摘要：保險合同是典型的格式合同。保險條款是保險合同的重要組成部分，屬格式條款。在保險實(shí)務(wù)中，由于廣大消費(fèi)者對合同、經(jīng)濟(jì)合同、保險合同的內(nèi)容了解較少，特別是對保險的格式合同特點(diǎn)不夠了解，或?qū)ΡｋU合同內(nèi)容理解的偏差，常常引發(fā)保險合同糾紛，有些還形成保險訴訟案件。因此，普及保險合同知識，引導(dǎo)消費(fèi)者在購買保險時詳細(xì)了解格式合同的特點(diǎn)及內(nèi)容，維護(hù)保險合同雙方的合法權(quán)益，對于擴(kuò)大保險覆蓋面，努力構(gòu)建平安、和諧社會，具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險實(shí)務(wù)；格式條款；保險合同

保險合同是合同的一種，是典型的格式合同，保險條款是保險合同的重要組成部分，屬格式條款。由于廣大消費(fèi)者對合同、經(jīng)濟(jì)合同、保險合同的基本內(nèi)容了解較少，特別是對格式合同的特點(diǎn)不夠了解，所以在保險實(shí)務(wù)中，由于認(rèn)識不統(tǒng)一或?qū)ΡｋU合同內(nèi)容理解的偏差，常常引發(fā)保險合同糾紛，有些還形成保險訴訟案件。究其原因，既有保險公司、保險中介方面的，又有投保人、被保險人方面的。因此，普及保險合同知識，糾正保險合同當(dāng)事人和關(guān)系人的錯誤意識錯誤做法，引導(dǎo)消費(fèi)者在購買保險時詳細(xì)了解格式合同的特點(diǎn)及保險條款內(nèi)容，維護(hù)保險合同雙方的合法權(quán)益，具有十分重要的意義。

一、格式合同的含義和特點(diǎn)

格式合同也稱符合合同、標(biāo)準(zhǔn)合同，是指合同一方當(dāng)事人事先擬好合同條文，另一方當(dāng)事人只能考慮訂立或不訂立，對合同條款的內(nèi)容沒有太大的商量余地。這種格式合同亦稱作標(biāo)準(zhǔn)條款合同，標(biāo)準(zhǔn)條款是當(dāng)事人為了重復(fù)使用而預(yù)先擬定，并在訂立合同前未與對方協(xié)商的條款。按照商業(yè)保險的特點(diǎn)和國際上的慣例，保險合同在事實(shí)上都以保險單的形式體現(xiàn)，而保險單是指保險人與投保人之間訂立的保險合同的正式的書面憑證，其背面印制的條款是格式條款。在保險實(shí)務(wù)中，保險單及保險條款通常由保險人備制和提供，投保人在申請保險時，只能決定是否接受保險人出具的保險條款，而沒有擬定或磋商保險條款的自由。

（一）格式合同的內(nèi)容是保險人按照科學(xué)性、合理性、可操作性的原則，遵循《合同法》、《保險法》等相關(guān)法律，參考?xì)v史數(shù)據(jù)，經(jīng)國家保險監(jiān)管部門批準(zhǔn)制定的。保險商品是特殊商品，決定這種商品特性和價格的重要依據(jù)是保險原理中大數(shù)法則的應(yīng)用。在制定財產(chǎn)保險合同的內(nèi)容時，一方面要按照大數(shù)法則進(jìn)行科學(xué)的分析和研究，即通過大量的個體變量的概括，消除偶然的、次要的因素所引起的個別差異，總結(jié)出被研究總體在數(shù)量關(guān)系上穩(wěn)定的、一般的規(guī)律性；另一方面，要根據(jù)《合同法》第12條和《保險法》第19條的規(guī)定對其內(nèi)容、格式進(jìn)行規(guī)范和限制，如保險標(biāo)的、保險責(zé)任和責(zé)任免除、保險期間和保險責(zé)任開始時間、保險價值、保險金額、保險費(fèi)及其支付辦法、保險金賠償或者給付辦法、違約責(zé)任和爭議處理等；同時，還要借鑒國際上的相關(guān)數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，參考標(biāo)的性質(zhì)、危險狀況、歷史資料以及國外保險公司的習(xí)慣做法。只有這樣，才能使制定出的格式合同合法、合理、切實(shí)可行。

一、貴州商專保險實(shí)務(wù)專業(yè)的歷史沿革

保險實(shí)務(wù)專業(yè)是1999年率先在全省高等院校范圍內(nèi)開辦的專業(yè)，專業(yè)人才的培養(yǎng)定位主要是面向保險主體培養(yǎng)營銷人員。2007年由于規(guī)范高職專業(yè)名稱，更名為保險實(shí)務(wù)專業(yè)。至今已招生13年，有了10屆畢業(yè)生。其間，在2003年至2006年，曾經(jīng)按金融與證券專業(yè)進(jìn)行大專業(yè)招生，一年級在開設(shè)公共必修課的同時，開設(shè)了兩門專業(yè)必修基礎(chǔ)課:《貨幣銀行學(xué)》和《保險學(xué)原理》。通過專業(yè)必修基礎(chǔ)課的學(xué)習(xí)，再輔之以專業(yè)思想的引導(dǎo)，二年級時讓學(xué)生在金融與證券專業(yè)和保險實(shí)務(wù)專業(yè)二者之間進(jìn)行第二次專業(yè)選擇。保險實(shí)務(wù)專業(yè)的招生規(guī)模從最開始的一屆一個班、每班二三十人，發(fā)展到2011年一屆兩個班、每班五十多人。

二、提煉貴州商專保險實(shí)務(wù)專業(yè)的特色———導(dǎo)、融、訓(xùn)、教

在總結(jié)學(xué)校保險實(shí)務(wù)專業(yè)近14年建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時考慮對用人單位進(jìn)行的面談訪問和人才需求調(diào)查、對畢業(yè)生進(jìn)行的追蹤調(diào)查和對在校生進(jìn)行的關(guān)于《基于營銷視角下我校保險實(shí)務(wù)專業(yè)特色建設(shè)研究》的調(diào)查中反映出的信息，本文將學(xué)校保險實(shí)務(wù)專業(yè)的專業(yè)特色提煉為四個字:導(dǎo)、融、訓(xùn)、教。

(一)導(dǎo)———以市場需求為導(dǎo)向進(jìn)行專業(yè)建設(shè)

保險實(shí)務(wù)專業(yè)較之其他商科類專業(yè)最大的特點(diǎn)之一，就是其和行業(yè)的依托度很高，人才培養(yǎng)有具體確定的行業(yè)(保險行業(yè))導(dǎo)向，是一個“行業(yè)訂單式培養(yǎng)”的專業(yè)。也因此，專業(yè)發(fā)展受保險行業(yè)發(fā)展的影響很大。學(xué)校保險實(shí)務(wù)專業(yè)自1999年開辦以來，一直緊貼市場需求擬定專業(yè)人才培養(yǎng)方案，擬定相應(yīng)的理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃。由于保險企業(yè)有不同的崗位群，各崗位群對具體職業(yè)能力的要求各有側(cè)重，所以學(xué)校保險實(shí)務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)所采取的方式是:在保險行業(yè)“通才教育”的基礎(chǔ)上，通過實(shí)訓(xùn)再進(jìn)行一定的“專才訓(xùn)練”。即側(cè)重于訓(xùn)練學(xué)生今后在保險行業(yè)從業(yè)所需的基本理論、基本素質(zhì)和基本能力，然后通過校外實(shí)訓(xùn)的形式，進(jìn)行特定崗位專業(yè)能力的訓(xùn)練。這種以市場需求為導(dǎo)向的專業(yè)培養(yǎng)模式，學(xué)生就業(yè)時的專業(yè)對口率、畢業(yè)生的崗位適應(yīng)能力和雇主滿意度等逐年提高，體現(xiàn)為:

