也是必需的。美國、加拿大等國的實踐證明，建立較為完善的稅式支出制度也是可能的。至于在這一過程中面臨的各種技術問題，只能在實踐中逐步解決。毫無疑問，建立規范的稅式支出制度是一項復雜的工作，統計、評估方法的確立與應用，數據的捕捉，都面臨各種困難，因此，改革初期既不能求全責備，也不能因噎廢食，需要逐步探索，不斷完善。說到底就是先進國家進行稅式支出分析所用的方法和數據，也只是相對準確、比較科學，不可能盡善盡美。

為加強對稅收優惠的管理，按照稅式支出理論，建立和實施稅式支出管理制度，這一方向無疑是正確的。但選擇什么樣的模式、確定何種目標，同樣是值得研究的一個問題。目前多數國家仍停留在統計、分析和反映階段，還未實現對稅式支出的全面、有效控制，沒有納入預算管理。在我們看來，這些國家還處于稅式支出制度發展的過渡階段，與完善的稅式支出制度尚有一定距離。一般認為，完善的稅式支出制度至少應具備三個方面的特點：一是應用的各種方法科學合理，數據資料準確；二是納入預算管理；三是形式對稅式支出的全面有效控制。其中，第一條是基礎和前提，第二條是形式和手段，第三條是所要達到的目標。其道理在于，沒有科學、合理的方法和準確的數據，評估、分析和管理就成了無本之木，沒有納入預算管理就難以實現全面有效控制，而不能實現控制的目標，這一制度的必要性和效力就要大打折扣。在這里之所以強調要納入預算管理，在于這一方式是現代社會政府和全體人民全面監督、管理政府財政的唯一法定有效形式，即目前只有通過預算才能實現對稅式支出的全面控制。正如一位著名的稅式支出學者所說，不包括稅式支出的預算，不是完整的預算。

目前，我國在稅式支出管理上剛剛起步，此前不能說對稅收優惠沒有管理措施，但大都帶有臨時、專項和過渡性色彩，缺乏系統、科學的管理制度。而且，由于我國的稅制仍處于變更之中，稅收法治環境還不健全，稅收統計、評估工作基礎薄弱，因而在我國建立稅式支出預算制度的困難遠比發達國家大。但是，這也恰恰從反而證明在我國建立科學規范的稅式支出制度的必要性和緊迫性。我國面臨的現實不僅表現在稅式支出規模大、種類繁多、數額不清，而且由于稅收法治程度不高、管理不嚴，越權減免稅的情況時有發生。這些問題只有通過完善稅式支出制度加以解決。需要強調的是，在我國建立規范的稅式支出制度，必須以納入預算管理為最終目標，從一開始就要為此而設計和安排。當然，在建立稅式支出制度的具體實施步驟上，則可以根據我們的實際情況逐步進行，總的原則是由簡到繁、由淺入深、不斷提高、逐步規范，具體來說，應先建立估算和統計制度，其次完善評估分析方法，最后實現預算管理和控制。

我國稅式支出規模應大幅度削減

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一、世界稅收優惠政策變化趨勢

稅收優惠是政府根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收鼓勵和照顧措施，是政府調控經濟的重要手段。綜觀世界各國，不論是發達國家還是發展中國家，都在利用稅收優惠措施吸引外資，促進經濟發展，了解世界稅收優惠政策變化趨勢，對于完善我國稅收優惠政策具有十分重要的現實意義。

（一）優惠稅種由多稅種優惠逐步向所得稅尤其是企業所得稅為主轉變

就優惠稅種而言，發達國家與發展中國家都為吸引外商投資而出臺所得稅尤其是企業所得稅優惠政策。除此之外，發展中國家還出臺增值稅等其他稅種優惠政策，但對于發達國家而言，由于直接稅占比普遍較高，因此，其優惠政策以所得稅尤其是企業所得稅為主。據統計，多數發達國家直接稅占據稅收總額的“半壁江山”。這其中，又以所得稅為主。而發達國家為了吸引投資者，普遍采取所得稅尤其是企業所得稅優惠政策。通過降低稅率、加速折舊等多種措施，有效減輕企業稅收負擔，有效調動了投資者的投資積極性。

（二）政策作用重點由產業優惠向營造支持創新創業環境轉變

為更好地吸引國內外投資者投資于某些特定產業，發達國家和發展中國家都曾針對某一行業出臺稅收優惠政策，但隨著產業的發展和國際經濟環境的變化，依靠稅收優惠政策成長起來的產業不僅可能因違背WTO等相關國際規則而受到指責，而且單純依靠某一產業也很難完全支撐起整個經濟的增長。為此，發達國家將稅收優惠政策的目的轉向優化政策環境，給予國內、外投資者同等的稅收優惠政策。在上世紀70―80年代，發達國家也曾出臺過針對高技術產業的稅收優惠政策，主要側重于對研究開發等費用的減免上，進入新世紀后，發達國家逐漸將稅收優惠政策重點向支持創新創業轉變，給予各類企業尤其是中小企業創新創業的扶持，支持其發展。

