第一章總則

第一條為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)，制定本辦法。

第二條審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。

第四條審計機關(guān)實行審計項目質(zhì)量責(zé)任評估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則和本辦法評估審計項目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對審計項目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第五條審計機關(guān)制定年度審計項目計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。

第一條為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，確保實現(xiàn)“十一五”期間節(jié)能減排目標(biāo)，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強節(jié)能工作的決定》、《浙江省人民政府關(guān)于加強節(jié)能降耗工作的通知》和《浙江省環(huán)境污染監(jiān)督管理辦法》的精神，按照有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在本市行政區(qū)域內(nèi)新建、改建、擴建的水泥熟料、鋼鐵、玻璃、印染、電力、造紙、化工、電鍍、有色金屬冶煉項目、年綜合能耗2000噸標(biāo)準(zhǔn)煤（或年電耗300萬千瓦時）以上或年耗水15萬噸以上的各行業(yè)、以及其它需要聯(lián)合審查的工業(yè)投資項目（含內(nèi)外資，以下簡稱項目）。

第三條建立市工業(yè)固定資產(chǎn)投資合理用能與排污總量控制聯(lián)審協(xié)調(diào)工作小組，聯(lián)審協(xié)調(diào)工作小組由市政府、市發(fā)改委、市經(jīng)委、市環(huán)保局和各縣區(qū)政府的分管領(lǐng)導(dǎo)組成，下設(shè)工業(yè)固定資產(chǎn)投資合理用能與排污總量控制聯(lián)審辦公室（以下簡稱市聯(lián)審辦），辦公室設(shè)在市經(jīng)委。

市聯(lián)審辦由與工業(yè)投資項目密切相關(guān)的部門業(yè)務(wù)骨干組成，負責(zé)日常具體事務(wù)，聯(lián)審工作協(xié)調(diào)小組負責(zé)重大項目的決策。

第四條符合審查范圍內(nèi)的項目，業(yè)主在申請項目報批、核準(zhǔn)或備案時，應(yīng)提交合理用能與排污總量控制專篇。合理用能與排污總量控制專篇應(yīng)包含以下內(nèi)容：

（一）項目概況；

1內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

1.1現(xiàn)有管理制度煩亂，缺乏系統(tǒng)體系。從目前多數(shù)經(jīng)營管理機構(gòu)的內(nèi)部控制體系來看，比較健全的有人事方面的管理制度，其中包含員工手冊、考勤制度、工薪管理制度、招聘管理制度，績效考核管理辦法等，財務(wù)方面的管理制度也相對健全，如資金收付管理制度等。其它部門制度較少，部分部門只有幾份管理制度，可操作性差，有的部門有管理制度，但是非常監(jiān)督，類似于操作流程；還有很多部門的制度形同虛實。制度與制度之間不透明，沒有辦法有效銜接。1.2業(yè)務(wù)流程制定不嚴謹，人為可操作性較大。在對采購與付款管理、存貨管理、銷售管理、應(yīng)收賬款管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、產(chǎn)權(quán)管理等事宜中以人為中心、或者以部門為中心。一個人或者一個部門甚至能夠?qū)⒁粋€業(yè)務(wù)從頭到尾的進行跟進，完成業(yè)務(wù)操作的全過程。有的管理者認為這樣操作起來效率高、或者管理工作保密程度高，但忽略了其中的純粹舞弊及因個人或者部門對風(fēng)險的偏好程度度而影響到可承擔(dān)風(fēng)險的能力。1.3單位一把手未在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。由于公司財務(wù)管理的工作重點放在與上級單位的溝通及完成總部的各類報表上，財務(wù)管理者并未參與到內(nèi)部管理經(jīng)營中，對日常經(jīng)營的風(fēng)險達不到控制的目的，在貨幣資金的審批及日常費用管控方面，財務(wù)管理者也未獲得一定的權(quán)限，都是單位一把手在發(fā)揮作用，沒有發(fā)揮財務(wù)管理者在公司應(yīng)有的作用。削弱了對公司的經(jīng)營管理方面的把控。對一些非財務(wù)的重要事項，單位一把手也往往拍腦門，直接下結(jié)論，沒有有效的制約機制，更別說專門的風(fēng)險管控部門。

