《會計法》的頒布、實施，迄今已跨越二十年的時空，《會計法》是會計工作的基本法，是指導會計工作的準繩。回顧二十年來“以法治會”，成績顯著。下面就自己在重溫學習《會計法》中關于建立和健全本單位內部會計監督中加強企業內部審計談一點認識。

一、加強企業內部審計工作是新修訂的《會計法》賦于內審人員獨立行使會計內部監督的重要職能。

企業內部會計監督是指各單位的會計機構、會計人員通過日常會計工作對經濟活動進行的監督。針對我國現存的管理失控、盲目投資，資產流失，會計信息失真，會計機構、會計人員對本單位經濟活動監管職能弱化等現象，新修訂的《會計法》，對本單位內部會計監督提出了原則性要求，除了要建立和健全單位內部控制制度外，還第一次明確指出“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確”。把建立和完善單位內部審計制度作為加強單位會計內部監督的重要手段，運用法律手段，作了具體規定。審計署關于內部審計工作的規定第二條指出“內部審計是獨立監督和評價本單位及其所屬財政收支、財務收入，經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。獨立行使內部審計職能，是加強會計內部監督的重要組成部分。

二、內部審計工作，地位重要，作用明顯，意義重大。

內部審計是隨著社會主義經濟的發展和企業管理的內在需要而逐步發展起來的。在社會主義市場條件下，它們地位越來越重要，作用越來越明顯。內部審計概括起來主要有：一是監督作用，對單位及其所屬企業貫徹、落實國家政策法規，財經法紀，防止國有資產流失，保證國有資產的完整和增值起監督作用；二是促進作用，內部審計對健全單位內部控制制度，加強企業管理，提高經濟效益，防范、懲治腐敗和加強廉政建設方面起促進作用。因此，加強內部審計，對保護單位資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整起到了積極作用，它促進了單位內部會計監督制度健全和加強，因此，內部審計在單位的地位越來越重要，加強單位內部審計意義重大。

三、開展單位內部審計，必需配備獨立的內部審計人員。

經濟越發展，會計越重要。進入21世紀,在知識經濟時代，會計的作用不單純是事后記賬、算賬，而是通過會計核算和會計監督提供真實、完整的會計信息,積極參與經濟管理,為宏觀決策和微觀管理服務。會計信息也不是單純反映機關企業事業單位的財務狀況和經營成果，它在很大程度上也是經濟管理工作的重要基礎。因此，會計職業要實現其自身價值，增強與從業崗位的適應度，更好地為經濟建設服務，會計的崗前培訓和各種形式的實踐教育顯得尤為重要。

本文通過對市本級會計人員的現狀調查，對崗前培訓現狀進行了分析研究，并提出相應對策。

一、市會計隊伍現狀

目前，市共有持證會計人員1179人。從會計人員學歷層次看，持證會計人員中，具備中專及以下學歷335人，占28.3%，具備大專學歷512人，占43.4%，具有大學本科學歷328人，占28%，具備研究生學歷的只有4人，占0.3%。從會計專業技術資格看，具有高級會計師職稱的有5人，占0.3%；具有中級會計師職稱的有59人，占5%，具有初級會計專業技術資格的有709人，占59.7%，無會計專業技術資格的有401人，占35%。會計人員中，在崗注冊的會計人員1102人，占持證人員93.4%；不在崗注冊的77人，占持證人員6.6%。在新任會計中，最近三年取得會計從業資格證書的有154人，占持證人員13%。

近年來，為適應市場經濟發展的需要，我市在會計人員教育培訓方面采取了一系列有效的措施，會計人員素質有了較大程度的提高，保證了會計工作的正常進行和會計制度改革的順利實施。但會計人員專業素質、知識結構、職業道德等與經濟發展的要求還有很大的差距，在一定程度上制約著會計作用的進一步發揮。

