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關鍵詞：管理會計；發展；回顧；展望

20世紀以來管理會計（1）的發展，豐富了會計學科的內容，改變了人們的會計理念，標志著會計學科已經進入一個嶄新的發展時期。本文在回顧中西方管理會計發展的基礎上，展望管理會計的未來發展方向。

一、20世紀西方管理會計發展的回顧

自從會計學科產生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發展。20世紀管理會計的發展歷程大致可以分為四個階段。

（一）追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）

20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standardcost）、“預算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發表了《有助于生產的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學基礎》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創立的美國全國成本會計師協會（2）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。

以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）

從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰后期。這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷，不能適應戰后西方經濟發展的新形勢和要求，它為現代管理科學所取代，也就成為歷史的必然。現代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。

在50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。60年代，電子計算機和信息科學的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發表的《預算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內容——行為會計作了精辟的論述。進入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。

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（一）與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業信息披露的要求，企業的股權也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業對外財務報告受到的壓力不斷加大。企業面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業的會計人員不得不忙于編制各期的財務報告，不再愿意花時間來設計企業的管理會計系統。企業管理者也受到了迷信數字的投資者的影響，不得不時時關注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關心企業的長期生存。因此管理會計賴以發展的企業精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業的管理者提供高度相關的信息了。

這種情況持續到20世紀80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

（二）理論界的發展

從20世紀80年代初期起作為管理會計理論發展的最大推動力，是經濟學的委托理論。人和委托人之間的責任關系和內容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關注風險規避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業行為的一個方面，后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內部發揮作用的必要性以及如何發揮上。從這一意義上說，委托理論為我們提供了認識整個企業管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業的部分實際行為（如：企業長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。

但是由于模型本身的假設過于嚴格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規范化，堅信嚴格方法下必定會得到正確答案。（2）交易成本理論：強調模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發生突發事件的條件下模型內部的穩定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實踐的脫節。本理論非常強調實證研究，強調問題的發現而不是答案。（3）Rochester模型強調企業內部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數據對所提出假設的實證性驗證結果，可以很好地解釋管理者對財務政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。

以上幾個模型大大拓展了傳統模型在實踐中的應用，尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破（1）內部監督的價值：主要涉及企業人、委托人雙方的信息狀態，以及監督系統本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業內部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優水平；（3）成本分攤選擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優成本分攤政策選擇；（4）業績評價與回報評價：從敏感性角度設立模型，考察不同業績和回報評價組合的最優化。

這些方面作為傳統委托理論模型的有益補充，構成了未來管理會計理論研究的基本框架。

但是，即使有了構造嚴謹的模型作為補充，委托理論仍存在很大的改進空間，尤其是對后兩個模型而言，模型發展并不像前者那樣完美，尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內容也不夠全面，相關的批判性和改進性的又章是近幾年的焦點。另一方面，實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業方方面面實踐活動的工程，管理會計理論研究傾向于理論本身是經過企業的實踐檢驗的，而對實證研究方法而言，希望得出的結論應當是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業中出現的特定問題，這是由企業實踐的復雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對管理會計理論的發展具有基礎性支撐作用，管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。

（三）實務界的發展

應當說，前述管理會計在理論上的飛躍，首先是基于管理會計實務在科技進步企業已經出現的變革（盡管還不夠普遍）。

企業管理會計實務上的變革和發展，很大程度上是由企業的組織形式所驅動，而決定企業組織形式的主要因素是企業所處的經公環境。進入20世紀80年代以后，對公司企業而言，歐美市場的最大變化體現在：

（1）競爭加劇：企業面對日益擴大的全球化市場，必須不斷改進技術和換代產品，更要集中精力關注市場上客戶的需求。與之相應的企業組織結構也會發牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時機地推出限制性措施，使得企業面臨的競爭環境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。

（2）經營技術的變革在一些行業的先導企業中，為了解決機制陳舊問題，激勵員工的工作積極性，出現了即時制（JIT），全面質量管理（TQM），彈性了作系統（FWS）等創新機制。這些機制的運用使得企業內部管理者得以更深刻地了解企業在經營運作中產生的各種信息。

（3）信息技術的飛躍：計算機的廣泛應用，不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導致整個企業的內部管理信息流程發生了質的變化。對經營管理信息的量化、收集、處理、報告，分析系統完全可以按固定的程式進行，并進一步靈活組合。所“生產”的信息不僅數量多，而且及時、準確，可以保證貼近第一時間的反映。

（4）組織設計戰略：今天的組織不再是單純的責任分配，而更多要從企業所處的環境和企業戰略來考慮。無論是水平、彈性的結構，還是對外的兼并、收購行為，都是為了配合整個企業的戰略發展。

正是由于以上變化，在企業管理會計實務中出現了作業制成本核算（ABC）、作業

制管理（ABM）、作業制預算（ABB）、標桿制（Benchmark）以及業績評價中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創新方法。其中，ABC，ABM和ABB強調的是突破原有的成本機制，從企業生產經營活動的作業動因出發，按作業的基礎分攤成本，獲取管理信息，制定管理決策，改進作業質量標桿制和經營業績平衡表則突破了企業財務會計信息系統的限制，吸收財務指標之外的非財務指標信息，共同作為業績評價的組成部分。同時其他涉及企業戰略行為的新方法如戰略成本等觀念也已成型。

（四）教育界的轉變

20世紀80年代初期管理會計界的反省和重新發展，是從會計界學者和實務工作者對管理會計教育的知識體系（尤其是對教科書的內容）提出批評開始的。在傳統的教育體制下，管理會計與財務會計長期相互困擾，尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。

從著名管理會計學家、美國哈佛大學教授RobertKaPlan等所著《相關性的喪失一管理會計的興衰》一書開始，管理會計的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結合中來。他所著《高級管理會計》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內容和指導思想上的明顯不同，可以說在相當大的程度上體現了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為（1）建立在動因作業確認基礎上的成本分攤，既力求成本核算的精確，為內部管理決策提供更精細的信息，也符合財務會計的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰略管理觀念融入管理會計系統，突出戰略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統的以財務指標體系為主的經營業績評價方法；（5）適宜于實務的特點，減少了數學方法應用的內容。

由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面，管理會計理論與組織行為學、信息經濟學等相關學科相結合，也使得管理會計的內容空前豐富。

綜上所述，20世紀80年代的歐美管理會計最具突破性的變革，與市場環境變化密切聯系。可以說，是市場環境的改變，推動了管理會計的發展。而對管理會計而言，所有的創新都來自管理會計體制的創新。歸根結底，沒有信息系統的創新就沒有管理會計的發展。

二、我國管理會計發展現狀分析

國內對管理會計產生興趣，始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉軌的初期，無論從認識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論。可以說在這一時期，管理會計并未在整個國內會計界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業原有的管理體制發生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業內部成本管理上。雖然出現了一些學術上的新動向，如大力推廣國外成功的經驗，總結我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

總體上看，我國管理會計的發展呈現出以下特點：（1）在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產投資決策方法等。大多數企業的信息系統依然是為財務會計而非管理會計設計的；（2）管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化（如單一產品、單一工資），與實踐脫節，所以并不適用；（3）在資產回報評價中，之所以采用較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業本身并沒有采用新的指標體系的原動力；（4）影響管理會計在企業中運用的最主要因素是企業內部管理者未給予足夠的重視和支持。

