摘要:國際避稅是國際社會普遍存在的現象之一。隨著經濟的迅速發展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴峻形勢，應當從國內、國際兩個方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內通用的觀點，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協定規定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經營地點、經營方式以及人和財產跨越稅境的流動、非流動等合法手段，最大限度的減輕或規避納稅義務的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業避稅兩種：

一.“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負擔的行為。具體分析可從一下幾個方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務納稅人。即就是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。跨國納稅人為了減輕或解除稅收負擔，事先往往經過周密的安排和決策，對稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提。跨國納稅人雖然減輕或解除了稅收負擔，有效地避開了納稅義務，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進行。

第三，國際避稅的行為是跨越國境和稅境的。這種行為主要是由于各國稅法規定的差別，跨國納稅人利用這種差別規避稅收的行為。

第四，國際避稅的目的是為了稅收負擔的最小化。從跨國納稅人角度看，避稅主要是出于經濟方面的考慮。跨國納稅人的利潤額與納稅額是一種此消彼長的關系，這樣納稅人就必然設法使納稅數額最少而使其利潤額最大。

摘要:國際避稅是國際社會普遍存在的現象之一。隨著經濟的迅速發展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴峻形勢，應當從國內、國際兩個方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內通用的觀點，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協定規定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經營地點、經營方式以及人和財產跨越稅境的流動、非流動等合法手段，最大限度的減輕或規避納稅義務的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業避稅兩種：

【摘要】基于對我國加入世貿組織后國際避稅活動加劇可能性的分析,預測跨國納稅人未來在我國避稅的主要手法與趨勢,在此基礎上探討避稅、逃稅、節稅的界定及反避稅應遵循的原則,提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規,并就法規內容進行探討。

【關鍵詞】國際避稅趨勢反避稅法規完善

【正文】

隨著我國加入世貿組織談判取得實質性進展,我國加入世貿組織已成必然,按照公認的多邊貿易規則,我國將為各國(地區)的貿易伙伴提供更為寬松、透明的投資環境和更加廣泛、穩定的市場準入機會。伴隨著跨國投資經營者的大量涌入,全球經濟一體化所釀就的形形色色的國際避稅手法也將在中國獲得更為廣闊的表演舞臺,因此預測跨國納稅人的避稅趨勢,制定、完善反避稅法規并采取相應的措施,是中國政府及稅務部門不容忽視的一項重要任務。

一、跨國納稅人避稅的趨勢

隨著商品、資本和勞動力在國際間流動的加快,跨國納稅人在國際經濟活動中利用各國稅法差異和漏洞進行國際避稅手法不斷翻新,且愈來愈復雜愈隱蔽,并將隨著國際貿易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要為:

[論文關鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉移定價資本弱化

[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內經濟環境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。

二戰后，特別是隨著經濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發展，加之許多國家的稅率和實際稅負呈現上升趨勢，國際稅收領域內的避稅和逃稅現象也越來越嚴重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態產生了不良影響。

隨著改革的深入和對外經濟交流的擴大,尤其是我國現在已經是WTO的正式成員,國際經濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現并且呈現日益嚴重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。

一、國際避稅概念的界定

關于國際避稅的概念，通常認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規定上的差別，采取變更經營地點或經營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務。

摘要不同國家對信托法律地位的認識不同，相應對信托的稅收處理存在很大差異，給利用信托進行國際避稅提供了可能。許多國家尤其是發達國家加大了防范力度。我國應該借鑒國外經驗，制定針對信托國際避稅的防范措施。

關鍵詞信托；國際避稅；防范

信托是以信用為基礎，以信托財產為核心，以委托人為一方，將其財產所有權委托給受托人一方，由受托人為指定受益人的受益而對此財產加以保管運用的財產管理制度。信托在法律上切斷了委托人與其財產之間的所有權鏈條，受托人擁有信托財產的名義所有權，而真正的或享有利益的所有者是受益人。隨著經濟全球化的發展，避稅地的繁榮，利用國外信托進行國際避稅，成為富裕者逃避稅收的重要手段，許多國家尤其是發達國家已意識到國外信托造成的稅收流失，加大了防范力度。我國實施《信托法》以來，信托業規范有序地發展，但我國沒有針對信托業務的稅收制度，信托財產的轉移、處置和信托收益都游離于稅收法律法規之外，如何防范利用信托進行國際避稅是值得關注的重要問題。

