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篇1

摘要:本文從對規范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規范會計研究和實證會計研究的主要特點(優點和缺點)進行了系統的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結;接著對規范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應用;最后筆者對在我國進行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質疑,實證會計研究和規范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰”:規范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節問題的糾纏不休,得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規范會計研究方法的不科學,認為規范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學界已經開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結合目前我國會計理論研究的現狀,來客觀地評價規范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發。

一、名稱考辨關于實證研究和規范研究的基本內容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現實描述真或假精神的問題解釋分析

規范應該目的價值理想規定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區分涉及語言形態、研究領域、內容性質和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數會計學者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統運行之中的會計處理程序之間關系的規律;而規范會計研究一般著重回答會計“應該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據。進一步詳細來講,規范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務,從中概括出良好、理想的會計實務,并作為日后指導會計實務的標準;(2)規范會計研究并不滿足于現有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務;(3)規范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數基本概念出發,然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應的會計程序與基本方法,用來指導會計實務。

而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認識,因此有必要詳細分析。關于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學角度探討實證會計研究的哲學基礎,試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權威的解釋應該來自“實證會計學派”(或稱羅切斯特學派)。按照實證會計學派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經濟學,之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區別于業已存在的傳統的規范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關的經濟學文獻(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認為,實證會計研究包括兩個相互聯系的部分或階段——理論實證和經驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現實會計實務本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關會計問題的基本假設、一套邏輯嚴密的系統化的推理機制和方法以及最終的理論結論;(2)提出理論假設、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯系的步驟。經驗實證是指對理論實證得出的結論進行經驗檢驗的過程。對于經驗實踐和理論結論相符合的部分,就應該當作正確的理論加以運用,直到被經驗證偽為止,而對于被經驗直接所證偽的理論結論,就必須逐漸修改原有的理論假設,再次進行理論實證和經驗實證。

二、規范會計研究和實證會計研究之比較

1、規范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。

會計學研究方法的發展演變,均在不同程度上受到其它學科的影響。哲學家、科學家關于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學范式”、拉卡托斯的“科學研究綱領方法論”),都對會計研究產生著不同程度的影響。但是,真正對會計學產生直接影響的無疑是經濟學方法論的演變和發展。經濟學方法論的發展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀初以前,經濟學方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經濟分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規范會計理論研究。一般認為,本世紀60年代末期以前,會計理論研究中是規范會計研究占統治地位的時期。規范會計研究的形成,一掃19世紀末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀末20世紀初方告初步形成。第二,從本世紀六十年代開始,經濟學和財務學的研究取得了突破性的進展,這主要表現在研究對象的擴大化和廣義化,與此同時,西方經濟學的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉向實證分析。在經濟學研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務學研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學者更直接地從財務學中獲得或移植某些科學的研究方法,實質上財務學承擔了經濟學研究方法對會計理論研究產生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學者(以羅切斯特學派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數據的經驗性評價”一文標志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學派”代表人物簡森(Jensen)的“關于會計研究現狀及會計管制的評論”一文可視為是向規范會計研究挑戰的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準則的實證理論導論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標志著實證會計研究已逐漸與規范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規范研究〔8〕。

2、規范會計研究和實證會計研究的優缺點

規范會計研究在會計理論研究中的作用表現在:(1)規范會計研究對理論的論證具有重要作用,規范會計研究從假設或初始理論命題推導出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進行實踐檢驗前,可預先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規范會計研究可從理論命題推導出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發現錯誤理論及現存理論的內部矛盾。但是,規范會計研究又有其不可克服的系統性缺陷。這表現在:(1)規范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前題的判別和檢驗。(2)規范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經濟后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。(3)運用規范會計研究得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現在:(1)實證會計研究從評價規范會計研究所依據的前提入手,對規范理論賴以依存的前提的現實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務提供解釋,說明現存會計實務程序、方法在應用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現象、實務和那些雖已發生,但尚未通過數據搜集和分析獲得系統性證據加以證實的現象和實務提供解釋。實證理論不是告訴人們應該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么?？梢哉f,實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉向現實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究,并大量引進了經濟學的研究成果如產權理論、契約理論、企業理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業視為各種“契約關系”的結合體,對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準則呈現出的態度行為進行了大量的經驗分析,得出了許多規范會計研究所不能認識的有益結論。

實證會計研究的局限性表現在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現象去證明普遍命題,因而其研究結果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強調模型化和定量化,經常由于忽略某些想當然是次要的因素,結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差。(3)實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經濟后果,作為“經濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準則相關的問題研究總是在會計準則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數據建立數學模型進行經驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認為實證會計理論的作用只在于解釋和預測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務的指導作用。

3、關于規范會計研究和實證會計研究總的評價

(1)規范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規范會計研究在理論證明和構建會計理論時具有優勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優勢作用。

(2)規范會計研究和實證會計研究在運用時應該相互依賴、互相滲透。規范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規范會計研究。

(3)單純依靠規范會計研究或實證會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統缺陷。如實證會計研究結論的概率或然性質,規范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規范和實證會計研究都忽略了人的認識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復的過程,是漸進性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統一。因此,片面強調任何一種方法都是不科學的。

(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規范會計研究。

本文以上的論述可以說明規范會計研究和實證會計研究存在著相互結合的必要性,以下將兩者的結合簡稱為規范—實證會計研究。

三、試論規范、實證會計研究的互補性

1、規范、實證會計研究的互補性——會計理論發展模式的啟迪〔9〕

會計理論體系一經形成,就具有相對的穩定性,在保持會計基本理論與結構不變的前提下,可用于指導會計理論研究,對會計理論研究起到規范的作用。同時,它一般經受得住某些“反?！钡臎_擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調整或修改輔前提、假說,把反對轉化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環境,一旦其在強大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調整會計理論的內涵及其基本結構。此時,會計理論就處于顯著變動狀態,就強烈需求質變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或對應關系,新理論是對舊理論的繼承和發展。整個會計理論的發展過程是前進的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發展過程是“相對穩定顯著變動相對穩定…”這樣一個不斷往復的過程。這樣,在會計理論不同的發展階段,其相應的主要的會計理論研究方法也應有區別:在會計理論體系相對穩定的階段,會計理論表現出對會計研究的指導作用并具備應付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導下,主要運用規范會計研究(收斂性思維)繼續進行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規范較好地發揮作用。當會計理論發展進入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續存在勢必會產生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發散性思維),持批判的態度從會計實踐、現象的經驗分析中創造出新的會計理論?？偠灾?只有在會計理論發展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進會計理論的發展。但是,需要明確的是在會計理論發展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發展階段又是相互交織在一起的,所以科學的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機結合,是規范會計研究和實證會計研究的統一。如美國“財務會計概念結構(SFAC)”便是規范會計研究和實證會計研究共同配合、協作成功的范例!

辯證唯物主義認為:“問題就是事物的矛盾,科學研究從問題開始?！睍嬂碚撗芯恳膊焕?它也必須從問題著手進行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養”,發現新問題,開辟新的研究領域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規范會計研究進行演繹推理,以發現其有無邏輯矛盾,得出正確的認識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復、逐漸完善的過程。相應的,會計理論的研究方法也可歸納為“規范實證規范…”這樣一個循環過程。概括來講,規范—實證會計研究是會計理論研究者根據已有的知識,對會計實踐和理論發展過程中出現的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變為新的會計理論。

2、規范、實證會計研究互補的可能性

如果詳細比較規范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻之后不難發現兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規范會計研究和實證會計研究需要互補:

（1）規范會計研究往往從少數幾個基本會計概念(會計基本假設或會計目標)出發,主要運用演繹法來推出一套用來指導會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據大量的會計現象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數據來進行經驗檢驗;或者對規范會計研究的既有研究成果進行證實或證偽。一言以蔽之,規范會計研究代表了會計人員對會計現象的本質特征由一般到具體的認識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現象的本質特征由具體到一般的認識。根據唯物主義的認識論,我們對會計現象的認識是由一般到具體和由具體到一般的有機結合,因此規范會計研究和實證會計研究不應有所偏頗。

（2）規范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內在邏輯一致性,如對財務會計概念框架的研究,其研究結果往往會作為制定會計政策的依據;而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規范會計研究的基礎,因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現象的本質是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現象的本質,才能從邏輯高度上來進行探討會計應該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應該是什么?？梢赃@么來講,規范會計研究和實證會計研究與會計目標系統的層次相關(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標是一個多層次的系統),會計目標層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標的層次越高,越需要對之進行評價,因此其越具有規范性。規范會計研究和實證會計研究是對會計目標不同層次上的研究,角度不一、相互聯系、相互補充,組成一個不可分割的研究整體。

（3）規范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側重于在較低會計目標層次上進行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關系如何呢?兩者的關系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經驗認知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關聯性的,因此規范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規范會計研究的基礎;但是由于“是什么”總有些捉摸不準的味道(如會計基本假設來自于客觀會計環境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標代表了會計信息使用者的主觀需求即“應該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發?),所以需要對“應該是什么”進行某些規定,這樣規范會計研究同樣必不可少。

3、小結

（1）會計理論研究之中,“是”與“應該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準的特點。

(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應該具備的科學精神。

(4)實證會計研究和規范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預測最終必須過渡到規范會計研究的主旨——會計應該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應該以規范會計研究的目的為歸宿。

（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規范會計研究對立起來的態度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規范會計研究的做法也同樣不可取。

（6）規范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務,因此其研究成果往往與會計實務中的結果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規范會計研究孰優孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規范會計研究的成果說到底是把會計實務界暫時認識不到的結果展示給會計界,在理論的指導下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應用

實證會計研究和規范—實證會計研究方法的區別大致有二:

（1）實證會計研究以有用事實為基準來檢驗假說,但“有用”并無一確定標準,對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標準實質是以利益為導向并由此制約的社會需求為標準。而規范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應用。概而論之,規范—實證會計研究的檢驗標準是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發、升華為理想客體,使其既保持了本質特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉化為可實踐性假說。

(2)實證會計研究片面強調感性經驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認識能力以及其創造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進行描述和解釋的傳統思維的來源。規范—實證會計研究辯證地運用發散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應遵循的思維規律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認識階段調整認識方法和認識手段的內在調節機制。

眾所周知,我國會計準則是按規范(演繹)方法制定的,是準則制定者在對我國經濟體制改革現狀和未來發展趨勢的認識基礎上做出的主觀規定,它代表了規范會計實務的理想準則。但是,我國會計準則的實施環境是一個在經濟體制改革下不斷發展變化的環境,因而對準則的實際效用及預期目的之間關系的檢驗就變得尤其重要。準則制定者必須了解,現有準則的執行是否提高了會計信息的質量,是否強化、規范了企業的財務行為,是否增強了外部利益集團及企業內部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調查、征集意見,獲得有關會計準則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準則,使會計準則不斷地發展完善。規范—實證會計研究吸取了規范、實證會計研究的優點,不僅彌補了傳統會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學的程序,從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。

五、關于進行多樣化會計研究的建議

誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準則制定之前就為準則制定者提供有益的思路和意見,因此規范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:

（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準則制定之前對會計實務和會計現象的本質及其矛盾運動過程作出恰當的描述和中肯的分析。

(2)應該盡量學習美國和臺灣目前應用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準則相似的會計環境,對搜集的專家或專業人士的意見進行分類、分析和概括,事前為會計準則制定提供有益的意見。