而在管理會計的教育界，這種局限性體現為；（1）對已有的管理會計應用經驗缺乏系統總結和提高。其實，兩方管理會計的很多做法結合我國的實際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當可觀的發展（譬如責任會計制度）。很多介紹性的文章，側重于操作過程，而沒有使經驗上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊雖然管理會計自從被介紹進國內開始，就逐步成為高校會計專業的必修課程，但管理會計的設置目的似乎僅僅是為了補充財務會計的不足，完全不涉及管理會計本身的體系設計。與財務會計從基本理論到中級、高級的體系相比，管理會計教育顯得十分單薄，（3）學術界投入的力量比較少，學者們不肯深入實踐去調查；去總結經驗。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財務會計（這一點，在西方國家也類似人當然，這種狀況目前在外國和我國都已經有所改變或正在改變。

三、21世紀我國管理會計發展的關鍵

要充分發揮管理會計的作用，提高企業經濟效益，必須從推動管理會計發展的原動力出發進行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認為，對世紀推動管理會計發展的原動力可以從下述幾個方面分析。

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重析細，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。

（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放20年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與人之間關系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直是居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，發展管理會計卻未得到足夠的重視、如果企業管理者可以一直利用私有信息，

損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深人實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。我們認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

（1）建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計一企業經營戰略會計線象企業總廠／分廠管理會計一公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計一企業綜合成本管理會計線索。

（2）企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制一生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理一小批量／個性化生產成本管理線索ABC／ABM管理一活動標準管理線素綜合質量管理會計一質量成本計算線索。

（3）流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計一面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線裝批發交易業管理會計一小型零售業管理會計線索。

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關鍵詞：管理會計影響因素未來發展

我國會計界對財務會計，尤其是對財務準則體系的建立與完善以及與國際會計準則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。

一、管理會計在我國的應用現狀

20世紀初，伴隨著泰勒的科學管理理論的產生而產生了管理會計。隨著全球經濟的發展和企業管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業中迅速的推廣與應用。管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。隨著我國經濟發展以及會計體制改革，會計學界的理論研究主要集中在財務會計領域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。

二、影響管理會計在我國應用的因素

（一）我國社會制度及管理體制的特殊性

我國目前仍處于由計劃經濟向市場經濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉軌經濟的基本特征首先表現為政府對于企業經營的過度干預。政府對于企業的干預通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應用環境與西方發達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。

（二）沒有形成規范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結構，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學科的基礎，它的全面與系統是其獨立存在并推廣應用的關鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業管理實踐相脫離。所以，我們重復別人的多、開創性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為。

（三）學術界缺乏興趣，實務界缺乏重視

近些年來，我國會計學界的主要研究領域都集中在財務會計方向，例如對環境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應用經驗缺乏系統的總結和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現在：企業領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計；企業會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數企業的重視④；管理會計的一些方法，如短期經營決策、量本利分析以及責任會計等在企業中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業中應用有限。

三、對于管理會計在我國的未來發展的思考

（一）加快建立管理會計協會

在以英、美為代表的西方主要發達國家均早已設置了管理會計協會，其目的是為了促進和建立管理會計科學并且提供一個管理會計的專業組織。

1．建立管理會計協會可以加強會計學術界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架。同時，未來管理會計會向多學科、綜合性方向發展，管理會計學界可以依托協會進行與其他相關學科的交流活動。

2．管理會計協會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學術界的最新理論成果在幫助指導下迅速的投入生產實踐。

（二）加強管理會計教育

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發展編寫與之相適應的教材，經濟院校不僅要把管理會計作為專業主干課設置在會計學專業的教學計劃中，還要在其他相關專業中開設這門課程，力爭讓更多的學生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業領導對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業未來生存發展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關注管理會計在預測、決策、規劃、控制中所發揮的作用，才會真正的將管理會計理論應用于企業的自身實踐。:

總之，隨著我國改革的深化以及經濟的發展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發展前景。

參考文獻

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關鍵詞：會計師事務所；合伙制；人力資本的不可分離性；專業知識的通用性

目前關于會計師事務所應采取合伙制而不應采取有限公司制的討論，國內學者集中在會計師事務所的外部關系上，認為為了保證會計師事務的審計質量必須由會計師事務所承擔較大的法律責任，從而要求會計師事務所應采取合伙制而不是有限公司制。毫無疑問，這是原因之一，國外審計理論界也不乏這樣的看法。這種理論觀點實質是認為會計師事務所對社會承擔著某種形式的公共責任，而這種公共責任的不履行或者不當履行將給社會帶來巨大危害。而消除或者降低這種社會危害的方法之一就是加強會計師事務所與注冊會計師的法律責任，通過使他們承擔法律責任的方式促使會計師事務所在執行審計業務的時候保持職業謹慎，從而保證審計質量。而驅動會計師事務所承擔法律責任的方式就需要它采取合伙制這一組織形式。這種理論觀點看到了外部因素，即會計師事務所的外部關系，從它與會計信息使用者、與社會第三方關系的角度探討了會計師事務所的法律組織形式。

但是，這種觀點并沒有從會計師事務所本身及其內部關系出發來探討會計師事務所采取合伙制的合理性與必要性。那么，是否可以從其它角度來解釋這個問題呢？如是否可以從所有權結構特征等會計師事務所自身的內部原因出發來探索這個問題呢？回答是肯定的。過去二三十年興起的制度經濟學提供了很好的理論工具，為我們研究這個問題開辟了一條嶄新的道路。

制度經濟學到目前為止還只是一個籠統的概念，這個松散的經濟學體系包含著許多不能為傳統微觀經濟學所接納的諸如產業組織、勞動經濟學、經濟史和比較經濟體制等領域的內容，有時因為其核心是研究產權與制度的關系被稱作產權經濟學，有時因為其主要研究對象是企業被稱為企業理論，有時也被稱作契約經濟學或者合同經濟學。這些名稱顯示了一個統一的理論——或許我們將來仍然稱之為制度經濟學。制度經濟學與微觀經濟學相比，意欲更接近客觀現實以提供更有說服力的解釋和更具可靠性的預測。由于正確地認識到交易成本的存在與契約的不完備性，制度經濟學認識到制度的重要性并由此認識到產權結構的重要性；制度經濟學分析了市場與企業的界限、企業的所有權結構與治理結構、分析了企業的監督與激勵問題、分析了內部控制和監督對組織結構的影響；制度經濟學采納了委托理論并將其主要運用在契約分析上，指出了本質上為委托契約關系的不完備性導致了監督與激勵的重要性；制度經濟學還分析了許多人看起來是“邊緣性”（當然在另外一些人眼里它們卻可能是“核心”）的研究領域，例如人力資本和非人力資本、知識在經濟社會以及在企業經營中的作用等等。所有這些可以運用在會計師事務所財產所有制形式的分析上，為我們提供全新的更深刻的認識。

一、非人力資本的可分離性與人力資本的不可分離性：降低機會主義

企業是由人力資本與非人力資本兩種資本組成的，所謂非人力資本的可分離性與人力資本的不可分離性是針對與其各自的所有者關系而言的，非人力資本，如廠房、設備、資金是可以與其所有者分離而單獨存在的；而人力資本，如個人的知識、經驗、能力、健康、精力與工作努力程度是無法同其所有者相分離的。人力資本的不可分離性與非人力資本的可分離性這兩種不同資本的性質在很大程度上影響了企業的性質與結構。