1、會計人員知識結構不夠合理。隨著經濟的快速發展和會計改革的不斷推進，要全方位地發揮會計的職能作用，會計人員再也不能局限于單純的會計核算，而是要求會計人員具備較強的職業判斷能力、預測分析能力、縱橫協調能力，會計人員不僅要精通本行，還必須具備網絡信息、法律、金融、管理等知識。但從會計隊伍的實際情況看，大部分會計人員只了解簡單的核算知識，會計工作局限于記賬、算賬、報賬，會計核算只是服從稅法的“稅務會計”，不是遵循會計準則的“財務會計”，更談不上參與分析決策和管理。

一、會計職能概述

追溯會計的歷史，從最初的“結繩記事”到現代的會計電算化，可以發現會計是應經濟管理的需要而出現的。職能是事務本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。有關會計職能會計界出現了“百家爭鳴”的繁榮景象。有“一職能說”——提供信息；“二職能說”——核算和監督；“三職能說”——計算過去，控制現在，猜測未來；但占主流地位的是“二職能說”，即核算和監督。核算是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整、連續、系統的記錄和計算，為管理者提供信息，它是會計的基本環節；而管理職能是指會計為滿足管理當局的需要，參和企業經營管理的功能，具體又可分為猜測、計劃、決策、控制、分析、監督等功能。

二、會計職能重心轉變的方向及原因分析

現代會計職能已從傳統的信息處理和提供轉向信息的分析使用和幫助參和決策，從事后算賬轉向事前的猜測、事中的控制等。造成這種轉變的原因何在呢？本人認為可歸納為以下幾點摘要：

（一）會計電算化的應用，會計軟件的發展，使得會計職能重心向管理轉移

手工條件下，廣大會計人員被繁雜的手工核算工作所包圍，根本沒有時間和精力參和管理。賬目上幾分之差，會計人員手工對賬幾天不是沒有可能。會計電算化以后，新問題就可以輕而易舉的解決了。電算化后一個人可以勝任幾個人的工作，而且準確性和及時性也大大提高，會計人員的精力也由核算轉移到管理分析上來。會計軟件只要求會計人員完成錄入憑證后，報表及賬務自動生成，還可以隨時查看成本費用實際發生情況，反映計劃和實際的差額及計劃完成率等，變事后反映為事前分析，事中控制，加強了管理職能。

商業銀行會計監管的要素

主體。商業銀行會計監管主體是指行使對商業銀行進行會計監管這一職能的機構或人員。我國目前主要有銀監會、中國人民銀行、財政部門、審計機關、銀行業協會、會計師事務所、商業銀行內部會計控制等機構、組織及各自的監管人員。根據監管主體的不同，商業銀行會計監管可分為政府監管、內部監管和社會監管三個層次。其中以銀監會為代表的政府監管是主體和核心，以內部會計控制和內部會計監控來實現的內部會計監管是基礎，以民間審計和銀行業自律為主的社會監管是重要補充和環境保障。它們共同構成了商業銀行會計監管體系，是一有機的整體。

客體（對象）。傳統的觀念認為包括商業銀行會計監管在內的會計監管的客體是被監管單位的會計信息，具體又表現為各種會計憑證、會計賬薄、會計報告等資料和信息。但這一觀點并不全面。商業銀行會計監管的客體還應包括被監管銀行的經濟活動、會計活動、會計工作、會計人員、單位負責人，甚至還有會計監管者本身。

制度。所謂商業銀行會計監管制度就是指對商業銀行實行會計監管的準則、內容、方法、程序、工具等的總稱，它是商業銀行會計監管主體和會計監管客體中介，前者需借助這一中介實施對后者的監管。

由此看來，以上三個要素有機地組成了商業銀行會計監管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業銀行會計監管的內容

一、成本概念

1、會計學中的成本概念。

會計學的成本是根據實際成本原則和權責發生制的要求，按照成本計算對象受益的情況匯集和分配所發生的生產費用，所計算出的一定數量產品或勞務的個別勞動耗費的補償價值。它可以用來計量企業生產經營性資金耗費、計算企業損益、考核企業耗費水平、限定生產經營性耗費補償的范圍和數量等等。會計學上的成本具有以下特點：