(3)在會計研究之中大量運用數學方法、模型開展量化研究。也許有的同志認為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現象仍大量存在,由此搜集到的會計數據的可靠性往往值得質疑,因而提倡在應用數學方法和數學模型進行研究時應該謹慎,并對國外會計文獻中充斥著數學表示擔憂和不理解。筆者認為這些同志混淆了會計研究中數學模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數學符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數據;而后者則必須帶入會計數據,并要設定某些參數。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數學語言表達最為簡潔明了、無歧義,可以加強對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學進行會計理論研究的要求——一門學科只有在成功地使用數學時,才算達到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當的計量模型進行會計研究(實際上,與國外的會計數據相比,我國的會計數據來源也許更加可靠),關鍵在于建立我國自己的大型數據庫,為日后利用計量模型進行大量的會計研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6?！?1—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經濟學》,商務印書館,1979,第279頁。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎及批判”,《會計研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學哲學家庫恩·玻普爾和拉卡托斯的觀點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學研究綱領理論”,是將上述理論應用于會計理論研究之中并結合會計理論研究的具體情況后得到的結論。

〔10〕陳秉漳:《價值社會學》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。

主要參考文獻:〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規范經濟學、實證經濟學和西方資產階級政治經濟學的發展”,《經濟科學》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經濟發展與制度選擇》,中國人民大學出版社,1991。

〔4〕光:“經濟學的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經濟學:向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經濟學方法論》,黎明星等譯,北京大學出版社,1990年。

〔6〕關士續等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會計研究方法論》,西南財經大學出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場經濟下會計基本理論與方法研究》,中國財政經濟出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學認識論與方法論》,清華大學出版社,1987年。

〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學會計系的報告稿。

篇2

致謝一：

老早就知道博士論文后面有一段致謝意味的后記部分，一直在想自己到那天會是如何的激動如何的感慨，如今真到了這一時刻，卻是相當平靜卻也發現自己無從表達此刻的心情。

從大學畢業時考研找工作兩手準備，到幸運被復旦會計系錄取，再到兩年半后由碩轉為攻博，最后三年半后博士畢業，進入不錯的高校成為大學老師，我完成了由會計小本到會計博士，從會計學術門外漢，到成為一名可以獨立進行會計研究的大學老師的華麗轉身，這是六年前的我絕對沒有想到的。六年的青春歲月可以在復旦度過，可以在會計系度過，我是幸福的。感謝我的導師呂長江老師，這不是博士論文后記部分的例行感謝，是學生發自內心的，我一直認為如果當時我的導師換了其他人，我可能都不會走到今天。是老師一步步的將我帶入會計學術的氛圍中，讓我yulu.cc的看到會計學術的魅力，也是老師耐心的教導及指引，讓我慢慢發現了自己適合的人生職業。感謝老師對我的學術及生活上的關心，感謝老師教我做人做事的道理，感謝老師對我有話直說、口沒遮攔的寬容。

同時還要感謝師母王克敏老師對我的點撥及生活上的關心；感謝會計系洪劍峭老師的關心及對博士論文解析部分的幫助；還要感謝會計系陳超老師、周紅老師、徐浩萍老師對論文提出的寶貴修改意見；感謝北京大學陸正飛老師、上海交通大學夏立軍老師、復旦大學原紅旗老師、南開大學劉志遠老師、上海財經大學潘飛老師、上海交通大學張天西老師對論文提的寶貴意見；感謝復旦會計系所有老師在六年中從各個方面的幫助與照顧。此外，還要感謝我在耶魯大學交流期間的外導FrankZhang，感謝張老師對我在耶魯交流期間的照顧，及對我在學術上的悉心指導，同時也要感謝耶魯會計系的博士生杜凱同學對我生活上的幫助及論文解析部分的指導；也要感謝耶魯會計系其他老師和同學對我在各方面的幫助。

我在復旦的同窗們，我不會忘記你們的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵偉、李靜、武建、朱晨波、張軼凡，及劉璇、黃海杰、劉念、徐媛媛等師弟師妹們，以及管院09博的所有同學們，因為你們的陪伴，我的生活才能如此豐富多彩。

最后感謝我的父母，是你們為我提供了一個無憂無慮的成長環境，是你們的支持可以讓我無后顧之憂的做自己想做的事情，你們的愛護是我人生最大的財富；還有我的好妹妹，你倒是像姐姐一樣照顧我，我們的姐妹情無疑是我值得驕傲自豪的地方。

所有愛我的和我愛的人，僅以此文獻給你們。

致謝二：

歷時一年有余，這篇博士學位論文終于即將完成?；厥渍撐牡淖珜戇^程，內心不禁五味雜陳，感觸良多。

政府審計與民主政治關系的研究是一個非常有挑戰性的話題。兩年前，我的恩師，國內政府審計領域的權威人士蔡春教授以他對學術前沿的高度敏感捕捉到了這一問題的研究價值，并建議我以此為博士論文的研究方向。最初思考這一選題時，我頗為惶恐。這一論題不僅要大量涉及到政治學等較為陌生的領域的理論知識，而且在進行選題論證時搜集到的己有相關文獻成果極為有限，國外文獻研究幾乎為零?？梢灶A見如果以此為題，論文的創作將會遇到很大的困難。與同專業的博士同學以及同門的師兄師姐討論后，他們也都認為這一選題難度較大，這一度幾乎讓我失去信心。與導師蔡春教授交流以后，他給予了我極大的鼓勵和支持，幫助我分析研究思路，啟發我思考解決論文中的關鍵問題與難點，并提出了他獨到的見解。在蔡老師的悉心指導下，最后我還是決定要堅持下來，并最終確定以政府審計推動民主政治發展的作用這一問題作為我博士論文的選題。

選題確立后，我從2011年4月開始搜集資料，擬定論文研究大綱。寫作期間，我又再次遇到了瓶頸，民主政治細化的問題曾讓我一愁莫解。后來，我研讀了大量政治學、公共管理學、公共政策學、公共權力學的書籍與文獻，并多次與政治學專業的同學討論，才最終從民主政治運行機制的角度解決了.

這一問題。其后遇到的諸多難題，如政府審計對民主政治發展作用的機理分析、實證研究中民主政治的量化、模型的構建等，我都是一次又一次的與導師和同門師兄師姐討論，一次又一次的翻閱各類文獻，每個問題都是反反復復的琢磨直到被逐步攻克，這才最后形成了這篇博士學位論文的成果。整篇論文的撰寫過程，從選題開始到最后論文定稿，大到論文大綱框架的確立，小到一個詞語的選擇，無不凝聚著導師蔡春教授的心血、同門兄弟姐妹的幫助、同學和朋友的鼓勵和我自己的努力，現在回想起來，實屬來之不易。

在論文寫作的過程中，我深深體會到了學術研究的不易，也越發感覺到自己才疏學淺。論文雖然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究還是最基礎性的嘗試，其中許多問題思考還不夠成熟，分析還不夠深入，還有許多缺陷甚至錯誤，希望能夠得到更多的批評指正，以幫助我更好的完善本論文并展開對這一領域的后續研究。

學海無涯，我將博士論文的完成看成另一個學習道路的起點。在今后旳日子里，我會持續關注政府審計領域的研究，謹記恩師教誨，踏踏實實的做人，勤勉嚴謹，不斷思考探索，不辜負恩師的栽培，不辜負同學朋友的支持和父母的期望，更不辜負自己的人生。

三年時光，如彈指一揮間。收到博士錄取通知書那一刻的欣喜仿佛還在昨日，轉眼間我已經在提筆撰寫畢業論文的致謝詞。深夜12點，萬籟俱靜，回想榮春園三年的求學生涯，導師的栽培、同門的幫助、同學朋友的關懷，父母的支持，一幕一幕在腦海中浮現，感恩之情溢于言表。

衷心感謝我的恩師蔡春教授。能夠成為蔡春教授的博士生是我一生最大的榮幸。是蔡春教授帶領我走進了審計學術的殿堂，他淵博的知識、嚴謹的治學態度、認真細致的做事風格、勇于創新的精神、對學術的不懈追求都令我十分的欽佩，這將是我受益終生的寶貴財富。三年博士階段的學習生活，蔡老師教會了我科學的思維方式、正確的研究方法、前沿的思想理念，教會了我許多待人接物與為人處世的道理。他每一次學術思想的提點都讓我獲益匪淺，每一次生活上的關懷都讓我這孤身在外求學的學子倍感溫暖與感動。

特別是在博士論文的撰寫過程中蔡老師更是傾注了大量的心血，從論文的選題到資料的收集、開題、論文的撰寫、修改直至論文完稿，蔡老師一直在給我支持和幫助、信心和鼓勵。沒有蔡老師悉心的指導，我不可能順利的完成我的學業。師恩深似海，蔡老師的諄諄教誨我會永遠銘記于心。衷心感謝我的師母包建華女士，感謝您慈母般的關懷和教誨。

衷心的感謝西南財經大學的諸位老師。感謝彭韶兵教授、楊丹教授、羅宏教授、陳苑紅教授、葉建明教授和黃載興教授對我專業課程的教導。感謝樊行健教授、潘學模教授、呂先锫教授、馮建教授、馮儉教授、余海宗教授、譚洪濤教授、馬永強教授和唐雪松副教授對我博士學位論文所提出的中肯意見，讓我的論文得以完善。感謝方萍書記、余霞老師、楊長虹老師，謝謝你們三年以來的關照感謝蔡老師研究團隊里面的所有的兄弟姐妹。感謝李江濤博士對我博士學位論文在實證模型設計等方面所給予的指導和幫助；感謝劉更新博士，與你六年的同窗情誼，你對我的學習和生活給予了許多的關懷與幫助，感謝你在我考博期間的支持與鼓勵，感謝你帶我進入蔡門大家庭；感謝謝贊春博士、苗連奇博士，感謝你們一直像大哥大姐一樣照顧我，感謝你們在我感到困難的時候給予的安慰與關心；感謝孫婷博士生、饒翠華博士生、馬碩博士生，感謝你們在博士論文撰寫過程中的一路鼓勵與扶持；感謝蔡利博士生、朱榮博士生、李明博士生、劉雷博士生、謝柳芳博士生、唐繡球博士生、感謝你們兄弟姐妹一般的同門情誼，讓我倍感親切和溫暖。感謝師門的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、劉學華博士、羅朝暉博士、鮮文鐸博士、張勇博士、徐榮華博士、楊曉磊博士、路偉達博士等和碩士研究生楊魯、敖金俐、林潔、劉春苗、黃婧、張倩倩、和輝、王志、祁恒慶、陳永輝、楊晶晶、何雨、何苦、鐘婷、馬可哪吶、吳征遠、梁怡爽、張鵬、周思維、王瑜、陳亮、孫琳、張靜、周賢莉、李慧、羅琪、段楠、王憲振、歐琳、苗芄、蔣靜、趙曉燕等師弟師妹，恕不一一列舉，你們是我今生最大的財富。

感謝我的同班同學。感謝王偉博士生、張瑋倩博士生、張曉玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黃莉博士生、林高博士生、盧興杰博士生、王昱升博士生、向陽博士生、袁洋博士生、張媚博士生、周冰博士生、魏濤博士生、張澤南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光紅博士生、周明友博士生。感謝你們讓我擁有三年美好的求學時光，我會將這些記憶永遠珍藏。

感謝我的碩士同學萬磊、龔建英、柳宇燕、夏冬明、易旭東、隋春蕾、周德如、陳義、夏蓓、王峰、張莉等；感謝我的本科同學徐燕、薛愛玲、王芳、仇揚、楊珠等，謝謝你們一直以來的幫助和鼓勵。

最后，深深感謝我的父母。你們用畢生的心血養育教導女兒，女兒不孝，多年在外求學，不能承歡膝下，只能在心里感謝你們對女兒的無私的愛，感謝你們一直包容我的任性，感謝你們一直做我堅強的后盾，放我去飛，放我去實現自己的夢想!

感謝所有關心和支持我的朋友們!