首先，非人力資本是可以獨立于它的所有者而存在的，這種可分離性導致了它的抵押功能，使非人力資本的出資者成為風險承擔者，從而成為剩余權益和控制權的擁有者。與人力資本相比，非人力資本是難以隨便移動的，它不能逃跑不能躲藏起來；非人力資本對外的財富信號是明顯的、已實現的、被社會公認的，而人力資本的財富信號則是潛在的、在將來實現的、社會評價則是仁者見仁智者見智的；非人力資本是無法沾染上機會主義的，而人力資本則存在著機會主義的傾向。上述二者之間的區別導致了企業內部的制度安排，非人力資本的提供者更應成為企業的所有者，而人力資本的提供者更應成為工人。原因在于“因為對一個沒有非人力資本的人來說，他的風險是不對稱的，失敗的成本由別人承擔，而成功的收益自己占有”（張維迎，1996）。

第二，一方面，人力資本固有的機會主義傾向使監督成為必須；另一方面，由于人力資本從消極怠工到全身心投入的巨大彈性使激勵成為必須。然而，由于分工性質的不同，對某些工作的監督在一定程度上是難以實施的，例如，對經理人員的監督就幾乎無法實施，能觀察到的唯一是他的經營成果，但是卻難以判斷他的日常工作，即使實行24小時不間斷跟蹤與監視也難以做到。因此，對經理人員唯一可能的監督就是與業績掛鉤的激勵，而這種激勵將不僅可能消除“偷懶”與“濫用”，而且還能發揮經理人員的主觀能動性。那么，自然而然地賦予類似經理人員等人力資本以剩余求償權是合理的。

上述的分析框架是如何影響到企業的法律組織形式的呢？因為非人力資本的抵押功能導致了剩余求償權的分布集中于非人力資本的提供者，而非人力資本者往往是外部資本供應者，所以非人力資本傾向于有限責任制；而人力資本則因為監督與激勵的原因傾向于合伙制。但是，任何一個企業都是由非人力資本和人力資本共同構成的，所以這種現實情況則要求非人力資本占主導的企業里最好采取有限責任制，而人力資本占主導的企業最好采取合伙制。會計師事務所是一個典型的人力資本占主導地位的企業，為了最大限度地降低人力資本的機會主義傾向，最優組織形式就是合伙制。

二、通用專業知識與專用專業知識：對競業自由的必要限制

知識問題在制度經濟學研究的重要性主要體現在兩個方面，一是知識在劃分市場與企業疆界時的作用與影響，二是知識如何決定企業組織形式。在這里我們主要關注第二方面。企業與市場都可以被看作是知識的集合，如哈羅德·德姆塞茨（1992）所述：“我們通常還是把各種行業以及其中的企業，看作各種專業知識的大倉庫，以及使這些知識與生產相結合所必須的那些生產條件的大倉庫。”但是目前制度經濟學的研究對于“知識”、以及它的子概念“一般知識”和“專業知識”的定義還不夠明確和完善，學者對知識的看法也不一致。實際上制度經濟學沒有對知識作出定義，只是沿用人們在日常生活中對知識的概念，但是制度經濟學卻試圖對知識做出如“一般知識”與“專業知識”、“共同知識”與“專有知識”等各種劃分。在威廉姆森（1971）看來，專有知識是一種建立在培訓和經驗基礎之上的難以言喻的，不能形成文字的、不能傳授的個人訣竅。威廉姆森的這種類似于佛教的“覺悟”或者中國武術中“功夫式”的“專有知識”概念最好應稱之為“專有經驗”或者“專有訣竅”。HolgerBonus（1985）從知識在任務執行過程（產品生產、銷售達成、專業提供等）是否可以與核心業務相分離的角度提出了“核心性專有知識”和“邊緣性專有知識”的概念，認為那些可以與核心業務相分離的是邊緣性專有知識，而那些不可與核心業務相分離的是核心性專有知識。并且舉出了保險公司的銷售人員保單銷售業務和銀行工作人員進行信貸評估兩個例子來進行說明，他認為“保險人應用他的專有知識于一個過程（出售保單），而這個過程與他出售的產品（保險公司的保險險別）可分離。保險公司已在人推銷保單之前就完成了對資本積累費率與規則體系的制定，人的活動對這個體系并沒有貢獻什么”。反之，“銀行官員所處的位置與保險公司的保險極不一樣，他注入其專有知識的過程與銀行產品無法分離。他的工作是評價客戶的資信，決定做出多大讓步以獲得業務”。

這里，我們從一個新視角對會計師事務所法律組織形式予以分析。首先應該把知識區分為“一般知識”與“專業知識”，這種區分類似于威廉姆森關于“共同知識”與“專有知識”的區分。其次，根據專業知識的不同應用范圍把專業知識區分為通用專業知識和專用專業知識，也就是說不同的專業知識表現出不同的應用范圍，有的表現為通用性，例如會計知識和審計知識，幾乎可以應用于任何組織、任何行業、任何類型的企業；有的表現為專用性，例如如何制造冰淇淋的知識只能適用于少數幾個生產冰淇淋的企業，對生產技術、操作程序、對生產線的了解更可能只適用于某幾種甚至某一種產品，而不適用于所有的產品線。

我們的觀點是通用專業知識更容易導致合伙制，專用專業知識更容易導向有限責任制。為什么呢？因為通用專業知識合伙制必要地抑制了合伙人的競業自由從而保護了特定的企業。通用專業知識的擁有者由于其專業知識的通用性有著廣闊的擇業空間，他們可以選擇多種方式從事他們的職業，他們可以在眾多的企業中選擇他們的就業機會；而相形之下，專用專業知識擁有者的選擇空間十分有限。也就是說，通用專業知識與專用專業知識相比有更強的機會主義傾向。在這種情況下，為了適當地抑制通用專業知識的機會主義，為了保護通用專業知識的投資者和雇主，必然要求必要的投資凍結和限制競業自由的機制；否則，作為通用專業知識擁有者的雇員流失將造成投資者的損失。在一個由通用專業知識和專用專業知識構成的企業里，通用專業知識的含量越高，對投資凍結和競業自由限制的機制需求就越高。

如果將此處的分析框架應用于會計師事務所，我們可以容易地得出一個結論，那就是：會計師事務所更應采用合伙制，而不是有限公司制。原因在于，會計師事務所的知識倉庫里，通用專業知識的比例占壓倒性優勢。不單如此，合格的單個審計人員所擁有的專業知識在一定程度上相對于部分審計業務而言是自足的，不需要依賴他人就可以獨立完成這部分審計業務，業務性質對通用專業知識的需求恰當地界定了“所有權界限”（德姆塞茨，1992）。作為“人合”的合伙制企業，與作為“資合”的有限公司制企業相比，明確地顯示了知識在合伙中的權重，而這些知識的通用性則要求降低知識擁有者——合伙人的機會主義傾向，這就要求在他們的人力資本投資方面存在必要的投資凍結機制，合伙形式通過限制競業自由而達到這一點。而有限責任公司的投資者則可以投資于相互競爭的企業，從一定意義上來講，他們投資于“行業”，而在行業內的分散投資甚至可能成為分散風險的投資組合行動方案。

