內容提要：金融會計風險是商業(yè)銀行金融風險的重要組成部分。本文通過對金融會計風險定義、類型、成因及其與信貸資產風險關系的論述，對如何防范金融會計風險從宏觀、微觀兩個方面作了粗淺的探討。風險是指一定條件下和一定時期內可能發(fā)生的各種結果的變動程度，其本身具有不確定性和客觀性。銀行業(yè)把風險管理作為其生存發(fā)展的條件之一，這是由市場原則和金融業(yè)的內在規(guī)律所決定的，金融業(yè)從本質上看是從事風險交易的行業(yè)，是進行風險的分解、組合、轉換的行業(yè)，從一定意義上講銀行的經營管理過程就是抗爭風險的過程。就是在測度風險、防范風險、轉移風險中實現(xiàn)收益的過程。一提到金融風險，人們往往認為是信貸資產風險，其實金融會計風險存在于銀行經營管理的每一個環(huán)節(jié)中，其危害性不亞于信貸資產風險。一般地說，人們將金融機構在經營過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財產、信譽蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性，稱為金融會計風險。

亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經濟國家，也在大量地吸收外資為我國的經濟建設服務，我國也存在大量的外債，我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高，同時權責發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認上違背了會計謹慎性原則，助長了泡沫經濟。尤其重要的是，我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機產生的最大隱患。從金融會計的角度，我國銀行業(yè)欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調節(jié)靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監(jiān)管機制，這是我國金融會計風險產生的頭號大敵。

金融會計具有核算和經營管理兩項主要功能，一方面直接負責財務管理、損益計算和經濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預測來實現(xiàn)計劃管理、資金管理，對整個銀行業(yè)務經營進行控制和調節(jié)。因此在分析會計風險時，我們應將重點放在如何強化金融會計職能方面，也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業(yè)會計風險現(xiàn)狀、原因及控制時，界定在會計職能的發(fā)揮上面。

一、金融會計風險存在八種類型：

(一)信息失真風險

銀行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息進行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關要求，在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現(xiàn)象事實上掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響對銀行經營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。

職業(yè)素養(yǎng)是指從事某一職業(yè)應具備的能力要素和精神要素的總和。作為金融會計柜面人員，擔負著為社會公眾服務的使命，處在金融工作的第一線，也是多數(shù)大專院校青年學生向往的“熱門職業(yè)”。他們的素質、水平、能力如何將直接影響該金融機構的形象、會計職能的發(fā)揮和會計工作的質量。因此，金融會計柜面人員不斷提高自身素質，加強自身修養(yǎng)，就顯得十分重要。

一、提升金融會計柜面人員職業(yè)素養(yǎng)的意義

(一)是金融機構行業(yè)發(fā)展的需求

首先金融行業(yè)是貫徹執(zhí)行國家金融方針政策，搞好金融宏觀控制和調節(jié)經濟生活的部門。它聯(lián)系面廣，政策性強，是國民經濟的綜合部門。涉及千家萬戶，關系大眾民生。金融會計柜面人員代表大眾形象和社會風氣，必須具有良好的職業(yè)素養(yǎng)。其次。金融會計柜面人員直接與顧客打交道，他們的言行舉止、衣著容貌。代表著行業(yè)形象，必須具有親和力、吸引力。它是金融行業(yè)拓展業(yè)務、擴大資金來源不可忽視的重要環(huán)節(jié)之一。

(二)是經濟形勢變化的需求

隨著改革開放的不斷深化，社會需要我們提供全方位的金融服務。這樣一方面要求多增設金融網(wǎng)點，提供快捷方便地金融服務；另一方面，由于金融企業(yè)的行業(yè)競爭日趨激烈，需要我們的金融會計柜面人員應該更加陽光，充滿朝氣和活力，在工作質量和工作效率上應該好上加好，更上一層樓。同時隨著會計工作中不確定因素的增多，業(yè)務處理的多樣化，處理難度的增加。以及會計管理職能的增強，信息環(huán)境下的會計人員要有遠見。具備分析、判斷、交流等能力。因此，在會計信息化環(huán)境下需要會計人員具備的綜合能力，主要體現(xiàn)在觀察能力、操作能力、學習能力、記憶能力、思維能力、管理能力、想象能力、交流能力、智力與人際關系等多方面。