致謝三：

光陰荏苒，轉眼間我在上海交通大學度過了豐富且有意義的四年求學生涯。這四年的博士研究生生活讓我體會到了會計學學科的博大精深，同時使自己的知識水平和實踐能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前進方向。

首先要感謝我的導師張天西教授。張老師以其淵博的專業知識、嚴謹的治學態度和默默的奉獻精神時刻感染著我，深深地影響著我，激勵著我奮發進取。在本文的寫作過程中，張老師對我的畢業論文始終給予了認真和耐心的指導，使我順利地進入畢業論文研究階段并成功地撰寫了畢業論文。四年來，在張老師的言傳身教下，使我能始終以一種平和的心態，協調處理好學習、工作、家庭三者的關系。尊敬的張老師，謝謝您!

衷心感謝在過去四年時間里為我們辛勤授課的安泰管理學院的各位老師，正是老師不辭辛苦的教學，使我們能夠不斷地成長與進步。他們開拓了我的視野，為我的論文寫作奠定了良好的基礎。同時感謝在百忙之中犧牲寶貴時間評閱和評審本文的各位老師和專家。

篇3

Abstract: For accounting professional,practice teaching is the necessary step to improve the ability of students to solve practical problems and professional judgments,as well as a necessary means to make the students meet the employment needs of the market,and reach the employing standard of employing units. The concept of "social responsibility" askspractice teaching arrangements be reformed in order to build a structured,well-targeted professional practice teaching framework and to protect its reasonable implementation. This paper analyzes the practice teaching status of accounting professional and builds overall framework of accounting professional practice teaching,and explains organization and implementation essentials of practice teaching taking the case of four basic accounting practices.

關鍵詞: 會計學專業;實踐教學;整體框架;構建

Key words: accounting professional; practice teaching; overall framework; build

0引言

2007年教育部、財政部的“關于實施高等學校本科教育質量與教學改革工程的意見”中明確指出,要大力加強實驗、實踐教學改革[1]?！吧鐣熑巍崩砟钜惨蠼處煴局鴮ι鐣撠煹膽B度,一方面要將一批有創造力的學生培養成研究型人才,另一方面,更重要的是為各行業培養實用型人才。對于會計學專業而言,實踐教學是學生運用知識,提高解決實際問題的能力,培養專業判斷的必要環節;也是培養學生適應就業市場需要,達到用人單位用人標準的必經途徑。

1會計學專業實踐教學的現狀分析

1.1 重理論教學輕實踐教學高校教師多自學校畢業即任教,理論功底扎實,實踐經驗缺失;長期以來,教師普遍重視理論課的備課和教學,對于實踐課,很少有充分認真的備課過程。以致于教師自已對實踐技能掌握不牢,對實踐過程中學生存在的問題不能解釋,更談不上對學生進行啟發式的教學,引導學生如何去進行判斷,尋找正確的答案。

1.2 實踐教學環境制約校內實習缺少對與會計主體外單位的環境模擬;校外實習一是實習基礎難找,二是接納能力有限,三是實習崗位單一[2]。編排合理,內容經典的實踐教材一書難求。諸多不利影響了高校的實踐教學質量。

1.3 實踐教學體系不能滿足培養需要從目前各高校開設的實踐計劃上看,其一,實踐內容大多以在一般工業企業為例,缺少對特定行業(如金融企業)會計實踐。有的高校還取消了會計手工模擬實習,這對會計學專業的學生了解會計信息的輸入和處理、輸出過程極為不利。其二,單課程實驗較多,課程與課程之間缺乏銜接,各自為政,沒有一個完整的實踐教學體系。其三,實踐教學體系沒有根據高校的定位進行設計,教學研究型大學體系與研究型大學、高職教育沒有區別。

從以上分析可以看到,目前會計學專業實踐教學存在諸多不足,原因有主觀的也有客觀的。解決問題要“綱舉目張”,本文就實踐教學中的“綱”――實踐教學體系的構建進行探討,并以四項基本實習為例說明實踐框架的組織實施。

2會計學專業實踐教學整體框架的構建

2.1 實踐教學分類筆者認為,會計學專業實踐教學可分為基礎性實踐和創新性實踐兩類,前者為必修,后者為選修。創新性實踐包括指導學生參加商業計劃大賽,大學生挑戰杯比賽,進行社會調查及指導學生對會計某一專題進行深入研究并撰寫論文等,是培養學生創新能力的重要方式之一?；A性實踐包括單項課程隨堂實驗,單項課程實驗室實驗,綜合實訓,以及畢業實習等環節,這些是每個學生畢業時都需要掌握的基礎。在組織過程中,經過恰當的教學,同樣可以引導學生思考,提高其職業判斷能力?？蛇@些實踐教學環節并非簡單羅列,各環節之間有著邏輯的先后順序。因此,有必要對各教學環節進行分析,提出一個整體框架。下文主要對此進行探討。

2.2 實踐教學整體框架構建本文結合南華大學會計系實踐課程設置,對會計學專業實踐教學環節進行分析,并整合成會計學專業實踐教學整體框架(見圖1)。

從圖1可以看出,會計實踐教學分為兩類,一類為基礎實踐,一類為創新實踐。

基礎實踐教學中,又分為四個前后緊密聯系的階段。

2.2.1 課程隨堂實驗教學階段。在理論教學完成后安排。教師先把具體的操作方法與技巧介紹給學生,然后指導學生親自動完成。在學生的操作過程中發現問題及時糾正,并結合在實際操作中容易出現的問題,進行總結和講解。培養學生發現問題、分析問題、解決問題的能力。

2.2.2 單項課程實習階段。是針對會計學專業主干課程(如基礎會計學,成本會計,財務分析,財務管理等)完成之后,在校內實驗室進行的基礎性實習,運用本門課程的內容進行分析,并寫出實習報告。

2.2.3 綜合實訓階段。這一階段,我們堅持手工模擬實習與會計軟件實習相結合,一方面,是因為對于南華大學這類教學實踐型學生而言,學生畢業后面對的會計工作環境,可能是計算機環境,也有可能是手工環境;另一方面,手工模擬實習能讓學生清晰得看到會計數據的中間處理環節,從而對會計信息的生成有深刻的感性認識。綜合實訓階段,我們還安排了審計實習,審計實習雖然是從形式上看,雖然是審計課程的單項實習,但由于其內容的綜合性,因此安排在綜合實訓階段。

2.2.4 畢業實踐階段。綜合實訓結束后,學生掌握了會計的基本理論與實務,理解了會計處理的標準和操作規范,并形成初步的職業判斷能力。此時,再進入畢業實習中的校外實習基地實踐,就能有的放矢,迅速將所學知識與實際工作結合起來。同時,學生也可以評價實習企業的會計處理,學習與工商稅務部門及與企業其他部門溝通的方式。這一畢業論文是本科學生四年學習的總結與升華,也是學生實踐能力的提高。在指導畢業論文時,并不能簡單的視為基礎實踐或創新實踐,指導應因人而異。

3會計學專業實踐教學整體框架的組織實施――以四項基本實習為例

張五常曾指出:“任何學術都是從幾個單元的基礎互輔而成,然后帶動千變萬化的應用。學得越精,所知的就越基本。若忽略了課題之間的連貫性,就不得其門而入。”[3]會計實踐亦是如此,在組織實施別要注意各階段的聯系。

3.1 會計學專業實踐教學整體框架實施要點高校會計學專業每種實踐教學都應包括:實踐教學的目的,實踐項目設計,實踐指導手冊,實踐環境布置及實驗總結與評議等,并通過相應的形式組織實現。會計實踐教學整體框架組織實施的要點在以下幾個方面:

3.1.1 統一的目標體系。實踐教學整體框架的總目標是讓學生運用理論,掌握會計行業操作規范。階段實習有階段目標。隨堂實驗是檢驗學生對理論的初步理解;單項實習讓學生認識會計,財務管理及成本會計操作流程;綜合實訓引導學生綜合運用所學知識,系統的解決問題并進行模擬操作;畢業實踐則是將學生與社會聯系起來。

3.1.2 統一的實踐基礎資料。世界是一個整體,世界是普遍聯系的。為了方便教學,會計才會分為基礎會計,成本會計,中級會計,財務管理等課程進行講解。最終,學生要對會計有一個全面的認識。因此,在實踐教學安排中,相關的實踐基礎資料要統一,并據此編寫各自指導手冊。

3.1.3 統一師資培訓安排。除各課程的隨堂實驗由任課老師負責外,對于參加其他幾個階段實習指導的老師,要進行統一培訓。使指導老師清晰了解每個階段的實習目標,實習內容,實習流程和實習考核方式。

3.2 會計四項基本實習的組織實施下面以南華大學會計系的四項基本實習為例,說明整體框架的組織實施流程。四項基本實習指會計學專業學生的認識實習,會計手工模擬實習,會計電算化實習和審計實習。

3.2.1 會計認識實習在《基礎會計學》課堂教學中,主講教師將賬、證、表掃描,利用多媒體教學向學生展示了會計所用的載體,并在隨堂讓學生做了填制憑證,過賬等實驗,但學生對于會計循環缺乏系統認識。會計認識實習彌補學生認知不足。該實習屬于第二階段――單項實習,時間安排是《基礎會計學》結課后的數周,其目標是加深學生對會計循環的認知。在實習組織中,南華大學會計系組織學生到實驗室查閱以前年度學生手工模擬實習所形成的檔案。閱讀前,指導學生本次實習的重點在于了解會計數據從原始憑證到記賬憑證,再到總賬、明細賬,最后經過分類匯總,形成會計報表上的信息整個流程;引導學生去追蹤具體某些業務的來龍去脈;提示學生注意觀察會計實務中會計信息的載體。

3.2.2 手工模擬實習與會計電算化實習手工模擬實習歷來是會計學專業實踐教學的重點,是學生對所學基礎會計,中級財務會計,成本會計等主干課程的綜合運用,以培養學生的職業判斷。該實習中,學生3-4人為一組,分別模擬主管,會計,出納等崗位,實習過程中實行定期輪崗,共同完成一家企業從建賬到編報會計報表手工操作全過程。該項實習教學關鍵在于實習環境的布置。教師負有指導學生,模擬銀行,稅務機關部門等職責。

手工模擬實習結束之后,學生可以根據同一套資料,通過財務軟件來進行處理,從而比較兩種模式下的區別與聯系。湘潭大學實行的“雙重會計實習”[4],北方民族大學實施的“手工+EPR軟件財務會計校內實習”[5]的組織實施正是如此。

3.2.3 審計實習審計實了審計實踐指導書之外,還需要有被審單位的基本資料。審計中的詢問等方法,需得到被審單位的配合。渤海大學李玉珍認為應給學生一套特殊的賬,有意識地設計有代表性的案例,讓學生去審計[6]。但我們從會計師事務所和歷屆畢業生反饋信息來看,事務所一般不會將風險大的項目安排給初入職場的畢業生。審計實習的主要目標是讓學生掌握各種審計程序,并規范地編制審計底稿。因此,在本項實習中,我們安排各小組交叉審計本班同學在前述手工模擬實習中完成的財務檔案,包括各種明細賬、總賬、憑證和報表等,同時,教師模擬銀行,客戶等外部單位,接受函證并回函。學生在審計過程中,對賬簿有疑問的,可立即與被審方聯系。各組執行審計程序,編制審計工作底稿,同時可以互相查證被審小組在手工實習環節是否有錯誤。

這四項實習中,所用基礎資料統一。如06級學生進行手工模擬實習,再經過電算化實習驗證實習結果,該學期審計實習以手工實習結果為基礎進行交叉審計。修改后的手工實習資料又可作為07級學生的會計認識實習資料。組織實施難點在于實習所用教材的選用。教材應以會計事項為單元,從多個維度還原每個會計事項,讓手工會計處理,ERP中的輔助核算及管理所需信息,審計調查等實習能從中調用數據,各取所需。然而,市場目前還沒這樣的教材,為此,南華大學會計系組織自編了一套。

學生在完成實驗室的實習后,進入企業進行校外實踐和畢業論文階段。這部分實踐組織另文規范,在此不再探討。

參考文獻:

[1]教育部、財政部.關于實施高等學校本科教學質量與教學改革工程的意見[z].教高(2007)1號.

