一、單項交易觀

購貨付款或銷貨收款，結算時產生的差額來自于以前發生的交易業務，所以應追溯調整以前業務所涉及的會計科目，不單獨確認當期損益。筆者現舉例說明外幣交易折合的單項交易觀。

[例]甲公司2008年12月20日對美國出口商品，貨款雙方約定按美元結算，金額5000美元，款項結算日為2009年1月24日。甲公司以人民幣作為記賬本位幣。美元對人民幣匯率變動情況2008年12月20日為6.90；2008年12月31日為6.80；2009年1月24日為6.84。2008年12月20日甲公司出口商品時，一般以當日匯率對美元進行折合。因此5000（美元）=5000×6.90=34500（元）。會計處理為：

借：應收賬款34500

貸：主營業務收入（5000×6.90）34500

2008年12月31日，年末匯率變動，應按照現行匯率調整相關賬戶。期末應收賬款賬戶金額應為5000×6.80=34000（元），因此，在原記錄基礎上調減應收賬款34500-34000=500（元），對應科目不作為當期損益，直接沖減收入。即：

隨著世界經濟一體化進程的加快，各國間的經濟關系也越來越密切。中國加入WTO之后，我們的企業是否已經們心自問，一切都準備好了嗎？進入WTO必將促進我國與其他國家及地區之間的經濟貿易和經濟合作的迅速發展。財會部門作為企業經營管理的核心，如何在外幣資金的取得、運用以及有效的管理中發揮重要作用，這對于我們財務人員提出了新的要求和課題。外匯風險防范是外幣資金管理中的重要內容之一，良好的外幣資金管理不僅可以避免風險，還可以優化企業的資產結構和質量。所以外幣風險防范在企業的日常經營管理和財務管理中占著重要位置。

實事上，外匯風險的產生與消失直接反映在會計的“匯兌損益”帳戶中，同時也可導致企業資產的流入或流出。匯兌損益是在持有外幣貨幣性資產和負債期間，由于外幣匯率變動而引起的外幣貨幣性資產和負債的價值發生變動所產生的損益。企業在木同經營情況下，匯兌損益對其實際影響也不同。我們將企業分為三大類：第一類為產品出口型企業（產品出口率在70％以上），第二類企業為內銷主導型，第三類企業為內外銷比例各在50％左右。

1．第一類企業由于其產品大部分外銷，外銷的產品收入為外幣。如果其外幣貨幣性資產和負債基本相當時，除出口收匯外幣種類與外匯負債貨幣種類不同可能產生外匯風險外，外匯匯率的變動對企業的影響是比較小的；如果外幣貨幣性資產余額與外幣負債余額之差相差懸殊時，則期未有較大數額的匯兌損益進行調整。在匯兌收益時，企業的經營利潤增加，并要承擔支付所得稅的義務從而產生現金流出；在匯兌損失時，經營利潤減少，但可以為企業節約所得稅的現金流出。總而言之，在這種情況下，不論是匯兌損失還是匯兌收益，并不能構成對企業的實質性的影響，因為企業出口收到的是外匯，償還外幣債務也是使用外匯，而不需要用人民幣兌換成外幣再償還債務。故企業承擔的外匯風險是非常小的。但是，如果本位幣與外幣的市場匯率下跌時，將外幣兌換成本位幣時，將產生實質性的損失。

2．第二類企業的產品主要是內銷，外匯債務一般是由外匯設備投資、技術引進或是生產中的材料等是用外匯進口而形成的。這類企業的產品銷售收入主要為人民幣，而其相當一部分債務必須用外幣資金來償還，由于企業沒有外匯收入或僅有少量的外匯收益，要支付外匯債務必須用人民幣兌換成外幣再償還債務。當債務外幣匯率上升時，使用人民幣的兌換成本也相應地增加；反之，兌換成本下降。在這種情況下，月末對外幣貨幣性資產和負債進行匯率調整后的人民幣余額，比較真實地反映了外匯資產和外匯負債的市場價值，充分體現了期求匯兌損益調整的必要性；同時，在外匯匯率變動幅度較大時，企業所面臨的風險也很大。

3．第三類企業的產品內外銷比例在50％左右，這類企業只要能把握好外匯資產和外匯負債基本平衡，不論市場的外匯匯率如何變動，企業始終保持較小匯兌損益調整，這樣外匯風險也就變得很小。但這類企業由于實際情況不同，在外匯業務具體操作上有一定的難度。