（1）圍繞企業生產過程進行研究，重點研究生產成本。不涉及企業與外界和企業內部組織之間的費用。

（2）是對歷史的反映。只關心實際發生的成本，不關心未來的產出。

（3）能夠以貨幣加以計量。只核算企業成本中可以在貨幣支出形態上直接反映出來的部分，不包括應計入而不能在貨幣形態上直接反映出來的成本。

現在的會計工作并不是以前人們認為的那樣，是單純的記帳、算帳和做帳的帳房先生，是一個差使，僅僅對主人負責。現在的會計工作實質是企業的財務管理，是對企業實行科學管理，監督整個企業活動的重要手段，是企業制定政策和計劃的主要依據。隨著企業改革的日益深入和現代企業制度的逐步完善，會計工作在企業管理中的作用已日益顯現，企業會計工作的任務，已從單純的信息咨詢、監督、服務等職能進一步向預測、監測和參與企業決策職能發展。搞好會計工作對企業的生存與發展起著極其重要的作用，這一點已為企業領導人和社會各界所認識。本文淺論會計在企業管理中的地位與思考，期望能引起大家對這個問題的關注，以把這個問題研究深，研究透，真正發揮會計在企業管理中作用。

一、會計在企業管理中的地位

1.會計工作在企業管理工作中處于重要地位

一個企業的企業管理工作涉及許多不同的部門，管理成效的優劣不是管理部門一個部門的事情，它是企業若干部門共同執行的結果。由于會計部門的特殊地位，它與企業的各個部門、各項業務發生廣泛、直接、連續的關系，其范圍之廣，影響之大不亞于總經理辦公室，有時還超過總經理辦公室，特別它掌握的財務數據是企業的命脈。因此，會計部門在經濟業務所涉及的各部門中處于中心位置，只有讓會計參與到企業管理之中，才能提高企業的經濟效益，使企業不斷發展壯大。

2.會計信息是企業經營決策的所必需的基本依據

會計信息是企業對經濟形勢分析判斷和決策以及制度制定的重要依據。會計部門及會計工作人員，肩負著對企業發展情況進行反映、監督、分析和咨詢的任務，會計工作的出發點和歸結點都在圍繞著信息工作而展開。在市場經濟條件下，企業決策的正確與否是企業經營成敗的關鍵，而決策的正確與否往往又取決于會計信息的完整性、可靠性和及時性。企業決策者只有利用準確的會計信息，進行全方位分析，才能確保生產與銷售、市場開拓、產品定價、資金投入的協調統一，保證經營決策的可靠性和有效性，使企業槍的先機，掌握主動，從而提高經濟效益。這里面，會計信息起到極其重要的作用，有時甚至是決定性的。因為企業的一切經營活動是為了效益，而有沒有效益，別的部門不可能拿出完整、權威的數據，只有會計部門拿的出。所以，在企業中往往出現這樣的情況，其他部門認為可以辦的事，是萬無一失的，但經會計部門一分析，認為不行，通不過，這事往往也就不辦了，或者不了了之。

本月主要檢查內容有：會計要素管理、現金管理、上期問題跟蹤檢查、節假日運行情況、管轄行主管行長、業務主管日常對營業網點檢查情況及會計檔案的管理；檢查方式采取現場觀察柜員日常業務操作、抽查清點重控憑證、現金，調閱錄像、傳票，查看各種登記簿記載等檢查手段進行。現將檢查情況匯報如下，請督促營業經理認真落實整改，并將紙質整改報告經分管行長審閱簽字后上報。

一、總體情況

通過檢查發現，該營業網點的日常工作繁忙，工作量較大，臨柜人員在日常工作中不能做到對自行業務進行認真核對，營業經理履職時盡職不到位，造成差錯率增高，并且營業經理對柜員的日常業務培訓以及自身學習得不到正常堅持，從檢查情況看，柜員因不注意細節或不細心、屢查屢犯造成的差錯較多，通過跟蹤檢查上期問題，發現該行對存在的問題整改力度不夠，如柜員日終軋帳制度的執行以及保險柜大小不符合要求使現金管理未能得到有效的改變；同業存款專用賬戶支取現金無人民銀行審批的現金管理卡。對使用原子印章作為單位結算賬戶預留印鑒的，整改步伐較慢。