[2]樊千.會計學專業實踐教學體系創新探索[J].中國大學教育,2008,(2):81-82.

[3]張五常.讀書的方法[M]. 香港:花千樹出版社,2000,(5).

[4]黃昌勇,陽杰.雙重會計實習模式探索[J].中國管理信息化,2006,(4):60-62.

篇4

論文致謝一：

時光荏苒，在復旦的六年匆匆而過。我從一個對商業世界毫無認知的本科生成長成為在財務金融行業有自己獨立思考能力的研究生。在本科階段，我系統性的學習了經濟學與管理學的基礎知識，和會計學的知識。

研究生期間關于金融領域最新前沿知識的學習讓我的視野與思維有個進一步的提升。畢業論文的寫作伴隨著嚴謹的思考，仔細的數據收集與實證證明，鍛煉了我獨立思考能力與數據分析能力。

感謝我的導師呂長江教授對我畢業論文的指導，他在財務金融領域豐富的學識在我論文的選題和寫作上予以了很大幫助。呂老師嚴謹的治學態度、親和的作風更是值得我終身學習。借此機會，我也想感謝呂老師這六年來對我學業發展、職業規劃、為人處世方面的的教誨。

感謝管理學院以及復旦各位老師的諄諄教誨，他們不僅僅教會了我學科的知識，他們的人格魅力同樣感染了我，引導我逐漸成長為“學術獨立、思想自由”的復旦人。感謝我在復旦的這六年中所有的同學和朋友，和你們一同成長讓我受益匪淺。你們熱情洋溢、永不言棄的精神時刻感染著我，希望你們可以在未來的道路上越來越好。

最后感謝我的父母和家人，是你們多年的關愛和支持，讓我可以自信和勇敢的追尋自己的夢想。

雖然論文己經完稿，但由于水平和知識所限，本文的研究中還存在著很多不足和缺陷，懇請各位老師和同學不吝賜教。

論文致謝二：

時光匆匆而過，隨著論文的完成，我在復旦大學的碩士生活也即將要畫上句點。最后論文的完成過程，雖然辛苦，但是又讓我體驗了鉆研求知帶來的快樂。論文的完成首先要感謝我的導師陳超教授。這篇論文是陳老師的耐心指導下完成的。從選題開始到最后的完稿都離不開陳老師的指點和教導。陳老師在學術上的深厚造詣，和嚴謹的治學態度讓我受益匪淺。

其次我要感謝管院，自從本科進入復旦大學管理學院學習以來，十分幸運的得到了各個專業老師們指導和教育。會計系四年的本科學習生涯培養了我對于財務研究和工作的興趣。在金融碩士項目的學習過程中，不但可以繼續接受管院的老師們的指導，更有幸得到機會得到UCLA和普林斯頓大學的教授的授教，在這里也要感謝我們項目的外籍教授們和管理學院所有工作人員對我們金融碩士的支持和幫助。

最后還要感謝我的同學們，使他們讓我的本科和研究生生涯在求知進學之外更多了很多歡樂和回憶。在復旦6年的歲月不但讓我的獲得未來工作中必要的知識和技能，更讓我懂得了生命真正的意義。感謝復旦、感謝管院、感謝所有幫助過我的老師和同學們!

論文致謝三：

在論文完成之際，也就是即將結束我的研究生學習生涯，回顧我在復旦大學的這兩年中，有很多感慨和感謝。

感謝我尊敬的導師，王小卒教授。他在我論文寫作過程中給予了極大地指導和建議，讓我能順利完成畢業論文的寫作。不論是在開始的選題，還是到后來寫作中出現的問題，王老師總給我許多方法論上的指導和富有建設性的意見，讓我在論文寫作中一遍又一遍地將理論知識和現實情況結合起來，對我的思維方式是巨大的提高。在此對王老師表示衷心的謝意和深深的祝福。

感謝管理學院的其他老師，曾在課堂上傳授給我的知識，讓我在論文寫作中受益匪淺。感謝黃丹同學、梁姝同學、王星宇同學等在我論文寫作中提供的幫助，感謝我的寢室同學給我一個積極向上的學習生活氛圍和精神上的鼓勵。

最后，感謝我的父母對我的理解和大力支持。每一段旅程都會結束，新的旅程又會開始。祝福所有的老師和朋友，也祝福自己!

論文致謝四：

時光荏苒，眨眼間，即將在復旦過完我的6年大學生活。四年本科，兩年碩士，那一個個場景依舊浮現在眼前，那一張張笑臉仍然蕩漾在心間。終于到了要離開的時候，太多的感慨與感謝訴說不過來。

首先感謝復旦，經過6年的復旦生活，我再也不是當初青澀懵懂的少年，復旦獨立的精神和自由的氛圍培養了我，使我學會思考，學會做人，使我擁有理想，滿懷責任，使我從心底里驕傲，我是個復旦人。感謝管理學院和財務金融系的領導、老師們，濃郁的學術氛圍，國際化的交流環境，一流的硬件設備，讓我能夠在學習、工作的每個階段中都得到最好的熏陶和培養。

當然，尤其要感謝我的導師張曉蓉老師，從本科階段擔任我的導師至今，一直以來無論是授課教書，還是帶領研究，對我都有莫大的指導和幫助。她教會我不只是知識和方法，更是教會我如何學習，如何思考，如何融會貫通，如何舉一反三。老師謹慎鉆研的研究態度一直感染著我，也令我在學習研究上能有不斷鞭策自己和提高的動力。

篇5

關鍵詞：高校；實踐教學；創新

高校教學一般分為理論教學和實踐教學兩部分。理論教學是指課堂的理論講授，偏重于教師講授，而實踐教學偏重于動手能力的培養。相對于理論教學而言，實踐教學的創新難度大一些，原因是學時少，不可控因素多。

一、實踐教學及創新情況

實踐教學包括實驗課、校內實習、校外實習、社會調查、畢業實習、撰寫調查報告及畢業論文。實驗課是在理論課程進行過程中，組織學生在校內實驗室進行的模擬實際操作，其他實踐教學通常安排在課程結束后或者大四時進行。

不同時期、不同專業、不同課程，實踐教學的安排差異比較大，以河南農業大學經濟與管理學院為例，學院近年對實踐教學進行了一系列改革和創新。首先是實驗課的改革和創新。隨著學校增開選修課以擴大學生知識面和就業面的課程體系改革，必修課的學時多次壓縮，相應一些課的實驗學時不斷縮減。比如，會計學原理實驗最高為20學時，歷經15學時、10學時，現為8學時。由于學時的不斷改變，客觀上促進了實驗課的創新，主要包括：①引進用友軟件讓學生上機模擬操作；②手工仿真培訓；③實驗內容融于理論教學；④演示與綜合試驗相結合，按業務流程編排實驗，后者建立在前者的基礎上，幾個分演示實驗組合成為一個綜合實驗；⑤團隊合作培訓，3～5人為一小組，參照實際進行分工，獨立與分工協作同步進行。其次是課程實習和畢業實習改革。取消了非專業課的課程實習，課程實習由在課程結束后變為統一集中在大四上學期進行。相應的創新是打破專業，統一安排專家講座和外出參觀。

二、實踐教學存在的問題

（一）實踐環節縮減，實驗學時偏少

受總學時限制，目前學院的課程實驗一般為8個學時，這對于實用性強的課程來講偏少。比如，會計學原理課程，8學時的實驗課只能進行手工仿真培訓，無法上機操作，原因是會計軟件的仿真初始化設置就需要6個學時，這樣真正的實驗課只剩下2個學時了。實驗課壓縮，使學生減少了計算機操作的機會。原本專業基礎課的實驗課不足的情況，還可以通過一周的課程實習進行彌補，取消非專業課程的實習后，實驗室不再安排相應的上機操作，學生也無法得到進一步的鍛煉。實驗環節的減少，一定程度上延長了學生就業的適應期。

（二）縱向課程實驗缺乏，動手能力培訓不足

經濟管理類專業的學生在社會上被戲稱為“萬金油”。這在一定程度上反映出該專業的橫向設置比較廣，縱向設置不深入。以會計專業為例，從事會計工作需要系統的專業知識，還需要持有上崗證。會計上崗證的考試科目包括會計學原理、財務會計、法規和電算化上機操作。經濟管理類學科，一般開設會計學原理必修課，其他課程多為選修課。一般來說，選修課學時少，且沒有實驗和實習環節。盡管會計學原理是會計的入門課程，在整個會計系列課程中起著非常重要的地位，但是實驗學時畢竟有限，想取得資格證書和在實際工作中獨當一面，還需要進行財務會計、電算化等課程培訓，以提高實務操作能力。

（三）實驗軟件更新慢，實驗室急劇擴容

經濟、技術、法規制度經常變化，相應實驗軟件需要不斷升級換代。一套專業軟件少則幾萬元，多則十幾萬元，巨大的支出影響了軟件的更新速度，使得一些軟件不能與社會接軌。近年，大學的擴招速度大于實驗室建設速度，學生人均占有的實驗室資源不斷減少，房子緊張成了制約實驗室發展的主要因素。

（四）課程實習集中進行，利弊參半

課程實習統一放在大四上學期集中進行的優點是有利于統一安排實習單位和聘請專家講座，還有利于管理。通過幾年的實踐，其弊病也逐漸顯現出來。一是容易與課程脫節，實習效果大打折扣。二是那么多學生集中在短時間內進行實習，增加了實習單位的安排難度。三是與考研復習時間沖突，一些學生不愿意參加實習。四是學生已經習慣于在校天天上課，專家講座和外出參觀并不是天天進行，多數時間是學生自己外出調研，幾周之后，學生的熱情就消退了。

（五）畢業實習及答辯環節尚需改革

很多學校安排學生在大四的下學期開始畢業實習。由于實習地點比較分散，導師們平時主要通過電話、郵箱、QQ與學生聯絡。到了5月的返校時間，一些學生還沒有完成畢業論文。有些學生返校幾天后又匆匆回到簽約單位上班，不能專注于論文的寫作，到答辯時只能應付。

三、提高實踐教學效果的幾點思考

（一）加強實驗教學力度，提高學生動手能力

實驗教學是培養學生掌握科學方法和提高動手能力的重要平臺，也是培養創新意識的主要環節。對于實用性強的課程，應增加實驗學時數，短時間內不能增加實驗學時的課程，教師可以通過研究教學方法，探討在較短的時間內講清、講好理論知識，擠出時間以補充實驗學時的不足。同時，還要認真編排實驗內容，力爭各個分實驗內容合理、緊湊、層層遞進，連成一個完整的綜合性實驗，較好地完成對學生的仿真培訓，增強每一個學生動手和解決實際問題的能力。為了保證實驗效果，分實驗最好穿插于理論教學中間，即講幾個章節，安排一個實驗，待學生熟練掌握后再講下一個知識點，這樣理論講授能及時應用于實踐并得到鞏固。實踐證明，學生在操作時提出的問題遠比理論課時提出的問題多，說明實驗能有效地促進學生積極主動地思考。實驗結束后，全體學生應提交實驗報告，實驗成績計入該課程綜合成績。

（二）設置一些模塊并增加深度，讓學生自由選擇

綜合考慮專業和社會就業情況，對一些名存實亡、缺乏師資、聽課率不高的選修課及對就業幫助不大的必修課，要果斷地從專業課程目錄中刪除。將重新篩選出的課程進行分類，根據學生的喜愛程度設置幾個大模塊，每個模塊的學習都要以掌握必要的技能為目的，以勝任本職業的能力要求為目標，根據目標加深模塊的深度，相應設置課程和實驗。實驗的設置建立在對職業崗位能力分析的基礎上，按需施教、學用一致。在模塊選擇上，給學生最大的自由，可以集中選擇其中一些模塊，也可以在不同的模塊間跳躍選擇，只要修夠學業要求的學分即可。

（三）嚴格課程實習程序，注重實習質量

對于課程實習，應嚴格程序，注重質量。實習的時間一般安排在課程結束后、考試開始前比較好，這樣可以保持學生學習的興趣，及時解決疑惑。課程的實習之前，要制訂計劃，經教學主管領導審核后嚴格執行。通過校內實驗室可以模擬實習的，盡量利用實驗室資源。實驗室不能滿足實習要求的，實習教師應協助院、系積極聯系實習單位，通過統一組織參觀、調研、聘請校外專家做報告、分散實習等多種形式，幫助學生了解實務和實際操作。實習結束后，應分別對實習學生和負責實習的教師進行考評。

（四）簡化答辯環節，畢業考核多樣化

撰寫畢業論文主要鍛煉學生的觀察能力和寫作能力，而職業的適應能力和處理事務的具體能力卻無法從論文中顯現出來。不善于寫作并不代表處理實務的能力差，學生順利找到工作，受到用人單位的肯定和歡迎，說明已經具備了某種能力，所以對畢業生的考核可以多樣化。比如，可以讓學生自己選擇參加論文答辯或者各種畢業考試。對參加答辯的學生，可以實施導師負責制，由導師把關論文、負責詢問，答辯組主要負責審核。這樣既減輕了答辯組的工作量，也照顧了不同畢業生的需求，同時還促進了學生不同能力的培養。

除此之外，還應完善實驗設施建設，認真研究多媒體演示教學，在實踐教學中靈活運用。

參考文獻：

[1]郭水蘭.實踐教學的內涵與外延[J].廣西社會科學，2004，（10）.

