一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點(diǎn)

醫(yī)院轉(zhuǎn)變成為自收自支單位后,醫(yī)院的現(xiàn)金流量具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合,往往造成醫(yī)院的現(xiàn)金流入與收益不匹配

對(duì)于企業(yè)來說,應(yīng)收賬款是企業(yè)主觀賒銷行為的結(jié)果,而對(duì)于醫(yī)院來說,應(yīng)收醫(yī)療款主要是其執(zhí)行社會(huì)保障這一功能引起的,是不可避免的。因此,醫(yī)院每期的收益往往與現(xiàn)金流入有著較大差距。

(二)現(xiàn)金流入的缺口與政策性補(bǔ)償不同步

醫(yī)院由于執(zhí)行社會(huì)保障功能而受到免稅優(yōu)惠,這種優(yōu)惠,其實(shí)是減少醫(yī)院的現(xiàn)金流出。另外,上級(jí)部門和殘聯(lián)等福利性基金會(huì)也會(huì)對(duì)醫(yī)院的收入缺口給予補(bǔ)償,但這種補(bǔ)償是有限的,而且是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間后以補(bǔ)貼的形式流入醫(yī)院。

企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概述

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為完成受托責(zé)任而建度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息市場出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、股權(quán)分散、多人共有產(chǎn)權(quán)的局面，而社會(huì)分工的進(jìn)一步專業(yè)化，使得產(chǎn)權(quán)所有者、投資者把控制權(quán)交給擁有相關(guān)知識(shí)的人，最終產(chǎn)生了兩權(quán)：所有權(quán)與控制權(quán)分離，投資者成了委托人，經(jīng)營者、內(nèi)部控制人成了當(dāng)然人，在委托關(guān)系中，經(jīng)營者為了完成受托責(zé)任，必須建立或依靠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。

2.隨著委托人對(duì)人控制程度的越來越間接，經(jīng)營管理活動(dòng)日益成為公共物品，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制外部化趨勢也將越來越顯著。從專業(yè)性、權(quán)威性角度看，世界上絕大多數(shù)國家內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)都是要靠企業(yè)外部的政府或其他社會(huì)機(jī)構(gòu)解決或促進(jìn)的。我國的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題制定的相對(duì)原則性的規(guī)定，并使之上升到了法規(guī)高度。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)都是由人來完成的，并反過來影響著人的行動(dòng)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度非常強(qiáng)調(diào)“人”在組織中的重要性。內(nèi)部控制人和被控制人都應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅把它看成是董事會(huì)、管理層的事，此目的在于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精神，發(fā)揮全體員工的“主人翁”意識(shí)，以形成積極向上的企業(yè)文化，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要的控制環(huán)境。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則

摘要：企業(yè)是以盈利為目的社會(huì)團(tuán)體，追求的是經(jīng)營利潤最大化，開展各項(xiàng)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，進(jìn)行成本控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。對(duì)于經(jīng)營較為困難的中小企業(yè)來說，成本控制更是企業(yè)獲得利潤乃至關(guān)乎生存的關(guān)鍵因素。本文利用實(shí)例進(jìn)行分析，試探討成本控制的合理方法。

關(guān)鍵詞：成本；成本控制；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出：成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，這一概念表明了生產(chǎn)成本的產(chǎn)生方式。而根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“利潤=收入—支出”，及生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)成本占支出比重大的特點(diǎn)，可以推出生產(chǎn)成本對(duì)企業(yè)的巨大影響。作為生產(chǎn)型企業(yè)，主要收入來源就是產(chǎn)品銷售收入，而目前企業(yè)大多處在供大于求的買方市場，取得高銷售收入實(shí)在不易，要取得經(jīng)營利潤，降低成本更為合理。

我國的大部分中小型企業(yè)內(nèi)部控制程度較差，生產(chǎn)效率較低，運(yùn)作流程較混亂，所以生產(chǎn)成本均較高，若對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)、合理的整頓，在生產(chǎn)成本控制方面大有潛力可挖。本文以內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠2005年的直接成本發(fā)生情況為例進(jìn)行分析，試探討企業(yè)加強(qiáng)成本控制問題。