在此次月度檢查中，檢查督導員能積極和被查網點溝通交流，對柜員出現的操作問題和業務誤區、肓區，耐心的進行輔導，幫助柜員規范業務處理，正確認識錯誤的危害性；對檢查中發現的漏簽章、漏登記、漏報備等問題進行現場輔導整改，達到“查深、查細和查輔結合”的預期目的。

二、存在問題

1、分管行長、業務主管對網點核算、內控方面的檢查記錄、網點負責人工作日志的記載項目不全、內容簡單，檢查中未發現有問題提出記錄。營業經理工作日志記載對日常工作中的問題、重大事項、以及自身不可解決的問題也無記錄。

會計集中核算制度是為切實加強行政事業單位各項經費的管理，探索行政事業單位財務管理的新思路、新方法，是為了提高經費使用效益而推行的一種新的核算方法。自20*年4月我區會計結算中心成立運行以來，根據“集中管理，統一開戶，分戶核算”的原則，發揮會計結算中心作為財政集中收付制度運行樞紐的作用，對全區90余家行政、事業單位采取集中核算。會計結算中心統一管理納入統管行政事業單位的各項經費，在各單位資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下，撤銷所屬單位的銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過*區會計結算中心集中辦理會計核算業務。從中心運行五年來的情況看，會計集中核算制在優化公共資源配置、強化財政監督、規范單位會計核算工作，整合人力、財力資源，提高財政資金使用效益等方面，發揮了積極的作用；在規范會計核算，提高會計信息質量，加強財政資金管理和推動黨風廉政建設方面取得了初步成效。

一、實行會計集中核算的重要意義

一是會計集中核算有利于控制財政資金的支出，規范會計行為，保證財政資金支出的真實性。實行會計集中核算后，各預算單位銀行賬戶統一集中到會計結算中心，不允許再另設賬戶。這樣首先使各單位一切支出均處于財政監控之下，時刻掌握財政資金的運行和節余情況，保證資金的專款專用，制止了鋪張浪費問題，有效防止挪用資金的現象發生。其次是杜絕了各單位出借銀行賬戶，以賬戶進行違法活動的可能性。再者通過統一的核算方法和審核形式，對支出項目、票據進行嚴格的審核，從而保證會計資料的真實性，有利于橫向和縱向的分析對比。實行財務集中核算后，各統管單位的會計業務納入結算中心統一核算，在報賬過程中，結算中心專職會計人員從原始憑證把關入手，對不合規，不完整，應補充和更正的憑證予以退回，要求糾正和補全后再報賬；對不合理，不合法，超標準、超范圍的支出堅決拒絕報銷。同時，嚴格監督實行“收支兩條線”管理，防止發生坐收坐支現象。實施財務集中核算后，會計監督前移，由原來的事后監督變成了事前、事中監督，有效地維護各類資金管理秩序。

二是有利于從源頭上治理腐敗，推動反腐倡廉的深入開展。貪污腐敗行為都是在資金運動中進行的，而會計集中核算就是將資金運動自始至終進行全面監控，對于不合理及違法支出予以拒付，從而扼制貪污腐敗行為的發生，達到反腐倡廉的目的。實行會計集中核算，會計人員和會計主體完全分離，與支出單位在人事、待遇方面沒有任何關系，排除了人為的干擾因素，使得審核更加公正和嚴格。從根本上消除了會計工作受制于單位負責人的種種弊端，避免了假賬真做，真賬假做的現象，保障了會計人員能相對獨立的依法行使《會計法》賦予的職責，敢于對會計資料的真實性，合法性，準確性和完整性負責。通過對支出的審核，及時發現假發票、假支出、以權謀私等不正當支出行為，保證財政資金的安全性和支出的真實性。（但這只是理論上的推理，由于客觀情況的復雜性和腐敗行為的多樣性，尚不能完全在實踐中得到證實。）