2內(nèi)部控制制度的設(shè)立

內(nèi)部管理過程中內(nèi)部控制牽涉到各個方面，實際工作中實施與運動起來也是十分復(fù)雜的，想要設(shè)立各個方面的的內(nèi)部控制制度，是非常復(fù)雜的一個過程，在這個過程中必須有清晰的思路，完整的體系設(shè)計，只有這樣才能使內(nèi)部管理更加規(guī)范，才能使風(fēng)險降到最低，才能提升我們的經(jīng)營管理水平，才能把制度落實到各個環(huán)節(jié)中，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。具體設(shè)立思路及內(nèi)容如下：2.1要具備特有的內(nèi)部控制文化。企業(yè)文化是企業(yè)管理中不可或缺缺的一個管理平臺，完善的企業(yè)文化文衛(wèi)能夠創(chuàng)造非同凡響的的管理環(huán)境，提高工作人員的文化素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)，并能夠形成一定的凝聚力、向心力和約束力，形成管理發(fā)展不可或缺的精神力量和道德規(guī)范，能使管理產(chǎn)生積極的作用，使管理資源得到合理的配置，從而提高管理的競爭力。文化是內(nèi)部控制通暢的基礎(chǔ)，管理文化與內(nèi)部控制休戚相關(guān)，文化是一種經(jīng)營觀念，因此內(nèi)部控制制度的貫徹落實，依賴于管理文化建設(shè)，因此要從文化層面管理內(nèi)部控制管理，通過培訓(xùn)、日常工作管理不斷灌輸內(nèi)部控制管理的文化，使員工有內(nèi)部控制管理的管理思維，提高思想認識，使員工的行為方式與內(nèi)部控制管理緊密結(jié)合，發(fā)揮內(nèi)部控制管理的效能。使工作人員形成良好的行為規(guī)范，在此基礎(chǔ)上可以開展相關(guān)內(nèi)部控制管理的工作。2.2建設(shè)有效的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境可包含外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。控制環(huán)境的好壞,直接關(guān)系內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效,部分管理者尚不了解內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)容,很多單位只停留在內(nèi)部財務(wù)管理的層面，認為內(nèi)部控制是財務(wù)管理的問題,沒有站在全局的層面考慮內(nèi)部控制管理，認為財務(wù)管理做好了就是內(nèi)部控制管理了，實際上內(nèi)部環(huán)境包括很多層面和內(nèi)容，無論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，對內(nèi)部控制的有效實施,都起到至關(guān)重要的作用，其有賴于員工的全員參與,因為每個員工都負責(zé)某個關(guān)鍵控制點的控制環(huán)境。2.3要進行充分的風(fēng)險評估，查找關(guān)鍵控制點。風(fēng)險控制是指：“在某一特定的內(nèi)部控制管理過程中，任何一個失去控制并且不一定產(chǎn)生不可接受的內(nèi)控風(fēng)險的環(huán)節(jié)或步驟。”那么關(guān)鍵控制點是指那些能把握控制風(fēng)險因素的任何流程操作環(huán)節(jié)、步驟或過程。這種風(fēng)險控制點的查找、分析、解決過程是滲透到單位的業(yè)務(wù)規(guī)章制度、流程管理規(guī)范和操作手冊中的。因此前期在設(shè)立內(nèi)部控制制度的過程中必須先對風(fēng)險進行評估，查找關(guān)鍵風(fēng)險點，進而進行風(fēng)險控制。查找風(fēng)險控制點是一項系統(tǒng)的工程，需要財務(wù)管理部門牽頭，以財務(wù)管理業(yè)務(wù)為核心，進行輻射，逐個部門、逐個業(yè)務(wù)節(jié)點進行梳理，達到風(fēng)險控制的目的。在這個過程中，財務(wù)管理部門根據(jù)財務(wù)管理的需要將這些風(fēng)險進行梳理歸類，把與財務(wù)管理相關(guān)的風(fēng)險作為一類，把與財務(wù)管理不相關(guān)的風(fēng)險單獨列示，分類管理，在設(shè)立內(nèi)部控制環(huán)境的時候進行充分考慮。2.4要有完善的自我評估系統(tǒng)。控制環(huán)境建立起來后，要對內(nèi)部控制進行評估，因此需要一個完善的自我評估系統(tǒng)，在評估的基礎(chǔ)上不斷進行完善，完善后再不斷評估，不斷提高，進入一個螺旋循環(huán)的模式。具體來講，一個是具體操作層次的內(nèi)部控制評估，一個是外部中介的評估過程，它們都是自我評估的一種手段。操作層次的內(nèi)部控制評估主要指具體操作人員的內(nèi)部控制和管理人員對具體操作人員形成的監(jiān)督。外部審計監(jiān)督是指獨立于具體操作和具體管理之外的內(nèi)部審計。管理者應(yīng)建立自我評價體系,組成由具體操作工作人員,內(nèi)部管理人員和審計人員組成的小組。在此基礎(chǔ)上定期對內(nèi)部管理的環(huán)境進行自我評估與控制，只有不斷自我評估，不斷自我完善，才能在單位建立其完善的內(nèi)部控制管理體系，才能使已經(jīng)建立的內(nèi)部控制管理體系更加完善、更加科學(xué)、更有效的發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用，為單位的經(jīng)營管理貢獻力量。2.5充分發(fā)揮財務(wù)管理在內(nèi)部控制管理中的作用。內(nèi)部控制制度歸根結(jié)底是依照單位內(nèi)部的實際情況及將來的發(fā)展規(guī)律制定的，其根本目的是要提高單位的經(jīng)濟效益，帶來經(jīng)營單位的可持續(xù)的發(fā)展，因此在內(nèi)部控制制度制定的過程中要充分發(fā)揮財務(wù)管理在內(nèi)部控制管理的中作用。每個單位發(fā)展規(guī)律不同，具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會有很大差異，需要具體的分析其所處系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的穩(wěn)定性及適應(yīng)性。以充分發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)制度的核心控制作用。根據(jù)財務(wù)制度的設(shè)定，分析其經(jīng)濟活動的特有規(guī)律。具體操作時，要考慮到財務(wù)管理部門及財務(wù)總監(jiān)在內(nèi)部控制設(shè)立中的核心作用，以財務(wù)管理部門為牽頭部門，向外輻射，不斷完善內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制制度是不斷更新的，所有業(yè)務(wù)的更替都離不開財務(wù)管理部門，因此要重視財務(wù)管理部門，要充分發(fā)揮財務(wù)管理部門的核心作用。同時要重視財務(wù)總監(jiān)的內(nèi)部控制管理過程中的核心作用，讓其充分發(fā)揮審批、決策作用，適當(dāng)放權(quán)，使財務(wù)總監(jiān)不僅僅是執(zhí)行命令的普通管理者，要充分發(fā)揮財務(wù)業(yè)務(wù)知識的核心引領(lǐng)作用，使財務(wù)總監(jiān)能夠充分發(fā)揮其職責(zé)。2.6需要單位領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。上述建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程需要一個大的前提條件就是單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)班子的支持，應(yīng)該成立以領(lǐng)導(dǎo)班子為核心的專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組要嚴格要求內(nèi)部控制管理的各個部門和人員，只有自上而下才能帶領(lǐng)單位建立完善的內(nèi)部控制制度。領(lǐng)導(dǎo)小組成員要主動了解內(nèi)部控制制度建設(shè)的階段、過程、遇到的問題等。要求每位內(nèi)部控制管理的參與人員合理安排日常工作，保證面談時間，積極溝通、虛心學(xué)習(xí)。