1企業(yè)基本情況

內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠是內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)的校辦企業(yè)，位于農(nóng)業(yè)大學(xué)西區(qū)。該廠自1989年以來在完成教學(xué)、科研的同時(shí)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械，共分為機(jī)加工、鉗工、鍛工三個(gè)車間，固定資產(chǎn)總值1042299.34元，2005年主要生產(chǎn)2BP-2型鋪膜播種機(jī)、9YG-130型圓盤割草機(jī)、9ZC-160型鍘草機(jī)三種產(chǎn)品。管理人員10人，車間工人50人。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對(duì)企業(yè)自身管理水平和深度的發(fā)展也越來越高，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理框架的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程。本文就從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容出發(fā)，通過對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的分析，提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。可以說，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，其涉及的范圍大到整個(gè)企業(yè)，小到某個(gè)部門的一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的傳遞，達(dá)到對(duì)企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度

1嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制不僅要對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)全面置于監(jiān)控之中，而且要對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。

面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實(shí)施電算化內(nèi)部控制時(shí)，如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，是需要認(rèn)真對(duì)待的問題。

手工記帳與會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的是一致的，控制的本質(zhì)內(nèi)容也是一致的。

因此，要實(shí)施好會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，就要著重分析會(huì)計(jì)電算化與手工記帳在哪些方面發(fā)生了變化，筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1．1計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。

企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的必要性

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的主要原因。由于長時(shí)間舊體制的影響下，國有商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)部控制制度，形成一套控制機(jī)制，但貫徹落實(shí)不夠，制度制約軟化，內(nèi)控制度存在著若干局限性，監(jiān)督管理失控等等，這些問題的存在說明國有商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制，國有商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能，就必須解決這些問題。

2、會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、社會(huì)大眾改善經(jīng)營管理，擴(kuò)大投資，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況等方面的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對(duì)外則影響有關(guān)方面的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。

3、構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制是深化國有商業(yè)銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點(diǎn)，導(dǎo)致成本費(fèi)用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對(duì)整個(gè)國家支付和清算體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這就要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進(jìn)行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)銀行的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行再控制的監(jiān)控機(jī)制。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的涵義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)完整的過程，要確保這個(gè)過程能卻實(shí)有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制必不可少。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控，是指在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)績質(zhì)量的進(jìn)程,防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，監(jiān)控主體即會(huì)計(jì)管理人員通過監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對(duì)象之間相互作用（既相互制約又相互促進(jìn)）的方式，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

[摘要]會(huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公司財(cái)政管理的重要人才，對(duì)其有著嚴(yán)格的工作要求與學(xué)歷要求。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行闡述，并對(duì)其模式進(jìn)行分析，進(jìn)而分析出會(huì)計(jì)管理體系以及模式的優(yōu)劣勢，對(duì)于會(huì)計(jì)管理體制的發(fā)展提出建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)管理體制；模式

經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控主要通過經(jīng)濟(jì)、法律、行政等三方面來完成。而在經(jīng)濟(jì)方面，首先通過國家制定的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃進(jìn)行預(yù)調(diào)控；其次，國家財(cái)政部門通過分析國家的金融方面信息進(jìn)行調(diào)控；最后根據(jù)已經(jīng)制定的調(diào)控方針以及所帶來的調(diào)控效果進(jìn)行在分析，從而完成經(jīng)濟(jì)調(diào)控的分析以及改進(jìn)。而會(huì)計(jì)作為企業(yè)最懂得經(jīng)濟(jì)調(diào)控理論知識(shí)的專業(yè)人才，必須對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)以及干預(yù)。通過對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行干預(yù)，能夠有效地提高國家對(duì)于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的效率，并且方便國家相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的管理。會(huì)計(jì)反映了企業(yè)的財(cái)政部門的經(jīng)濟(jì)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營效果，同時(shí)，會(huì)計(jì)也掌握著企業(yè)第一手的經(jīng)濟(jì)情況以及企業(yè)近段時(shí)間內(nèi)的投資情況。因此，會(huì)計(jì)所計(jì)算出的企業(yè)收支，不僅僅反映了企業(yè)的經(jīng)營效益，也是掌握著投資商對(duì)于企業(yè)想獲取的一些信息。為了保證企業(yè)之間以及企業(yè)與會(huì)計(jì)之間的良好合作關(guān)系，國家需要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行一些必要的干預(yù)，保證會(huì)計(jì)的活動(dòng)在符合職場道德的前提下展開，促進(jìn)各個(gè)企業(yè)之間的溝通以及合作。