參考文獻：

1、哈羅德。德姆塞茨著，段毅才等翻譯：《所有權、控制與企業》，經濟科學出版社1992年版。

篇5

一、 管理會計理論應用過程中存在的問題

（一）從教育方面看

我國管理會計方面的教育，無論是學歷教育還是非學歷教育，往往片面重視會計理論的方法和講解，卻忽視了管理會計理論知識在實踐環節的應用案例分析。導致管理會計理論終究還是理論，無法在實踐中得到切實的發展和創新，嚴重限制其應用價值的發展，其主要表現有如下方面：

1.教育方法陳舊，理論至上

真知無法在實踐中得到檢驗與升華；理論無法與實際的大潮相互融合。

2.定量分析為主導，定性分析被忽視

要精通一門技能，絕對不能只在理論計算上做功夫，而是應該把握其本質，定性分析，使自身適應萬變。由于企業和社會的紛繁復雜，風險以及不確定的決策問題，在實際應用中，應將高深莫測的數學模型與實際的可操作性相結合。

（二）從管理會計理論發展自身角度分析

1.管理會計理論體系建設不完善

目前我國的管理會計理論體系主要來自于外資企業和民營上市公司的應用經驗的總結與教訓的總結，還有一部分屬于歐美國家管理會計理論的研究成果，而我國的系統評價環節，也大多是對歐美管理會計理論體系的引入，以國外借鑒經驗對國內企業管理會計工作的實踐環節進行應用指導。總體而言，我國學者對第二種理論體系的來源更為青睞導致我們的管理會計理論體系沒有在自己的國度生根發芽，沒有具體問題具體分析，在理論指導上也難免產生不切合本國實際情況的產物。管理會計實踐應用環節往往只局限在案例分析和特定企業的試點研究，管理會計理論的發展過程需要外部客觀環境的結合，從而高效的積累理論經驗，但我國管理會計現階段研究受到外部客觀環境的局限性，導致我國管理會計無法形成完整的理論體系，所以對管理體系提供指導也十分艱難。

2.并未形成統一的管理會計規范

管理會計理論由于屬于傳統會計的分支，因此學科具有邊緣性特征，學界重視程度較低，并且理論分期較大，國際范圍內并沒有形成有效的統一認識，而國內學術研究環境中，管理會計在企業內部管理中只作為提供決策信息的工具作用，無法充分發揮出管理會計的作用。而由于沒有形成統一的管理會計規范體系，這也極大限制了管理會計的理論發展。

3.管理會計學術研究薄弱

我國管理會計理論引入時間較短，并且管理會計在國際學界中仍存在理論分期，由于管理會計理論體系的學科邊緣性特征，還導致企業實踐環節并不過多重視。國內學者對于管理會計研究相對較少，往往對管理會計理論的學術研究興趣不高。不論是國際還是我國都更為重視財務方面的研究學習，對管理會計的學術研究仍舊滯留在較為淺顯的層面上。

4.管理會計理論實踐應用環節存在問題

我國管理會計理論體系建設不完善，因此無法在管理會計理論與實踐環節結合的過程中，發揮指導作用。而管理會計理論在宏觀基礎層面過于簡單，無法與我國現代企業的實際情況進行良好銜接，管理會計理論缺乏實用性和可操作性，并在具體管理會計實踐問題處理中欠缺針對性。管理會計理論中對于自身職能和對象的研究，往往受到外部客觀環境的影響，中外宏觀經濟環境和企業文化特征具有較大差別，管理會計理論受到歐美學界理論體系的影響較為嚴重，因此在管理會計實踐工作過程中，職能與對象往往會出現較大差異，造成管理會計理論與實踐工作相脫節。而管理會計工具方面，國外管理會計應用理論中具有較多樣式的工具品種，包括全面預算管理、經濟增加值、客戶盈利能力管理、價值鏈管理等。并且國外會計理論實踐已經證明，管理會計工具的實際應用能夠有效提升企業產值。但我國管理會計工具并沒有大規模的應用在實踐過程中，并且管理會計理論與經濟環境相關聯，管理會計工具的應用也需要基于特定市場，與經濟環境息息相關的，出于對中西方經濟背景以及發展進程等諸多因素考慮，如果直接對西方管理會計理論工具進行引用，并不能有效的結合國內企業的實際情況，這都造成了管理會計理論在國內企業的應用環節，并不具有顯著的實踐指導作用，而管理會計理論與實踐相脫節的情況，也成為了嚴重阻礙管理會計理論發展的重要因素。

二、管理會計理論的發展對策

（一）促進管理會計的規范化

隨著管理會計理論的不斷發展，已經開始呈現多門學科的交叉滲透趨勢，管理會計理論范圍也在與其它學科結合過程中不斷擴大，但學科內容的交叉重復，并不利于管理會計理論的推廣應用，甚至對管理會計的實踐應用環節造成負面影響，因此管理會計應當結合我國實際國情的發展規律，對以往應用的成功經驗進行科學歸納和總結，促進管理會計的規范化，推進管理會計理論與實務的結合研究，并探究完善管理會計理論體系的方法途徑，找到與自身發展所需要的契合點。

（二）構建管理會計的展示平臺

管理會計研究成果的推廣應用，需要讓更多使用者明確認識到研究成果的價值，因此管理會計理論發展需要能夠充分發揮研究成果的展示平臺。西方國家的管理會計理論體系發展較為完善，得益于西方國家的管理會計理論研究成果具有專門的展示平臺。管理會計是傳統會計學科的重要分支，而財務會計研究對外提供信息的機制，管理會計則是對內信息機制。我國財務會計的研究成果已有展示平臺，但管理會計卻并沒有專門研究成果的展示平臺。因此加強管理會計理論研究，可以在會計專業刊物中開辟管理會計研究專欄，并在具有相應條件基礎時，創辦管理會計理論與實務類刊物雜志等媒介，為管理會計理論的研究成果，提供展示平臺，從而有效促進管理會計理論的可持續發展。

（三）加強科研院校機構的系統整合

科研院校內的專家、學者是管理會計理論研究的主體和重要帶頭人，因此應當加強科研院校機構的系統整合，發揮出科研院校的理論研究優勢，形成管理會計產學研一體化，加強理論創新，加大管理會計理論的科研投入和扶持力度，支持管理會計理論研究及成果轉化，鼓勵科研院校成立管理會計研究基地，，在系統整合、并在科研院校機構系統整合過程中，為企業提供高、精、尖人才，研究人才入駐企業內部，不斷在實踐與理論中夯實對管理會計學科的學習。

篇6

管理會計經歷從強調成本確認、強調成本相關性到強調成本決策分析功能再到強調成本的行為面的四個階段，是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的一個企業會計分支，由成本會計和管理控制系統兩大部分組成，以提高企業經濟效益為最終目的，分為確認、計量、歸集、分析、編報與解釋和傳遞六個工作程序，具有解析過去、控制現狀，籌劃未來的三重職能，通過對財務會計理論提供的材料和其他材料的整理、綜合，進而形成報告的形式，強化企業內部管理，對企業的日常經營情況進行宏觀的調控和控制，從而為決策者提供決策依據，是企業戰略、業務、財務一體化最有效的工具。管理會計和財務會計是會計整套系統中兩個最重要的領域，雖然有著密切的關系，但是存在著很多的不同，具體表現在以下幾個方面：第一，財務會計向后看，管理會計向前看；第二，財務會計提供綜合性信息，管理會計提供細節性信息；第三，財務會計強調信息準確性，管理會計強調信息相關性；第四，財務會計強調信息準確性，管理會計強調信息相關性；第五，財務會計與憑證打交道，管理會計與經營打交道；第六，財務會計不涉及人性問題，管理會計涉及人性問題。