（三）優惠手段由直接優惠為主向直接與間接優惠并重轉變

從優惠政策的手段來看，與發展中國家主要使用優惠稅率、減免稅收等直接形式相反，發達國家所運用的稅收優惠政策手段相對靈活多樣。以企業所得稅為例，既有減免稅、優惠稅率等直接形式，也有稅收抵免、加計扣除、虧損結轉、加速折舊等間接優惠形式，并且間接優惠占據主導地位。對比兩種優惠方式，通常來說，直接優惠是一種事后的利益讓渡，主要針對企業的經營結果減免稅，優惠方式更加簡便易行，具有確定性，它的作用主要體現在政策性傾斜、補償企業損失上。從長期來看，直接優惠是在稅基已確定的基礎上進行，與企業投資活動的相關性較小，在政策導向和政策效應上存在局限性。間接優惠方式是以較健全的企業會計制度為基礎的，它側重于稅前優惠，主要通過對企業征稅稅基的調整，從而激勵納稅人調整生產、經營活動以符合政府的政策目標，鼓勵企業從長遠角度制定投資或經營計劃。間接優惠是前置條件的優惠方式，管理操作比較復雜，這也在一定程度上解釋了發達國家和發展中國家公司所得稅優惠方式側重點不同的原因。

（四）區域優惠政策由優先開放地區向落后地區轉變

就發展中國家而言，由于其稅收優惠政策以吸引外國投資者為主，通常情況下，他們會將國內較為開放或經濟發展較好的地區作為優惠區域，對外國投資者實施優惠政策以吸引其前來投資。而與之相反，發達國家的區域優惠政策相對較少，而且主要針對的是落后地區，以支持落后地區發展縮小區域發展差距為重點。如法國，為支持特定區域發展，給予當地公司所得稅優惠政策。對于2001年12月31日之前在科西嘉（Corsica）地區成立的雇員不超過30人的企業，2004―2007年分別可以享受80%、60%、40%和20%的公司所得稅減免;對于2001年12月31日之前在44個法國大陸欠發達地區成立的企業免稅;對于2009年12月之前在優先區域的新辦企業給予開辦之日起23個月的免稅期。正是由于兩類國家的稅收優惠政策目的不同，所以在區域優惠的對象選擇上也存在較大差異。

二、我國稅收優惠政策變化趨勢與存在的問題

（一）我國稅收優惠政策變化趨勢

我國現行的稅收優惠政策尤其是涉外稅收優惠政策的大規模制定與實施始于20世紀70年代末80年代初，是隨著改革開放的深入和經濟體制的轉化而逐漸推開和深化的。幾十年來，稅收優惠政策對吸引外資，加快我國經濟發展，推動社會主義市場經濟的建立，促進高新產業發展，帶動科技進步，實現國家階段性政策目標，都發揮了巨大作用。從其變化來看，大致呈現以下趨勢：

一是對外商投資企業由超國民待遇轉向國民待遇。在改革開放初期，為吸引更多的外商投資，我國對外商投資企業給予了超出國內企業的優惠政策，但隨著經濟的發展以及社會主義市場經濟體制的逐步建立，內外資企業稅制趨于統一。首先是內外資流轉稅制的統一、進出口稅收制度的調整，以及內外資所得稅制的統一，并向國家鼓勵產業和中西部地區傾斜的優惠政策。

二是對區域稅收優惠政策梯度推進，并與產業稅收優惠相結合。在早期，我國區域稅收優惠大體按照“經濟特區―經濟技術開發區―沿海經濟開放區―內地”梯度遞減方式，初步形成了東部沿海地區享受的稅收優惠待遇高于其它地區的政策格局。之后，在中央做出西部開發、振興東北、中部崛起等一系列重大決策后，相關部門陸續出臺了中西部地區稅收優惠政策，一定程度上縮小了中西部地區與東部沿海地區之間的稅收優惠政策差距。

三是逐步加大對科技創新的稅收優惠力度。自1999年以來，為了提高國家的科學技術水平，建設創新型國家，我國陸續出臺了一系列科技稅收優惠政策措施，主要包括對科技成果轉化、科研機構轉制、高科技產品發展、科技研發、高科技含量設備和產品進出口等方面的稅收優惠。

（二）稅收優惠政策特點及效果

總體來看，當前我國稅收優惠政策具有以下特點：一是涉及稅種多，既有所得稅優惠也有流轉稅優惠;二是稅收優惠以直接優惠為主;三是實行區域化、產業化的稅收優惠，并且以區域化的稅收優惠為主;四是稅收優惠面向各類型經濟體，以外向性稅收優惠為主。

具體對我國經濟產生的效果，突出表現在以下三個方面：一是吸引了大量外國資本和外商投資企業，擴大了全社會固定資產投資，推動了對外貿易的發展，引進了國外先進技術和管理經驗，有效促進了國民經濟的發展;二是有效鼓勵了企業提升科技含量，促進了產業結構的調整和優化升級;三是有效帶動了地區發展。

（三）當前我國稅收優惠政策中存在的主要問題

1、稅收優惠政策法律層級過低

主要表現在兩個方面：一是立法層次較低。當前我國大部分優惠政策都是以暫行條例、行政法規、部門規章等形式出現，僅有極少數優惠政策散落在稅收法規法律條文中。而在實際的稅收工作實踐中，更是存在著諸多地方政府基于地方經濟發展等目的而越權制定的各種法制外稅收優惠措施，以至于在同一地區、同一行業，甚至同一所有制企業適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國家稅款大量流失。二是政策條文零散、割裂。當前大部分優惠政策表現為部門規章和紅頭文件，出現在國務院、財政部、國家稅務總局的通知、規定中，缺乏統一和長遠的規劃。