1中國進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制改革的原因以及要求

1.1我國進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制改革的原因

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)公司也蓬勃而出，在新的經(jīng)濟(jì)形式的沖擊下，我國原有的會(huì)計(jì)體制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新形勢下的管理要求。在這種情況下，會(huì)計(jì)管理體制以及模式的更新就變得極為重要。在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家是引導(dǎo)，市場才是經(jīng)濟(jì)的主體以及決定者，因此，會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的引導(dǎo)者以及知情者，它的管理體制應(yīng)盡快進(jìn)行改變。首先，會(huì)計(jì)的工作核心，不僅僅是計(jì)算賬目以及企業(yè)收支，而是要將企業(yè)做大做的更有競爭力，從而增加市場投資商對(duì)于企業(yè)投資的興趣；其次，由于經(jīng)濟(jì)體制的巨大變動(dòng)，會(huì)計(jì)的工作要求也越來越高，原有的舊的理論知識(shí)已經(jīng)不能滿足新環(huán)境下會(huì)計(jì)的工作需求，因此，要對(duì)會(huì)計(jì)的整體工作素質(zhì)加以更新，使得會(huì)計(jì)能夠更好地參與到企業(yè)的社會(huì)定位、資金的預(yù)算等重要的決策當(dāng)中去；再者，由于企業(yè)的發(fā)展模式有了巨大的變化，這就要求會(huì)計(jì)不僅僅要掌握國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)市場，對(duì)于海外投資商、海外業(yè)務(wù)的發(fā)展也要有一定的掌握；最后，由于新經(jīng)濟(jì)形式下會(huì)計(jì)職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，因此，對(duì)會(huì)計(jì)管理體制以及模式進(jìn)行改革，保證會(huì)計(jì)能夠充分的適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)、盈利分析、風(fēng)險(xiǎn)投資等新的職位要求。

摘要：本文明確了研究與認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的必要意義，分析了影響會(huì)計(jì)發(fā)展的社會(huì)因素，如經(jīng)濟(jì)、科技、管理等各個(gè)方面，闡述了當(dāng)前我國會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，在此基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于我國會(huì)計(jì)改革方向的一些思考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展變化；影響分析

1研究與認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的“環(huán)境觀”及其意義

任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì)，都處于一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，受到各種客觀環(huán)境因素的影響，客觀環(huán)境所處狀態(tài)不同，發(fā)展變化路途不同，導(dǎo)致世界范圍內(nèi)各國會(huì)計(jì)各異，使得會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出明顯的社會(huì)性特征。所以，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)就要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境，把握客觀環(huán)境的時(shí)代性、交融性與動(dòng)態(tài)性，將會(huì)計(jì)置于大環(huán)境中，才能從根本上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、理解會(huì)計(jì)，才能解釋世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)理論的繽彩異呈，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的豐富多樣；也唯有如此，根據(jù)客觀環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)律，我們才有可能架構(gòu)與環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的會(huì)計(jì)未來藍(lán)圖，創(chuàng)新會(huì)計(jì)，發(fā)展會(huì)計(jì)。顯然，沒有對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的深刻認(rèn)識(shí)與把握，談會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展，無異于構(gòu)造空中樓閣。