一、管理會計理論發展中存在的問題

伴隨著我國市場經濟的快速發展和相關科研水平的提高，我國的管理會計理論研究取得了一些進步和科研成果，但是受經濟體制、法律環境、企業經營決策者和會計電算化等多種因素的共同影響，造成我國的管理會計理論仍然存在著不少問題和缺陷。

1.管理會計理論體系不完善

雖然管理會計理論最早可以追溯到19世紀，歷史悠久，內涵豐富，但是管理會計理論直到20世紀70年代末80年代初才開始引入中國，在我國的發展歷史還比較短暫。除此之外，我國在發展應用管理會計理論的過程中要不是企業管理者過分側重于會計部分，誤將財務會計當成管理會計，從而過分深究財務會計，而對管理進行忽略；要不就是將關注點放在管理當中，沒有給予財務會計基本的重視，最終造成會計和管理的脫鉤，阻礙我國管理會計理論的發展，從而無法將管理會計理論體系進行完善。

2.管理會計的意義認識不到位

雖然隨著改革開放和我國經濟快速的發展，近年來我國企業如雨后春筍般的出現在市場經濟當中并且起著重要的作用，對傳統的企業造成一定的沖擊和影響，但是我國很多企業在管理企業的過程中還是以傳統管理理論為指導思想來管理企業。傳統管理理論中并沒將管理會計納入理論體系當中，注重的是財務會計在企業管理中的作用和意義，并沒有意識到管理會計在企業管理中的價值，因此我國財務會計的發展遠遠超過管理會計。在這種現狀下，使得更多的企業對管理會計的意義無法進行準確的認識，造成管理會計師和管理會計部門在很多企業中形同虛設或者根本不存在，管理會計實際工作開展的效率和質量都十分不足，進而形成一個惡性循環，導致更多的企業員工和管理者無法藝術意識到管理會計的意義和價值。

3.管理會計理論與實踐存在脫節

隨著管理會計理論的傳播和發展，越來越多的人開始意識到管理會計在企業管理中的重要性。我國在學科的設置上也將管理會計設置成一門的獨立的學科體系進行研究，在一定程度上豐富了管理會計理論，取得了不少的研究成果。目前，我國高校在培養管理會計方面學生時還存在著以下問題：首先，當前很多高校都存在著學校師資力量的增長更不上學校學生擴招的速度，無法保證學生培養的質量，造成管理會計方面學生的專業知識基礎十分薄弱，從而無法對管理會計進行深入的研究；其次，管理會計需要從企業管理會計實踐的發展中吸取養分，需要經常進行更新和變化，只有這樣才能保證管理會計強大的生命力。但是我國的高校在培養管理會計方面學生大多數是以理論知識的傳授為主，缺乏必要的實踐，因而管理會計理論與實踐相脫鉤，使得很多管理會計專業的學生在畢業后無法將自己所學的管理會計理論知識靈活的應于企業管理會計的實際工作當中。除此之外，我國的相關學者在研究管理會計理論時側重于將研究的重點放在管理會計理論的基礎建設和完善方面以及對歐美管理會計的概括和介紹這些方面，造成我國的管理會計研究流于表面，學術研究十分薄弱，使得企業在面對一些企業管理會計方面的問題時無法得到管理會計理論的支持，從而影響了管理會計理論的實踐發展。

4.管理會計研究缺乏國際對接

在市場經濟一體化和經濟全球化的大的背景下，我國企業不僅需要面臨著來自國內市場激烈競爭的壓力，還需要承擔來自國外市場的壓力。管理會計作為企業業發展與管理制度中的重要組成部分，自然也需要承擔著國際市場的壓力。但是目前國內企業的管理者并沒有意識到這個問題，一方面是因為當前國內管理會計理論體系發展的不完善使得國內企業管理者無暇顧及國際市場對管理會計的要求；另一方面是因為國內管理者主要將目光集中在國內市場，并沒有對企業的國外市場進行有效的規劃，因此也沒有進軍國際市場的野心，使得在心理上產生管理會計是否和國際接軌并沒有什么關系，最終造成我國的管理會計研究缺乏與國際對接。

二、管理會計理論的發展對策

1.建立符合中國特殊國情的管理會計體系

在歷史文化、地理條件、經濟發展情況和國家制度等多種因素不同的影響下，造成我國在經濟、政治、文化等方面不同于其他國家的特殊的國情，因此在構建我國的管理會計體系時除了需要對國外的管理會計理論進行相關的借鑒和學習，更應該從中國的國情出發，建立出符合中國特色國情的管理會計體系。只有這樣，才能有效的推動管理會計理論在中國企業的應用，將管理會計理論的價值和作用得到最大程度的發揮，避免橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳情況的發生，主要需要從以下幾個方面做起：首先，對中國國情的現狀有著充分的認識和研究，能夠從繁復復雜的表面歸納出我國當前的基本現狀，為建立管理會計體系提供資料支持；其次，實踐是檢驗真理的唯一標準，因此，在構建管理會計體系的過程中應該立足我國企業在管理會計發展中的實際，將相關的理論應用于企業的實際管理會計當中，然后再進行修改，進而完善，實現加強管理會計在企業中靈活的操作性這一目的，總結出適合中國企業的管理會計的理論體系。

2.提升對管理會計的重視程度

如果想從根本上提高對管理會計的重視，需要政府、企業管理者和企業員工三方共同的努力。

首先，政府一方面應該完善相關的管理會計的規章制度，增強管理會計制度的先進性和科學性，嚴厲打擊違法亂紀的行為，為管理會計行業的良性發展提供制度保障，通過制度來引導管理會計向著科學的方向發展。特別是當前我國管理會計制度存在著嚴重的缺陷和不足，已經嚴重影響了我國管理會計行業的發展，因此加強管理會計的制度建設是十分必要的和迫切的。另一方面，企業管理者如果想在思想上提高對管理會計的重視并不是一朝一夕就能形成的，而是一個長期的過程。因此政府除了需要制定和完善相關的法律制度之外，還應該通過舉辦相關的講座和論壇的方法，將管理會計的相關知識如定義、價值等傳輸給企業的管理者，讓企業管理者從根本上透徹完整的理解管理會計，打破過去對管理會計的誤解，樹立正確的管理會計理念，從而來指導企業日常的生產管理。除此之外，政府還應該充分發揮橋梁和中介的作用，創造條件，加強一定區域內的企業之間的交流和溝通，幫助企業和企業之間，企業和員工之間、員工和員工之間進行良性優質的互動，建立一個必要的發展互動與鏈接，讓企業在討論中尋找出促進企業長遠發展的戰略性策略和方法。