在眾多涉外企業的經營活動中，如何避免或減小外匯風險已成為日常管理工作中的一項重要內容。而這一管理過程就是通過對影響外匯匯率因素的分析和預測，采取相應的措施，從而達到避免外匯風險的目的。外匯風險可以分為交易風險、會計風險和經濟風險。

［摘要］外幣業務需按其發生日即期匯率折算為記賬本位幣核算，并登記雙幣式外幣賬戶的明細賬，貨幣性外幣賬戶應在期末計算其匯兌損益并編制調整分錄登記入賬，非貨幣性外幣賬戶中的存貨按照期末匯率調整后，采用成本與可變現凈額孰低法核算計提減值準備，交易性金融資產期末調整后按照公允價模式計量核算。

［關鍵詞］外幣折算;即期匯率;雙幣式明細賬;匯兌損益

1引言

企業會計業務核算中的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，境內企業通常以人民幣為記賬本位幣，企業常見的外幣業務可歸為進口采購業務、出口銷售業務、外幣借款業務、接受外幣投資業務、外幣兌換本幣業務以及本幣兌換外幣業務六類。《企業會計準則第19號———外幣折算》中規定，企業發生的外幣業務應當按發生日的即期匯率把外幣折算為記賬本位幣進行賬務處理。外幣業務核算過程可歸為以下三步驟:一是依據相關業務憑證編制雙幣式會計分錄;二是登記外幣賬戶的雙幣式明細賬賬戶;三是期末計算外幣賬戶的本期匯兌損益并編制調整分錄后登記入賬。筆者把貨幣性外幣賬戶本月匯兌損益的確定方法表達為下列計算公式:某外幣賬戶本月匯兌損益=月末該賬戶外幣余額×月末匯率－月末調整前賬存人民幣，其中對于外幣資產賬戶，計算結果為正數表示匯兌收益，負數為匯兌損失;外幣負債賬戶相反。

2外幣業務核算方法的綜合應用案例解析

該企業在8月內發生了下列有關的外幣業務:①8月2日進口某材料7000美元，所有價款均已經支付，當日即期匯率7.3;②8月3日收回甲公司所欠貨款中的12000美元，當日即期匯率7.2;③8月5日以15000美元償還所欠丙公司的部分貨款，當日即期匯率7.4;④8月7日銷售給甲公司一批產品，計20000美元，貨款未收到，當日即期匯率7.2;⑤8月9日從丙公司中進口一批物資，計13000美元，貨款未付，當日即期匯率7.1;⑥8月11日接受外商投資80000美元，存入銀行，合同匯率為7.1，當日即期匯率7.2;⑦8月13日支付5000美元引進了一臺生產設備，已經交付使用，當日即期匯率7.0;⑧8月15日以2000美元償還所欠丙公司貨款，當日即期匯率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠貨款中的3000美元，當日即期匯率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兌換成為人民幣，當日買入牌價6.8，賣出價7.2(中間價7.0);瑏瑡8月21日從銀行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，當日即期匯率7.1;瑏瑢8月23日從丙公司購入了材料1000美元，貨款未付，當日即期匯率7.2;瑏瑣8月25日銷售給甲公司一批產品4000美元，貨款未收到，當日即期匯率7.0;瑏瑤8月27日以人民幣存款兌換取得5000美元，當日買入牌價6.6，賣出價6.8，(中間價6.7);瑏瑥8月29日償還所欠丙公司貨款中的8000美元，當日即期匯率6.7;瑏瑦8月30日結算出外籍管理人員工資7000美元，以存款支付，當日即期匯率6.8。假設2019年8月31日的即期匯率為6.9。首先，編制各項外幣業務的會計分錄如下(假設不考慮相關稅費):①借:原材料51100，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×7.3)51100(記字1號);②借:銀行存款———美元戶(US$12000×7.2)86400，貸:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$12000×7.2)86400(記字2號);③借:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$15000×7.4)111000，貸:銀行存款———美元戶(US$15000×7.4)111000(記字3號);④借:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$20000×7.2)144000，貸:主營業務收入144000(記字4號);⑤借:原材料92300，貸:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$13000×7.1)92300(記字5號);⑥借:銀行存款———美元戶(US$80000×7.2)576000，貸:實收資本———某外商(US$80000×7.2)576000(記字6號);⑦借:固定資產35000，貸:銀行存款———美元戶(US$5000×7)35000(記字7號);⑧借:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$2000×7.2)14400，貸:銀行存款———美元戶(US$2000×7.2)14400(記字8號);⑨借:銀行存款———美元戶(US$3000×7.3)21900，貸:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$3000×7.3)21900(記字9號);⑩借:銀行存款———人民幣戶1000×6.8=6800，財務費用200，貸:銀行存款－美元戶(US$1000×7.0)7000(記字10號);瑏瑡借:銀行存款———美元戶(US$2000×7.1)14200，貸:長期借款———美元戶14200(記字11號);瑏瑢借:原材料7200，貸:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$1000×7.2)7200(記字12號);瑏瑣借:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$4000×7)28000，貸:主營業務收入28000(記字13號);瑏瑤借:銀行存款———美元戶(US$5000×6.7)33500，財務費用500，貸:銀行存款———人民幣戶(US$5000×6.8)34000(記字14號);瑏瑥借:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$8000×6.7)53600，借:銀行存款———美元戶(US$8000×6.7)53600(記字15號);瑏瑦借:應付職工薪酬———人工費用47600，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×6.8)47600(記字16號)。其次，登記外幣賬戶的雙幣式明細賬(明細賬格式略)。期末計算外幣貨幣性賬戶的本月匯兌損益，并編制調整分錄后登記有關賬戶。瑏瑧美元戶存款本月匯兌損益=月末外幣存款余額×月末匯率－月末調整前賬存人民幣=(30000+102000－45000)×6.9－(30000×7+734300－320500)=600300－622300=－22000(損失)。借:財務費用22000，貸:銀行存款———美元戶22000(記字17號);同理。可以計算確定美元戶應收賬款本月匯兌損益－5600(損失);美元戶應付賬款本月匯兌損益1600(匯兌損失)。