摘要：《保險法》未明確規(guī)定財產(chǎn)保險合同受益人制度，然在保險實(shí)務(wù)中財產(chǎn)保險“受益人”卻客觀存在，關(guān)于“受益人”約定的效力亦存在爭議。本文將通過對財產(chǎn)保險合同受益人理論基礎(chǔ)和操作實(shí)踐的分析，探索如何在合法的情況下，有效的規(guī)避保險公司以及抵押權(quán)人的法律風(fēng)險，保證抵押權(quán)人權(quán)益，為抵押財產(chǎn)保險提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險；受益人；抵押

1問題的提出

某財產(chǎn)保險公司中心支公司因在簽發(fā)機(jī)動車輛保險單時，在保險單的特別約定中約定“當(dāng)一次事故的保險賠款高于一定金額時，保險人需征得第一受益人書面同意后方可將款項(xiàng)賠付給被保險人”，當(dāng)?shù)劂y保監(jiān)分局以“未按照規(guī)定使用經(jīng)批準(zhǔn)的保險條款”，違反了《中華人民共和國保險法》第一百三十五條第一款規(guī)定，依據(jù)《保險法》第一百七十條第（三）項(xiàng)給予了處罰。我們尚不去探討監(jiān)管部門處罰依據(jù)的合理性或者合法性，但隨著交易形式的不斷發(fā)展，在實(shí)際財產(chǎn)保險實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)了“受益人”的字眼。典型的例子有因購買汽車抵押貸款或者房產(chǎn)抵押貸款的情景，購買人或者貸款人以其汽車或者房產(chǎn)作為抵押物擔(dān)保貸款，銀行為防止抵押標(biāo)的物在貸款期間因意外事故損壞或滅失帶來的利益損失，通常都要求貸款人對其抵押標(biāo)的物投保相關(guān)財產(chǎn)保險，并要求在簽訂的財產(chǎn)合同中約定貸款銀行作為保險賠款的第一受益人。目前大多數(shù)的財產(chǎn)保險公司在日常經(jīng)營實(shí)務(wù)中，承保銀行抵押財產(chǎn)保險的時候，都會在簽發(fā)的保險單直接約定“本保險單的第一受益人為某某銀行”，依照上述處罰依據(jù)，出具此類保險單的保險公司無一例外，將都會遭到行政處罰。保險受益人是商業(yè)保險活動的參與者，是保險合同得以履行，實(shí)現(xiàn)保險目的的關(guān)鍵因素。因“第一受益人”的約定影響了何人具備領(lǐng)取保險金的資格，在實(shí)務(wù)中常會產(chǎn)生糾紛。隨著商業(yè)活動中資金融通需求的不斷迸發(fā)，在財產(chǎn)保險中約定受益人似乎已成為實(shí)務(wù)操作中不可避開的一個現(xiàn)象。那么在財產(chǎn)保險中約定“第一受益人”是否具有效力？保險公司在實(shí)際經(jīng)營中應(yīng)該如何在合法的情況下，有效的規(guī)避保險公司以及抵押權(quán)人的法律風(fēng)險，保證抵押權(quán)人的權(quán)益呢？

2財產(chǎn)保險約定“受益人”的司法認(rèn)識

法律界對在財產(chǎn)保險合同中約定“受益人”有很多不同認(rèn)識，主要表現(xiàn)在兩點(diǎn)。2．1財產(chǎn)保險合同中“受益人”約定，理論基礎(chǔ)規(guī)范認(rèn)識不同在我國《保險法》第十八條第三款規(guī)定，“受益人是指人身保險合同中的由被保險人或者投保人指定的享有保險金請求權(quán)的人”，而《保險法》全文中沒有提及相關(guān)財產(chǎn)保險合同的“受益人”說法，據(jù)此，可以認(rèn)定受益人是人身保險項(xiàng)下的概念。但《保險法》全文也沒有任何關(guān)于財產(chǎn)保險合同受益人的禁止性規(guī)定，這為在理論和實(shí)踐上探索財產(chǎn)保險合同受益人制度保留了一定空間。從《保險法》中的財產(chǎn)損失補(bǔ)償原則，在財產(chǎn)保險合同中采納受益人概念，會造成實(shí)際受領(lǐng)保險金的人與遭受保險事故損害的人不一致，一般認(rèn)為受益人這一概念并不適用于財產(chǎn)保險中。從保險法學(xué)概念理解，受益人不是保險合同的當(dāng)事人，只是與保險合同有間接利益關(guān)系的人，或極為密切關(guān)系的人，或?qū)τ诒ｋU合同利益有獨(dú)立請求權(quán)的人。2．2財產(chǎn)保險合同中“受益人”約定，實(shí)務(wù)操作不同（1）支持說。贊同在財產(chǎn)保險合同中約定保險受益人的觀點(diǎn)認(rèn)為，保險受益人在保險法律關(guān)系中的地位是獨(dú)立的，在財產(chǎn)保險中引入保險受益人制度，可以滿足不斷發(fā)展的保險實(shí)務(wù)需求。主要依據(jù)為：一是從意思自治原則，援引中國法院網(wǎng)刊載楊琴的《財產(chǎn)保險合同是否可以指定受益人》，意思自治是合同訂立的一般原則，保險合同屬于合同的一種，合同行為的一般原理也同樣適用于保險合同中。財產(chǎn)保險合同的被保險人對自身的收益權(quán)具有自由處分的意思自治，被保險人指定保險受益人是其意思自治的表現(xiàn)，如果在被保險人同意將保險金給予他人的情況下，強(qiáng)制將保險金給予被保險人，是對被保險人意志的違背。且財產(chǎn)保險功能是損害補(bǔ)償，貸款機(jī)構(gòu)因與被保險人的債務(wù)關(guān)系，約定貸款機(jī)構(gòu)作為其與保險人簽訂的財產(chǎn)保險合同的受益人符合相關(guān)法律規(guī)定。二是盡管《保險法》第18條明確規(guī)定：“受益人是指人身保險合同中的由被保險人或者投保人指定的享有保險金請求權(quán)的人”，但此規(guī)定是定義式描述，非強(qiáng)制性、禁止性規(guī)定，不可必然得出“禁止財產(chǎn)保險設(shè)定受益人”的反面解釋。三是從實(shí)務(wù)角度來看，指定保險受益人是保險交易實(shí)踐的產(chǎn)物，具有存在的必要性和合理性，設(shè)立保險受益人減少了資金流通環(huán)節(jié)，提高流通效率，降低成本，對特殊情形下的債權(quán)人產(chǎn)生了特殊保護(hù)，否認(rèn)其存在的合理性對借貸雙方并無好處。四是財產(chǎn)保險中約定受益人是隨著交易方式的變更而誕生的，此情形是客觀大量存在的，是保險風(fēng)險防范的方式創(chuàng)新，未存在違反社會公序良俗及法律之嫌，一味否認(rèn)尚有不妥。法律具有滯后性，如以滯后的法律約束新興交易行為，顯然是不利于交易發(fā)展。（2）反對說。法無規(guī)定財產(chǎn)保險合同中可以設(shè)定受益人，即合同約定“受益人”無效；受益人設(shè)立目的是解決人身保險中被保險人死亡無人領(lǐng)取保險金的問題，財產(chǎn)保險中不會存在此困境，因而無存在之必要；違背財產(chǎn)保險補(bǔ)償原則，認(rèn)為受益人作為合同的第三者，在保險事故發(fā)生后，沒有受到實(shí)際損害得到保險補(bǔ)償而不當(dāng)?shù)美辉O(shè)立受益人涉嫌脅迫，如銀行利用經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢地位，以不提供貸款為由脅迫被保險人指定受益人，此行為違背了投保人意志；財產(chǎn)保險合同約定的受益人是由被保險人或投保法人指定的，相應(yīng)的被保險人隨時可以變更受益人，只要通知保險人即可，而不需要受益人的同意，也不需保險人同意，所以財產(chǎn)保險合同約定受益人并不真正保障受益人（貸款機(jī)構(gòu)）的權(quán)利。（3）區(qū)分說。財產(chǎn)保險設(shè)定“受益人”的有效性取決于保險標(biāo)的是否全損。一是在保險標(biāo)的部分損失的情形下，直接賠付受益人（第三人），違背了保險宗旨，比如在抵押房屋受損情況下，將保險金賠付給受益人，將影響房屋及時修復(fù)，可能會導(dǎo)致標(biāo)的物徹底性滅失及對房屋周邊第三人產(chǎn)生安全隱患，既失去了投保的意義，抵押權(quán)人也可能會因抵押物的滅失未能達(dá)成要求抵押的目的。二是如保險標(biāo)的全部受損，此類情形下還需區(qū)分對待，即受益人與保險標(biāo)的抵押權(quán)人是否一致的區(qū)分。二者一致情況下，抵押權(quán)和保險金請求權(quán)的權(quán)利主體一致，不會產(chǎn)生實(shí)際禮儀沖突。二者不一致的情形下，因抵押權(quán)屬物權(quán)，保險金請求權(quán)屬債券，根據(jù)不得對抗之權(quán)利保護(hù)順位規(guī)則，遵物權(quán)優(yōu)先債權(quán)行使，受益人約定無效。