2、稅收優惠不能適應產業結構調整的要求

我國現行稅收優惠政策具有普遍優惠的特點，不能有效滿足產業結構調整與優化升級的要求。主要體現在兩個方面：一是內資企業所得稅除對高新技術產業和第三產業的少量優惠外，在體現國家產業政策方面的優惠內容較少;二是外資企業所得稅由于實行全面的身份賦予型稅收優惠政策，所以客觀上誘導了外商投資于周期短、高回報率的項目，借助稅收優惠待遇盡快收回投資成本并獲得高收益。從而使我國外商投資企業主要集中于一般加工工業和勞動密集型產業，對于我國迫切需要發展的高科技產業的比重較少。

3、優惠手段過于單一

相比發達國家靈活運用直接優惠和間接優惠多種手段，當前我國的稅收優惠手段較為單一，主要集中在稅率優惠與減免，對于加速折舊、稅收扣除等間接優惠手段使用的較少。據有關部門統計，當前我國稅收優惠項目中，95%以上的項目屬于直接優惠，間接優惠項目所占比重不足5%，這種優惠政策格局更適合于盈利企業，對于那些投資規模大、期限長、獲利小、見效慢的項目投資激勵作用十分有限，迫切需要豐富優惠手段，加大間接優惠力度，鼓勵納稅義務人調整生產經營活動，積極追求長期穩定的投資回報。

4、優惠政策的審批程序過于復雜導致納稅人不愿享受

近年來，我國為支持創新創業，促進小微企業發展相繼出臺了一系列優惠政策，包括上調減半征收企業所得稅優惠范圍，上調增值稅、營業稅起征點等政策。雖然這些政策對減輕小微企業負擔十分有利，但許多本應享受優惠政策的企業出于對規范財務管理制度要求與相應監管制度的擔心，寧可納稅也不愿申請享受減免稅，從而導致部分稅收優惠政策執行起來十分困難。

5、稅收優惠缺乏科學論證與規范管理

一方面，稅收優惠的設置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實施效能分析評估。正是由于優惠政策的設置缺乏科學規范的評估分析制度，從而造成部分政府設置稅收優惠項目在實踐中收益極少、效用低下。另一方面，對稅收優惠的規模缺乏預算管理。通常情況下，發達國家都對稅收支出進行嚴格的預算管理與控制，這樣既能夠充分發揮公眾對稅收優惠的監督作用與控制作用，又能夠對支出的規模和支出方向進行預算、平衡和控制，并對稅收支出的經濟效果和社會效果進行分析和考核。但受多種因素限制，當前我國稅收優惠沒有實行預算管理。公眾不知道稅收優惠的規模與結構，也無法對稅收優惠進行有效控制，政府本身也對實行新的稅收優惠的支出規模、財政承受能力無法準確估計。

三、完善稅收優惠政策的建議

針對當前我國稅收優惠政策存在的主要問題，為更好地發揮稅收優惠政策對經濟的促進作用，建議采取以下措施完善稅收優惠政策。

（一）加快稅收優惠政策法制化建設

立法規范稅收優惠政策是確保稅收優惠的規范、公平、透明的有效途徑，為此，必須加快稅收優惠政策法制化進程，需要從以下方面入手：一是要盡快提升稅收優惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優惠政策，通過歸集整合，由國務院單獨制定統一的稅收優惠法規，對稅收優惠的具體項目、范圍、內容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優惠的權利與義務、責任等作出詳細規定;三是規范稅收優惠的管理權限。按照合理分權的原則，采取中央授權的方式賦予地方政府一定的優惠政策管理權限。

（二）正確看待區域稅收優惠政策

改革開放三十多年的實踐證明，長期以來我國實施的區域稅收優惠政策在推進區域經濟發展方面發揮了積極的作用。主要體現為：一是區域稅收優惠政策體現了區域發展條件和發展需求的差異性，有利于激發區域發展比較優勢。二是區域稅收優惠政策有效發揮了中央和地方特別是地方發展積極性。從國家整體發展戰略角度，為促進某一地區發展而制定的優惠政策，充分考慮了地方發展的基礎、特點和需要，調動了地方發展積極性。三是區域稅收優惠政策支持了改革的地方探索與試驗，為全面深化改革提供必要準備。

但也必須看到，近年來，為支持部分行業或地區經濟發展，有關部門和地區出臺了一系列稅收優惠政策，在促進經濟發展的同時，也帶來了地區間相互競爭的局面，并在很大程度上帶來了優惠不公平的問題。在我國尚未建立起完善的地方稅體系的情況下，區域稅收優惠以減免企業所得稅為主，輔之以增值稅、個人所得稅等優惠。而這些稅都屬于中央與地方共享稅，本來應在全國范圍內適用統一稅率，而在區域優惠政策框架下，不同地方出現不同的優惠幅度，這自然就造成優惠不公平的問題。事實上，區域協調發展的一個重要基礎就是不同區域能夠基于各自比較優勢形成良好的合作發展格局。地方比較優勢不僅包括自然資源稟賦、區域位置等客觀要素，也包括發展環境等相對主觀因素，而稅收政策就是地方發展環境的一個組成部分。在具有完善的地方稅體系的基礎上，地方稅能夠體現出一部分地方差異，基于地方稅的稅收優惠政策本身就構成了地方比較優勢，也就不存在優惠不公平問題。因此，規范區域稅收優惠政策并不是表面上所理解的簡單限定時限進行清理或禁止出臺新優惠政策，關鍵是要形成一個能夠正常反映地方發展比較優勢差異的機制，而不是短期清理或禁止。規范區域稅收優惠政策必須要與完善地方稅體系，完善分稅制等改革相協調。