3小結(jié)

內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理有助于實現(xiàn)特定組織內(nèi)部的既定經(jīng)營目標(biāo),同時能夠提高工作開展效率，提升資產(chǎn)價值，同時能夠提高財務(wù)信息的有效性，對提供一個單位的財務(wù)管理、提高經(jīng)濟效益、提升內(nèi)部管理水平都將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》陸續(xù)頒布,單位內(nèi)部控制的制度的設(shè)立也有了一定的依據(jù)和指引范本，因此不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)必將成為未來提升內(nèi)部管理的一個有效抓手。

企業(yè)的管理層要深刻認識內(nèi)部財務(wù)控制在企業(yè)生存及發(fā)展過程中的重要意義，要重視內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定及完善。企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度與企業(yè)所有經(jīng)營活動和資金循環(huán)密切相關(guān)，它既對企業(yè)的人、財、物、供、產(chǎn)、銷進行嚴格的約束，同時也為企業(yè)生產(chǎn)活動中的各項權(quán)利與責(zé)任提供制度上的保障。企業(yè)的管理層要不斷提高自身的內(nèi)部財務(wù)控制意識，從我做起，認真執(zhí)行各項內(nèi)部財務(wù)控制制度，為企業(yè)的會計人員及所有員工樹立良好的榜樣。同時，企業(yè)管理層要領(lǐng)導(dǎo)員工認真學(xué)習(xí)內(nèi)部財務(wù)控制制度，讓員工們也認識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)重視與財務(wù)內(nèi)控相關(guān)的績效及考核機制的構(gòu)建，使企業(yè)員工主動的遵循各項財務(wù)內(nèi)部控制制度。這樣才能夠確保內(nèi)部財務(wù)制度、相關(guān)控制措施及具體的內(nèi)控責(zé)任層層貫徹執(zhí)行，才能使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度發(fā)揮最大的效力。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定和實施提供了最基本的保障，它是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度職能發(fā)揮的前提條件，是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的根基。如果沒有完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再好的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度也發(fā)揮不了應(yīng)有作用。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，董事會的作用尤為突出，它在企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制體系中占據(jù)著核心地位。因此，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮確董事會在企業(yè)權(quán)利機構(gòu)中的地位和作用，同時也要健全股東代表大會及監(jiān)事會，對不同機構(gòu)的管理層在權(quán)、責(zé)、利三方面進行明確劃分，建立起“決策”、“監(jiān)督”、“執(zhí)行”三權(quán)分離，相互監(jiān)督的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)擁有了完善的治理結(jié)構(gòu)，才能有效的約束企業(yè)的管理層及下屬員工，才能使以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度為核心的各項內(nèi)控制度有效的發(fā)揮作用。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的重要組成部分，企業(yè)要按照《公司法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，實施全面的預(yù)算管理，從而保障企業(yè)各項財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算前，先要成立預(yù)算委員會，預(yù)算委員會的成員既要包含財務(wù)人員還要有企業(yè)各個部門的經(jīng)營管理者參與其中。企業(yè)的各個部門要根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任及部門發(fā)展計劃，從實際情況出發(fā)編制部門預(yù)算并上交預(yù)算委員會。預(yù)算委員會在綜合考慮部門預(yù)算、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及國家政策的基礎(chǔ)上，本著既抓住重點又顧全大局的原則，編制企業(yè)總的預(yù)算。企業(yè)預(yù)算要細分為年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行過程中企業(yè)各個部門要隨時將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給預(yù)算委員會，同時預(yù)算委員也要實時監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，當(dāng)預(yù)算與執(zhí)行發(fā)生差異時，要及時進行差額分析，認真查找原因，努力減少預(yù)算與實際的差額。當(dāng)有突發(fā)情況發(fā)生時，企業(yè)還應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算方案。