1.影響高職院校保險實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合長效機(jī)制構(gòu)建的因素

1.1高職院校保險實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合合作形式存在問題

雖然我國政府和高職院校都高度重視高職教育的校企合作，但國家至今未出臺企業(yè)參與高職教育的法律法規(guī)。當(dāng)前，高職院校保險專業(yè)與企業(yè)的合作多是校企之間簽署沒有多少約束力的“校企合作協(xié)議”，合作形式也限于組成專業(yè)建設(shè)指導(dǎo)委員會．對專業(yè)建設(shè)提供咨詢建議，接收學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)等。

1.2高職院校保險實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合動機(jī)存在偏差

高職院校辦學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)出適合社會需要的合格畢業(yè)生，而保險企業(yè)追求的是最小成本獲得最大收益。從實(shí)際情況來看，很多高職院校參與校企合作僅是單純地為了完成實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，而作為實(shí)習(xí)基地的保險企業(yè)往往對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展不重視，不愿意花力量和經(jīng)費(fèi)去培養(yǎng)在校的保險實(shí)務(wù)專業(yè)學(xué)生，合作的動機(jī)偏差使得合作的效果和深度受到了一定的影響。

1.3高職院校保險實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合缺少健全的合作機(jī)制

一、案例教學(xué)法概述

（一）注重理論與實(shí)踐的結(jié)合。學(xué)生能力的培養(yǎng)，如果是讀死書，只掌握書本上的理論知識，那么學(xué)生進(jìn)入工作崗位后，實(shí)踐能力和處理解決問題的能力就會受到限制。因此，案例教學(xué)法很好地將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，使學(xué)生將所學(xué)理論知識與實(shí)際問題結(jié)合起來，增強(qiáng)了學(xué)生處理實(shí)際問題的能力。（二）增強(qiáng)課堂氣氛，提高學(xué)生獨(dú)立思考的能力。傳統(tǒng)的教學(xué)模式是老師在講臺上講，學(xué)生在臺下聽，教學(xué)形式比較枯燥，缺乏趣味性，也很難吸引學(xué)生，教學(xué)效果不好，也激發(fā)不了學(xué)生的積極性。而案例教學(xué)法，因?yàn)榻虒W(xué)案例可能就是現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的事件，或者就是發(fā)生在身邊的事，所以很容易提起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，與此同時，教師就案例再給予學(xué)生一定的引導(dǎo)，學(xué)生就會形成自己的思路，自己思考分析，從而給出結(jié)論，甚至有的時候老師還沒有講相關(guān)的理論知識，學(xué)生都能自己總結(jié)出來，這在很大程度上提高了學(xué)生獨(dú)立思考的能力，改變了“滿堂灌”的狀況。（三）加強(qiáng)了教師和學(xué)生的互動交流。傳統(tǒng)的教學(xué)方法，教師在課堂上教授的效果怎么樣，有沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，只能通過期末的考試進(jìn)行反饋。在教學(xué)過程中，學(xué)生對所教授的內(nèi)容掌握的程度怎么樣，學(xué)生針對該部分內(nèi)容還有哪些沒有弄清楚的問題，還有哪些需要解決的問題，這些情況雖然可以通過提問的方式進(jìn)行解決，但是解決的程度和實(shí)際的效果一般。而案例教學(xué)法，是給學(xué)生思考的空間，通過查閱資料等方式，首先學(xué)生自己有對案例的理解，也會提出一些自己的想法，這樣在課堂上，教師和學(xué)生可以就存在的這些問題進(jìn)行教學(xué)互動，對學(xué)生理解正確的，進(jìn)行講解鞏固，對學(xué)生理解有誤或者不理解的，進(jìn)行有針對性的講解或者教師和學(xué)生交流互動，集思廣益，避免完全由教師主導(dǎo)的弊端。