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關鍵詞：校企聯合培養；英國伯明翰大學；應屆畢業生計劃；行業定制班

一、英國伯明翰ACCA應屆畢業生計劃

伯明翰大學始建于1825年，是英國老牌名校之一，全球百強大學，英國著名的“紅磚瓦大學”之一。英國伯明翰大學早于2011年率先開啟了校企聯合招生的應用型人才培養模式。該校社會學院會計系（Accounting Department， socialcollege）與世界四大會計師事務所之一的畢馬威（KPMG）于2011年開始了應屆畢業生計劃（KPMG School Leavers' Programme-BSc Accountancy）。該計劃學制四年，采取定向本科人才培養模式，把理論學習和KPMG實習工作相融合。學校采取彈性學習年限制，根據KPMG的崗位需求該項目學生在企業需求的淡季第一、三學期在校學習，企業工作量的旺季第二、四學期開始全職就職于KPMG英國；每年的5月份回到學校繼續在校完成第一、二學年剩余的功課，暑期參加學校的考試；第3學年整個學年學生都全職就職于KPMG英國，并于6月份回校學習，在暑期完成要求的學分；第4學年第一學期學生在校完成所有學分并完成畢業論文。最終完成校方和KPMG所有實習要求的學生將于12月份正式就職于KPMG。該項目的學生在4年的工作學習時間里享受KPMG英國正式員工的薪酬福利待遇。在課程設置方面，根據KPMG的工作需求，第一學年學習經濟學、會計學、和財務學基本的理論知識；第二學年根據KPMG的崗位安排學生學習中級課程（包括會計學、審計、法律和稅收）；最后兩學年進入高級課程階段，每學年完成一半的高級課程（第三學年為高級管理會計和財務管理，第四學年為財務報告、高級稅務和審計）。該項目的所有課程與ICAS（英國特許會計師協會）的考試課程相吻合，這就意味著順利完成該項目的學生同時通過了英國注冊會計師的考試，并能順利在世界四大會計師事務所工作。

二、我校校企聯合定制班的實施背景

1.國家地方人才培養政策

國務院2005第35號《國務院關于加快發展現代職業教育的決定》中明確指出要深化職業教育教學改革，引導普通本科高等院校向應用技術型大學改革；推進學歷證書和職業資格證書雙證書制度。校企聯合培養模式已成為當下高等職業教育改革的一個方向。根據教育部2014年第6號《現代職業教育體系建設規劃（2014-2020年）》目標，完善鼓勵社會力量辦學的政策環境，到2020年大中型企業參與職業教育辦學的比例達到80%以上。鼓勵“有條件的企業試行職業院校和企業聯合招生、聯合培養的學徒制，企業根據用工需求與職業院校實行聯合招生（招工）、聯合培養。完善支持政策，通過政府、企業、社會、家庭等多渠道籌集學生（學徒）培養培訓經費?！遍L三角地區是國家層面的優化開發區域之一，也是我國綜合實力最強、教育資源最豐富的地區之一，教育發展在全國處于領先水平。近年來，長三角地區各省市不斷創新區域教育合作機制，區域教育協作發展取得了顯著成效，為全國其他區域教育合作提供了經驗和示范。進一步深化長三角地區教育合作發展，對于發揮長三角地區的區位優勢，推進長三角地區率先實現教育現代化，進一步增強區域國際競爭力具有積極作用，對促進其他地區教育合作發展也具有重要意義。

2.寧波市經濟形勢

寧波是一個以第二、第三產業為主的城市。2014年，寧波全市GDP7602.5億元，增長率達到7.6%。注冊企業221250戶，其中私營企業約占92%。源于寧波良好的經濟發展形勢和優良的地理位置，金融證券行業在我市發展勢頭良好。截止2014年末，寧波市共有銀行金融機構63家，在職職工71827人。而金融證券行業成為我市最有“錢途”的行業。寧波市人力資源和社會保障局2014年的市區企業人力資源市場工資指導價位顯示，對全市219種工種、12大行業、1100家不同經濟成分的企業、22萬名全年正常上班的員工的調查中銀行業務員的工資位于第三。根據2014年寧波統計年鑒，2011年-2013年金融業的在職職工平均工資在14個行業里均排在首位。

3.我校會計學專業的優勢

我校的會計學專業開設于1983年，是我校的特色品牌專業，寧波市優勢特色專業和國際化合作辦學試點專業。自2004年升本以來，已培養出一大批會計專業人才。隨著對會計專業人才培養模式的研究，對我系會計人才的培養以提出了諸多的培養模式，如A型人才培養模式（Adaptability適應型、Adventure創新型、Applicability應用型、Advanced高級的、Accountant會計師）Apple型（Adaptability知行合一，對接社會；Professional雙核協同，素能融合；Personality激發潛能，彰顯個性；Learning課堂聯動，拓展視界；Excellent Accountants卓越會計師）人才培養模式等。無論哪種人才培養模式，都在致力于培養適合企業發展的應用型會計人才。

三、我校銀行業行業定制班人才培養方案

1.課程設置

除全校性公共選修課和經濟管理類公共基礎課外，在原先財務會計、稅法、管理會計、財務管理、財務信息系統等會計學專業基礎性學科的基礎上，根據銀行人才的需求，可設置銀行職業資格考試的科目：《銀行業法律法規與綜合能力》（即原《公共基礎》）、《個人理財》、《風險管理》、《公司信貸》、《個人貸款》等科目。將在校人才培養與職業資格證書想結合。根據銀行會計人員的崗位職責，設置對應課程進行理論和實物的操作練習。

2.學制

依然按本科4年培養方案實施學分制，4年修滿360學分。鑒于銀行業淡旺季差異不是特別明顯，可于各大銀行協商基礎上，參照英美大學一年三學期的學制，按照盡量不改變原有課程時間的原則，將實習和學習時間安排如下：將全年劃分為2月-5月、6月-8月、9月-12月三個學期，其中1月份為寒假。學校采取彈性學習年限制，根據崗位需求前兩學年的2月-5月（約16周）、9月-12月（約16周）校學習，6月-8月全職就職于銀行各崗位；第3學年整個學年學生都全職就職于銀行，并于6月-8月份回校學習，在暑期完成要求的學分；第4學年9月-12月學生在校完成所有學分并完成畢業論文。最終完成校方和銀行所有實習要求的學生將于12月份正式就職于。該項目的學生在4年的工作學習時間里享受企業英實習生的薪酬福利待遇。

3.考核和退出

該計劃在校理論課程考核由寧波工程學院根據學校的考核要求自行考核。與銀行崗位職責相關的課程由企業聘培訓師授課并考核。在崗實習成績由直屬領導根據企業的考核要求進行考核。每學年考核合格的學生繼續參與該項目剩余的課程和實習；考核不合格的即退出該項目，可轉入寧波工程學院會計系正常班級的教學工作。

參考文獻：

[1]University of Birmingham. KPMG School Leavers' Programme - BSc Accountancy [EB/OL].http：//birmingham.ac.uk.

[2]寧波市統計局.寧波概況2015[DB/OL].http：//.

[3]寧波市人力資源和社會保障局.寧波市2014年度市區企業人力資源市場工資指導價位[DB/OL].http：//l.

[4]寧波市統計局.2014寧波統計年鑒[M].北京：中國統計出版社.

篇7

一、財務管理專業人才需求問卷調查及其分析

本次調查對象主體為唐山市的中小企業,發放問卷300份,有效回收297份。

(一)用人單位對財務管理學生學歷、素質和能力的要求

1、財務管理人員所需學歷方面

調查顯示:48.87%的被調查者認為財務管理人員的最低學歷要求是?？?38.51%認為財務管理人員學歷要求是本科,只有不足4%認為財務管理人員最低學歷是研究生以上。

2、財務管理人員素質和能力方面

排在首位的是道德操守,有近65%的被調查者看重財務管理人員的職業道德水平,50%多要求財務管理人員具備法律意識,要求人文素養的企業和要求經濟頭腦的用人單位數量大致相當,均占了近32%。除專業技能外,語言溝通能力尤其被用人單位重視,比重高達67%,其次是財經寫作能力36%,創新能力35%。對英語通級水平的要求是四級55%,六級20%,其他25%。同時對口語、專業英語、翻譯、寫作能力均提出了一定的要求。

(二)用人單位對財務管理人才培養的建議

1、專業設置方面

認為將財務管理專業放在會計系、管理或金融系比較合適的,被調查者數量基本持平。

2、理論知識和方法講授方面

近50%的用人單位會選擇具有能夠處理特殊行業、特殊情況下財務問題的能力的應聘者,應開設與此相關的選修課,同時與理論知識相關的財務制度設計,財務理論主題,與專業技能相關的項目可行性研究,要求開設此類選修課的用人單位約占30%,對其他類課程要求較少。

3、基礎知識方面

被調查者認為財務管理人才除了學習財務管理基本理論和方法外,還需要具備的基礎知識,按重要性排序依次為:財稅、會計、審計、金融、管理。在財稅、金融專業知識方面,有60.94%的用人單位看重財務管理人員的稅務籌劃能力,然后由高到低是證券投資、保險、期貨及其他、外匯技能。有超過一半的被調查者認為會計綜合實訓、財務管理實訓技能課程比較重要,超過30%認為企業經營模式實訓課的重要性不能小視,而投資實訓課的重要性相對來說要低一些,只被14.14%的用人單位重視。

4、計算機課程學習方面

關于財務管理專業學生計算機課程的學習,調查顯示,有超過75%的用人單位認為應加強計算機財務管理及一些通用財務軟件的應用課程的學習,40%認為應加強計算機理論知識的相關課程和計算機應用知識的相關課程的學習。多數用人單位認為大學生缺乏實踐操作能力,以及將理論應用于現實的能力,建議增加大學生實踐鍛煉的機會。

二、地方本科院校財務管理人才培養存在的問題――以唐山學院為例

(一)培養目標定位不準確

唐山學院財務管理本科專業提出的培養目標是:培養為社會經濟發展服務的、掌握現代企業理財理論和方法,具備管理、經濟、金融和法律等方面的相關知識,具備較高綜合素質和較強實踐能力的、以應用型為主的富有創新精神的財務管理專門人才。目標沿用了教育部高等院校工商管理類專業教學指導委員會財務管理專業指導性教學方案中的提法,雖然有了應用型的提法,但沒有很好的根據地方高校的總體定位來設定,將應用型本科院校人才培養的特色直接表述出來。