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)對成本費用管理的認識并不深刻，他們僅僅從減少產(chǎn)品消耗、節(jié)省費用的角度進行考慮，把成本控制的重心放到了產(chǎn)品服務(wù)的核算上。然而，要想對成本費用進行長久的控制就應(yīng)該把目標(biāo)放到產(chǎn)、購、銷整個過程中來。企業(yè)要想加強對成本費用的控制和管理，就要使產(chǎn)、購、銷各個環(huán)節(jié)費用的產(chǎn)生嚴格符合預(yù)算規(guī)定。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的審批制度，尤其是對于企業(yè)經(jīng)營過程中的大規(guī)模采購活動以及其它的大額資金支付活動，要通過管理層集體審議決定后才可進行。其次，企業(yè)還應(yīng)完善領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，對于沒有按照企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度辦事或沒有發(fā)揮有效監(jiān)督作用的部門，其領(lǐng)導(dǎo)要受到相應(yīng)處罰。

內(nèi)部審計是對企業(yè)的各項財務(wù)活動及生產(chǎn)經(jīng)營過程進行內(nèi)部監(jiān)督的主要手段。因此要想加強企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度，首當(dāng)其沖應(yīng)建設(shè)并不斷完善企業(yè)的內(nèi)審制度。建議各企業(yè)建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的、獨立于企業(yè)管理層的內(nèi)審機構(gòu)。使企業(yè)內(nèi)審成為獨立于企業(yè)其他職能部門，且不受企業(yè)管理層制約的一個負有特殊使命的職能部門，以保障企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性、嚴肅性和獨立性。徹底改變監(jiān)督手段滯后、監(jiān)管不到位、檢查不及時的狀況，全面貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則。在有關(guān)內(nèi)審制度中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部財務(wù)控制規(guī)范的需要，對內(nèi)部審計人員職責(zé)、審計程序、審計方法、審計范圍等從制度上做出明確的界定，以便內(nèi)審人員對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展定期或不定期的審計活動。資金是企業(yè)的生命線，資金鏈的斷裂是導(dǎo)致眾多企業(yè)倒閉的直接因素。因此，資金管理問題成為了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制中的關(guān)鍵問題。為降低資金風(fēng)險，所有企業(yè)都可以參照金融類企業(yè)資金管理模式，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個獨立的資金結(jié)算中心，企業(yè)的各項資金流入及支出都通過結(jié)算中心進行統(tǒng)一的調(diào)度和支配。這樣，結(jié)算中心能夠了解企業(yè)的資金運作情況，以便對企業(yè)的所有資金進行統(tǒng)籌安排及利用，既能夠使得資金的使用效率達到最大化，又可以防止資金鏈的斷裂。企業(yè)資金結(jié)算中心的成立，對于企業(yè)資金的運作和監(jiān)督都發(fā)揮了積極的作用，同時還可以增強企業(yè)的融資能力，降低企業(yè)的資金風(fēng)險。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)間的競爭愈加激烈，企業(yè)若想長期生存及發(fā)展，就要時刻與外界保持聯(lián)系，不間斷的進行信息的溝通。建立完善的財務(wù)信息系統(tǒng)，不僅是企業(yè)與外界聯(lián)系的重要保障，還是企業(yè)進行內(nèi)部財務(wù)控制的最佳方法。欲建立起完善的財務(wù)信息系統(tǒng)，企業(yè)首先要構(gòu)建一個暢通、穩(wěn)定的溝通和協(xié)調(diào)機制，以確保企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營中的信息可以共享，從而保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的貫徹實施。通常，企業(yè)的各項內(nèi)部財務(wù)控制方案依靠企業(yè)財務(wù)部門來實施，然而內(nèi)部財務(wù)控制是一個系統(tǒng)工程，單獨依靠財務(wù)人員是無法完成這一任務(wù)的。事實上，在內(nèi)部財務(wù)控制這個復(fù)雜工程的過程中，企業(yè)的人、財、物、供、產(chǎn)、銷諸環(huán)節(jié)均發(fā)揮著重要的作用。所以，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財物控制的總目標(biāo)，就要建立良好的溝通和協(xié)調(diào)機制，讓企業(yè)所有部門的全體員工都參與到這項工程中來。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的建立，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心要素，也是企業(yè)生存與發(fā)展的重要保障。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與完善是一個系統(tǒng)工程也是一個動態(tài)發(fā)展的過程，我們應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理的實踐中總結(jié)經(jīng)驗，不斷的建立和完善企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度，從而為企業(yè)健康發(fā)展奠定良好的根基。