二、案例教學(xué)法在《保險原理與實(shí)務(wù)》課程中的應(yīng)用

若要將案例教學(xué)法更好地在《保險原理與實(shí)務(wù)》課程中進(jìn)行應(yīng)用，這就要求從以下幾個方面入手：（一）選取有可信度的案例。案例教學(xué)所選取的案例，主要要和書本上的理論知識相結(jié)合，同時需要教師對所選取的案例鑒別篩選，不然隨意編纂，或者主觀臆造案例，這樣的案例首先不能很好地與理論知識結(jié)合起來，不能起到與理論知識的完美結(jié)合，其次這樣的案例經(jīng)不起分析推敲，沒有說服力，會使學(xué)生對所學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生疑惑。因此，教師在進(jìn)行案例教學(xué)時，所選取的案例一定是要有可信度的案例，最好是比較經(jīng)典、典型的案例。（二）選取綜合性案例。《保險原理與實(shí)務(wù)》教材中章節(jié)的安排，遵循的是前后層進(jìn)式的方法，前面幾章節(jié)都是基礎(chǔ)內(nèi)容，后面幾章節(jié)則需要依據(jù)前面基礎(chǔ)內(nèi)容，來分析實(shí)際問題的內(nèi)容。所以教師在選擇案例的時候，不能只針對某節(jié)課所講的內(nèi)容，在選取案例的時候，需要注意選擇具有綜合型的案例。例如：在前面基礎(chǔ)內(nèi)容“保險概述”中講到“保險的當(dāng)事人包括保險人和投保人”，在隨后的“保險的基本原則”內(nèi)容中會講到“最大誠信原則”，其中會涉及當(dāng)事人雙方各自的權(quán)利與義務(wù)都包括哪些內(nèi)容，在后面的實(shí)務(wù)內(nèi)容“財產(chǎn)保險”“人身保險”中又會講到“不同種類的保險中保險人、投保人都有什么樣的權(quán)利和義務(wù)”。從這些內(nèi)容可以看出來，《保險原理與實(shí)務(wù)》課程教材的安排決定了所選取的案例是需要前后章節(jié)均適用的，這樣才能使學(xué)生把前面章節(jié)的基礎(chǔ)內(nèi)容和后面章節(jié)的實(shí)務(wù)內(nèi)容更好地結(jié)合在一起。例，對于教師和學(xué)生的定位是不同的。有些基礎(chǔ)性內(nèi)容，側(cè)重于教師講解，在講授這部分內(nèi)容的時候，教師給出案例后，不能只讓學(xué)生自己來分析，教師首先應(yīng)該就案例中會涉及的基礎(chǔ)的知識給學(xué)生進(jìn)行講解，然后再讓學(xué)生了解案例中對于基礎(chǔ)知識的應(yīng)用，這樣才能起到教師引領(lǐng)教學(xué)的作用。有些實(shí)務(wù)性內(nèi)容，則側(cè)重于學(xué)生分析問題能力的提升，在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時，學(xué)生因?yàn)橐延星懊嫠鶎W(xué)基礎(chǔ)知識為支撐，這時候教師可以以學(xué)生為主體，讓學(xué)生自己來分析問題、找出原因，從而來解決問題。因此，在應(yīng)用案例教學(xué)法時，教師應(yīng)該詳細(xì)講授的基礎(chǔ)內(nèi)容不能簡單地讓學(xué)生自己來理解，教師應(yīng)該讓學(xué)生自己積極主動思考的問題，不能代替學(xué)生來解答。同時對于所要提出的問題也需要提前確定，避免出現(xiàn)冷場，最后成為教師自問自答，這樣也起不到案例教學(xué)法應(yīng)起到的作用。（三）確保所選案例的時效性。隨著保險市場大環(huán)境的不斷變化，所選取的案例不能與實(shí)際情況出現(xiàn)脫軌現(xiàn)象，要實(shí)時關(guān)注《中華人民共和國保險法》及相關(guān)監(jiān)管條例的變化，選擇的案例要不斷更新，案例選取的側(cè)重點(diǎn)也要隨著市場變化而調(diào)整，這樣才能使學(xué)生從案例中獲取的知識跟得上市場的變化。由于《保險原理與實(shí)務(wù)》是應(yīng)用性較強(qiáng)的課程，所以案例教學(xué)法在該課程的教學(xué)過程中發(fā)揮的作用也是非常重要的。如果教師在課程講授過程中，能夠?qū)咐虒W(xué)法合理地運(yùn)用，那么教師的引領(lǐng)作用和學(xué)生自主思考的情形都會發(fā)揮出最大的效果。教師的講授就不會局限在對知識的灌輸上，學(xué)生的學(xué)習(xí)也不會限于被動聽課，這樣才能實(shí)現(xiàn)“教”與“學(xué)”的完美結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿潔.案例教學(xué)法在《保險原理與實(shí)務(wù)》課程中的應(yīng)用[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2016(4).

摘要：保險合同疑義利益解釋原則，指當(dāng)保險人與投保人或被保險人對合同內(nèi)容發(fā)生爭議時，應(yīng)作有利于被保險人的解釋。疑義利益解釋原則并非是放之四海皆準(zhǔn)的鐵律，而是有其嚴(yán)格的適用條件。在個案處理中，疑義利益解釋原則應(yīng)該是司法者進(jìn)行合同解釋時所握有的最后一張王牌。

關(guān)鍵詞：疑義利益解釋原則，合同解釋

法官在邏輯思維過程中為獲得特定處理結(jié)論，必須將所處理的案件事實(shí)置于保險條款規(guī)范構(gòu)成要件之下，誠如丹寧勛爵所言：“在法律的日常實(shí)踐中，最重要的是對文件的解釋”。保險合同雖名為“最大誠信合同”，但因合同當(dāng)事人語焉未詳，在現(xiàn)實(shí)生活中也是導(dǎo)致糾紛迭起。加之保險合同已普遍采取格式合同的不爭事實(shí)，如何在合同解釋中突破合同的形式公平而追求實(shí)質(zhì)公平早已為各國立法所矚目，因此保險合同疑義利益解釋原則之確立并日益受到尊崇實(shí)為大勢所趨。我國保險法亦于第30條規(guī)定：“對于保險合同的條款，保險人與投保人、被保險人或受益人有爭議時，人民法院或者仲裁機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作有利于被保險人和受益人的解釋。”但遺憾的是僅此一原則性粗線條的規(guī)定就完成了對保險合同解釋原則之闡述，再配以我國法官手中自由裁量權(quán)的缺失和嚴(yán)格限制，疑義利益解釋原則從幕后躍至臺前，成為法官手中肆意揮舞的尚方寶劍，保險合同一旦滋生異議，便對保險人作不利解釋，而保險人的合法權(quán)益無可避免地成為一刀切模式下的犧牲品。

武斷的犧牲保險人的合法利益，不利于保險業(yè)的積極發(fā)展，在國外保險公司蜂擁而至的中國保險業(yè)市場，我國保險業(yè)若想在與狼共舞中得以存活并謀求發(fā)展，必須打破這個立法限制的瓶頸，而最有效的方法便是改變保險利益解釋原則現(xiàn)行一刀切的立法模式，將其定性為對保險合同關(guān)系人利益取舍判斷的最后一張王牌，使其成為司法機(jī)關(guān)作出抉擇的最后工具。

一、保險合同疑義利益解釋規(guī)則立法基點(diǎn)之反思

保險合同解釋中的疑義利益解釋原則，又稱不利解釋原則或反立約人原則，系指“當(dāng)保險人與投保人或被保險人對合同內(nèi)容發(fā)生爭議時，應(yīng)作有利于被保險人的解釋。1其淵源于羅馬法”有疑義應(yīng)為表意者不利益之解釋“原則，其后為法學(xué)界所接受，不但法諺有所謂”用語有疑義時，應(yīng)對使用者為不利益的解釋“，且亦為英美法和大陸法所采用。2由于保險事業(yè)的發(fā)展，各國保險業(yè)務(wù)的交流與協(xié)作日益廣泛，保險合同出現(xiàn)了定型化、技術(shù)化、標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢。保險臺同的主要條款一般都是保險人起草擬定（當(dāng)然還須經(jīng)保險監(jiān)管部門的批準(zhǔn)），并印制在保險單上。保險人在擬定合同條款時往往依據(jù)自身的承保能力，確定基本的保險條件，確定承保風(fēng)險的范圍、標(biāo)的及索賠條件、收費(fèi)規(guī)定等等，從而規(guī)定了雙方的權(quán)利義務(wù)。而投保人往往只有在保險人設(shè)立的保險險種條款之間進(jìn)行選擇，而不能對條款本身進(jìn)行修改，因此投保人所代表的被保險人和受益人成為人們所公認(rèn)的”弱勢群體“，亟需借司法調(diào)整而對其傾斜性保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)公平交易。顯而易見，疑義利益解釋原則之立法基點(diǎn)在于：（1）保險合同為保險人單方擬定的格式合同；（2）被保險人與受益人方處于明顯的弱勢地位。在肯定其主流地位及積極意義的同時，我們不能對現(xiàn)存的例外因素視而不見，一旦根基發(fā)生動搖，其上層建筑又怎能巋然不動？