(二)相關課程內容交叉重復

財務管理專業主干課程將財務管理學分為初級、中級和高級財務管理三個層次來設置,與管理會計、成本會計課程存在著很多交叉和重復的內容。管理會計課程中的資金需要量的預測分析、長期投資決策分析、短期經營決策的存貨分析、全面預算、成本控制、責任會計等內容幾乎都可以在財務管理課程中學到。

(三)實踐能力亟待提高

財務管理是一門實踐性很強的應用型學科,因此,在教學中應重視實踐環節,重視學生實際工作能力的培養和提高。唐山學院財務管理專業已有的實訓項目包括會計實訓、企業經營模擬實訓、證券投資實訓、財務管理實訓等,應有的校外實習幾乎空白,實踐教學體系還有待進一步完善。

三、地方應用型財務管理本科人才培養的建議和措施

(一)準確定位人才培養目標

應樹立專業教育新理念,圍繞企業財務管理人才知識結構、職業崗位需求來構建課程體系,對相關課程進行系統性整合,將地方應用型本科院校財務管理專業的培養目標定義為:本專業培養德、智、體、美全面發展的,掌握管理、經濟、法律、理財和金融等方面的知識,具有較高的投資理財、金融管理等能力,能在工商企業、金融機構、行政事業單位等從事財務、金融管理等工作的應用型高級專門人才。

(二)建設“雙師型”師資隊伍

地方應用型本科院校應加大人才引進力度,在切實加強學科帶頭人和骨干教師培養的同時,抓好“雙師型”教師的培養工作。具體可以安排專任教師定期或不定期地到企業進行調研;支持鼓勵教師參加與專業相關的注冊會計師、資產評估師、會計師等專業資格證書考試,以提高教師的專業業務能力;通過多種形式,打造一支能培養高層次實用型人才的“雙師型”教師隊伍,使整體師資隊伍在學科、學歷、職稱、年齡結構等方面更趨合理。

(三)構建多層次的理論實踐教學體系

理論教學層次和體系:首先是公共基礎課程;其次是微觀經濟學、宏觀經濟學、管理學原理、統計學、財政學、金融學、經濟法、市場營銷學、基礎會計學、中級財務會計、成本會計學、審計學、會計電算化、初級財務管理、中級財務管理、高級財務管理、商業銀行經營與管理、管理信息系統、證券投資與期貨、投資經濟學、國際貿易理論與實務、跨國公司財務、資產評估學、項目評估、專業英語等;最后是專業方向課程:企業戰略管理、內部控制、風險管理、國際金融、金融會計、保險學等。

實踐教學層次和體系:首先是思想道德修養與法律基礎、體育等;其次是信息技術基礎、會計電算化等;再次是入學教育、認識實習、公益勞動、會計實訓、統計實訓、審計實訓、財務管理實訓、證券投資模擬實訓、企業經營模擬實訓、財務案例分析、外匯與期貨實訓、畢業實習、畢業論文、畢業答辯等。

篇8

摘要:知識經濟作為一種全新的經濟形態,以信息化和網絡化為基礎,實現可持續發會計專業畢業論文展。會計的發展是與經濟環境相適應的,必須以全新的思維,探索現代化知識經濟形勢下的會計觀念。針對現代知識經濟條件下的會計工作和會計創新提出自己的觀點和看法。

 

關鍵詞:知識經濟;會計創新;會計假設;會計原則;會計計量

accountancy and its innovation in knowledge-based economy ages

abstract: the knowledge-based economy,developed with the informatization,will keep sustainable development.thedevelopment of accountancy is adapted to the economic environment and for the sake of the request of the knowledge-based economy ages. we should investigate accountancytheory by using comletely newthought.this anticle introduces usnew concepts and thoughts in accountancy and its innovation.

key words:knowledge-based economy; accountancy innovation; accountancy assumption; accountancy principle; ac-countancy calculation

現代知識經濟的主要特點(1)知識成為起主導作用的生產要素,其他生產要素都必須靠知識來更新、來裝備。在知識經濟社會中,知識的力量與知識的生產、分配及使用已密不可分,信息產業中的軟件產業,芯片技術及微型電子產品等都是“以知識為基礎”,“以知識為核心”的。知識經濟在資源配置上,以智力資源為第1要素,以人才資源為第1資源,知識經濟在當今社會發展的生產中主導著經濟發展。(2)知識經濟是一種知識型資本經濟。過去在國民經濟中起主導地位的是農業的土地,工業社會的金融資本,而今主要是知識資本。(3)知識經濟以科學技術研究開發為基礎。知識經濟的微觀基礎是高科技企業,它們生產銷售知識并提供知識服務,高新技術的投入使科學研究為轉化生產力提供了保證,也為創新提供了條件。

2　現代知識經濟中企業的特點

(1)企業的資產以無形資產為主　目前,許多發達國家的高新技術產業的無形資產已超過了總資產的60%。知識型企業以科技開發為基礎,科技開發費用占其總支出的大部分,科技開發研究的成果以無形資產的形態存在。(2)職工的勞動以復雜勞動為主　知識經濟的實現使得所有的經濟部門都以知識為基礎,都以知識為經濟增長的原動力,那些擁有先進技術和最新知識的勞動力群體逐步成為經濟發展的決定性生產要素。復雜勞動是知識型企業的主要勞動形式。(3)科技開發是企業的主要生產方式　知識型企業生產銷售知識,知識是企業中最重要的生產要素,而知識、信息是科學研究這種生產方式的產物。(4)高風險、高收益是知識型企業的另一重要特征　高科技企業的風險主要有技術風險、市場風險。(5)網絡化管理是企業管理的主要特征　信息化在企業內的使用,縮小了傳統的時間和空間觀念,管理者隨時可以了解最新的情況,管理決策效率極大地提高。經濟組織內網絡化涉及生產部門、科研開發部門、財務部門和銷售部門,它提供給決策者各種及時有效的信息,同時實現分支組織的信息互享。

3　現代知識經濟條件下的會計工作

3.1　知識經濟對傳統的會計基本假設產生了極大的沖擊(1)會計主體　在傳統會計中,會計主體是指擁有一定經濟資源并對這部分資源負責,具有經濟業務的獨立主體。但在知識經濟時代,會計主體的界限將會變得模糊,尤其是在按不同交易事項自由組合經營主體的情況下,一個主體在完成某項經濟效果之后,很可能在下一交易事項中按照其資金、技術和知識的要求重新組合成一個新的主體進行經濟活動,這就使得會計主體的認定產生困難。(2)持續經營　按照持續經營假設的基本含義,除非有反面例證,否則就能夠認為企業的經營活動將無限地經營下去,即可以預見的將來,企業不會面臨破產清算。由于在知識經濟時代,會計主體的多變性,使得人們對一個主體是否在持續經營的辨別上難以分清,再加上企業跨生產、銷售、科技的廣泛聯合(有的是短暫的聯合),并隨市場要求不斷變換聯合的對象和范圍,“借殼經營”的現象大量出現,因而企業持續經營的假定變得有名無實。(3)會計分期　會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充,是指人為地將企業不斷的經營活動分割為若干個較短時期,據以結算帳目和編制會計報表,提供有關財務狀況、經營成果的會計信息。在知識經濟時代,信息的充分及時供應成為決策致勝的關鍵。有人提出,將企業各種原始數據直接在網絡上提供,由使用者各取所需,即時利用。如果這樣,會計分期的假設將毫無意義。(4)貨幣計量　貨幣計量假設包括幣值不變(一致性)假設和記帳本位幣(唯一性)假設2個附帶假設。一方面,“媒體空間”的無限擴展性,使得國際間資本流動加快,資本決策可在瞬間完成,從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險,也沖擊了幣值不變(一致性)假設。在知識經濟時代,由于產品知識含量高,更新換代速度極快,價值變動的頻率和幅度極大,一種商品會很快被另一種性能更佳、質量良好的商品所替代,而且貿易壁壘進一步打破,國際金融一體化,這些都會對幣值變化產生影響。

3.2　知識經濟主要對權責發生制原則和相關性原則提出了挑戰(1)權責發生制原則　權責發生制原則是指會計核算應當以權責發生制作為會計確認的時間基礎。在知識經濟時代,因為權責發生制的弊端不利于反映企業本期現金流量信息,即不適時。而現金流量是現代企業非常重要的一項財務數據,如不能及時反映就不能真實、可靠地反映企業經營業績,就由于不適時導致不準確,不快捷;同時虛擬企業的收支在同一交易期內完成,收入與費用的確定用收付實現制要合理于權責發生制。因此,在知識經濟時代,權責發生制不應是惟一的會計核算原則。(2)相關性原則　相關性原則,是指會計核算提供的信息必須滿足各方面信息使用者的需要。在知識經濟時代,由于經濟環境的復雜化和經濟風險的加劇以及投資者的日漸成熟,充分披露將變得越來越重要。企業的各會計報表要在傳統會計報表的基礎上增加許多非貨幣性計量的、無形的,但又對企業生存發展和投資者決策意義重大的信息,對于企業經濟活動的方方面面及其相關的如企業文化、人力資源等都要有充分的披露。因此,在知識經濟時代下,傳統的會計披露有待完善,和會計相關的信息有待擴充,這就是知識經濟對相關性原則的影響。

3.3　知

--> 識經濟對會計確認原則的影響(1)對歷史成本計價原則的影響　在知識經濟社會,由于無形資產在資產中所占比重的大幅度上升,甚至在某些高科技企業中占絕大多數資產是無形資產,所以這就對有形資產特點所決定的歷史成本計價原則產生挑戰,如按歷史成本計價,往往會低估無形資產的實際經濟價值。(2)對會計確認原則的影響　①知識經濟對收入確認原則的影響。在知識經濟條件下,收入確認不僅包括營業收入的確認,還應包括資產置存收益的確認。②知識經濟對會計確認的影響。會計確認是確定一個項能否進入會計系統。隨著知識經濟的到來,人力資源和無形資產將成為企業財富的最大驅動力,因而對無形資產和人力資源的確認提上了議事日程。③知識經濟對費用配比原則的影響。在配比原則下,費用是在其支出的效用真正發揮作用時而非相關現金的支出時予以確認的,這樣,在費用的確認中就存在著不適時的問題。而在知識經濟時代,及時、準確的信息就是財富,因此現有的費用確認方法將受到沖擊。

4　知識經濟下的會計創新

4•1　知識經濟時代會計工作創新的必要性經濟越發展,會計越重要,會計工作之所以重要在于不僅僅反映經濟現實,描述經濟發展過程,更重要的是能反饋經濟信息,作為經濟發展的助力器,推動經濟發展。知識經濟重智力、重知識,是一個信息化、網絡化、創新化的新的經濟模式。在知識經濟時代知識資源成為企業核心資源,以計算機技術、多媒體技術、網絡技術為主要特征的信息技術高度發達后,會計將以多種屬性計量計價和多元記賬為主要特征。會計以提供決策有用的信息為目標,使企業能夠適時作出決策,成為市場競爭中的強者。因此說在知識經濟時代會計信息與企業的命運是緊密相連的。會計信息應當有助于包括融資戰略、技術創新、市場營銷等在內的企業發展戰略的研究和制定。同時也應有助于加強財務、成本、資金、人才、質量等各方面的管理工作,為各項職能管理提供必要的信息,做好參謀,當好助手。其次,會計信息應當有助于防范和化解信用風險,發揮其預警作用。據有關資料統計國外科技領先企業的管理上所需信息有70%來自會計部門。這足以說明知識經濟時代會計信息是影響企業管理層決策成敗的關鍵。