一、濫用信托國際避稅的可能性

目前，不同國家對信托法律地位的認識不同，相應對信托的稅收處理存在很大差異，給利用信托進行國際避稅提供了可能。一些國家承認信托的實體地位，這些國家將信托作為一個獨立的納稅實體看待，建立信托可以使委托人合法地與其財產所有權分離，一般情況下納稅義務由受托人或信托本身承擔，委托人對信托財產及其收入不再負有納稅義務。例如，英國規定，受托人要就信托的全部收入納稅。從信托取得收入的受益人將該收入納入其全年的應稅總收入中，但可以獲得受托人就該收入已納稅款的稅收抵免。[1]

還有一些國家不承認信托納稅主體地位，這些國家將信托視作向受益人輸送信托財產及其收益的管道，由受益人對所分配的信托收益或所得承擔納稅義務。澳大利亞、加拿大和美國規定，受益人在取得收入的當年，將信托收入包括在其總所得之中，按受益人適用稅率、扣除對信托收入納稅；受托人只要就信托收入中沒有分配的部分納稅。[2]美國進一步明確，如果信托將收入累積起來不分配，則由信托就這些收入先納稅，到收入分配時，還要由受益人就受益人稅率與信托稅率之差補交稅款。[3]

1.就稅率而言，同一種稅收有的國家實行比例稅，有的實行累進稅。累進稅又可分為超額累進和全額累進；而且免征額、累進級距、稅率高低都干差萬別。這就不可避免地帶來稅收負擔的差異，同時也為避稅者提供了避稅的客觀條件。

2.就稅基而言，各國也各不相同。例如，稅收優惠政策的差別，扣除項目的不同規定，都會導致稅基的差異，避稅人將會盡可能地尋求稅基小的國家作為所得來源國。

3.各國之間課稅的程度和方式亦有差異。例如，絕大多數國家采用公司所得稅、財產稅、個人所得稅、資本利得稅并舉，而我國則基本不開征財產稅和資本利得稅。即使是相同名稱的稅種，其內涵和外延也都存在差異。

4.各國對稅收管轄權的運用不同。多數國家同時行使居民管轄權和所得來源管轄權，也有不少國家行使單一的管轄權。

5.各國避免重復征稅的方法不同，為國際避稅創造了機會。各國采取的避免重復征稅的方法主要有抵免法、扣除法和免稅法。采用全額免稅法時，很容易為國際避稅創造機會。而采用綜合抵免限額的辦法，也導致跨國公司的國際避稅。

二、國際避稅的方式和方法

摘要：國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負擔的行為。國際避稅活動給各國經濟帶來損失，也給國際貿易的正常發展帶來影響。隨著全球區域性經濟一體化的迅速發展，國際經濟交往活動日益增加，加強對國際避稅的研究和立法，開展反國際避稅斗爭已成為我國改革開放中必須著力解決的一個重要問題。

關鍵詞：國際避稅法律特征反避稅法律措施

一、“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負擔的行為。具體分析可從一下幾個方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務納稅人。即就是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。跨國納稅人為了減輕或解除稅收負擔，事先往往經過周密的安排和決策，對稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提。跨國納稅人雖然減輕或解除了稅收負擔，有效地避開了納稅義務，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進行。

一.“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負擔的行為。具體分析可從一下幾個方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務納稅人。即就是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。跨國納稅人為了減輕或解除稅收負擔，事先往往經過周密的安排和決策，對稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提。跨國納稅人雖然減輕或解除了稅收負擔，有效地避開了納稅義務，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進行。

第三，國際避稅的行為是跨越國境和稅境的。這種行為主要是由于各國稅法規定的差別，跨國納稅人利用這種差別規避稅收的行為。

第四，國際避稅的目的是為了稅收負擔的最小化。從跨國納稅人角度看，避稅主要是出于經濟方面的考慮。跨國納稅人的利潤額與納稅額是一種此消彼長的關系，這樣納稅人就必然設法使納稅數額最少而使其利潤額最大。

摘要：國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負擔的行為。國際避稅活動給各國經濟帶來損失，也給國際貿易的正常發展帶來影響。隨著全球區域性經濟一體化的迅速發展，國際經濟交往活動日益增加，加強對國際避稅的研究和立法，開展反國際避稅斗爭已成為我國改革開放中必須著力解決的一個重要問題。

關鍵詞：國際避稅法律特征反避稅法律措施

一、“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負擔的行為。具體分析可從一下幾個方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務納稅人。即就是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。跨國納稅人為了減輕或解除稅收負擔，事先往往經過周密的安排和決策，對稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提。跨國納稅人雖然減輕或解除了稅收負擔，有效地避開了納稅義務，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進行。