其次，企業的管理者應該站在企業長遠發展的視角下，提高對管理會計的重視，將管理會計和財務會計區分出來，加強對管理會計人才的重視，通過高薪和良好的福利待遇將管理會計方面的人才吸引到公司當中，讓專業的管理會計人才帶動企業員工對管理會計的重視，設置專門的部門和機構，實現企業管理會計的系統化和科學化，提升企業管理會計工作的質量和效率，充分發揮管理會計的積極作用。與此同時，當企業在解決相關管理會計方面的問題時，不僅需要從企業的實際情況出發，還應該時刻關注其他企業的發展變化，積極借鑒其他企業的解決和發展管理會計的經驗，從而制定出合理科學的解決對策；

最后，企業的管理會計的工作人員，作為具體工作的執行者，更應該從思想上提高對管理會計的重視，在日常工作中嚴格遵循從業基本準則，將管理會計的工作落到實處，高效高質的完成相關的工作。除此之外，管理會計的工作人員應該嚴格要求自己，樹立終身學習的理念，通過不斷的學習來豐富管理會計的相關知識，從而做好相關信息的收集和整理工作，為管理會計工作提供資料支持，充分發揮求實創新的精神，為企業管理會計的發展貢獻出自己的力量。

3.注重管理會計理論與實踐的統一

理論體系的發展離不開學科實際應用的檢驗，因此應該注重管理會計理論與實踐的統一。首先，需要提高我國管理會計理論的研究水平，只有當管理會計理論知識變得豐富和完善才有可能為企業的管理會計實踐提供理論支持。因此高校在培養管理會計專業的學生時應該轉變傳統落后的教學理念，提高學校的師資力量，在立足當前我國管理會計理論知識的基礎上，增強管理會計的實踐部分的課程設置，讓學生不僅具有系統專業的管理會計的理論知識，還具備將管理會計的理論知識和實踐進行有效的結合和轉變的能力，為社會和企業輸送出一批滿足社會發展的管理會計人才，從而讓這些管理會計的人才在利用自己豐富的理論知識的基礎上結合自己管理會計的工作經驗，對管理會計進行深入的研究他，提高我國的管理會計的研究水平。其次，加強科研院校機構的系統整合，加大科技投入，建立管理會計研究基地，切實加強管理會計理論和實務研究，加重對管理會計在我國企業的實踐的研究力度，從管理會計在企業管理中的不足和缺陷著手，尋找出解決這些問題的方法和手段，從而探究出管理會計的研究重點和發展方向，拉近管理會計實踐和理論之間的距離，以實踐來檢驗理論的發展，以實踐推動理論的優化，最終促進我國管理會計體系進一步的發展，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。

4.樹立管理會計發展的國際標準

受市場供需情況的變化和波動、各國管理會計標準的不同以及各國之間貿易數量增加等因素的影響，使得國際標準成為維護各國之間進行公正、公平交易的有利武器，因而樹立管理會計發展的國際標準是十分必要的。首先，需要對管理會計的國際標準進行深入的了解；其次，在立足我國管理會計發展的實際情況的基礎上，從科學發展角度出發，尋找出我國管理會計的標準和國際標準的結合點，構建出既適合中國企業管理會計的需要，也能符合國際標準的管理會計體系。

篇7

關鍵詞：企業管理；管理會計；重要性

在中國20世紀80年代，企業管理已經獲得了一定的成就，但是，管理會計并沒有得到足夠的重視。在企業的成本管理中，管理會計是重要的管理內容。通過提高管理會計能力，以使得企業的行業競爭力有所提高。由此可見，在企業管理中，管理會計是非常重要的，對企業的發展起到了重要的推動作用。這就需要針對企業管理中應用管理會計所存在的問題進行分析，并從企業發展的角度出發對管理會計所發揮的作用予以重視。

一、企業管理中應用管理會計所存在的問題

1.人們固有的經濟觀念難以在短時間內改變

市場經濟經歷了計劃經濟的過程。在企業的內部管理中，要做好會計管理工作，就要對管理會計予以高度重視。但是，在中國的企業中，受到內部管理環境的影響，加之外在干擾因素的存在，使得管理會計沒有發揮時效性。雖然在市場經濟中，各項管理體制不斷地完善，但是，競爭環境下的企業就會有越來越多的自，政府實施宏觀調控而不會對企業以過多地干預，使政府對企業的行政干預減小。但是，觀念是需要逐步改變的。人們長期生活在計劃經濟環境下，要在短時期內將固有的經濟觀念予以改變是很難的。企業的管理人員在實施管理工作中，還要考慮到企業運行中所存在的行政方面的問題和社會方面的問題，使得管理會計很難有效運行。

2.管理層對于管理會計并沒有準確定位

現如今我國經濟發達地區企業應用管理會計較多，同時外資企業也會采用這種會計管理模式，但是，對于一些經濟發展相對落后地區的企業來講，其在管理會計應用上并沒有跟得上發達地區企業的步伐。這就意味著管理會計在國內并沒有得到廣泛應用，也因此而使得中國多數企業的管理層對于管理會計并沒有準確定位，更不了解管理會計對企業發展所能夠發揮的作用。

3.企業管理會計軟件與企業發展不相適應

在企業的管理中，要將管理會計的時效性發揮出來，就要改變現有的企業會計管理環境，提高企業會計人員的職業素質。會計信息化管理在多數的企業中已經得到應用，但是，并不是所有的會計人員都能夠對相關技術有所掌握。同時管理會計所使用的軟件也沒有相應開發出來，這就導致會計工作嚴重滯后，對管理會計在企業中的廣泛應用產生了負面影響。

4.管理會計在企業的會計管理中不具有操作性

管理會計的應用中，企業對于管理會計的應用程度不同，其所發揮的作用就有所不同。雖然管理會計發揮了一定的作用，但是，并沒有發揮應有的效應，其中的主要原因是管理會計在企業的會計管理中不具有操作性。管理會計理論主要是在教材中體現出來。學生在學校學習管理會計專業，但是僅局限在理論層面，并沒有落實到專業培訓上，這就導致會計人員沒有樹立會計理念，認為管理會計工作就是算賬，而會計管理工作以及相關的管理決策并不是自己的管理范圍，就使得會計人員并不會對管理會計以深入理解，在具體工作中，更不會將管理會計的職能充分發揮出來。

二、現代企業管理中管理會計所發揮的作用

1.對管理會計工作需要履行的職責確立下來

要做好管理會計工作，就需要將相應的會計管理理念制定出來。現代企業中，要使得管理會計發揮作用，就要發揮其管理職責，以對現代企業管理起到了保障作用。此外，還要將組織結構根據企業發展實際進一步完善。信息時代，企業管理中滲入了越來也多的信息技術因素，使得企業管理科學化，信息化，形成扁平化的組織形式，組織結構在運行中趨向于分權化的管理模式。隨著經濟一體化發展進行的不斷深入，企業運行中管理會計所發揮的作用日漸重要，那么就需要從經濟發展環境的角度出發對企業的組織結構進行調整，從而確保企業管理會計更為合理化。應明確管理會計需要履行的職責，從而保證管理會計的價值得以充分發揮，為企業發展提供基礎。