4•2　知識經濟下的會計創新途徑知識經濟替代工業經濟是一次跨時代的革命,隨著知識經濟的到來,形成并發展于工業經濟時代的財務會計工作,在許多方面將逐漸顯示他的不適應性。面對知識經濟對會計的影響,唯一的選擇就是迎接挑戰,認真研究它的科學框架,進行會計創新,以滿足經濟時代對會計的新要求。

(1)構建適應知識經濟要求的會計模式。現有的會計模式是工業經濟時代的產物,它不適應知識經濟時代的要求,因而在新的形勢下,它遇到了許多亟待解決的問題,從會計目標、會計觀念、會計管理體制、會計規范體系等各個方面,都表現出與知識經濟格格不入的傾向。會計模式的構建是一個全方位的系統工程,它要求按照知識經濟的要求,對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義。

(2)研究和引入新的計量手段。由于知識經濟時代會計計量重心要從財務資源轉向知識資源,其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統的計量手段已不適應知識經濟要求,因而在計量手段上需要革命性的變化。在會計系統中引入多重計量手段,因不同會計事項性質而選擇不同計量手段,否則只能使會計陷入困境。單一的歷史成本計量模式已經由于知識經濟外在環境的變化而不能準確地為投資者、債權人提供相關的可靠的信息,而必須是幾種計量模式并存,擇優對會計要素進行計量。

(3)盡快將人力資源會計納入財務會計系統。隨著高科技產業的形成,人力資本即無形資產和智力資本必將取代自然資源和貨幣而成為經濟主體。因此會計工作必須確立新的觀念,同時拓寬理財的范圍。人力資源的構成是以智力為基礎的無形資源,在知識經濟時代,對人力資源的擁有是企業競爭成敗的關鍵,勞動者為了最大限度地發揮自己的潛能,必然要尋求最能發揮作用的空間,人力資源的流動和重組,是市場經濟發展的必然,是經濟時代遵循“人本管理”規律和客觀要求。人本財務管理是與“以物為中心”管理相對應的。它的核心是要理解、尊重,并充分發揮人的主觀能動性和積極性。在知識經濟時代,企業知識資本的時間、空間范圍將比財務資本要寬廣得多,財務人員要適應這種要求,就必須拓寬自己的視野,把知識資本延伸到企業外部范圍的內容都納入核算的范圍(如環境報告等),這樣才能符合知識經濟的要求。

(4)變革財務報告在現代企業中,傳統的財務報告以資產負債表、損益表和現金流量表為核心,采用通用、規范格式。它反映了定期、定量、但并不完整的財務信息。知識經濟時代,傳統財務報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少,因此財務報告的內容應在以下幾個方面拓展;①知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產和人力資本等智力資本信息及其相關的權益和費用。②社會責任信息。③非財務信息。④未來信息。⑤公允價值信息。⑥分部信息。⑦衍生金融工具信息等。

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一、卓越會計人才培養課程體系存在的問題

1.卓越會計人才培養課程體系結構不夠合理

目前，高校課程開設僅集中于傳統的會計科目，而且會計專業課開設劃分過細，會計科目、課程僅局限于一般的會計專業課程，對會計專業知識的重點與非重點劃分不清，缺乏堅實的知識基礎，知識面太窄[1]。課程體系的結構不夠合理首先體現在各種課程的課時比例不協調，具體包括基礎課程和專業課程的課時比例不合理、各項專業課的課時比例不夠合理、課堂教學課時與實踐教學課時不夠合理、課堂教學的課時要遠遠大于實踐課程的課時，這就導致了學生的知識技能與實踐技能的失衡。教師的教學方式比較固定不變，令學生在課堂缺少應有的積極性。國內的課程注重課堂理論知識的培養，而外國的教育更加注重學生們實踐能力的培養，因而這種課程體系更體現出“專業人才教育”模式的特點。此外，課程體系結構不合理體現在課程內容更偏重于理論教學，課程內容只關注和滿足教學理論，教學的內容忽視了會計實踐操作這部分內容，會計實踐教學僅僅占課程體系的一小部分，這就導致了課程體系達不到會計教學的目標。課程體系中專業課的設置過細、過窄，設置會計領域的相關課程比較多，這就占據了整個體系的大部分，因而缺乏會計課程的實踐部分，不利于卓越會計人才的培養。

2.卓越會計人才培養課程體系內容交叉重復

目前，各院校會計專業使用會計課程體系的教材，主要是國家規劃教材、各院校自編教材、專家學者編寫的教材，在編寫過程中存在規范、系統、協調、制備過程中銜接等問題，使得它變成多個部分內容重疊的課程體系[2]。比如，會計理論與會計職能、會計核算的一般原則、會計等式、會計報表編制和其他內容在《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》等教材中交叉重復；成本計劃、成本預測、成本決策等在《成本會計》、《管理會計》的內容中交叉重復，預測決策、貨幣時間價值、定價決策、財務分析的方法等在《管理會計》、《財務管理》等教材內容中交叉重復，企業成本核算內容在《會計學》、《成本會計》等教材中交叉重復。課程體系內容的銜接不當，導致了不同課程學科之間的差別不大，容易讓學生們陷入誤區，另外造成了人力、物力、財力等方面的浪費。

3.卓越會計人才培養課程體系設置趨同化

近年來，國內各大學校和學院都是基于“學習領域”、“寬基礎、活模塊”等課程模式，試圖改變傳統的學科型課程體系的主干，并取得了課程改革的豐碩成果。但是專業的課程體系設置實質上并未完全改變學科型課程模式，大多數院校會計專業的課程設置趨同化，專業課的設置趨同化[3]。大多數院校的課程都基本相同，主要都包括基礎會計、財務會計、成本會計、管理會計、稅務會計、財務管理、審計學等專業課程成為了課程體系的主要部分，每個院校的課程開設并沒有多大不同，缺乏學校自身的特色，缺乏自身的創新。雖然有的院校采用了模塊式教學，但只是改變了會計課程的形式，實質上是沒有本質差別的，不能突出學校的特點，也不能適應不斷發展的卓越會計人才市場。

4.卓越會計人才培養的課程體系教材滯后于經濟發展

隨著經濟的不斷發展，會計準則、會計制度、稅收政策等也會隨著經濟的發展而改變，會計本身是一門實用的學科，因而會計教材也應該隨著會計制度和會計準則的變化而更新改變，但是會計教材內容總是在會計制度、會計準則、稅收政策執行一段時間以后都難以更新，導致教學過程中使用的教材內容總是滯后于經濟的發展，如2006年頒布新會計準則至今，會計教材內容的更新還在緩慢的進行中。這也反映出學校課程體系從某個角度來講是不夠完善、不夠完整的。

二、卓越會計人才培養課程體系存在問題的解決對策

1.改善卓越會計人才培養課程體系的結構

目前，各高校卓越會計人才培養的課程體系結構不合理，理論課程與實踐課程的課時比例不協調，偏重于課堂理論教學，各院校應該適當合并專業課課程，降低專業科目的課程數，合理開設專業選修課，多開設實踐課程，使兩者處于平衡的狀態，加大實踐性教學環節在課程體系中的比例，另外，應該加大基礎課的比重，全面培養學生們的綜合素質，拓寬知識口徑，擴展學生們的知識面。優化課程體系的結構，調整基礎課與專業課課時的比例關系，更關注實踐課程的設置，增加實踐操作課程的課時，更好地培養學生們的實踐操作能力。關于使卓越會計人才培養的課程體系達到最優化，可以某財經類大學會計學專業實施理論與實踐相結合的課程體系為例[4]。

理論主線：基礎會計學―中級財務會計―高級財務會計―成本會計―管理會計―財務管理―審計學―會計信息系統―專業方向選修課程。

實踐主線：基礎會計實驗―專業綜合實訓―公司創建運營―年級校內學年實習―社會實踐―畢業實習―畢業論文。

其會計人才培養的課程體系定位準確，符合社會發展需要并具有特色。會計專業課程體系更新及時，具有創新性、科學性、操作性，重視知識、才能、高素質的協調發展，這些課程具有非常強的綜合性、技術性、實用性和實踐性，成為培養高素質應用型人才模式的重要支撐。

2.調整卓越會計人才培養課程體系的內容

會計專業課程體系中課程內容交叉重復是大家一直關注的問題，各校應適當的增加或減少課程安排，可以按照初級會計、中級會計、高級會計三個層次來設置課程，在內容上層層遞進，由淺入深，內容上盡可能的避免交叉重復，以節省人力、物力、財力。卓越會計人才培養課程體系的設置也應該考慮各類院校教育層次的特點以及相互關聯的問題，衡量從初級到高級的課程體系的開設情況。調整傳統會計專業課程設置的形式，刪減課程之間交叉重復的內容，突出不同學科的特點。在教學的過程中，要結合會計專業的培養目標，依據會計工作的工作性質對會計工作和會計系統知識的實際要求以及會計制度、會計準則的實時變化，要認真研究會計教材的增減和修改。更要盡可能地調動教師們的主觀動力和積極性，認真鉆研會計教材的內容，廣泛地征求會計教師對會計教材內容的修改及增減的意見和建議，充分討論研究，對修改、刪減的意見和建議進行整理和歸納，形成統一的意見后再進行統一的修改[5]。

3.改革卓越會計人才培養的課程體系的設置

目前，國內各大院校課程體系的設置模式大致相同，為了體現學校的特色教學，首先，可以實施案例教學法，將學生的理論學習與實際業務執行能力相結合，通過加強理論和實踐的結合來提高學生們的專業運用能力和實踐操作力。加強信息技術手段在教學中的應用，利用網絡資源，建設專業授課網站，利用課件進行多媒體技術教學，使學生能夠更好的了解大量的信息，顯著地使課程教學的情況有所變化。鼓勵學生們要充分利用網絡資源尋找一些疑難的問題，學生通過上網搜索信息，使學生通過網絡獲取學習信息的能力有所增加。加強考試改革舉措，擴大平時成績與操作表現成績，增加實踐考核的內容，重視過程培養。其次，學校應該積極改進教學方法與教學手段，確保高質量實踐型會計人才教學改革變化的需要。在會計專業的授課中，積極引導教師轉變教學組織方式，提倡老師的教學由過去的以教師為中心向以學生為中心轉變，教師不僅肩負知識的傳播者，而且發揮教學引導者和組織者的作用。從單純的課堂講解向綜合運用互動式、引探式、討論式教學方法轉變，課堂教學理論聯系實際，有助于學生把所學的理論知識應用于對實踐活動的理解中[6]。再次，學?？梢詫嵭兄型饴摵限k學的特色教學，其基本要求是合作辦學、合作育人、合作就業、合作發展，以此構建與卓越會計人才培養相適應的實踐教學平臺；建立學校與國外辦學機構合作辦學的長效機制，與國外的會計認證機構或者國外大學合作舉辦會計學專業雙學位課程，以培養學生國際化視野和國際競爭力。

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相應的模式

1.獨立型模式

所謂獨立型模式，就是由學校獨立進行培養的模式。具有代表性的包括德國的應用科技高等專科學校模式（Fachhochschule，FH），美國、加拿大等國的能力本位教育模式（Competency Based Education，CBE），英國、澳大利亞等國的能力本位教育和培訓模式（Competency Based Education and Training，CBET）。

德國的FH模式，形成于20世紀60年代末。針對傳統高等教育過分偏重“純科學、無目的研究和教學”而難以滿足現代社會對應用型人才需求的現狀，德國各州長在1968年10月31日簽訂了共同建立應用科技高等?？茖W校的協議，創造了德國高等教育的新體系。以實踐性和專業性為特點的應用科技學校，被德國高等教育結構法明確規定為與大學類高校層次相同、價值相同，并得到了廣泛的認同和快速的發展，注冊生、在校生、畢業生占全部大學生的比例由1972年的24.1%、16.7%、24.9%上升到2010年的45.3%、40.2%、49.0%。該模式注重理論、實踐、能力三個要素的有機結合：首先是確?；A理論知識的課程和課時，并強調應用性以幫助學生在專業學習或畢業后能盡快適應新的領域；其次是加強實踐教學，除了校內的實習和實驗外，還專門規定有兩個學期用于實踐，讓學生到企業或公共行政部門接受培訓；再次是關注能力轉化，學生的畢業論文和設計的內容通常都來源于實踐，可以在實際工作中得到應用。FH模式得以發展的基礎主要有三個：一是專業領域不斷深化，以滿足社會對復合型人才的需求；二是師資隊伍的不斷優化，既有扎實的理論知識又有豐富的實踐經驗；三是與企業交流不斷強化，形成一種互補的合作關系。