在此背景下，應該以縮小區域經濟發展差距為目標，對落后地區實行更有針對性的區域稅收優惠政策。為了更有效地促進中西部地區發展，努力縮小地區經濟發展差距，有必要在清理、規范區域稅收優惠政策的基礎上，繼續對西部欠發達地區實行更大力度的區域稅收優惠政策，綜合運用稅率、稅基減免等多種稅收優惠政策工具，并注意與產業政策結合，出臺更有針對性的區域稅收優惠政策，促進落后地區加快發展。此外，為更好促進區域協調發展和合作互動，還應增強區域稅收優惠政策的聯動性，以推進產業轉移承接、推動區域間要素流動和優勢互補、推動區域間經濟交流和交融等為目標調整優惠政策。

（三）出臺有利于創新創業的稅收優惠政策支持結構調整與產業升級

當前有關部門主張減少區域稅收優惠，更多地實行產業優惠政策，這一觀點在某些程度上是不符合國際規則的。因為如果對某一產業實施大規模的稅收優惠政策，可能會導致其受到WTO補貼與反補貼的指控。此外，從當前我國經濟發展情況來看，依靠某一產業是很難維持經濟的快速增長，要對整個產業進行全面升級，產品質量全面提升，這就需要更多的企業具備強勁的創新能力，為此，應該以建立有利于創新創業的政策體系為主要方向，更多側重于創造公平競爭環境和為產業發展提供基礎性支持。稅收優惠政策應更注重為具有較強基礎性和適用廣泛性的技術研發和創新提供支持，減少對個別產業的扶持性優惠。

（四）豐富優惠政策手段

長期以來，我國稅收優惠政策主要是降低稅率、減免稅等直接優惠手段，近年來，開始重視加速折舊、投資抵扣等間接優惠手段。但與其他國家相比，我國的間接優惠手段相對較少、范圍也較窄，對調動企業研發和再投資積極性作用較為有限。為此，未來稅收優惠政策手段應該進一步豐富，加大間接優惠范圍和力度，合理運用直接優惠政策，努力引導企業投資行為，切實減輕符合國家產業結構調整與升級方向的企業負擔。要進一步擴大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計扣除的范圍，加大對國家鼓勵類新辦企業的直接優惠力度。

（五）建立規范的政策評估與預算制度

篇6

財政稅收制度的變化對中小企業的發展影響深遠，甚至會直接影響到中小企業的命運。對中小企業而言，財政稅收政策的優惠力度直接促進或抑制著中小企業的發展。

財政稅收制度創新對中小企業扶持作用的重要性主要體現在：1.影響和改變中小企業生存發展環境;2.引導中小企業生產要素的合理配置;3.促進中小企業優化其經營模式。

二、我國現行財政稅收制度不太適應中小企業發展的現狀

1.現行稅收優惠政策目標起點不高，對中小企業扶持力度不夠

現行的稅收政策是社會政策工具之一、是用來解決某些社會問題的手段。對中小企業稅收政策的制定沒有考慮到中小企業的特殊性和中小企業快速發展所面臨的問題，因而它更側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了對其核心競爭力的扶持，而企業核心競爭力的提高卻是中小企業生存、長期發展的首要問題，是稅收政策扶持的重點，所以說現行的稅收政策對中小企業扶持的力度不夠。

2.現行稅收政策缺乏系統性、規范性，不利于實現公平稅負

我國對中小企業的稅收優惠政策較為零散，多分散在各個稅種的實施細則中，多以補充規定、通知的形式公布，并且稅收政策的調整也比較頻繁，這種做法雖然體現了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統性、規范性、穩定性，降低了稅收優惠的透明度，不便于實際操作，因而直接影響到中小企業制定長期發展戰略，不利于實現公平競爭，阻礙了中小企業的發展。

3.現行稅收優惠政策方式單一、導向不明，不利于中小企業長期發展

現行對中小企業的稅收優惠政策方式單一，僅局限于稅率優惠、直接減免等直接優惠方式，而像國際上通行的加速折舊、專項費用扣除、投資抵免等間接優惠方式較少。這樣做不利于鼓勵中小企業者對經營周期長、投資規模大的基礎性投資。現行的對中小企業的稅收政策還缺乏降低投資風險、鼓勵技術創新、資金籌集、提高核心競爭力等方面的稅收優惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對中小企業稅收優惠政策導向也不明朗，不利于中小企業資金流向國家急需發展的產業，不利于調整和優化國家產業的結構。

三、大力推進財政稅收制度創新，積極扶持中小企業的發展

1.盡快健全財政稅收政策，促進中小企業的發展

對于不同的企業我們應該建立不同的稅收政策，尤其針對中小企業，應該盡快制定能夠符合中小企業發展的政策，彌補現行財政稅收政策不健全的方面。同時建立起系統性、科學性、規范性的符合中小企業發展的稅收優惠政策、獎勵政策，以保證中小企業能夠穩定、持續發展。此外，還要提高中小企業稅收優惠政策的立法層次，以法律的形式維護中小企業稅收優惠政策的穩定性。