損益表提供的信息對于管理者、政府、債權人、供應商、雇員及其他利益相關者是極其重要的，對于投資者的重要性更是不言自明。然而，對于收入、收益與費用、損失這些損益表主要要素的確認、計量及披露的方式、方法，長期以來頗多爭論，在眾多的觀點中，有兩種觀點成為了主流，即全面收益觀和傳統收益觀。

一、收益理論的歷史演進

早期的收益計量從屬于資產計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內資產的凈增量，并以此作為當期收益的量度。隨著“持續經營”概念和股份公司的出現，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應地，這時的會計政策開始轉為關注收益的定義、確認和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認可了“收益就是指產出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業的收益就是指一定時期內企業已實現的收入與相關的成本、費用之間的差額。長期以來，這種傳統的收益觀一直在理論界和實務界占據著重要地位。然而，隨著經濟的發展和社會的進步，這種傳統的收益觀遭到越來越多的批判。過于保守的實現原則不利于對知識經濟條件下的經營業績進行評價，歷史成本模式無法體現資產的本質屬性。與此同時，一種新的收益觀悄然興起——全面收益觀，也即損益滿計觀。何為全面收益觀?美國財務會計準則委員會首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導致的凈資產的變動。可以得知，全面收益包括報告期內由下列交易、事項和情況導致的全部權益(凈資產)的變動：1企業與其業主之外的其他主體之間的交易和其他轉讓；2企業的生產作業；3物價變動、偶發事件(如地震、火災等災害)，以及企業與其周圍經濟、法律、社會、政治和物質環境交互作用的其他結果。

二、全面收益與傳統收益比較分析

既然全面收益觀更符合現代知識經濟的核算要求，那么，全面收益觀與傳統收益觀究竟有哪些區別呢？

1、兩者所體現的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現的是實物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業的實際生產能力。只有在生產經營過程中保持所有者投入的實際生產能力不變，企業才能確認收益；而在已消耗的實物資產未得到重置之前，企業不能確認收益。與之不同的是，傳統收益這一概念則體現了財務資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業的貨幣價值。只有在生產經營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變，企業才能確認收益；而在收入未超過原始成本的轉移額之前，企業不能確認收益。