摘要:蓬勃發(fā)展的社會保險事業(yè)、日漸增長的工作負(fù)荷和日趨復(fù)雜的事務(wù)對社會保險人才的專業(yè)能力和政策分析能力提出更高要求。基于改革需求，提出課程改革目標(biāo)：培養(yǎng)懂政策、業(yè)務(wù)、技術(shù)的應(yīng)用型人才；培養(yǎng)理論扎實(shí)且精通實(shí)踐的管理人才等。為落實(shí)目標(biāo)，提出課程建設(shè)內(nèi)容：發(fā)展實(shí)訓(xùn)平臺并創(chuàng)新利用；搭建多主體參與的社會保險情景決策劇場；凸顯核心流程與關(guān)鍵內(nèi)容；建設(shè)用于實(shí)務(wù)與政策分析的案例庫；轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)被動式學(xué)習(xí)為參與式等。

關(guān)鍵詞:社會保險；課程改革；管理；實(shí)務(wù)

“社會保險”是勞動與社會保障專業(yè)的主干課程，旨在使學(xué)生掌握社會保險的基礎(chǔ)理論和知識，培養(yǎng)社會保險實(shí)踐問題診斷與解決技能，為從事社會保險管理經(jīng)辦及相關(guān)工作奠定專業(yè)基礎(chǔ)。從以往的教學(xué)效果看，因“理論與實(shí)踐”、“學(xué)習(xí)與研究”之間的脫節(jié)，學(xué)生對社會保險的新趨勢、新理論、新政策掌握不足，缺乏實(shí)踐能力及政策分析能力，難以適應(yīng)社會保險管理經(jīng)辦工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、專業(yè)化發(fā)展的要求，學(xué)習(xí)成果難以被政府、公司、高校等認(rèn)可。為適應(yīng)社會保險事業(yè)發(fā)展的需求，拓寬學(xué)生就業(yè)與發(fā)展渠道，需要探索社會保險課程的改革，分析改革需求，明確改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變課程建設(shè)理念，改革課程內(nèi)容與教學(xué)方法，以更好地培養(yǎng)社會保險管理與實(shí)務(wù)人才。

1社會保險課程改革需求的提出

1.1社會保險管理經(jīng)辦人才缺口增加，但社會保障專業(yè)人員占比不足。中華人民共和國成立70年來，我國社會保障實(shí)現(xiàn)了從部分覆蓋走向全民福祉的發(fā)展目標(biāo)[1]，作為核心的社會保險事業(yè)蓬勃發(fā)展，織就了全世界范圍內(nèi)規(guī)模最大的安全網(wǎng)，但社會保險管理經(jīng)辦隊(duì)伍的工作負(fù)荷越來越重，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)工作人員與參保人次的比例遠(yuǎn)低于國際平均水平[2]，迫切需要從提升專業(yè)化水平的角度提升效率，對社會保險人才的數(shù)量、質(zhì)量提出更高要求。然而，社會保險事業(yè)管理部門反映，在已有的專業(yè)隊(duì)伍中，社會保障專業(yè)背景的人員占比較低，缺乏既懂技術(shù)又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。1.2社會保險課程傳統(tǒng)教學(xué)方式的效果有限，新興實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容相對滯后。目前，社會保險課程的教學(xué)方式以多媒體講授為主，并重點(diǎn)講授三部分內(nèi)容：側(cè)重理論的教材知識、側(cè)重實(shí)踐發(fā)展的熱點(diǎn)討論、聚焦實(shí)務(wù)的政策分析與操作，課程內(nèi)容體系覆蓋理論、前沿?zé)狳c(diǎn)、政策設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)，但單向、灌輸式的教學(xué)方式效果有限[3]。國內(nèi)部分院校的社保專業(yè)開始建立實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心，發(fā)展場景化實(shí)訓(xùn)，但因開發(fā)周期長、更新慢，實(shí)訓(xùn)軟件與實(shí)踐也存在一定脫節(jié)[4]。1.3校政企缺乏合作，社會保險課程內(nèi)容不能有效對接社會需求。社會保險課程的內(nèi)容與地方人社局、社會保險事業(yè)管理中心等實(shí)務(wù)部門和用人單位的人力資源管理工作緊密關(guān)聯(lián)。面臨機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老金制度并軌、醫(yī)療保險制度整合與醫(yī)療保障治理體系優(yōu)化、社會保險費(fèi)用征繳改革等不斷涌現(xiàn)的新問題、新工作，實(shí)務(wù)部門也急需加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，創(chuàng)造性地探索地方解決方案。然而，相關(guān)院校與實(shí)務(wù)部門缺乏有效合作，社會保險人才的培養(yǎng)也未能有效對接社會需求，專業(yè)的區(qū)域影響力不足。

2社會保險課程改革目標(biāo)的討論

[摘要]在財產(chǎn)保險實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)重復(fù)保險，保險人通常采用比例分?jǐn)偟姆绞絹眢w現(xiàn)保險合同各方的公平原則。但是在責(zé)任保險中，因?yàn)闆]有保險金額，只有賠償限額，而且有些責(zé)任保險單的賠償限額巨大甚至是無限的，如果按照《保險法》的規(guī)定處理責(zé)任保險的重復(fù)保險分?jǐn)偅厝辉诒ｋU實(shí)務(wù)上出現(xiàn)公平問題，在司法實(shí)踐中引起爭議。只有在法律上明確規(guī)定和在保險合同中特別約定分?jǐn)偡绞剑拍茉谧畲蟪潭壬辖鉀Q分?jǐn)偁幾h。

[關(guān)鍵詞]責(zé)任保險；重復(fù)保險；重復(fù)保險的分?jǐn)?/p>

我國《保險法》第41條規(guī)定，重復(fù)保險是指投保人對同一保險標(biāo)的、同一保險利益、同一保險事故分別與兩個以上保險人訂立保險合同的保險。重復(fù)保險的成立，必須是在保險標(biāo)的發(fā)生損失時存在兩份或兩份以上補(bǔ)償性保險合同，而且所有保險合同的保險金額總和必須超過保險價值，各保險人賠償金額的總和不得超過保險價值。《保險法》第41條第2款還明確規(guī)定，除合同另有約定外，各保險人按照其保險金額與保險金額總和的比例承擔(dān)賠償責(zé)任。

《保險法》中對重復(fù)保險做出規(guī)定的目的是為了避免被保險人在兩份或兩份以上保險單中重復(fù)得到超過損失額的賠償，以維護(hù)保險人與被保險人、保險人與保險人之間的公平原則，并通過重復(fù)保險的分?jǐn)倎泶_保保險損失補(bǔ)償目的的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國《保險法》關(guān)于重復(fù)保險的規(guī)定精神，可以看出我國保險界在實(shí)踐中是按比例責(zé)任進(jìn)行分?jǐn)偟模@種分?jǐn)偡绞皆谄胀ㄘ敭a(chǎn)保險中被廣泛使用，但是在責(zé)任保險中，因?yàn)闆]有保險金額，只有賠償限額，而且有些責(zé)任保險單的賠償限額巨大甚至是無限的，這就產(chǎn)生了責(zé)任保險中的重復(fù)保險分?jǐn)偟墓絾栴}，如果按照《保險法》的規(guī)定處理責(zé)任保險的重復(fù)保險分?jǐn)偅厝辉诒ｋU實(shí)務(wù)和司法實(shí)踐中引起爭議。