2.積極完善財政稅收政策內容，降低中小企業的稅務負擔

中小企業在國民經濟中的地位越來越重要，因此，在健全財政稅收政策的同時，我們也應該全面考慮中小企業的發展狀況，盡力全面地完善財政稅收政策的內容，把國家扶持中小企業發展的稅收政策內容落到實處。國務院和稅務總局出臺了一系列扶持中小企業發展的稅收優惠政策，各省市也積極落實并制定出適合本地發展的稅收優惠政策。比如，對符合條件的中小企業，可享受到企業所得稅減半征稅政策;對符合條件的中小企業可以免征教育費附加、地方教育附加等有關政府性基金;對符合條件的中小企業免征殘疾人就業保障金等等，這些都足以顯示出國家扶持中小企業發展的決心和力度，通過稅收制度的創新，使國家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業的稅務負擔，調動了中小企業發展的積極性。

3.大力宣傳、積極落實稅收優惠政策，推動中小企業的快速發展

針對國內中小企業的發展現狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實稅收優惠政策。好政策的落實要陽光操作，因此稅務部門正在加大政策宣傳力度，確保優惠政策宣傳到戶，同時提高整個社會的認知度;優化中小企業納稅服務，針對中小企業關心的熱點、難點問題，做到一對一的服務，積極協助中小企業納稅申報;建立培訓制度，既加強對稅務工作人員的培訓，也加強對納稅人的培訓等，通過這些改變增加了稅收優惠的透明度，利于實現公平稅負，并起到推動中小企業快速發展的作用。

4.進一步完善稅收優惠政策，積極扶持中小企業

現行稅收優惠政策考慮到中小企業發展的實際困難，不斷完善設計、降低稅率以適應中小企業的發展。例如企業所得稅方面，根據我國新所得稅法規定稅率調整為25%，內資企業和外資企業一致，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，對年納稅額低于3萬元的小微企業按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率征收。國家需要重點扶持的高新技術企業稅率定為15%。將增值稅小規模納稅人的征收率由6%和4%統一降至3%。這些稅收優惠政策改善了原有單一高稅率模式對中小企業發展的制約，針對中小型企業發揮了較強的政策效應，扶持了中小型企業發展。

篇7

關鍵詞：非營利組織；稅收優惠；建議

非營利組織是指在政府體系之外,依法成立,具有公共服務宗旨或促進社會福利發展,不分配盈余,享有免稅或減稅待遇的組織。非營利組織目前蓬勃發展是社會活力的展現，在發達國家非營利組織已成為民主與社會價值的守護者。與其他國家相比，我國的非營利組織起步較晚，是伴隨著我國改革開放、由計劃經濟向市場經濟轉軌的過程逐步發展起來的。我國非營利組織大多是由事業單位改制轉換、國家機關機構改革剝離出來或者在改革開放中準不發展起來的，因此非盈利組織"政府"色彩較濃重，民間色彩相對淡薄。而與此相對應的的稅收優惠制度并不完善，政府對非營利組織征稅的歷史較短，在制度安排和征收管理層面均缺乏經驗，不利于我國非盈利組織的健康發展，在國家職能逐漸轉變的過程中，非營利組織的未來也面對極大地挑戰，發現現行稅收優惠法律制度中的問題將對其發展有著重要的意義。

一、我國非盈利組織稅收優惠制度存在的問題

（一）營利和非營利的界限模糊

我國現行的針對非營利組織的稅收優惠法律制度規定相對籠統，對非營利組織營利性和非營利性的標準沒有給予確定，新《企業所得稅法實施條例》中規定符合條件的非營利組織的營利性收入要征稅，但是"國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外"，這種寬泛的標準造成了非營利組織營利和非營利性的界限模糊的狀況。這使得一些符合免稅條件的非營利組織沒有納入稅收優惠的范圍，但一些不具備免稅條件的非營利組織卻實際上享受著免稅優惠，在造成國家稅收流失的同時，也阻礙了真正的非營利組織的發展。

（二）稅收優惠主體的稅法地位不突出，立法層次不高

由于我國非盈利組織發展的時間較短，相關的法律制度比較不完善，對于非營利組織主題的定義，職能從《公益事業捐贈法》、《社會團體登記管理條例》中找到一些零星的規定，相關規定不準確詳實，稅法地位不突出。這樣就造成了非盈利組織概念上的混淆，增加了我國針對非盈利組織的征管難度。

（三）稅收優惠不完善

當前針對非營利組織的稅收問題，我國并沒有專門為其設立一部稅收法律制度。對非營利組織的稅收規范問題，都由各個稅種的稅法來規定。也就意味著，在每一個稅種中，如無對非營利組織進行特殊的規定，非營利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質如何，從不從事經營活動，都要交納稅收。由于稅收優惠散見于各稅種、各行業的稅收優惠規定中，既不利于管理，影響了稅法的等級效力和穩定性，還可能造成執法的隨意性，也不利于非營利組織完全享受到稅收優惠，不利于非營利組織稅收優惠政策的實施。

（四）對于捐贈的稅收鼓勵政策力度不夠，捐贈減免制度不健全

由于我國針對非盈利組織捐贈問題的規定太籠統，難以落實與體現，捐贈行為受到限制，并且范圍也受到限制。針對個人的捐贈行為，國家規定可免除的范圍相比外國較低，挫傷了個人捐贈的積極性，同樣在企業捐贈方面，減免力度過小，這些都阻礙了非盈利組織的發展。