本文作者：杜敏工作單位：山西通建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

一、財務(wù)會計內(nèi)控制度簡介

目前一般由兩大部分來組成企業(yè)單位的網(wǎng)絡(luò)化管理，第一部分為戰(zhàn)略資源管理以及財務(wù)狀況管理等，各個要素之間彼此相互獨立，各司其職，最后由企業(yè)的最高管理層統(tǒng)一管控，而在其中，財務(wù)會計組織是一個非常重要的組成結(jié)構(gòu)，發(fā)揮著十分重要的作用。第二部分是由產(chǎn)品、區(qū)域不同的對象等構(gòu)成的柔性立體網(wǎng)絡(luò)，會隨著對象的改變而做出相應(yīng)的改變，而在這一部分中財務(wù)會計組織則是體現(xiàn)著它的評判作用，被用于評判業(yè)績等方面，而財務(wù)會計內(nèi)控制度在此組織中則處于核心位置。依據(jù)不同的市場情況和對象的特性，網(wǎng)絡(luò)化組織的技術(shù)部門會將不同程序和流程分配給各部門，而財務(wù)會計部門在其中管理著資金的運轉(zhuǎn)以及對財務(wù)會計的管理與控制等。

二、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控制度中存在的問題

（一）體制不健全。當(dāng)前，我國企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控制度在體制上還存在著一定的問題。在經(jīng)營管理中，企業(yè)往往只重視人員的數(shù)量，而對人員的管理水平不做重點要求，監(jiān)督制度不夠完善，導(dǎo)致員工工作效率低下。同時，由于一些會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德以及專業(yè)技能等方面都存在或多或少的問題，導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)控制度的優(yōu)勢和作用不能發(fā)揮出最佳效應(yīng)。除此之外，在具體的操作過程中，由于管理制度不健全，致使企業(yè)在管理經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題不能夠及時地被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)控制度只存在于表面，而不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出正確合理的判斷。（二）沒有給予會計內(nèi)控以重視。目前，國內(nèi)很多企業(yè)并不特別重視財務(wù)會計內(nèi)控制度的建設(shè)，許多企業(yè)并不了解會計內(nèi)控制度能夠發(fā)揮的作用，以及可以可靠又準(zhǔn)確地保護會計信息。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能充分地認識到會計內(nèi)控的作用，導(dǎo)致會計內(nèi)控制度在具體的操作過程中往往會遇到很多阻礙，內(nèi)控工作形同虛設(shè)或者不能起到實際的作用。（三）內(nèi)控制度不合理。每一個企業(yè)的發(fā)展需要與實際情況的不同，相關(guān)的會計內(nèi)控制度也會有一定的差異。有的企業(yè)在設(shè)計自身會計內(nèi)控制度的過程中，并沒有準(zhǔn)確地認識到市場環(huán)境和自己的發(fā)展需要，而是盲目借鑒其他企業(yè)的制度，從而導(dǎo)致會計內(nèi)控制度不能與企業(yè)需求有效統(tǒng)一，造成財務(wù)會計內(nèi)控制度不僅沒有對企業(yè)的決策和管理起到幫助作用，甚至還對企業(yè)的發(fā)展造成了制約。（四）內(nèi)控制度缺乏人性化。設(shè)計財務(wù)會計內(nèi)控制度是為了發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的各種問題，這與其他管理制度有相同的本質(zhì)，但是在不同企業(yè)的不同發(fā)展過程中，隨實際情況也會出現(xiàn)變化，所以，要根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化及時進行合理的調(diào)整。