雖然我國已經具備一批具有專業(yè)技能和先進理念的會計從業(yè)人員，但是綜合來講，我國金融機構的會計人員整體學歷、資歷以及技能尚且落后與國際水平。而人為因素對于會計風險的發(fā)生存在最直接的聯(lián)系。同時，傳統(tǒng)的會計操作手段仍然沒有被取代，金融會計風險還面臨滯后的會計處理手段的信息總結不科學、信息分析不到位、信息掌控力度不足等情況。

金融會計風險類型分析

1.信息失真型風險。一切金融活動都是以會計信息為基準的，也是通過會計信息來反映的。為謀求自身利益，很多金融機構在會計信息上大做文章，直接引發(fā)了會計信息失實、收支科目隨意更改等問題，掩蓋了信貸資產的質量與風險，從而使外界，特別是投資者對于金融機構的效益作出錯誤的評價，由此引發(fā)更嚴重的金融安全問題。

2.操作管理型風險。由于會計信息錄入、傳輸、控制，或負責人員職業(yè)道德缺失、責任心不夠等因素所造成的財產損失，通常稱為操作型的金融會計風險。淡薄的法制觀念和懈怠的工作態(tài)度往往會是這類風險的直接引發(fā)因素。

3.會計創(chuàng)新型風險。如今，創(chuàng)新已然成為時代的口號，任何領域都主張創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新。從金融角度來講，創(chuàng)新既是市場競爭的需要，也是企業(yè)進軍國際市場的必然之舉，但是，創(chuàng)新的基本前提是能夠滿足金融機構的生存與發(fā)展需要，否則，不顧實際、甚至帶來重重后顧之憂的創(chuàng)新反而會適得其反。例如，盲目照搬先進的經驗的最直接結果就是先進經驗與落后的管理水平之間的沖突，這反而不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

4.決策失誤型風險。很多時候，由于會計部門的管理職能未能充分發(fā)揮，或者未能及時準確地向決策者提供真實可靠的會計信息，往往會引發(fā)一系列的決策失誤問題。可以說，這種會計人員的失誤所導致的風險是普遍存在的。如果不能將風險監(jiān)測指標體系落到實處，那么會計信息參與決策的職能將形同虛設，不但不能夠促成決策的科學周密性，反而會導致無法彌補的損失。

在我國經濟日益呈現(xiàn)多元化趨向的情況下，防范和化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸和支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。因此，防范和化解金融會計風險是防范和化解金融風險的一個重要組成部分。

一、金融會計及金融會計風險

金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營管理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對于金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的非凡的專業(yè)會計。它應有助于信息的使用者在經營管理和其它經濟活動中作出合理和有效的決策。

金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要。金融會計的重要性，要求其對金融機構經營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務信息必須絕對準確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風險。所謂風險，可以根據(jù)人們的不同理解而多種多樣，如風險為可測定的不確定性；風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮；風險是損失出現(xiàn)的機會或概率等等。但是，目前最被人們接受的風險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

二、金融會計風險的防范和化解

1.逐步建立適應商業(yè)化經營特征的管理型金融會計新體系。在防范和化解金融會計風險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論和方法，對銀行的業(yè)務經營，非凡是對高風險經營的信貸業(yè)務，進行全過程的跟蹤和監(jiān)控，積極參和銀行經營決策，逐步建立起能適應商業(yè)化經營特征的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一管理和分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經營管理和防范金融風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。其次，要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經營、賬外經營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風險和損失在很大程度上和違規(guī)經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)新問題，還輕易掩蓋新問題，延誤分散和化解風險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構內部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經營，有效地防范和化解金融會計風險。

【摘要】本文從會計目標與監(jiān)管目標的差異性、會計口徑與監(jiān)管口徑的差異性、資產減值準備計提與貸款風險管理的沖突等方面，分析新會計準則對銀行監(jiān)管的影響，提出了適應新會計準則變化的銀行監(jiān)管的若干建議。