（五）非營利組織免稅認定程序不合理，稅收管理制度落后

由于我國針對享受減免稅收優惠待遇的非營利組織缺乏統一的認定機構，國家財稅部門

以及一些行政部門都參與認定，大大影響了管理效率。同時我國的非營利組織登記管理制度不健全，有的非營利組織甚至不做登記。而稅務部門沒有單獨針對非營利組織的票證管理體系，非營利性組織在經營活動中很少使用稅務部門發票，不利于稅務機關的管理，稅收制度亟待完善。

二、完善我國非營利組織稅收優惠法律制度的建議

（一）嚴格區分非營利組織的營利行為

根據非營利組織設立原則，該組織必須具備非營利性，然而由于市場驅動，非營利組織進入營利的領域已成為一種必然。因此應該嚴格區分非營利組織的營利行為，從收入的來源以及收入的最終目的兩方面來判斷。對于非盈利的行為應給與相應的稅收優惠政策。

（二）界定非營利組織稅收優惠主體

由于當前非營利組織當前并無明確的內涵和外延，因此必須從稅法的角度界定作為稅收優惠主體的非營利組織的概念、確認條件、特征、范圍、分類、活動范圍、設立程序。非營利組織必須具備非營利性和公益性。同時審批機關必須對非盈利組織定期檢查，監督其行為是否符合非營利組織的設立原則，防止營利組織假借非營利組織名義從事營利活動。

（三）構建非營利組織的稅收法律體系

鑒于我國非盈利組織出現較晚，相關的法律文件人確實準確概念的確定，因此為配合非營利組織的發展，我們需將臨時指定的規范文件和相關補充通知整合并且統一。將分散的立法層次低的稅收優惠政策整理集中，制定專門的稅收優惠政策，使得非營利組織的稅收優惠更加法制化、規范化，利于對非營利組織的征收管理，避免對非營利組織稅收優惠濫用的現象發生。

（四）調整捐贈稅收制度，鼓勵捐贈行為

為了我國非營利組織的健康發展，我們應該擴大享受捐贈稅收扣除優惠的范圍，拓寬捐贈渠道，特別鼓勵個人參與捐贈，調動個人捐贈的積極性，在企業方面，改革企業的捐贈的稅收制度，鼓勵其捐贈，促進非盈利組織的成長。

（五）規范稅收管理，保證非營利組織的稅收公平

借鑒國外稅收優惠政策，我國應建立免稅組織獨立認證制度，非營利組織必須向稅務機關辦理稅務登記，同時非營利組織要嚴格執行納稅申報制度。而對于免稅資格的認定及審查必須有專門的部門進行定期檢查。另外稅務部門應盡快統一票證管理，建立非營利組織的票證管理體系。

參考文獻：

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【摘要】企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快但總體規模和覆蓋率仍比較低,很多業內人士主張借鑒西方國家的做法,采用EET稅收優惠模式,以鼓勵企業建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優惠,TEE稅收優惠模式更符合我國現實情況。

【關鍵詞】企業年金;稅收優惠;選擇

一、企業年金的稅收優惠模式

企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。

對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。

從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。

(五)EEE模式

該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。

TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。

二、我國現行的企業年金稅收優惠模式

2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。

可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。

三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優惠政策

是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。

企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。

筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。

1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用

我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。

截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大

企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。

從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。

在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。

3.企業年金缺乏配套管理制度

對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。

為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。

(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式

篇9

關鍵詞：企業年金；稅收政策；稅收優惠模式

我國已初步建立了企業年金的制度框架。但從這幾年的發展來看，我國的企業年金在具體運行過程中還存在許多不盡如人意的地方，比如年金規模發展緩慢、基金被擠占挪用、職工利益受侵害等情況，遠沒有發揮其應有的作用和功能，亟需我們對其制度加以完善。而其中，作為企業年金制度重要組成部分的稅收政策還極不完善，使得企業年金制度發展既缺少相應的激勵，又缺乏必要的約束。因此，本文希望在借鑒美國成熟經驗的基礎上，對我國企業年金稅收政策進行合理的改進，以構建完備的企業年金稅收政策體系。

一、美國企業年金基本計劃類型及稅收規定

（一）利潤分享計劃

利潤分享計劃是雇主為雇員及其受益者提供分享企業利潤機會的一種退休金計劃。這一計劃以經營利潤為繳費基數，按計劃參加者年薪占所有計劃參加者年薪的比例、或是參加者年齡與工作年限進行雇主繳費額的分配，退休金的支付可采取現金支付方式、延期支付方式或是兩者的結合。其中，現金支付方式是指利潤直接以現金、支票或股票的形式支付給雇員；延期支付即利潤被計入雇員的賬戶、在退休或其他確定的日期或特定的情況下（例如傷殘、死亡、解除勞動關系）的支付；混合方式支付即部分利潤被立即以現金支付，部分被延期。而美國《稅收法》401條規定，利潤分享計劃稅收減免的條件限制在延期的或混合的計劃上。美國《稅收法》第404條規定：雇主對利潤分享計劃的繳費額可以從其公司當期應稅收入中扣減，扣減額年度限制是所有計劃參與人在某一計劃年度內獲得的全部年薪總額的15%。所有的利潤分享計劃都規定了一個工作年限作為參與該計劃的條件。

（二）雇員股權退休金計劃（ESOPs）

雇員股權退休金計劃又稱為職工入股計劃，是指主要投資于雇主證券的稅收優惠股票分紅計劃，或股票分紅計劃與繳費確定計劃（現金購買）的綜合計劃。按照美國國家稅務署的定義，股票分紅計劃是雇主建立和維持的、提供與利潤分享計劃相似退休金的計劃，但有所不同的是雇主繳費并不必然取決于利潤，并且退休金以雇主公司股票的形式進行分配。根據《稅收法》規定，雇主對這一計劃繳費可享受的稅收減免與利潤分享計劃繳費的稅收待遇相同。