三、完善企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控制度的措施

（一）完善控制體系。完善控制制度是優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理控制體系的重要舉措。首先，要提高企業(yè)管理部門對于財務(wù)會計內(nèi)控管理的重視程度。領(lǐng)導(dǎo)層是一個企業(yè)發(fā)展的核心和關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)充分重視這一工作，落實財務(wù)管理制度，相關(guān)財務(wù)管理工作才能夠正常開展，因此提高管理層重視程度是完善制度體系的基礎(chǔ)和前提。其次，落實責(zé)任制度。提高管理層重視程度，制定規(guī)范是保證“有法可依”的前提，而落實責(zé)任制度則是為了更好地進行財務(wù)會計內(nèi)控工作。企業(yè)是由眾多員工共同組成的，只有每一名員工各司其職企業(yè)才能正常運行，因此企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控必須將責(zé)任落實到每一名員工以監(jiān)督其更好地工作。最后，要提前做好補救工作，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的科學(xué)性和合理性。（二）堅持以人為本。堅持以人為本是優(yōu)化企業(yè)財政內(nèi)控環(huán)境的核心理念，也是重要的實踐措施。第一，人是制度的落腳點。無論制度如何完善，體系如何合理，最終制度的落實都不可能離開人，因此堅持以人為本是確保企業(yè)財務(wù)會計控制工作正常開展的關(guān)鍵。第二，企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控制度并不是千篇一律的，而是要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展以及人員結(jié)構(gòu)制定，因此人員本身就是制度制定的影響因素之一。第三，人員管理是企業(yè)管理的重要任務(wù)，通過人力優(yōu)化可以最大程度地實現(xiàn)企業(yè)管理控制的作用，提高企業(yè)效益。第四，堅持以人為本的內(nèi)涵在于與時俱進，對企業(yè)從業(yè)人員進行現(xiàn)代化管理。現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵在于完善員工管理制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工之間的協(xié)同和配合，從而提高企業(yè)總體的管理效率和員工整體的工作效率。此外，還應(yīng)制定員工輪換制度，形成員工之間互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督的局面。第五，堅持以人為本能夠不斷提高企業(yè)相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能，從而實現(xiàn)人力資源的最優(yōu)化配置。（三）規(guī)范管理企業(yè)是典型的組織結(jié)構(gòu)，作為一個組織，其重要的特點就。是所有組織成員具有共同的目標(biāo)以及共同的行為規(guī)范，因此為了進一步落實企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控制度，企業(yè)必須不斷規(guī)范其內(nèi)控制度，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控的目標(biāo)。眾所周知，會計內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，但是其只有落實到實際工作中才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此必須具備準(zhǔn)確的會計信息。財務(wù)制度的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確，只有保證這一前提才能夠真正為企業(yè)謀求發(fā)展和進一步獲得進取空間提供幫助。為了更好地保證信息的準(zhǔn)確性，必須從授權(quán)控制、分工控制以及記錄控制三個方面規(guī)范企業(yè)管理制度。首先，授權(quán)控制是進行企業(yè)會計內(nèi)控工作的第一步。財務(wù)控制直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此企業(yè)中涉及財務(wù)的每一筆業(yè)務(wù)都必須符合企業(yè)的相關(guān)規(guī)定并經(jīng)過企業(yè)財務(wù)部門的直接授權(quán)，只有如此才能夠盡可能地保證企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