一、常規(guī)的重復(fù)保險分?jǐn)傓k法引起的公平問題

我國《保險法》并沒有對責(zé)任保險的重復(fù)保險分?jǐn)傊贫ㄌ貏e的規(guī)定，實(shí)務(wù)中我們只能根據(jù)《保險法》的規(guī)定來辦理。常規(guī)的分?jǐn)傓k法主要有限額比例、順序責(zé)任和平均責(zé)任分?jǐn)偡ǎb于責(zé)任保險中只有賠償限額而沒有保險金額或保險價值的特殊性，如果用常規(guī)的分?jǐn)傓k法對責(zé)任保險的重復(fù)保險進(jìn)行分?jǐn)偅俊N分?jǐn)偡ǘ加衅浜侠硇裕紩a(chǎn)生不公平和爭議。

摘要：2018年12月21日，我國財政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號———保險合同（修訂）（征求意見稿）》及起草說明，保持了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號“保險合同”（IFRS17）的趨同步伐。本文全面梳理了保險合同會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史演變及我國保險合同會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，針對征求意見稿核心變革內(nèi)容進(jìn)行比較和評述；并提出了相關(guān)完善建議。

關(guān)鍵詞：保險合同;征求意見稿;IFRS17;核心變革

一、保險合同會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展演變及國際趨同

隨著社會和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，保險業(yè)務(wù)量增長迅速，投資類產(chǎn)品比例增大，保險業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)生活中扮演著舉足輕重的角色；由于各國法會計(jì)原則和公認(rèn)會計(jì)原則存在較大差異，造成保險公司財務(wù)報告一直被視為無法穿透的“黑匣子”[1][2]。因此，就如何規(guī)范保險業(yè)務(wù)會計(jì)處理和信息披露規(guī)范是各國保險監(jiān)管部門和會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)重點(diǎn)研究的課題之一。（一）國際保險合同會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展演變。國際上，為了提高保險企業(yè)財務(wù)報表的透明度和可比性，加快保險業(yè)的國際交流，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在上世紀(jì)末啟動了保險合同準(zhǔn)則的制定工作。1997年，IASC就為制定保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則成立了保險會計(jì)指導(dǎo)委員（InsuranceaccountingSteeringCommittee），開始著手相關(guān)保險會計(jì)處理問題的研究；1999年11月，保險會計(jì)指導(dǎo)委員會向IASC提交了階段性研究成果“保險合同問題報告”（IssuesPaper），該報告詳細(xì)闡述了保險合同確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告以及披露等保險合同項(xiàng)目所涉及的重大核心問題并給出了相應(yīng)的對策；該問題后，保險會計(jì)指導(dǎo)委員會受到了理論界和實(shí)務(wù)界各方的反饋意見，針對反饋意見保險會計(jì)指導(dǎo)委員會進(jìn)行了進(jìn)一步研究；1999年12月，保險會計(jì)指導(dǎo)委員會發(fā)不了一份“原則公告草案”（DraftStatementofPrinciples，DSOP），DSOP闡述了保險合同會計(jì)處理原則。2001年4月，IASC進(jìn)行了變革，改為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB），IASB繼續(xù)授權(quán)保險會計(jì)指導(dǎo)委員會完成DSOP的相關(guān)工作。DSOP接受各界反饋意見后，進(jìn)行了再次修訂。IASB根據(jù)保險會計(jì)指導(dǎo)委員會的研究成果、收到的反饋意見以及多次討論后，認(rèn)為保險合同相關(guān)會計(jì)處理問題無法在短期內(nèi)完成，因此，2002年5月，IASB將保險合同項(xiàng)目工作計(jì)劃分為兩個階段。2004年5月，IASB了保險合同項(xiàng)目第一階段工作成果國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號（IFRS4）“保險合同”[3]；IFRS4是特定時期的一項(xiàng)過渡性規(guī)范，對保險合同相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等相關(guān)規(guī)定存在一定的局限性。IFRS4規(guī)定的相關(guān)會計(jì)處理遵循了資產(chǎn)負(fù)債觀，對保險合同會計(jì)實(shí)務(wù)處理進(jìn)行了有限的變革，為保險合同會計(jì)處理提供了暫時性的會計(jì)處理指引。IFRS4后；2004年9月，IASB成立了新的保險工作組（IASBInsuranceWorkingGroup）[4]，IASB開始著手保險合同項(xiàng)目第二階段的研究工作。保險合同項(xiàng)目第二階段研究工作需要解決保險負(fù)債會計(jì)處理問題，保險工作組認(rèn)為：為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債的配比原則，保險負(fù)債課采用公允價值計(jì)量，并廣泛征求了意見。2007年5月，IASB了第二階段階段性研究成果“討論稿———保險合同初步意見”，保險合同討論稿針對保險合同會計(jì)處理核心問題、保險分拆、保單紅利等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。2010年7月，IASB了“保險合同（征求意見稿）”（ExposureDraft:InsuranceContracts；ED（2010））[5]，并進(jìn)行了廣泛征求意見，ED（2010）基于履約價值模式提出了通過構(gòu)建模塊法對保險合同進(jìn)行會計(jì)處理。2013年6月24日，IASB在充分考慮現(xiàn)有研究成果、反饋意見和討論結(jié)果的基礎(chǔ)上了新的“保險合同（征求意見稿）”（ExposureDraft:InsuranceContracts；ED（2013））；ED（2013）提出了“合同服務(wù)邊際”概念以替代“剩余邊際”的提法；來反映保險合同在承保期內(nèi)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的盈利能力的當(dāng)前估計(jì)；ED（2013）建議采用普通報表相同的防范進(jìn)行列報和披露[6]。經(jīng)過20多年反復(fù)的討論、征求意見和爭論后；2017年5月，IASB終于發(fā)不了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號（IFRS17）“保險合同”，IFRS17的出臺標(biāo)志著保險業(yè)一個嶄新時代的來臨，IFRS17的將引發(fā)保險合同相關(guān)會計(jì)處理的一場空前重大的監(jiān)管改革，IFRS17提高保險企業(yè)會計(jì)信息的可比性和透明度，揭開了保險合同的會計(jì)處理神秘面紗。統(tǒng)一的會計(jì)語言有助于增強(qiáng)不同國家保險公司之間的可比性[7]。IFRS17針對保險合同提出了全新的的會計(jì)處理模式，提出了通用模式、保費(fèi)分配法和變動費(fèi)用法三種保險合同計(jì)量模式，IFRS17將提供有關(guān)保險公司當(dāng)前盈利能力和未來盈利趨勢的信息。IFRS17規(guī)定保險公司根據(jù)一定的估計(jì)模型和相關(guān)市場假設(shè)對保險合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并明確要求估計(jì)模型需要反映未來時間價值和保險合同所存在的不確定性。IFRS17采用的新計(jì)量模型還需要反映保險公司最新財務(wù)和風(fēng)險狀況，充分反映保險公司財務(wù)報表的透明度。IFRS17在保費(fèi)收入確認(rèn)口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個方面對現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則作出了重大改進(jìn)，以便在全球范圍統(tǒng)一保險合同會計(jì)處理方法，真實(shí)完整地反映保險企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)一步提升保險行業(yè)財務(wù)報表的可比性，讓報表使用者從全新角度審視保險公司的財務(wù)報表。（二）我國保險合同會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀。我國保險合同業(yè)務(wù)的會計(jì)處理主要通過企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號（CAS25）“原保險合同”和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號（CAS26）“再保險合同”以及相關(guān)應(yīng)用指南進(jìn)行規(guī)范[8]。2009年，財政部印發(fā)“保險合同會計(jì)處理規(guī)定”要求消除A+H股保險公司年報會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行差異[9]。CAS25、CAS26以及保險合同會計(jì)處理規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的原保險合同和再保險合同業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了保險行業(yè)會計(jì)信息可比性和透明度，發(fā)揮了積極作用。然而，但隨著我國保險市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深化，保險合同準(zhǔn)則在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些問題，諸如投資成分分拆不徹底、計(jì)量單元不統(tǒng)一等，需通過修訂完善保險合同準(zhǔn)則加以解決。IASB也了新版的保險合同會計(jì)準(zhǔn)則IFRS17；為進(jìn)一步完善保險合同會計(jì)準(zhǔn)則以滿足實(shí)務(wù)需要，同時保持會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同步伐；2018年3月，財政部成立了保險合同項(xiàng)目組，著手對CAS25和CAS26進(jìn)行修訂；2018年12月21日，我國財政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號———保險合同（修訂）（征求意見稿）》及起草說明[10]，向社會各界廣泛征求意見；征求意見稿充分借鑒了IFRS17的相關(guān)內(nèi)容，針對計(jì)量模型、計(jì)量單元、保費(fèi)收入、折現(xiàn)率、再保險合同、列示和披露等內(nèi)容進(jìn)行了修訂并提出了詳細(xì)的會計(jì)處理指引；此外，征求意見稿考慮到了新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則的變化，將相關(guān)準(zhǔn)則的變化納入到了財務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)行綜合性考慮，充分反映其他準(zhǔn)則最新變動的內(nèi)容，內(nèi)在邏輯具有非常強(qiáng)的合理性[11]。征求意見稿的一系列核心變革對現(xiàn)行實(shí)務(wù)的進(jìn)一步完善與明確，為保險企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理提供更為詳細(xì)的會計(jì)處理規(guī)定。