（三）401（k）計劃

從本質上說，401（k）計劃是利潤分享計劃的一部分，它屬于一種“現金或延期支付報酬安排”（CODP）。與前面介紹的各種退休金計劃相比最大的區別就在于，401（k）計劃的參加者有兩種選擇：一是直接接受雇主付給的現金報酬；二是讓雇主把這部分現金直接以稅前繳費形式，存入其利潤分享計劃或股票紅利計劃的賬戶中。扣繳金額可以由雇員自己確定，但不能超過工資的25%或不能超過一定數額（與生活費用掛鉤），2001年這一限額為10500美元。雇主是401（k）計劃的發起人，根據規定，只要有5個以上的成員，就可以建立一個401（k）計劃，從而享受政府的稅收優惠。

如果計劃參加者自愿選擇將其部分現金報酬以稅前繳費形式存入401（k）計劃的話，雇主將為其進行對等搭配繳費額的繳費，目前稅法規定的搭配繳款通常相當于員工自身繳費的25%到100%之間。雇主為雇員交納的稅前繳費享受減免當期應稅收入的待遇與雇主向利潤分享計劃繳費的免稅待遇是相似的。此外，雖然雇員的稅前繳費不包括在該雇員的當期應稅收入之中，但是雇員和雇主必須就這部分繳費額繳納聯邦社會保險稅和失業保險稅。

二、美國企業年金稅收體系的細節規定

（一）有關繳費的稅收政策

由于美國退休金的稅收優惠最主要體現在繳費階段，往往允許繳費的一定比例稅前列支，而且退休金的繳費也最可能被雇主用來作為逃避稅收的手段，因此，《稅收法》對于退休金繳費的規定非常詳盡，概括起來，最主要體現在兩個方面：

1.年度繳費額的限制。美國《稅收法》在給予退休金計劃繳費稅收減免的同時，也有一些限制性的規定，其中對年度繳費額的限制是一個重要方面。《稅收法》第415條對確定繳費型和確定收益型退休金計劃的參加人每年能向該計劃繳納的繳費額數量作了規定和限制。如規定確定繳費型計劃參加者每年的繳費額不得超過35000美元或其年度報酬的25%，以數目低的一項作為限制標準。那么，違反這些限制和規定的退休金計劃將失去其稅收優惠的資格。

2.繳費的減稅限制，即規定稅前繳費的比例或數額。進行這一規定的目的和年度繳費額的限制一樣，都是為了避免以稅收補貼的方式對私有退休金計劃進行過分的公共資助。

（二）退休金領取的稅收要求

按照美國《稅收法》的規定，完全由雇主繳費產生的退休金需要全部征稅，稅前繳費雖然是雇員收入的一部分，但是應當作雇主繳費額對待；如果也有雇員稅后繳費額的話，稅后繳費額部分不需征稅。《稅收法》第72款按照退休金的提款方式是年金提取還是非年金提取具體規定了兩種計算方法，確定退休金中的應稅部分和非應稅部分。

同時，稅收法中對從稅收優惠退休金計劃中提款有一些限制要求，這些要求一方面限制從稅收優惠退休金計劃中過早提款，比如參加者若在59歲半之前提款會附加有10%的懲罰稅；另一方面也避免計劃參加者將提款時間推遲的過長，保護退休金計劃參加者在計劃中所獲得的權益。因為如果允許退休金計劃參加者在未退休之前從計劃中提款，就會完全喪失優稅待遇在鼓勵納稅者為將來退休而進行儲蓄方面所起的作用；而如果一個退休金計劃參加者無限期的推遲提款時間的話，同樣也達不到通過優稅鼓勵退休儲蓄的目的。

（三）禁止優惠高薪雇員的規定

禁止優惠高薪雇員的目的主要是避免一個公司通過為少數高薪管理層建立稅收優惠退休金計劃來享受大量的稅收優惠待遇，而與此同時廣大普通員工卻不能真正獲得退休金權益。為此，美國的《稅收法》及《雇員退休收入保障法》提出禁止優惠高薪雇員的規定：其一為基本的覆蓋率和計劃參加者人數的要求，以限制一個雇主將某些雇員排除在計劃之外的能力與自由；其二是對一個雇主在其自主私有退休金計劃之下為不同的計劃參加者提供不同程度的退休金的能力加以限制。

三、美國企業年金稅收政策對構建我國企業年金稅收體系的啟示

（一）稅收政策的基本目的應是支持企業年金制度的發展

美國的實踐表明，完善有效的稅收優惠政策對推動企業年金制度的發展具有不可替代的激勵作用。企業年金制度之所以能夠在大多數國家得以建立和發展，很重要的一點就是這一制度得到了各國政府的稅收優惠政策支持。由于我國目前仍面臨著物質基礎條件差、企業負擔過重、基本養老保障問題還沒有徹底得以解決這一現狀，那么短期內推行強制性的企業年金計劃是不現實的。在這種情況下要推動企業年金的發展必然要給予企業和職工個人以一定的稅收政策優惠來充分調動雙方參與企業年金計劃的積極性，以使其愿意并有能力參加該計劃。因此，稅收優惠政策不僅僅是國外而且也是我國現階段誘使有條件的企業建立企業年金制度的一項必要措施。企業年金制度發展離不開稅收優惠政策支持，只有提供必要的、合理的稅收優惠政策，才有利于促進企業年金制度在我國的發展，也只有企業年金制度得以發展，才能更有力地推進我國的養老保障改革進程。