內(nèi)蒙古廣電集團公司財務(wù)內(nèi)控制度

內(nèi)蒙古廣電集團公司財務(wù)內(nèi)控制度主要有以下幾方面：1.基礎(chǔ)核算主要對各級分、子公司會計科目的設(shè)置、填制會計報表進行了統(tǒng)一要求。本規(guī)定要求各級分、子公司會計科目設(shè)置（包括二級、三級明細科目）必須按集團公司財務(wù)部規(guī)定設(shè)置，各級分、子公司不得擅自增設(shè)會計科目，如業(yè)務(wù)需要增設(shè)會計科目，分公司必須向集團公司財務(wù)部提出申請，經(jīng)財務(wù)部審批同意后方可增設(shè)。會計報表（特別是集團公司設(shè)計的內(nèi)部報表，如各項收入、各項費用支出明細表等）各分、子公司必須按集團公司財務(wù)部要求填報，各級分、子公司無權(quán)對填報項目進行調(diào)整，如需增加項目，如同增設(shè)會計科目一樣走申報程序。此規(guī)定規(guī)范了各級分、子公司基礎(chǔ)核算口徑，便于集團公司財務(wù)部匯總，便于集團公司財務(wù)部對各級分、子公司同類收入、費用等進行對比、分析。集團公司根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)核算的實際情況，特制定了內(nèi)部往來對賬制度。因為各級分、子公司所有收入、支出均通過銀行存款和內(nèi)部往來科目反映，集團公司對各級分、子公司上劃的收入，下?lián)艿母黜椫С鲆餐ㄟ^內(nèi)部往來科目反映。因此，內(nèi)部往來記錄的準(zhǔn)確與否，直接影響集團公司與各級分、子公司的資金走向。本規(guī)定要求集團公司財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部往來會計人員每月初必須與各級分、子公司負責(zé)內(nèi)部往來核算對賬，必須做到集團公司與各分、子公司余額一致，防止出現(xiàn)上下級之間因會計記錄不準(zhǔn)確產(chǎn)生的矛盾。2.資金管理對資金主要實施收支兩條線和全面預(yù)算管理。收支兩條線制度規(guī)定：（1）各級分、子公司必須在集團公司指定的銀行開設(shè)收入和支出兩個基本賬戶，分別反映各級分、子公司所有收入和支出業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)多頭開戶。（2）各級分、子公司必須在規(guī)定時間將所有收入上劃集團財務(wù)，不得延期（每周五為上劃日）。（3）各級分、子公司不得坐支現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金在考核制度中列為一票否決指標(biāo)。（4）各級分、子公司不允許以任何方式搞資金貸款活動。(5)集團公司必須按規(guī)定時間下?lián)芨骷壏帧⒆庸靖黜椫С觯吭?日、25日為撥款日）。全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制原則、要求、程序、跟蹤、監(jiān)督、執(zhí)行以及經(jīng)濟責(zé)任狀的簽訂和考核制度。因此，預(yù)算從編制到經(jīng)濟責(zé)任狀簽訂以及對目標(biāo)責(zé)任的考核，也是一個管理體系。通過對資金實現(xiàn)收支兩條線、全面預(yù)算管理，能夠做到“統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一借貸”四原則要求，對內(nèi)部單位資金的統(tǒng)一集中管理，提高資金使用效率，防范金融風(fēng)險起到了積極作用。3.物資管理主要對物資出入庫手續(xù)、工程部與財務(wù)部對工程項目使用材料的流程，固定資產(chǎn)盤點及調(diào)撥流程以及不屬于一次性消耗的辦公用品、低值易耗品建輔助賬明細反映等作了明確規(guī)定。對防止國有資產(chǎn)流失起到了積極作用。4.報銷標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限責(zé)任制度主要對招待費、旅費、電話費、車輛使用費等各項費用報銷標(biāo)準(zhǔn)進行明確規(guī)定。如，總經(jīng)理每月電話費只能報銷380元，副總經(jīng)理報260元；各一級分公司只配置行政用車一輛，各項費用控制在2萬元以內(nèi)等等。審批程序及審批權(quán)限分兩個方面，其一是集團公司對一級分公司、子公司、二級分公司的審批程序及權(quán)限，其二是各級分、子公司單位內(nèi)部的審批程序和審批權(quán)限。二級分公司屬于集團公司委托一級分公司管理單位，二級分公司如需申報預(yù)算外資金時，首先向一級分公司上報預(yù)算外資金使用報告。一級分公司審核同意后向集團公司上報，集團公司經(jīng)研究同意撥款，直接將此款項撥入二級分公司同時通知一級分公司。各級分公司不能越權(quán)上報，集團公司也不能越權(quán)審批。各級分公司內(nèi)部報賬程序明確規(guī)定，由低到高，逐級審批，各負其責(zé)。這一規(guī)定起到了規(guī)范各級分公司業(yè)務(wù)活動行為，做到有章可依、按規(guī)矩辦事。5.票據(jù)管理主要是對發(fā)票管理程序、責(zé)任作了明確規(guī)定，各級分公司一律不準(zhǔn)用手工發(fā)票，必須使用機打發(fā)票，若新整合的二級分公司不具備使用機打發(fā)票的，需要用手工發(fā)票過渡，必須向集團公司申請，經(jīng)集團公司批準(zhǔn)后嚴格按照發(fā)票領(lǐng)用程序使用。責(zé)任到人，總經(jīng)理作為第一責(zé)任人對發(fā)票的嚴格管理，起到了防范財務(wù)風(fēng)險的作用。6.合同管理主要明確各級分公司對于采購物資、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)活動，合同是付款的主要依據(jù)之一，沒有合同拒絕付款。此規(guī)定對于防范財務(wù)風(fēng)險起到了積極作用。7.考核制度因為目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)主要是財務(wù)指標(biāo)，如收入目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)等。通過制定一整套考核辦法，對目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)進行考核，落實獎罰，起到調(diào)動分公司積極完成任務(wù)值的作用。8.財務(wù)人員的管理主要是對各級分公司財務(wù)部門負責(zé)人實行集團公司委派制，而且對委派人員實行工作定期匯報制，這樣財務(wù)負責(zé)人就可以大膽監(jiān)督分公司的財務(wù)活動，定期匯報工作，也便于集團公司及時了解分公司情況。9.財務(wù)管理及時跟進雖然建立了各項財務(wù)內(nèi)控制度，但是隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，對內(nèi)控制度的補充、完善、及時跟進尤為重要。2007年集團公司經(jīng)歷了從模擬電視向數(shù)字電視轉(zhuǎn)換，新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，這就需要內(nèi)控制度及時跟進。為此，集團公司從2007年開始，陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于新業(yè)務(wù)管理及核算的通知，文件共計30項，針對新情況、新業(yè)務(wù)、財務(wù)管理及時跟進，為集團公司防范財務(wù)風(fēng)險、提高財務(wù)管理水平起到了積極作用。

