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摘要：隨著我國市場經濟的深入發展，對企業自身管理水平和深度的發展也越來越高，企業內部會計控制是現代企業管理框架的重要構成部分，是企業持續發展的制度保證。會計控制作為企業管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業管理的全過程。本文就從企業內部控制的內容出發，通過對內部會計控制制度現狀的分析，提出完善內部會計控制制度的措施。

關鍵詞：企業內部會計控制檢查制度

企業內部會計控制是企業為了保證會計信息的質量、保護資產的安全、促進企業戰略目標的實現和確保法律法規貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制在現代企業管理中居于戰略地位。可以說，“得控則強，失控則弱，無控則亂”。因此，企業管理者必須給予高度的重視，明確內部控制的目標，特別是內部會計控制的目標，其涉及的范圍大到整個企業，小到某個部門的一項具體業務，是一種通過控制系統內部會計信息的傳遞，達到對企業管理控制和業務控制的綜合控制方式。

一、內部會計控制的內容

內部會計控制制度的內容主要包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

（一）內部會計工作管理制度

第一，要建立以管理會計為核心的內部管理制度，加強對財務、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責。會計人員是單位具體會計工作的操作者和執行者，其工作的態度將直接影響到會計的好壞。同時會計若不公平、公正地對會計人員進行統一管理，將導致會計人員對會計工作失職，不負責任，進而影響整個企業的經濟工作。因此，任何單位都應當根據會計法和國家統一的會計制度，并結合本單位特點和管理的需要，建立健全相應的會計人員崗位職責。第三，實行內部領導控制管理責任制，提高內部會計控制的有效性。會計工作作為經營管理工作的重要組成部分，只有單位負責人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法律法規的范圍內開展活動并得到不斷完善，從而提高經濟效益并得到法律的保護。因此要發揮內部會計控制的有效性，企業的經營管理者，也應是落實企業內部會計控制的第一責任人，除了自身要遵法、守法外，還應積極支持和保障會計法賦予會計人員履行控制本企業經濟活動的職權。

（二）內部會計檢查制度

內部會計制度最終是由人去執行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設，因此，企業應當重視對內部會計控制的控制檢查工作，應建立健全內部會計檢查制度。會計檢查制度應主要包括會計工作檢查和會計信息質量檢查。

1、會計工作檢查制度。是根據企業制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規定的必查項目外，應加強對下列內容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動態考察和定期輪崗情況。第二，會計賬簿是否合法、規范，有無賬外賬。第三，會計業務處理規范化情況。第四，授權制度執行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務核算情況。第六，貨幣資金管理制度執行情況。第七，事后稽核工作開展情況是否按規定設置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合法。第八，對會計主管控制制度執行情況。

2、會計信息質量檢查制度。是對企業某一期間所發生的會計數據及提供這些數據的載體進行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產品為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實、準確及合法性，應重點對以下事項進行檢查：第一，進行會計核算的數據是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關的制度規定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴密，賬務記載是否真實。第四，會計報表披露的數據是否準確、真實有效。

（三）資金控制制度

資金控制制度是企業控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現增收節支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經營戰略的實施，是對內部會計控制有效的補充。

（四）內部審計稽核管理制度

實行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統的最高組織，直接對法人負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質。安排熟悉會計法規和制度規定，并具有豐富工作經驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續教育和培訓，使其思想政治素質和業務素質能長期滿足稽核工作的需要。

（五）風險預警制度

通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，而對企業可能或將要面臨的財務危機事先進行預測預報的財務分析系統。既然是基于預報功能而非業已陷入危機狀態，因此相關的預警財務指標必須具備三個基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應當屬于危機初步產生時的先兆性指標，而非業已陷入嚴重危機狀態時的結果性指標。第三，與危機生成過程的密切關聯性。就財務層面上看，誘發財務危機最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應對不當及功能乏力，由此而導致了企業競爭的劣勢地位，未來現金流入能力低下；或是企業一味地追求銷售數量的增長，卻忽略了對銷售質量——現金流入的有效支持程度及其穩定可靠性與時間分布結構等的關注，由此導致企業陷入了過度經營狀態與現金支付能力匱乏的困境。這就要求企業財務危機預警指標應當依托這一基本點加以把握。

（六）風險責任會計制度

以權、責、利相統一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業績考核相結合，明確規定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。

二、建立企業內前我國企業內部會計控制的現狀

我國企業管理者雖然都已普遍認識到了內部控制的重要性，但對內部控制的認識還是不夠:側重于企業外部環境的梳理，卻忽視了內部各環節、各崗位的牽制；側重于經營環節的程序控制，卻忽視了企業整體的協調；側重于內部控制的制度學習，卻忽視了執行人的素質的提高；側重于對貨幣、實物的控制，卻忽視了企業文化環境的建設，等等。

（一）企業內部會計控制制度不完善，控制薄弱

企業在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿于會計制度與其他企業管理制度的各個方面。企業只要存在經濟業務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。內部控制制度主要應包括以下三項內容：首先，控制制度要確定企業內部行政領導和各職能部門擁有的職權和應承擔的責任，以及據以確定的他們在處理經濟業務時所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項經濟業務的處理程序和手續；最后，內部控制制度中要明確處理每一項經濟業務的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關系，每一人員是否置于他人的監督之下。目前在我國很大一部分經濟單位仍輕視內部會計控制，習慣于行政指揮，家長制管理的現象還普遍存在。各種類型的經濟單位未制定完整的內部會計控制體系，相關內部會計控制制度也散見于內部文件之中，把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。一些單位受到利益驅動，重經營、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，以至于內部會計控制失控；還有些經濟單位其內部牽制機能尚未建立，不相容職務沒有進行分工控制，常常是會計、出納一人兼，發票、印章一人管，更談不上內部會計控制的履行。