［摘要］本文主要從人民幣升值對于上市公司經常性損益和非經常性損益的影響出發，分析了匯率變化對于上市公司盈利的影響，目的是幫助企業和投資者優化投資決策。

［關鍵詞］人民幣升值；匯兌損益；上市公司盈利

匯率變化對于不同行業上市公司的盈利具有不同影響，本文主要從人民幣升值的角度出發，對升值引起的各類上市公司的經常性損益和非經常性損益進行區別分析，指出升值對不同類型上市公司盈利的影響狀況，從理論上完善了上市公司財務理論，有利于優化投資決策，趨利避害。

一、人民幣升值如何影響上市公司盈利

人民幣升值對上市公司盈利有兩方面影響：一是對上市公司的成本和收入等經常性損益直接產生實質性影響，二是通過影響資產負債的匯兌損益進而影響上市公司非經常性損益。

1.匯率變化對于上市公司經常性損益的影響分析

［摘要］本文主要從人民幣升值對于上市公司經常性損益和非經常性損益的影響出發，分析了匯率變化對于上市公司盈利的影響，目的是幫助企業和投資者優化投資決策。

［關鍵詞］人民幣升值；匯兌損益；上市公司盈利

匯率變化對于不同行業上市公司的盈利具有不同影響，本文主要從人民幣升值的角度出發，對升值引起的各類上市公司的經常性損益和非經常性損益進行區別分析，指出升值對不同類型上市公司盈利的影響狀況，從理論上完善了上市公司財務理論，有利于優化投資決策，趨利避害。

一、人民幣升值如何影響上市公司盈利

人民幣升值對上市公司盈利有兩方面影響：一是對上市公司的成本和收入等經常性損益直接產生實質性影響，二是通過影響資產負債的匯兌損益進而影響上市公司非經常性損益。

1.匯率變化對于上市公司經常性損益的影響分析

一、人民幣升值如何影響上市公司盈利

人民幣升值對上市公司盈利有兩方面影響：一是對上市公司的成本和收入等經常性損益直接產生實質性影響，二是通過影響資產負債的匯兌損益進而影響上市公司非經常性損益。

1.匯率變化對于上市公司經常性損益的影響分析

（1）匯率變化對上市公司收入的影響分析

當人民幣匯率上升時，我國生產的商品銷售價格相對于同類國外商品的銷售價格會有一定幅度的增長，導致商品的競爭力相對下降，進而會導致出口增速相對下降和進口增速上升。能夠進出口的商品都屬制造業商品，人民幣升值會對于制造業上市公司的收入產生較大影響。對于非制造業公司而言，由于該類商品一般無法進出口，國外商品的價格無法對國內商品的價格造成實質性影響。對于國內消費者來說，此類商品的需求一般保持穩定；對于國內外投資者來說，為了追求人民幣升值帶來的利益，投資者會購買此類商品持有從而增加需求，推動該類商品價格的上升，增加該類上市公司的收入。

（2）匯率變化對于上市公司成本的影響分析

摘要：外貿企業在日常經營活動中不可避免地會發生各種費用，其中占主要部分的則是期間費用。而與其他企業會計不同的是，外貿企業的期間費用在經濟意義、分類、內容及核算方面都有著其特點，而研究這些特點能讓我們對外貿企業期間費用的核算有更加深刻的了解。

關鍵詞：外貿企業;期間費用

1外貿企業期間費用的經濟意義

外貿企業日常經營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業務。與國內業務不同的是，進出口業務將會大量地發生各類港口、碼頭建設費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴格控制，必將會加重外貿企業對于進出口總成本的負擔，因此通過控制期間費用來增加企業盈利即為外貿企業期間費用的一個重要經濟意義。

其次，外貿企業期間費用是反映其經營管理和經濟效益的綜合指標，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達到促進外貿企業管理水平和經濟效益提高的經營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。

2外貿企業期間費用的分類

匯率變化對于不同行業上市公司的盈利具有不同影響，本文主要從人民幣升值的角度出發，對升值引起的各類上市公司的經常性損益和非經常性損益進行區別分析，指出升值對不同類型上市公司盈利的影響狀況，從理論上完善了上市公司財務理論，有利于優化投資決策，趨利避害。