美國、加拿大等國的CBE模式，主要是以培養職業能力為基礎、以滿足崗位要求為目標。該模式打破了以公共課和基礎課為主導的傳統教學模式，課程設置以職業標準為核心，學制確定以學生需求為依據，學業考核以實際能力為導向，用以保證培養目標的順利實現，但也存在著基礎知識和基本理論不足的問題。

英國、澳大利亞等國的CBET模式，相對于CBE模式更具權威性，因為其所采用的職業標準是由國家有關部門所制定的，是一種能力培養與職業資格相結合的模式。以澳大利亞獨創的“培訓包”為例，從行業的角度出發，通過對全國范圍內被認可的標準、大綱、資格的組合，以滿足不同行業的培訓需求。

2.雙向型模式

所謂雙向型模式，就是高校和企業共同完成人才培養任務的模式。主要特點是學校教育與企業實踐相結合，由高校負責基礎和專業教育，由企業負責操作和技能培訓。這種模式具有課程內容實用、課程設置合理、課程比例適當、課程實施靈活、課程管理開放的特點。該模式最早起源于德國的雙元制職業教育，后被引入高等教育。此外，美國、日本等國的從學校到工作模式（School To Work，STW）和英國、澳大利亞等國的現代學徒模式（Modern Apprenticeship， MA），也都可以歸入這種類型。

德國的雙元制模式主要有三個特點：一是與生產緊密相連，教材符合學生的心理特點、企業實際、職業現實；二是有企業的廣泛參與，多數企業擁有自己的培訓基地和教師；三是教育形式的互通性，職業教育和普通教育之間可以相互轉換，有許多已被大學錄取的學生也通過接受雙元制教育來獲取相應的職業經歷和經驗。

美國、日本等國的STW模式，主要指學生從專業學習到全職工作的過渡。不少國家雖然都采用了STW模式，但在政策支持、策略選擇、途徑落實等方面各有特點。

英國、澳大利亞等國的MA模式，主要是提供一種技能培訓的渠道，在形式上與全日制教育相類似，但又有明顯的區別：一是實習的有償性，學生通過實習可以得到一定的報酬；二是就職的保障性，學生在學習技能的同時也可以找到雇主；三是學習的推動性，學生通過學習可以獲得更高級別的資格證書。

3.多元型模式

所謂多元型模式，就是由多方共同參與學生培養的模式。比較有代表性的是澳大利亞的技術和繼續教育模式（Technical And Further Education，TAFE），借助產業的推動力，由國家、行業、學校相結合，以學生為中心進行多層次和綜合人才的培養，通過政府投資和企業贊助，確保學校具備比較完善的校內教學環境和實訓基地，學生有獎學金和生活補貼保障。該模式具有較強的針對性、靈活性和實用性，一是注重能力培訓，學生80%的時間用于實踐，20%的時間用于專業學習；二是學制因人而異，學生可以按照所獲得的學分取得相應的結業證書、資格證書或文憑；三是教學手段務實，通過課堂、現場、模擬、網絡等方法施教，采用過程考核的方法對學生的實際能力作出評價。為了有效地實現培養目標，學校對專職教師有特殊的要求，如必須有雙師資格、與產業界保持密切的聯系、定期到行業和企業進行專業崗位實踐；同時，學校還會根據社會、行業、專業的發展情況，對課程和學制進行及時的調整，以滿足社會、行業、專業的不同需求。

這三種培養模式的主要區別在于實施的方法，但基本目標是完全相同的：以社會需求為導向、以學生能力為重點、以實踐教學為基礎，通過實踐教學的手段，來提升學生的能力，以滿足社會的需求。

特定的方法

1.強調能力

課程設置和教學內容以實用為宗旨、以寬口徑厚基礎為方向、以社會需要為依據、以能力培養為重點。例如，美國麻省理工學院除了科學課程外，還設置了大量的“歷史”“經濟”“文學”“語言”課程，要想獲得學士學位，需要修完9個科學科目和8個人文社會科目，以保證學生能達到自然科學和人文社會科學知識的平衡。加拿大北阿爾伯塔理工學院在專業設置上以社會需求為導向，每個專業設置之前經過由學校、企業、社區、政府相關人員組成的專家委員會進行論證，以獲得政府的批準和資助；所有專業都成立由行業專家組成的專業委員會，以確保專業的培養目標和教學內容為社會所急需，并定期接受政府部門的評估。CBE模式的核心就是從職業和崗位的需求出發，確定所需人才應該達到的能力標準，并以此設立相應的教學體系，最終考核也是以學生是否具備所需的能力為重點。

2.重視實踐

在教學過程中增加實習內容和實踐機會，以提升學生的動手能力。例如，FH模式中有兩個學期專門用于實踐，畢業論文和設計要求與實踐相結合。加拿大北阿爾伯塔理工學院規定了帶薪實習課程，安排學生去對應的公司和企業實習，在積累經驗的同時獲得一定的報酬。美國芝加哥伊利諾伊大學評判學生畢業設計只以是否實用為標準，需要通過答辯和產品來展示，并采用多項綜合指標進行評判。我國的浙江財經學院通過建立EPR（企業資源計劃系統）實驗中心，開通了從生產、銷售、采購、財務、庫存、信息管理的實驗平臺，為跨學科專業的財經類應用型人才培養提供了實訓基地；重慶工商大學設立了貫穿教學全過程、針對不同年級的“五層次”實踐課程，包括學科基礎實驗、專業基礎實驗、專業綜合實驗、學科綜合實驗、創新和創業實驗。

3.激勵發展

通過制定有效的教育制度和采取先進的教學方法，引導學生從事研究、致力創新、發揮潛能。例如，德國頒布了“大學生科研津貼制度”，英國、加拿大、澳大利亞則通過“合作教育”，幫助大學生走向社會從事科研和發明活動。哈佛大學采用的“問題教學法”，通過案例讓學生學習和掌握發現問題的方法；美國普林斯頓大學在本科生培養目標中提出12項標準，涵蓋了創新型人才需要具備的知識、能力和素質結構，包括具有批判性的系統推理能力、形成概念和解決問題的能力、敢于創新和獨立工作的能力以及觀察不同學科、不同文化、不同理念相關之處的能力和一生求學不止的能力等。牛津大學通過實行本科生導師制，讓學生在與導師進行學術和思想的交流中，練就邏輯思維、臨場反應和獨立思考能力，同時還允許學生的多學科學習并提供相應的學位考試，廢除了考試中的標準答案，以倡導和培養學生的批判性思維和創新意識。美國麻省理工學院通過實施獨立計劃（IAP），幫助學生根據個人能力和發展意愿，適當延長在校學習年限，自主攻讀第二專業，完善知識結構。

4. 關注效果

提倡以學生為中心的教學理念，促進教育效果的反饋，積極為學生提供參與教學的機會和渠道。在美國，大學生的評教活動幾乎涵蓋了所有的高校，并呈現了“全員化、人性化、目標化”的特點，全員化體現在所有的學生都要參加評教、所有的教師都要接受評價；人性化體現在從組織實施、評價內容、評教過程都做到以人為本；目標化體現在圍繞學習、支持學習、促進學習。以林肯內州大學為例，一是評教活動貫穿教學過程，教師經常通過不同的方式主動征詢學生的意見和建議；二是評教活動時間固定、形式多樣，評教時間為期中和期末，形式可以是討論、答卷、結課、聯歡等，但無論是哪種形式都必須公開透明。

5.借助合作

通過開展校校合作和校企合作，拓寬教學領域，優化教學條件，共同完成人才培養任務。例如，德國的應用科技高等?？茖W校通過校際組合，在保持原有優勢的基礎上擴展了專業方向，為學生提供了更多的選擇機會。我國的重慶房地產學院與澳大利亞北悉尼學院合作進行TAFE教育，成功化解了學生就業的難題，畢業生的就業率超過了97%。加拿大北阿爾伯塔理工學院開展的校企合作頗具特色，首先是在學校的董事會、學術委員會、專業委員會中安排大比例的工商界人士，以確保教學方向能與行業要求同步；其次是校企互補，企業為學校提供資助，完善教學條件，學校派教師參與企業的科研開發和員工培訓；再次是企業可以為學校提供有經驗的兼職教師，以提升學校教育的專業性，確保職業教育的高水準。

配套的師資

1.學校要求

為了確保培養模式獲得成功，許多高校都對任課教師提出了比較嚴格的要求。例如，德國FH的教授職位一般通過跨地區招聘的形式落實，有非常嚴格的招聘程序，招聘過程需要2年～3年，應聘者需要具備5個條件：綜合大學相應專業畢業、具有該專業的博士學位、5年以上的專業工作經歷（其中有3年在企業）、具有將科技成果轉化為實際應用的能力和突出表現、發表相應的專業學術論著或專利。澳大利亞TAFE教師是從至少有3年實踐經驗的專業人員中招聘的，需要有大學相關專業的文憑，通過四級職業證書考試，具有教師資格，并要定期去企業進行專業實踐。加拿大塞尼卡學院會計系的教師，具有“雙師”資格并占到七成以上，既是具有專業資格的教師，又是具有執業資格（注冊會計師等）的專家。上述例子說明，培養應用型創新人才的教師，除了擁有專業知識和教師身份外，還應該是具備某一應用領域或行業經驗的專家，熟悉相關領域的現實狀況，掌握相關職業的實操技能。

2.專業標準

與應用型創新人才培養相類似的職業教育教師的專業標準，在歐美等發達國家已經開始成型。例如，美國全美專業教學標準委員會（National Board for Professional Teaching Standers）提出的生涯和技術教育教師的專業能力標準包括四大類：一是營造高校的學習環境；二是促進學生學習；三是幫助學生向工作和成人角色過渡；四是通過專業發展改善教育品質。澳大利亞創新與行業技能委員會（Innovation and Business Industry Skill Council）開發的職業教育培訓教師資格的培訓包證書，已經成為該國職業教育教師崗位的準入條件，所規定的核心能力包括7個模塊：學習設計、培訓實施、運行高級學習項目、評價、短訓咨詢服務、國際教育管理、分析并將持續發展能力應用到學習項目中。歐盟職業培訓發展中心（European Center for the Development of Vocational Training）所屬的教師與培訓教師網絡的職業教育教師專業能力框架，建立了4個能力分析維度：包括管理、教學、專業發展與質量保障、建立關系網絡。雖然這三種教師專業標準反映了不同國家或地區的教育理念及其特征，制定標準的角度也有差別（美國標準是從教師行為角度出發，澳大利亞標準是從工作內容角度出發，歐盟標準是從綜合評估角度出發），但卻呈現出許多相通之處：三種標準都提到的能力要素包括了解學生、職業領域的知識和能力、設計學習活動、教學實施、評價、教師專業發展，有兩種標準提到的能力要素包括營造高效學習環境、質量保障、建立合作關系、國際交流合作。

綜上所述，相應的模式、特定的方法、配套的師資是成功培養應用型創新人才的前提，其中模式是基礎、方法是關鍵、師資是核心，三位一體不可或缺。國內外許多高校在應用型創新人才培養方面的有效路徑和成功經驗，可以為我國發展應用型創新人才高等教育提供思路，應該成為相關實踐的指南，以推動相應模式的盡早成型。