（二）企業文化落后，內部會計控制人員及會計人員素質不高

企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部會計控制的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信，終于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉進責的一種制度約束。企業文化是一個企業的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。但很多企業沒有良好的企業文化，雇用人員時沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系進入企業；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考核及晉升的制度；未根據不同的情況對職工進行適當的道德教育。由于經濟環境的變化，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。從調查情況和掌握的典型案例可以看出，會計工作中存在著大量違法、違紀問題，其手段十分明顯，監督部門只要稍加注意即可發現，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術也在不斷發展，增加了監督難度。

(三)會計資料不實，會計資料扭曲

目前我國理論界和實務界對內部會計控制的理解不一，一部分企業對建立內部會計控制制度重視程度不夠，內部會計控制制度殘缺不全。有些企業對內部會計控制還存有很多誤解，認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規章制度；有的認為企業內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息準確性及資產安全性與完整性控制、內部監督等；甚至有些企業還未認識到內部會計控制的重要性。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，已建立的內部會計控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。比如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、造假賬、編假表、報假數、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。

(四)共同舞弊，會計控制失效

內部會計管理制度是一項行之有效的內部監督管理制度，也是企業內部會計控制的重要組成部分，它與控制本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本身應相互牽制的卻聯合起來，共同舞弊，這就使得任何規章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領導干部運用職權，參與其中，情況就更為嚴重。目前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。各職能部門私設“小金庫”、現金坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員素質不高，無視財經紀律，或在領導的授意、指使或強令下，賬外設賬、隱匿收入、私分資金、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致報告嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的將單位的汽車、鋼材、產成品等以報廢、毀損的名譽“清理”給朋友，慷國家、集體之慨，謀自己之私利；還有的企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部會計控制制度失控難逃其咎。比如某些企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。這些違法違紀問題的發生，究其根源主要是企業內部會計控制制度不嚴，共同舞弊造成的。

三、完善企業內部會計控制的措施

（一）建立健全企業內部會計控制體制

為實現企業內部會計控制的目標，應完善企業內部會計控制制度：第一，企業內部會計控制制度的建立與實施應協調好相關部門的關系。企業內部會計控制制度的制定涉及到了經營活動的各個部門，只有與銷售部門、生產部門、采購部門、經營管理部門等相關部門配合，各行其職，各負其責，才能制定出適合本企業的內部會計控制制度。它是企業各部門在業務運作過程中形成的相互影響相互制約的一種動態機制，也只有與相關部門配合，才能及時發現問題，解決問題。才能使制定的內部會計控制制度落實執行。第二，完善內部會計控制制度的關鍵是結合企業的實際。衡量一個企業內部會計控制制度的好壞的關鍵是看這種制度是否結合了企業的實際，是否能給企業帶來最大的經濟利益。任何企業都有自己的特點，我們只能在立足于企業客觀實際情況下，按照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的要求，修訂適合本企業的內部會計控制制度。企業的實際情況主要包括企業內部環境和企業的外部環境。內部會計控制制度的建立應符合內外部環境的需要。

(二)培養誠信敬業的企業文化，完善內部會計控制環境

在內部會計控制中，控制環境是最基本的構成要素，而人又是控制環境中的重要因素。內部會計控制是由人制定的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體。企業內部會計控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部會計控制工作做好。任何內部會計控制制度的成敗都取決于設計水平和高素質人員的貫徹執行。第一，加強對會計人員的繼續教育，要重視業務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真。第二，提高會計人員的法律意識和道德品質。會計行業本身的性質要求會計人員必須具備很高的道德素質，必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠，惟此才能獲得社會的信賴與贊譽。在建立一套系統的職業道德規范的同時，特別要加大對違反職業道德規范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業行為。第三，制定適當的人事管理制度，通過科學的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，優化會計隊伍結構。第四，增強會計人員自我約束能力，履行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法，廉潔自律。

（三）完善內部牽制制度，發揮內部審計在內控中的監督作用

1、內部牽制。指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當授權，不相容工作的責任分工，憑證和記錄，接近控制，獨立監察等環節組成。這種制約包括上下級之間的互相制約，相關部門之間的相互制約。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外還規定需有復核并有財會主管審批，又如現金流轉業務中，現金收支的審批，收入和支出，記賬等業務應分工管理，互相牽制。在內部牽制中還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果，工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定，并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2、內部審計機構是強化內部會計控制的一項基本措施。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽核評價內控制度是否完善，各職能部門執行指定職能的履行效率，并向企業最高管理部門報告內控制制度的執行結果，從而保證內控制度更完善和嚴密。

(四)嘗試內部會計控制的創新，力求控制手段多樣化

將內部會計的控制手段由手工轉變為電子，可利用網絡技術建立有效的信息交流、共享、反饋機制，建立有效的預防性、檢查性和糾正性控制，使傳統管理的發現問題事后補救的做法，發展到事前和事中的控制；使企業內部會計控制的范圍實現外部化、宏觀化；使企業內部會計控制的關系由命令與控制向集中與協調轉變；使企業內部會計控制的程序由順序化向并行化發展；使工業經濟時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式轉變為扁平化、網絡化、柔性化、分立化的組織形式。通過風險預警、風險分析、風險報告，使上級單位會計管理人員及時掌握內部會計控制執行情況，同時將執行過程中好的經驗做法及時傳遞給一線會計人員，以提高會計內部控制的效果。

內部會計控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，對明確和規范企業內部各部門，各崗位的職責和行為，對提高管理效率和對保證經營的目的實現，防止會計信息失真都有明顯的作用。企業在推行內控制度的過程中，要提高認識，搞好內控制度的創新，圍繞企業經營目標，建立符合企業特點和要求的內部會計控制制度，提高管理水平，實現企業價值的最大化。

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