二、我國保險合同（征求意見稿）會計(jì)準(zhǔn)則核心內(nèi)容變革比較及評述

保險合同（征求意見稿）借鑒IFRS17與國內(nèi)現(xiàn)行準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)在一般原則以及細(xì)節(jié)處理上存在諸多差異，例如可變收費(fèi)法模型、保費(fèi)分配法的適用條件、計(jì)量單元、合同服務(wù)邊際的解鎖與攤銷、保險合同收入的確認(rèn)和列示、折現(xiàn)率變動影響的OCI選擇權(quán)、分拆、計(jì)入會計(jì)模型的費(fèi)用口徑等等方面。保險合同（征求意見稿）保持了與IFRS17全面實(shí)質(zhì)性趨同，保險合同（征求意見稿）針對計(jì)量模型、計(jì)量單元、保費(fèi)收入、合同服務(wù)邊際、合同分拆、再保險合同、列示和披露等內(nèi)容進(jìn)行了修訂[12]。我國保險合同（征求意見稿）會計(jì)準(zhǔn)則核心內(nèi)容變革比較及評述如下：（一）保險合同之計(jì)量模型。征求意見稿引入了三個會計(jì)計(jì)量模型：一般模型、可變收費(fèi)法和保費(fèi)分配法。可變收費(fèi)法是基于一般模型專門針對具有直接參與分紅特征的保險合同而演化出的會計(jì)計(jì)量方法。保費(fèi)分配法則是一般模型的簡化應(yīng)用。與目前的保險會計(jì)處理原則要求相一致，征求意見稿規(guī)定對保險合同采用當(dāng)前計(jì)量模式，即在各報告期對各項(xiàng)估計(jì)進(jìn)行重新計(jì)量。征求意見稿進(jìn)一步明確了該計(jì)量模型包括幾個模塊：經(jīng)折現(xiàn)的概率加權(quán)估計(jì)現(xiàn)金流量、顯性的風(fēng)險調(diào)整和代表合同未實(shí)現(xiàn)利潤的合同服務(wù)邊際。與現(xiàn)行實(shí)務(wù)類似，征求意見稿規(guī)定，保險合同計(jì)量結(jié)果為未到期責(zé)任負(fù)債和已發(fā)生賠款負(fù)債兩項(xiàng)之和。保費(fèi)分配法下，未到期責(zé)任負(fù)債不再分拆成幾個模塊而是作為一個整體計(jì)量[13]。相較于現(xiàn)行保險會計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)，在計(jì)量模型的某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)上，征求意見稿做出了較為明確的規(guī)定。例如，隨著保險合同的未來現(xiàn)金流量的變化需要對合同服務(wù)邊際進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；合同服務(wù)邊際需要在每個期間進(jìn)行攤銷以計(jì)入損益，用以反映所提供的服務(wù)，且規(guī)定攤銷因子為保障責(zé)任單元。目前我國大部分保險公司的會計(jì)實(shí)踐是鎖定初始合同服務(wù)邊際。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對合同服務(wù)邊際的攤銷因子沒有具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中各保險公司做法差異較大，例如選擇以保額或預(yù)期保障利益支出作為保障型險種的攤銷因子，以現(xiàn)金價值作為儲蓄型險種的攤銷因子，以未來紅利支出作為分紅保險的攤銷因子。新舊準(zhǔn)則下，即使是相同的初始合同服務(wù)邊際，利潤實(shí)現(xiàn)的模式很可能是不同的。與現(xiàn)行保險會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同，征求意見稿規(guī)定，保險公司可以折現(xiàn)率等計(jì)量模型假設(shè)相關(guān)變量的變動計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。具體如何進(jìn)行會計(jì)處理需要保險公司自行進(jìn)行判斷，給公司留有選擇的機(jī)會。可變收費(fèi)法適用于向保單持有人支付的款項(xiàng)與基礎(chǔ)項(xiàng)目所帶來的回報之間有明確關(guān)聯(lián)且符合兩個“相當(dāng)大的部分”條件的保險合同，在征求意見稿中被稱為“具有直接參與分紅特征的保險合同”，例如某些“分紅”及“投資連結(jié)”合同。此類合同的合同服務(wù)邊際的利息累積隱含在因浮動收費(fèi)發(fā)生變動而對合同服務(wù)邊際進(jìn)行的調(diào)整之中。浮動收費(fèi)為主體所享有的基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價值減去應(yīng)付保單持有人的不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報而變動的履約現(xiàn)金流。相較于現(xiàn)行實(shí)務(wù)通過使用“影子會計(jì)”減小損益波動，可變收費(fèi)法能更好地減輕金融風(fēng)險對損益波動的影響。雖然我國現(xiàn)行保險會計(jì)實(shí)務(wù)也存在與征求意見稿中的保費(fèi)分配法非常類似的簡化處理方法，但其適用標(biāo)準(zhǔn)基本上是按壽險與非壽險劃分的。而征求意見稿規(guī)定，采用簡易的保費(fèi)分配法的前提是這種方法所得出的未到期責(zé)任負(fù)債的計(jì)量結(jié)果與一般模型之間無重大差異，或者保險責(zé)任期間為一年或更短。（二）保險合同之計(jì)量單元。現(xiàn)行保險會計(jì)準(zhǔn)則未對計(jì)量單元作明確要求，實(shí)務(wù)中保險公司采用的計(jì)量單元不盡相同，可能導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果在細(xì)節(jié)處理上出現(xiàn)差異以及不能及時或未能識別虧損合同。征求意見稿引入了保險合同組的概念，作為保險合同的計(jì)量單元。主體應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將一個保險合同組合（即一組保險合同所提供的保險責(zé)任具有相似風(fēng)險且被歸入同一池進(jìn)行管理）分成三組：虧損的合同組、無顯著可能會在之后變?yōu)樘潛p合同的合同組以及其余合同組成的合同組。簽發(fā)時間相距超過一年的合同不得分在同一合同組內(nèi)。此外，征求意見稿對保險合同出現(xiàn)虧損時以及后續(xù)的會計(jì)處理做出了詳細(xì)的規(guī)定。（三）保險合同之保費(fèi)收入。征求意見稿要求企業(yè)分拆保險合同中的可明確區(qū)分的投資成分，對于不分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費(fèi)也不能計(jì)入保險業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計(jì)入保險負(fù)債。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定只有當(dāng)保險與非保險部分能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，才能進(jìn)行分拆，否則整體作為保險合同處理，即對應(yīng)的保費(fèi)可以計(jì)入保費(fèi)收入。征求意見稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費(fèi)收入下降，但能更真實(shí)地反映企業(yè)專注于保險主業(yè)的經(jīng)營成果，同時也與2017年修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號（CAS14）“收入”保持一致。（四）保險合同之折現(xiàn)率。