但是，在我國目前的企業年金稅收政策中，企業年金的個人繳費部分不得在個人當月工資或薪金計算個人所得稅時扣除，實質上的優惠僅僅只有企業繳費在工資總額4%以內的部分可以在成本中列支免稅的相關規定，且優惠比例過低，使得我國企業年金的發展缺少必要的激勵措施，導致企業年金在我國難以更快的發展。

（二）企業年金稅收優惠模式的本質應是延期繳稅

美國各類企業年金計劃稅收優惠模式雖然各自的具體規定有所不同，但總體上都是在繳費階段、投資收益階段免稅（E），而年金領取階段征稅（T）的一種模式，又被稱為EET模式。由于這一模式下繳費階段的免稅能夠提供一定的稅收優惠，又可通過在領取階段征稅部分的減輕財政負擔，這就充分證明了EET模式既具有延期繳稅的本質，其自身又具有利于企業年金發展的稅收激勵優勢，從而為我國企業年金稅收優惠模式選擇提供了一定的啟示作用。因此，我國企業年金稅收優惠若選擇EET模式的話，一方面可以與以美國為主的大多數國家保持一致，借鑒它們利用這一模式建立企業年金制度的成功經驗，并根據這一模式框架下各國具體規定的不同選擇適于我國國情的具體政策，從而節約對優惠模式進行考證的人力、物力、財力；另一方面，當前我國的公共養老金、個人養老保險稅制模式均不相同，都未采用EET模式，這不僅決定具有激勵作用的EET模式有利于我國企業年金制度的建立，而且與國際養老保障三支柱稅制模式相比，我國養老保障體系改革的趨勢也要求公共養老金與企業年金相互銜接，最終要求保持稅制的一致性，那么EET模式也應當是未來最適宜的選擇。

然而自2009年起我國稅收政策明確要求企業繳費環節征收個人所得稅，可認為類似于TEE模式，其本質是當期納稅而非延期繳稅。其原因雖然解釋為我國現行個人所得稅分項稅制不同于美國等發達國家的綜合稅制以及稅務機關征管能力有限的問題，但是顯然，這一選擇會使稅收政策對企業年金的激勵作用打折扣，不利于我國養老保障體系三支柱建設及其與國際接軌的改革。當前，選擇這一模式僅僅應當是適應現階段國情的一種權宜之計，而在我國個稅向綜合稅制改革的趨勢中，隨著稅制的不斷完善、稅務機關征管能力的提高以及個人收入信息與征管機制的健全，更有助于我國企業年金制度發展的仍然只能是EET稅收優惠模式，這是未來我國企業年金能夠長久發展的必然選擇。

（三）企業年金稅收政策應形成完備的稅收體系

從美國關于企業年金稅收政策的具體規定中，我們發現其政策的最大特點就是十分詳盡、具體。比如它提供了具有不同稅收優惠措施的多種企業年金類型供不同的企業選擇，對禁止優惠高薪雇員的政策制定出詳細可行的規定，同時明確指出了對提前領取年金的企業和個人應采取的稅收懲罰措施等。并且美國還將所有的規定都列入稅法加以執行，從而形成一套完備的稅收體系。目前，美國退休金制度能夠良好的運作，與這種完備的制度體系也是密不可分的。那么借鑒美國經驗，我們國家在企業年金稅收政策制訂方面也應注意全面性和完整性，并進一步加強稅法的監督指導作用。具體來講，首先，在已選擇的稅收優惠模式框架下必須做出相關詳細規定，如征稅時是否應設置免征額的問題及稅率確定問題等等都是應考慮的內容。其次，稅收政策中不僅應包括有關稅收優惠方面的基本政策進行激勵，還應全面考慮公平問題，將可據以進行財稅監管的政策包括到稅收體系中來，即制定出禁止優惠高薪雇員、規定稅惠政策的適格條件等等的政策措施進一步加以約束。再次，還應通過對企業年金立法，將稅收政策納入法制化的軌道運行，由稅務局監督實施。那么，這樣才能更好的保證這一完備的企業年金稅收體系走上規范發展的道路，也才能更好地促進企業年金制度在我國的長遠發展。

參考文獻：

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篇10

【關鍵詞】 企業年金; 稅收優惠; 選擇

一、企業年金的稅收優惠模式

企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。

對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。

從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。

(五)EEE模式

該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。

TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。

二、我國現行的企業年金稅收優惠模式

2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。

可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。

三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優惠政策

是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。

企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1 500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。

筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。

1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用

我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。

截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1 000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大

企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。

從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。

在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。

3.企業年金缺乏配套管理制度

對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。

為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。

(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式

從社會公平角度考慮,如果對企業年金實行稅收優惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業繳費在稅后列支,將企業繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用TEE稅收優惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優惠,企業繳費不能抵減企業所得稅,企業繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業年金達到避稅目的,又不會因建立企業年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。

與我國現行的稅收優惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業繳費的稅收優惠,但增加了積累和領取階段的稅收優惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業尚沒有能力參加企業年金計劃,企業年金惠及的只是一小部分壟斷行業的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養老,因此在現階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。

【參考文獻】

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