三是統一了會計核算的口徑和費用支出標準。由于各預算單位的會計人員素質不同，業務水平不同；經濟狀況不同，造成了單位之間會計核算上的差異和福利待遇上的不均。通過會計集中核算，統一了審核標準和支出標準，包括費用支出、福利待遇、出差補助、通訊及交通補助等等方面站在同一起跑線上，特別是對一些單位遇上“紅燈”繞道走的做法予以杜絕。同時也有效遏制了一些單位隱匿預算外收入、濫發錢物、大吃大喝等不合法行為，以及消除各單位之間同工不同酬的貧富差距，保證各項財政規定的貫徹執行。

四是會計集中核算制有利于提高資金的使用效益。會計集中核算制度通過改革會計人員管理體制和會計業務處理程序，強化了會計核算和會計監督，資金的使用和核算相分離。取消了單位多頭開戶，從源頭上制止了財政資金的亂支濫用，資金一次撥付到位，杜絕了單位擅自改變資金用途以及貪污、截留、挪用等現象。解決了資金撥付過程中的閑置浪費問題，通過制度創新，實現了提高財政資金使用效益的最終目的。實行會計集中核算后，結算中心能適時對各支出單位的經費出入進行監督，便于財政對資金加強統一管理，減少了部分單位在使用經費上的隨意性，杜絕了挪用、浪費和不良開支等現象的發生，有效地提高了經費使用效益，保證了資金的安全。

調查目的：

調查煉化企業的班組成本管理工作，形成形象化印象，便于學習和工作的結合。

調查單位概況：

撫順石油化工公司是中國石油天然氣集團公司下屬的子公司。為國有獨資公司，享有法人財產權。受集團公司委托對所屬企業的有關國有資產進行經營管理和監督，依法行使出資者權利，承擔國有資產保值增值責任。

地理位置

撫順石油化工公司地處遼寧省撫順市。公司機關位于市中心，直屬企業分布在撫順市四個區，東西相距30公里。基礎設施完善，通訊設施先進，交通便利，距大連港430公里，距營口鲅魚圈港260公里，距沈陽桃仙機場50公里。

隨著計算機的發展和經濟體制改革的深化,會計電算化得到迅速的普及和發展，不同的企事業單位根據自身的需求和條件，選擇了會計電算化記帳，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供了及時準確的會計信息，是會計發展史上的一次飛躍，但是，也給我們的審計工作帶來了很大的影響。

一、審計線索發生變化

當前，許多單位引入“金蝶財務軟件”，“用友財務軟件”等財務系統，這使得單位各項業務的審計線索發生了變化，傳統的手工會計系統中的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。在手工系統中由原始憑證到記帳憑證，由過帳到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚，審計人員進行審計完全可以進行順查，逆查和抽查，但在電算化會計系統中，傳統的帳薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是有會計資料的磁盤，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的。此外，從原始數據進入計算機到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，導致在審計時只能發現業務的結果，而不能追索其來源。

二、審計內容的改變

在會計電算化的條件下，審計的監督職能雖然沒有改變，但審計內容都發生了變化，在電算化會計信息系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統應用程序出錯或被非法篡改，則計算機多會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的會計事項，從而得出錯誤的結果。系統的處理是否合規、合法、安全可靠都與計算機處理和控制功能有直接的關系，在手工會計系統中，會計部門的內部控制一般表現為對人的控制，強調職責分清，相互牽制，采用的手段是利用紙面信息進行人工核對和檢查，但在會計電算化的條件下，內部控制轉變為對人和機器兩方面的控制，主要表現為①是否實施了職責分離，達到相互牽制。②是否采取了嚴格的輸入控制措施，來保證系統輸入信息的可靠性。③是否只有經過授權批準的人才能接觸系統的硬件、軟件及數據文件。④是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺，保持系統正常運作。⑤是否采取適當的處理控制措施，來保證會計數據處理的準確性和完整性。⑥是否采取了適當的輸出控制措施，來保證系統能完整準確地輸出經處理后的會計信息。所以，在會計電算化的條件下，審計人員必須審查會計電算化系統的處理功能及其內部控制以證實其會計事項處理的合法性，結果的正確性，信息的完整性和安全性。

三、審計技術的改變