一、人民幣升值如何影響上市公司盈利

人民幣升值對上市公司盈利有兩方面影響：一是對上市公司的成本和收入等經常性損益直接產生實質性影響，二是通過影響資產負債的匯兌損益進而影響上市公司非經常性損益。

1.匯率變化對于上市公司經常性損益的影響分析

（1）匯率變化對上市公司收入的影響分析

當人民幣匯率上升時，我國生產的商品銷售價格相對于同類國外商品的銷售價格會有一定幅度的增長，導致商品的競爭力相對下降，進而會導致出口增速相對下降和進口增速上升。能夠進出口的商品都屬制造業商品，人民幣升值會對于制造業上市公司的收入產生較大影響。對于非制造業公司而言，由于該類商品一般無法進出口，國外商品的價格無法對國內商品的價格造成實質性影響。對于國內消費者來說，此類商品的需求一般保持穩定；對于國內外投資者來說，為了追求人民幣升值帶來的利益，投資者會購買此類商品持有從而增加需求，推動該類商品價格的上升，增加該類上市公司的收入。

摘要：匯率作為開放經濟中比較關鍵的一種價格體系，是深刻影響進出口貿易關鍵要素。時下，中國汽車進出口貿易市場規模呈波動態勢、市場結構日漸多元、進出口貿易向新能源汽車領域傾斜。在人民幣匯率不斷變動影響下，中國汽車進出口規模、成本、匯兌損益均受到一定程度的波及。鑒于此，在總結分析人民幣匯率波動對中國汽車進出口貿易影響基礎上，建議通過利用“鎖匯工具”穩定貿易規模，采用多元化幣種結算對沖成本損失，優化匯率浮動范圍與結匯時間節點降低企業匯兌損益，設立風險準備金為企業提供充足資金儲備，逐步降低前已述及的負面影響。

關鍵詞：匯率波動；進出口貿易；市場結構；匯兌損益

近幾年，中國汽車行業發展遇冷，正處于發展轉型的敏感階段。任何形式的經濟波動都將可能觸及汽車產業內部變動，引起業內“蝴蝶效應”，進而波及汽車進出口貿易。匯率波動作為一種較為常見的經濟波動形式，對汽車進出口貿易影響更為顯著。自2015年“811”匯改后，匯率上漲與匯率下跌交替波動趨勢更為明顯，對中國汽車進出口貿易影響巨大。考慮到2020年匯率波動幅度最為顯著，所以按照這一年匯率變動情況進行說明。根據第一財經網資料顯示，2020年1-5月，匯率處于下跌態勢，從6.9794下跌為7.1518。這一情形下，中國汽車出口企業價格優勢大幅度提升，與國外汽車進口商簽訂大量汽車購銷合同。然而自2020年6月開始，匯率持續上漲，年末已達6.52。理論而言，匯率持續上漲有利于中國汽車企業進口貿易發展，而對汽車出口貿易產生較大抑制作用。依據國際貿易理論“J曲線效應”，中國汽車進出口貿易受匯率上漲影響存在一定的滯后效應，預計在2021年4月之后開始顯現，沖擊中國汽車進出口貿易。有鑒于此，在人民幣匯率不斷變化形勢下，分析人民幣匯率波動如何影響中國汽車進出口貿易，找出具體應對之策，可為中國汽車出口貿易降低外部風險提供有效參考。

一、中國汽車進出口貿易現狀

（一）中國汽車進出口貿易規模呈波動態勢

近年來，中國汽車進出口貿易規模呈現起伏波動態勢。就進出口貿易總額而言，中國海關資料顯示，在2015年、2016年及2020年，因整體外需不振、經濟下滑，中國汽車進出口貿易整體形勢出現不同程度下降，每年汽車進出口貿易總額低于600億美元；其他時間段內，中國汽車進出口市場環境良好，進出口貿易總額均高于600億美元（如圖1）。就進出口數量而言，據中國產業信息網資料，在2012-2020年的9年期間，中國汽車進出口數量呈現上下波動趨勢。其中，2012-2014年，中國汽車大力進軍中低端汽車市場，進出口數量持續穩定上升。2015-2016年，發達經濟體回歸快速增長、新興經濟體下滑，世界經濟形式開始變得錯綜復雜。受此影響，中國汽車進出口貿易大幅度削減，進出口總量較2014年分別下降15.6%、21.8%。2017年中國汽車進出口總量快速提高，較2016年上漲22.3%。2018-2020年，伴隨中國汽車第一大出口目的國伊朗的政局動蕩、中美貿易摩擦升級、疫情等因素，中國汽車進出口總量持續下降，從2018年的227萬輛降低到2020年的199萬輛，下降12.3%。