2.對管理會計工作需要將戰略目標制定出來

要確保管理會計工作能夠發揮作用，就要將管理會計工作的戰略目標制定出來，以使得管理會計的運用更有保障。在企業進行會計管理中，管理會計發揮著預測的作用。對于企業而言，企業要持續而穩定地發展，就要獲得一定的經濟效益，其中經營是重要的內容。企業經營工作的順利展開，就要重視決策，而預測是基本的條件。管理會計人員在分析會計數據的時候，要將量化模型制定出來，對企業的各項資源進行合理配置，包括企業的市場經濟環境、企業營銷中的產品價格、企業的成本、企業的資金運行情況等等，都可以應用量化模型作出預測。只有將正確的戰略目標制定出來，才能夠確保管理會計的預測更為準確。

3.對企業的財務會計工作要予以高度重視

現代企業已經實施了體系化管理，會計管理作為企業管理中的重要內容，要確保其發揮時效性，就要充分認識到管理會計與財務會計密切相關。在企業的財務會計工作中，所產生的大量數據是管理會計的基礎。對管理會計所需要履行的職責以及所發揮的作用予以高度重視，其是確保企業管理系統運行的關鍵。但是，在確保管理會計發揮作用的同時，要對財務會計工作以高度重視。從管理的角度而言，財務會計主要是針對企業財務方面的工作予以管理，包括財務報表、財政支出情況以及資金流動情況都要進行統計、分析，并做好登記工作。這些會計數據可以將企業經營管理情況充分反映出來。如果財務會計所提供的數據缺乏準確性，就會對管理會計產生負面影響，并直接影響到企業績效考核的客觀準確性。所以，在企業管理中要將管理會計的作用充分發揮出來，就要重視財政會計工作。

4.使用信息技術實施管理會計工作

計算機網絡將全世界連接成為一體，形成了經濟一體化運行模式。企業在運行中要跟得上世界經濟運行步伐，對市場經濟信息進行收集、分析，并根據企業發展需求對管理模式進行及時的調整。如果企業所獲得的信息是失真的，企業就會逐漸被市場所淘汰。所以，企業要確保所獲得的經濟信息準確而有效，將信息管理系統構建起來。信息化管理模式的運行中，管理會計是重要的管理方式，只有在各種有效信息的支持下才能夠提高運行效率。管理會計需要根據信息分析結果將企業的數據模型制定出來，所以，要確保管理會計的有效應用，要重視信息系統建設。

5.企業要引進高素質的管理會計人員

企業的管理質量和管理效率要有所提高，高素質的人才是關鍵。企業管理中的管理會計要發揮時效性，就需要企業引進高素質的管理會計人員。對于應聘的管理會計人員，要經過嚴格篩選，而且還要考察其實際工作情況，最好是引進資深的管理會計人員或者國外的優秀人才，并經過專業培訓，使得管理會計人員的理論知識和專業技術能力都符合崗位要求。將符合企業發展的管理會計模式構建起來，以發揮其對企業發展的推動作用。

三、結束語

綜上所述，現代企業的科學管理中，管理會計是基礎內容，其中所涵蓋的內容包括企業的發展目標、企業的財務管理以及各項經營活動等等。管理會計運行中，不僅可以對企業的經營活動予以預測，還要做好管理控制工作，使企業管理目標得以實現。

參考文獻：

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[4]周娜.管理會計在現代企業管理中的重要性分析[J].企業導報，2015，15：32-3

篇8

關鍵詞：管理科學；成本管理會計；產生；發展；影響

眾所周知，隨著科學技術的不斷發展，計算機等高科技設備的功能不斷增強，這對簡單的事后核算的財務會計工作產生了一定的影響。原本依靠人腦、紙筆、不斷重復計算才能完成的賬務處理工作，現在通過計算機可以低成本、高效率地完成，傳統的會計工作方法及模式正在受到沖擊。這對會計人員提出了新的素質要求，成本管理會計的作用日趨凸顯。我國對成本管理會計的重視也在不斷加強。成本管理會計是新形勢下管理會計和成本會計結合的新領域，也是管理學與會計學相互融合形成的一門新學科。現代管理科學理論的形成和發展，對于成本管理會計的發展產生了深刻影響。可以說，成本管理會計在每一時期的發展變化都直接或間接地受到相應管理理論的影響。本文主要以管理學發展中的三個階段——泰羅的科學管理理論、管理科學理論以及戰略管理理論為脈絡，探討管理學對成本管理會計的深刻影響。

一、泰羅的科學管理理論

任何理論的產生都是由當時的社會背景所決定的，泰羅的科學管理理論也絕不例外。19世紀末到20世紀初，美國從農業國轉變成為工業國，許多小工廠都開始變為生產各種產品的大企業，但這些大企業在當時的管理都十分落后，他們亟需一套完備的管理理論。另外，在當時，世界主要資本主義國家爆發過5次世界范圍內的經濟危機，其中有3次起源于美國，經濟危機使得企業的生產力大幅下降，失業人數劇增，勞資關系緊迫，矛盾不斷激化，為了增強抵抗危機的能力，大企業不斷出現并逐漸形成壟斷組織，社會迫切需要管理職能的專門化，為此需要建立完整的管理機制以穩定資本主義的社會關系。同時，隨著美國經濟的不斷發展，大批移民涌入，帶來大量勞動力，如何管理大量的員工成為企業亟待解決的問題。正是在這樣的時代背景之下，泰羅的科學管理理論形成了。1911年，被譽為“科學管理之父”的泰羅發表了《科學管理原理》一書，該書講述了應用科學的方法確定從事一項工作的“最佳方法”，即通過對各級生產和工作實行標準化,來提高生產和工作效率,盡可能減少一切可以避免的損失和浪費,從而提高企業的利潤,為了實現這個目標,企業在管理上必須實行“最完善的計算和監督制度”。這種“最完善的計算和監督制度”滲透到企業經營的各個方面，當然會計也不例外。隨著經濟的快速增長，企業競爭不斷加劇，實行事后核算的成本會計越來越不能滿足企業的管理需求。新的時代背景為成本管理會計提出了新的發展要求，企業的成本核算由簡單的事后記錄逐步過渡到具有規劃未來的作用，這使得成本管理會計具有了事前規劃的新職能。泰羅的科學管理理論讓成本管理會計具有了事前規劃、事中控制、事后分析的全方位的功能，這是成本管理會計發展史上的一個重要里程碑，成為成本管理會計發展的轉折點，為其服務于企業管理開辟了新的道路。

二、管理科學理論

20世紀40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會環境——“戰后期”。在這一階段，科技迅速發展，企業規模不斷擴大，企業生產的自動化程度大幅度提高，技術更新換代的頻率不斷加快，市場競爭愈發激烈。此時，泰羅科學管理理論的弊端愈發凸顯，其主要缺陷有兩個，首先，泰羅對工人的看法是錯誤的，他堅持“經濟人”假設，把人看為機器的附屬品而忽視了人的主觀能動性；其次，“泰羅制”僅解決了個別環節、個別具體工作的作業效率問題，而沒有站在企業整體的層面上解決企業的經營管理問題。因此，在這個時期不斷涌現出了大量新的管理理論和方法，本文以其中具有代表性的管理科學理論為例加以闡述。管理科學理論是泰羅科學管理理論的持續和發展，由于該理論引進了數學模型與程序，它又被稱為數理學派。管理科學理論對于成本管理會計的影響如下：一方面，管理科學理論使成本管理會計朝著定量化的方向發展，它將運籌學、線性規劃、概率論等數學方法和理論模型引入到成本管理會計體系中，促進了成本管理會計的進一步發展，使會計科學越來越多地利用自然科學的方法和成果。另一方面，計算機信息技術的廣泛應用，使得企業的更方面經營信息得以共享，當然財務信息也包括其中，這為企業的經營者提供了與決策有關的信息，促進了企業的發展，也使得成本管理會計的工作與企業經營管理活動更好地結合在一起，推動了成本管理會計的向前發展，讓成本管理會計愈發成為企業經營中不可缺少的一部分。