【關鍵詞】會計準則；銀行監(jiān)管；金融監(jiān)管

2006年財政部的《金融工具確認和計量》等四項金融會計準則在相關規(guī)定、會計核算、財務報告等方面發(fā)生了一系列變革，使我國的會計標準得到進一步科學與規(guī)范。但從國際銀行業(yè)監(jiān)管的實踐看，由于許多監(jiān)管指標依賴于會計數(shù)據(jù)，會計準則的重大變化必然影響相關監(jiān)管指標的計算口徑，因此，包括公允價值、資產減值損失在內的一系列變革給我國銀行業(yè)監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、現(xiàn)行銀行監(jiān)管體系及其監(jiān)管職能的履行

我國金融監(jiān)管是一種多元監(jiān)管體制。目前，中國人民銀行、銀監(jiān)會、審計機關都在不同層面履行著監(jiān)管職能，形成了以銀監(jiān)會監(jiān)管為基本出發(fā)點、相互補充的有機整體。

根據(jù)《中華人民共和國人民銀行法》，目前人民銀行的主要職責為“制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務”。但為了實施貨幣政策和維護金融穩(wěn)定，人民銀行仍有監(jiān)管銀行間外匯市場、黃金市場等監(jiān)管職責，并有權對金融機構及其他單位和個人的存款準備金執(zhí)行情況以及對執(zhí)行有關人民幣管理規(guī)定的情況等直接進行檢查。

根據(jù)入世承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時間的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中國建設銀行已于2005年10月27日在香港證交所掛牌上市，中國銀行也正積極籌備在香港上市，中國工商銀行上市也將在今年年底前完成，中國農業(yè)銀行正為股份制改造和上市進行“熱身”準備。在股份制商業(yè)銀行中，交通銀行已于2005年6月份率先在香港成功上市，深圳發(fā)展銀行、上海浦東發(fā)展銀行、招商銀行、華夏銀行、民生銀行這五家上市公司也正在積極尋求海外上市，中信銀行、廣東發(fā)展銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、恒豐銀行、浙商銀行正在積極籌備在國內或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷發(fā)展，我國金融會計的國際化也在積極推進，這將會對我國商業(yè)銀行會計信息質量和經營管理產生重要影響。

一、金融會計的國際化趨勢

目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務報告準則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉向國際財務報告準則。

1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調整，但轉換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經開始全面采用國際財務報告準則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內試行，標志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經營管理產生重要影響。

二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產負債表的影響

年底由財政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》遵循了國際會計準則協(xié)會關于“實質重于形式”和“充分審慎性”的會計原則，對金融企業(yè)的資產和負債重新進行了定義，同時給予企業(yè)會計人員較多的職業(yè)判斷權，更加注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質量性，對防范金融風險，提高金融企業(yè)會計披露的透明度，起到了推動作用。由于《金融企業(yè)會計制度》的大部分規(guī)定和內容是同國際慣例相吻合的，它的頒布和實施，也標志著我國銀行業(yè)會計標準在會計要素定義、確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致和協(xié)調，并對實現(xiàn)金融企業(yè)會計標準的國際化、提高我國銀行業(yè)的會計信息在國際資本市場上的認可程度邁出了一大步，為我國銀行業(yè)與國外銀行的橫向對比奠定了堅實的會計基礎。但是，由于金融體系自身的復雜性和《金融企業(yè)會計制度》對銀行自身職業(yè)判斷權的放大，導致了其在執(zhí)行過程中存在的一些問題。

一、現(xiàn)行會計制度存在的若干問題

1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性

按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規(guī)定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經營狀況。

2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從

根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值。可見短期債券投資利息按照收付實現(xiàn)制核算。同時該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權責發(fā)生制與短期債券投資利息確認的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規(guī)定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。