我們知道，會(huì)計(jì)有三大屬性，即社會(huì)性、技術(shù)性和人文性。上文談到會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性，要求研究與認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要充分把握其客觀環(huán)境，那么對(duì)于技術(shù)性、人文性與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系，我們依然認(rèn)為環(huán)境影響著技術(shù)性的發(fā)揮、人文性的內(nèi)涵。首先，會(huì)計(jì)從產(chǎn)生之日起提供信息的一套完整的技術(shù)，奠定了會(huì)計(jì)在人類歷史上的地位，但是，綜觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，其技術(shù)手段在隨著環(huán)境的變化而發(fā)展，原始的結(jié)繩記事、古代的算盤記賬、現(xiàn)代的電腦軟件運(yùn)用，無一不體現(xiàn)了環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)性屬性的影響，使得會(huì)計(jì)的技術(shù)性屬性不斷得到充實(shí)與發(fā)展，使得我們把握了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的會(huì)計(jì)屬性，而這一點(diǎn)在現(xiàn)論研究中是至關(guān)重要的。其次，人文性與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系，人文性的提出是隨著人類社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，日益重視會(huì)計(jì)的結(jié)果。原始與古代社會(huì)，我們只認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能，歸結(jié)到屬性上，則是社會(huì)性與技術(shù)性，只有到了現(xiàn)代文明社會(huì)，我們才提出了會(huì)計(jì)的人文性屬性，這一歷史發(fā)展過程本身就雄辯地證明了人文性與環(huán)境二者不可分割的關(guān)系。

2影響會(huì)計(jì)發(fā)展的社會(huì)因素分析

編者按：本文主要從公司治理和公司管理的整合分析摸型；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)；啟示進(jìn)行論述。其中，主要包括：有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向、公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面、治理是一個(gè)開放系統(tǒng);管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)、治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的,管理是任務(wù)導(dǎo)向的、現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)、公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮、以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要:本文在公司治理和公司管理整合的框架中,全面論述了會(huì)計(jì)的地位和作用:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ);另一方面,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。

關(guān)鍵詞:公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前,有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向,即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍,其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制,而公司管理研究中,又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響,而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。

其實(shí),公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面,公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一,因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型:股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理,股東通過選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此,公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān),與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān),而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為,治理與管理的差別在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是內(nèi)部的;(2)治理是一個(gè)開放系統(tǒng);管理是一個(gè)封閉系統(tǒng);(3)治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的,管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之,公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題,而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí),企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響,但在通常情況下,公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中,通常認(rèn)為公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系,國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究,并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路,構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型,圖中公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會(huì)輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

摘要:基于政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的視角研究我國中央銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，在契約理論、信號(hào)傳遞理論、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果理論和基本會(huì)計(jì)信息理論分析的基礎(chǔ)上，借鑒國際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國中央銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行述評(píng)，并提出了相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;政府會(huì)計(jì);基本準(zhǔn)則

2015年11月3日，財(cái)政部立足當(dāng)前我國國情并借鑒西方政府會(huì)計(jì)概念框架，了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《基本準(zhǔn)則》)，新準(zhǔn)則于2017年1月1日起已經(jīng)實(shí)行。新準(zhǔn)則引入“決策有用觀”理論基礎(chǔ)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價(jià)值計(jì)量模式，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性方面有較大提升，與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，勢必會(huì)對(duì)中央銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及央行資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響。