三、戰略管理理論

20世紀60年代初美國著名管理學家錢德勒出版了《戰略與結構：工業企業史的考證》一書，開辟了研究企業戰略問題的先河。之后在20世紀80年代初，邁克爾波特的競爭戰略理論成為戰略管理理論的主流。在這種戰略管理研究的熱潮下，戰略管理會計的概念被提出。1981年，英國學者西蒙發表了論文《戰略管理會計》，在這篇論文中他首先提出了戰略管理會計的的概念。“戰略管理會計是明確強調戰略問題和所關注重點的一種管理會計方法,它通過運用財務信息來發展卓越的戰略,已取得持久的競爭優勢,從而更加拓寬了管理會計的范圍”，這是美國會計學者威爾遜在其《戰略管理會計》一書中對戰略管理會計所下的明確的定義。我國學者認為，“戰略管理會計是以企業價值最大化為目標，運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息，并據此來幫助管理當局者確立戰略目標，進行戰略規劃、評價戰略規劃業績的一個管理會計分支”。總而言之，戰略管理會計是以獲得企業整體競爭優勢為主要目標，考察企業的內部信息和外部信息并加以整合，全面分析企業所面臨的外部環境及競爭優勢，建立預警分析機制，以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式。與傳統管理會計相比，戰略管理會計的特點在于強調戰略。傳統管理會計主要集中精力于對于企業內部環境的分析，沒有考慮外部環境變化對于企業發展的影響。然而，企業所面臨的外部環境對于企業的發展前景是至關重要的，外部經濟形勢、國家政策、消費者的心理預期等等，這些外部條件都會對企業的發展帶來影響。因此，戰略管理會計發現了傳統管理會計的這一缺陷并在此基礎上加以改進和發展，它從服務于企業戰略經營出發，包括戰略分析、戰略決策分析、編制全面預算等成本管理的內容，采用價值鏈分析、作業成本計算、競爭對手分析等方法，將戰略管理的理論引入到管理會計當中。通過以上分析，我們可以發現成本管理會計的產生和發展都在一定程度上受到管理理論的影響。時代背景的變化會帶來人的思想認識的變化，人的思想認識變化、對于管理理論的研究探索又會反作用于時代的發展。具體在成本管理會計中的體現為，企業在經營過程中不斷涌現的問題帶來了人們對于管理理論的思考，管理理論的發展不斷滲透到企業的各個方面，進而帶來了成本管理會計的不斷進步。

參考文獻：

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[3]楊依華.管理科學的發展對管理會計產生與發展的影響(D).山東建筑工程學院，2004

[4]葛家澍,林志軍.現代西方會計理論[M].廈門:廈門大學出版社,2001.

篇9

論文摘要摘要：管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀 經濟 效益發揮了積極功能。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的目前狀況及以后的發展趨向進行簡略的闡述。 

 

 

一、 我國管理會計的基本目前狀況 

 

管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方 工業 革命及管 理學 的產物。20世紀初，伴隨著西方工業革命的成功，經濟得到了飛速的發展，社會化大生產程度的提高，生產規模的日益擴大， 企業 及市場的競爭加劇，企業的生產經營已經由產品化時代進入市場化時代，生產經營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著 科學 管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經濟的快速發展，企業生產經營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發展為參和決策，最終上升為戰略管理，成為 現代 管理的重要學科理論。 

我國對管理會計的探究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證實我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極功能。 

但管理會計在

目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上·作業成本法同樣適用于非制造行業如 金融 保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多 企業 都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及 會計 和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟和完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本 計算 和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂 科學 有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的 經濟 發展 水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。 

從某種意義上來說，在一項產品的完整生命周期過程中，作業成本法主要實施于后半段(生產、客戶服務)，而目標成本法主要實施于前半段(設計、開發探究等)，其特征為摘要:(1)顧客導向以求競爭優勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產產品前就衡量產品的功能、消費者需要、產品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產品功能并降低產品成本。傳統的目標成本法在我國過去用得較多。目前，企業的戰略觀念和管理范圍也正在發生較大的改變。如企業定價政策已不僅僅從企業內部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應。企業設計部門和產品開發部門已逐漸熟悉到產品以質量取勝，以功能爭優的開發策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業成本法和目標成本法在我國的應用前奏。在未來的二、三十年，目標成本法和作業成本法將會風靡一時，占領管理會計成本管理方法的龍頭。 

(三)以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析 

隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在 現代 企業管理中，戰略管理在理論探究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和 論文 。但在實踐運用申，較少涉及戰略成本管理。 

從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個摘要:一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值;二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業;而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如和供給商之間的關系，和顧客之間的關系。 

(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段 

長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿足度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違反績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標 如投資報酬率、剩余收益(或經濟增值額)和顧客滿足度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。 

以上所述僅是管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對成本核算、猜測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動企業管理、財務會計理論、財務管理等學科交叉融合和發展。 

 

參考 文獻 摘要： 

[1趙暉，《管理 會計 在我國應用的目前狀況及其創新 發展 》。會計之友，2006，（5） 

篇10

論文摘要：管理會計是隨著泰羅的 科學 管理的產生而產生的，并隨著 經濟 的 發展 而在國外的 企業 中得到了推廣運用和發展。它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國醫院管理會計的現狀及以后的發展方向進行簡略的闡述。

 

一、管理會計在我國應用的基本現狀及發展趨勢

 

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。近二十多年來，社會經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本 計算 的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。 

 

二、管理會計在我國醫院財務管理中的應用及其現狀

 

目前，管理會計在我國醫院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是醫院在市場經濟條件下，加強醫院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫院財務管理中的作用，對提高我國醫院的財務管理水平有著重要作用。 

 

三、管理會計在我國醫院財務管理中的地位及其作用

 

現代 會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。 

現代管 理學 認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。 

 

四、現階段我國醫院強化管理會計運用的意義

 

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言： 

（一）建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。 

（二）營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。 

（三）建立責任 會計 制度。 醫院 可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行 經濟 核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算 網絡 和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。

 

五、我國醫院管理會計的未來 發展 方向

 

大體說來，我國醫院管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在 企業 管理和財務管理領域的作用明顯化。

(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化 

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，醫院已成為一個相對獨立的經營實體，醫院面臨市場經營等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也 自然 發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、責任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取醫院以前年度成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如 楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本 計算 的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。 

（二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流。 

目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如 金融 保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，隨著醫院自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂 科學 有效的經營決策、投資決策，提高醫院競爭能力，增加醫院價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。醫院已不僅僅從醫院內部成本核算著手，已經開始拓展到考 

慮社會消費水平和患者后續服務質量、醫院品牌效應的提升等方面。 

 

六、討論

 

以上所述僅是醫院管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對醫院成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動醫院管理、醫院財務會計理論、醫院財務管理等學科交叉融合和發展。 

 

參考 文獻 ：