一、前言

在我國當前的金融行業(yè)中，會計符刊！所指的是遵循國家所制定的法律法規(guī)1j政策制度，并根據(jù)企業(yè)當前的發(fā)展現(xiàn)狀與業(yè)務運行特征，在內部所開展的規(guī)范式資金管理校式會計管理對商業(yè)銀行的運營管理與資金管理有著非常重要的促進作用：隨著經濟全球化發(fā)展速度的持續(xù)加快，我國的經濟水平也在快速提高：來自內外部環(huán)境的變化為商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展提供了機遇和挑戰(zhàn)－＿與此同時，信息技術的高效應用雖然減少了不必要的會計管理流程，但也衍生出了一些不同類型的信息化金融風險：通過深人了解可知，我國商業(yè)銀行的經濟利潤表現(xiàn)出了逐年下降的趨勢，很顯然，傳統(tǒng)模式下的金融與會計管理方式并不適用于當前的新時代發(fā)展要求。為了能夠更好滿足來自內外環(huán)境中的經營壓力，商業(yè)銀行需要加大資金管理力度，重新審視原有會計管理方案中所存在的問題和不足，必須要將會計管理信息化建設納人日常工作中。

二、相關理論概述

（一）管理會計

有關于管理會計的概念定義，在目前仍然沒有一個統(tǒng)一的標準。隸屬于美國會計學會的“管理會計委員會”所給出的定義是：管理會計主要是利用相應的概念和技術，有針對性地處理某一個歷史時期與預期中的經濟數(shù)據(jù)，以此來為經濟目標的制定與經濟方案的完善提供參考依據(jù)；隸屬于國際會計師聯(lián)合會的“財務與管理會計委員會”給出了如下定義：管理會計師是一個單獨的組織結構，其主要的工作任務是針對財務信息與經營信息來展開測量、確認、分析、解釋、傳輸?shù)龋M而將信息資源的實際應用價值發(fā)揮出來。基于我國當前的金融發(fā)展環(huán)境，筆者認為，管理會計的主要工作是針對企業(yè)在經營過程中所產生的歷史信息，其中包括財務與非財務會計信息，制定出符合企業(yè)未來經營方向的戰(zhàn)略目標：其中，管理會計體系的主要內容包括目標設置、目標規(guī)劃、執(zhí)行控制、效果評價以及員工激勵等，可以及時為企業(yè)管理層提供通俗易懂且具有決策支持意義的信息。

（二）會計信息化

一、金融會計風險概述

所謂風險指的是所具有的未來遭受到損失的一種可能性。金融企業(yè)是專門經營信貸業(yè)務的獨立社會經濟體與特殊企業(yè)，在其進行運營的過程中都存在遭受各種損失的可能性。金融會計風險指的是，在金融機構經營和管理的過程中，因為所提供的會計信息失誤或者會計核算時出現(xiàn)錯誤而出現(xiàn)的決策失誤；除此之外，還包括因為主管或者客觀情況惡化或者出現(xiàn)其他的情況而導致金融機構財產、信譽或者資金等存在遭受損失的可能性。

二、金融會計風險的幾種表現(xiàn)形式金融會計風險主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

(一)違規(guī)操作帶來的風險

近幾年，伴隨著銀行業(yè)不斷深化的改革，尤其是隨著電子化的不斷發(fā)展，會計結算已經朝著制度化和體系化得方向發(fā)展，這對于銀行內部管理和內部控制的加強具有重要意義。

(二)缺乏嚴格的內部控制帶來的風險

摘要：在企業(yè)的金融會計工作開展的過程中由于市場的影響和工作人員能力的差異，從而埋下了一定的金融安全隱患。本文主要介紹企業(yè)金融會計的風險因素和合理化防范的對策。

關鍵詞：金融會計；風險因素；合理化防范

企業(yè)金融會計是企業(yè)的核心業(yè)務，是企業(yè)各項業(yè)務工作開展的原始動力，在企業(yè)金融會計工作開展的過程中需要開展一定的工作，可以有效地規(guī)避金融風險的發(fā)生，給企業(yè)的運營提供一定的金融保障。

一、企業(yè)金融會計風險的類型

（一）會計核算風險

隨著企業(yè)會計工作水平的不斷提高，需要加強企業(yè)金融風險的控制。企業(yè)中的一些會計工作，不能及時地進行審查或者是在核算時的過程出現(xiàn)了人工的失誤等，這些因素的存在，給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的損失。