一、理論基礎(chǔ)分析

(一)契約理論。在我國央行契約模型中，中央銀行是國家為了實(shí)施金融管理而選擇的一個(gè)受托者，央行契約有多重維度構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是其中重要一個(gè)維度，而這一維度的本質(zhì)是為保證我國央行整體契約機(jī)制運(yùn)行而產(chǎn)生的。我國中央銀行屬于政府機(jī)關(guān)而非企業(yè)，沒有對(duì)單位經(jīng)濟(jì)收益的量化考核，區(qū)別于企業(yè)實(shí)體、社會(huì)團(tuán)體等利益相關(guān)者，央行沒有動(dòng)力機(jī)制影響會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，只能借助于央行契約中的委托方政府來影響會(huì)計(jì)政策的制定，而政府則主要是通過財(cái)政部在央行會(huì)計(jì)政策制定過程中施加影響。央行目前主要執(zhí)行的是行政單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，隨著財(cái)政部最新的《基本準(zhǔn)則》的執(zhí)行，必然對(duì)現(xiàn)行央行會(huì)計(jì)制度安排形成顯著影響，進(jìn)而影響央行資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(二)信號(hào)傳遞理論。在有效資本市場環(huán)境中，不管是弱勢有效、半強(qiáng)式有效或者強(qiáng)式有效，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是市場主體對(duì)外傳遞信號(hào)的有效載體，其傳遞的各項(xiàng)信息反映了管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的過程。就我國央行而言，央行會(huì)計(jì)的角色、定位以及傳遞的信號(hào)類型，將決定央行會(huì)計(jì)的目標(biāo)。而基于會(huì)計(jì)的契約性，我國央行會(huì)計(jì)目標(biāo)既要強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任，主要是對(duì)國家和政府的責(zé)任，所以要保持央行會(huì)計(jì)信息的可靠性;同時(shí)，又要注意決策有用性，主要是對(duì)市場主體尤其是對(duì)資本市場各利益相關(guān)者決策的影響，故要保持央行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。《基本準(zhǔn)則》引入“決策有用觀”后，更加注重會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，央行會(huì)計(jì)信息必然要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出新的和更高的要求。(三)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果論。會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果論認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的選擇是具有經(jīng)濟(jì)后果的，央行會(huì)計(jì)政策的選擇和變更對(duì)資本市場主體利益分配和再分配會(huì)產(chǎn)生較大的影響，這已經(jīng)是不爭的事實(shí)。央行資產(chǎn)價(jià)值及央行資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)隨經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)而變化，比如央行會(huì)計(jì)政策對(duì)于未實(shí)現(xiàn)利潤的處理，一般都不會(huì)提前確認(rèn)，因?yàn)樘崆按_認(rèn)的直接后果是提前向政府上交利潤，從而變向增加貨幣供應(yīng)，沖擊現(xiàn)有貨幣政策，增加流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，故貨幣政策的穩(wěn)健性要求會(huì)計(jì)信息要可靠。同時(shí)，由于央行貨幣政策、金融調(diào)控的變化會(huì)影響央行資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而影響宏觀經(jīng)濟(jì)和資本市場的預(yù)期，因此，央行會(huì)計(jì)信息要兼具相關(guān)性，這正是《基本準(zhǔn)則》所增加的質(zhì)量要求。(四)基本會(huì)計(jì)信息理論。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，基本會(huì)計(jì)理論主要有三種理論觀點(diǎn)，歷史觀、信息觀和計(jì)量觀。“歷史觀”認(rèn)為管理當(dāng)局是投資者的受托人，會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映市場主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等歷史信息，其實(shí)際上是一種受托責(zé)任觀。“信息觀”是將資本市場證券價(jià)格等同于信息含量，進(jìn)而等同于決策有用性，故“信息觀”又稱為“決策有用性信息觀”，是一種會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，其假設(shè)資本市場是有效的，且資本市場會(huì)對(duì)所有應(yīng)披露的信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出反應(yīng)，市場主體選擇和應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策一般不會(huì)影響證券價(jià)格，除非顯著影響其現(xiàn)金流量，需要利益相關(guān)者借助于技術(shù)手段自行預(yù)測未來業(yè)績趨勢。決策有用性的“計(jì)量觀”也是一種財(cái)務(wù)報(bào)告方法，要求市場主體應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中引入公允價(jià)值，要承擔(dān)預(yù)測市場價(jià)值的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。我國央行會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息方面主要遵循歷史觀，在信息觀和計(jì)量觀方面有所不足，《基本準(zhǔn)則》引入的決策有用觀和公允價(jià)值，將顯著提升央行會(huì)計(jì)質(zhì)量的決策相關(guān)性。

二、國內(nèi)外比較分析