征求意見稿針對保險合同折現(xiàn)率要求運(yùn)用“自上至下”或“自下至上”的方法反映現(xiàn)金流量的風(fēng)險特征，所選用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前市場可觀察信息一致。現(xiàn)行準(zhǔn)則對折現(xiàn)率的規(guī)定區(qū)分不同情境進(jìn)行處理，當(dāng)保險利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合的影響，以財政部所發(fā)行國債收益率的750個工作日移動平均曲線為基礎(chǔ)再加上不超過120基點(diǎn)的溢價作為折現(xiàn)率；當(dāng)保險利益受對應(yīng)資產(chǎn)組合的影響，則使用對應(yīng)投資組合預(yù)期產(chǎn)生的未來投資收益率作為折現(xiàn)率。相對現(xiàn)行保險合同會計(jì)準(zhǔn)則，征求意見稿的規(guī)定更符合市場要求。（五）保險合同之風(fēng)險調(diào)整。現(xiàn)行保險合同會計(jì)準(zhǔn)則中對于壽險公司和非壽險公司采用不同的方法進(jìn)行風(fēng)險調(diào)整；壽險公司使用情景比較法進(jìn)行調(diào)整，非壽險公司依賴行業(yè)數(shù)據(jù)以及中國精算學(xué)會開展的調(diào)查數(shù)據(jù)。征求意見稿統(tǒng)一了風(fēng)險調(diào)整方法，要求風(fēng)險調(diào)整應(yīng)當(dāng)反映保險公司就承擔(dān)因非金融風(fēng)險產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的金額及時間的不確定性而需要的補(bǔ)償，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定非金融風(fēng)險調(diào)整的置信水平，征求意見稿對風(fēng)險調(diào)整做了統(tǒng)一規(guī)定，有利于保險公司會計(jì)信息的可比性和透明度，但是征求意見稿尚未明確風(fēng)險的技術(shù)手段。（六）保險合同之合同服務(wù)邊際。征求意見稿要求企業(yè)在保險合同初始確認(rèn)時確定合同服務(wù)邊際（未賺利潤）并在后續(xù)期間攤銷，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整（即解鎖合同服務(wù)邊際）。現(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤（即“剩余邊際”）在初始確認(rèn)后如何反映將于未來提供服務(wù)的變化。征求意見稿的對合同服務(wù)邊際的改革，將更真實(shí)地反映未賺利潤在后續(xù)期間的變化，為財務(wù)報表使用者提供決策有用信息。（七）保險合同之合同分拆。關(guān)于某些壽險合同的分拆，目前我國保險業(yè)的會計(jì)實(shí)踐是將萬能壽險的投資賬戶負(fù)債和投資連結(jié)保險的獨(dú)立賬戶負(fù)債分拆出來并分別按照攤余成本和公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。征求意見稿對于分拆投資成分、商品或非保險服務(wù)成分的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“可明確區(qū)分”。如果投資成分和保險成分高度關(guān)聯(lián)，那么投資成分不被視為“可明確區(qū)分”，即不得從保險合同中分拆出予以單獨(dú)計(jì)量。征求意見稿對于“高度關(guān)聯(lián)”的判斷給出了具體的指引。按照該指引，我國絕大多數(shù)含有投資成分的保險產(chǎn)品都具有“高度關(guān)聯(lián)”的特征，因而在新準(zhǔn)則下將不得分拆核算。（八）保險合同之具有直接分紅特征的保險合同的特殊處理。征求意見稿要求對于具有直接分紅特征的保險合同，因金融假設(shè)變化引起的與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際。現(xiàn)行準(zhǔn)則對這一問題未明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險合同的特征。征求意見稿對此類變動要求在合同服務(wù)邊際中反映，將更恰當(dāng)?shù)胤从潮ｋU企業(yè)的經(jīng)營成果。（九）保險合同之再保險會計(jì)處理。現(xiàn)行保險合同會計(jì)準(zhǔn)則對再保險資產(chǎn)的會計(jì)處理指引有限，對持有的再保險合同的“首日損益”處理沒有官方指引。在實(shí)踐中，再保險資產(chǎn)的計(jì)量通常模擬相應(yīng)的再保險的保險負(fù)債計(jì)量，攤回再保險費(fèi)用以單獨(dú)的收入項(xiàng)目加以列示，并要求以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)評估減值的影響。征求意見稿采用了CAS26基本相同的會計(jì)原則，并針對部分內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)提出了更為詳細(xì)的處理指引，征求意見稿規(guī)定履約現(xiàn)金流需要考慮再保險合同簽發(fā)人的合同違約風(fēng)險，購買再保險合同的凈成本可能為合同服務(wù)邊際；所持有再保險合同的風(fēng)險調(diào)整可能不會模擬底層合同的風(fēng)險調(diào)整；攤回再保險費(fèi)用根據(jù)是否取決于再保險理賠發(fā)生，可以列示為扣減分出再保險保費(fèi)或理賠回收；征求意見稿對再保險合同的會計(jì)處理進(jìn)行了一定的改革。（十）保險合同之列示。相較于現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)，征求意見稿對于保險合同在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的列示做出了較大的改動，尤其是保險業(yè)務(wù)收入的列示。征求意見稿使得保險行業(yè)的收入列示向其他行業(yè)看齊。保險業(yè)務(wù)收入按照主體預(yù)計(jì)在該期間提供的保險責(zé)任及其他服務(wù)的所占比例在各期間進(jìn)行分配，賠付則于實(shí)際發(fā)生時列示。投資成分（即指，即使保險事項(xiàng)不發(fā)生仍須向保單持有人支付的金額）從收入和賠付中剔除。由此可以預(yù)見，壽險公司承保業(yè)務(wù)的收入和支出將不可避免的被“瘦身”且保險業(yè)務(wù)收入在時間跨度上的分布將發(fā)生重大改變。資產(chǎn)負(fù)債表上將不再單獨(dú)列示應(yīng)收保費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付賠付款、應(yīng)付保單紅利等。這些應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目將含在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示的保險合同資產(chǎn)或保險合同負(fù)債之中。（十一）保險合同之披露征求意見稿詳細(xì)規(guī)定了保險公司須披露保險合同的計(jì)量單元、合同服務(wù)邊際計(jì)量方法以及相關(guān)其他因素、整體保險業(yè)務(wù)的盈利狀況等情況。相比現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定與行業(yè)實(shí)踐，征求意見稿的披露要求更為詳盡，例如對于計(jì)量模型中的各個模塊要求披露其期初余額至期末余額的調(diào)節(jié)表，且對主要的調(diào)節(jié)項(xiàng)目做出了明確的規(guī)定。征求意見稿對保險公司的信息披露提出一整套詳細(xì)而又完整的解決方案，可以更為全面的反映保險公司的資產(chǎn)負(fù)債情況，對保險公司是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。