財務(wù)內(nèi)控制度的重要作用

集團公司剛剛成立時，對會計科目、會計報表沒有規(guī)范和統(tǒng)一設(shè)置、統(tǒng)一填報，結(jié)果分公司根據(jù)自己需求設(shè)置會計科目，主要是二級明細科目，如主營業(yè)務(wù)收入科目下，有的分公司只設(shè)置了基礎(chǔ)收視費一個二級科目，有的設(shè)基礎(chǔ)收視費、安裝費兩個二級科目等，集團公司在匯總報表后只能匯總一級科目反映的主營業(yè)務(wù)收入，而分類收入無法匯總，形成會計基礎(chǔ)資料不完整，會計信息不準(zhǔn)確。對集團公司制定考核等制度無法提供第一手資料。根據(jù)這種情況集團公司對各分公司會計科目設(shè)置、會計報表填報做了統(tǒng)一規(guī)定，分公司必須按集團公司的規(guī)定設(shè)置會計科目，填報會計報表（主要是內(nèi)部報表），就主營業(yè)務(wù)收入為例，集團公司規(guī)定主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)置9個二級明細科目，如收視維護費、安裝費、增值業(yè)務(wù)收入等，在每個二級明細科目下設(shè)置三級明細，如收視維護費收入下又設(shè)置基本收視費收入、農(nóng)區(qū)收視費收入、MMDS收入、數(shù)字電視收入、模擬收視費收入、合作單位收視費收入五個三級明細科目，這樣不僅規(guī)范了分公司會計基礎(chǔ)核算，為集團公司提供了收入、費用等各項翔實的第一手資料，為集團公司編制預(yù)算簽訂經(jīng)濟責(zé)任狀提供了可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，特別是為決策層提供的收入、成本費用，工程項目建設(shè)等明細內(nèi)部會計報表，體現(xiàn)了財務(wù)會計反映企業(yè)經(jīng)濟活動全過程的職能，起到了決策層對財務(wù)核算工作高度重視的工作。為集團公司強化財務(wù)管理提供了保障，對資金收支兩條線全面預(yù)算管理收效更突出。如前所說，資金收支兩條線管理四不準(zhǔn)原則：其中不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，不準(zhǔn)在銀行多頭開戶。過去新整合的二級分公司在銀行多頭開戶，資金分散管理，甚至有的二級分公司將現(xiàn)金收入未存入收入專戶，直接存入支出專戶，自行使用，有的分公司自行借貸，以月息一分二厘的高利息籌資搞工程建設(shè)等，集團公司對自籌借款進行了集中清理，各分公司工程建設(shè)用款由集團公司統(tǒng)一調(diào)撥，節(jié)約了大量的利息支出，同時通過實行收支兩條線管理后，上述現(xiàn)象再未發(fā)生，而且也起到了資金集中管理、集中調(diào)撥、節(jié)約費用、防范金融風(fēng)險的積極作用。全面預(yù)算管理對集團公司增收節(jié)支起到功不可沒的作用，如2011年集團公司對各級分公司確定的收入目標(biāo)值未6.5億元，實際完成7.2億元，超額完成10%，成本費用目標(biāo)值為6億元，完成值為5.5億元，減少了0.5億元。考核制度是激勵公司全體員工完成全面預(yù)算目標(biāo)值的重要手段。集團公司根據(jù)自身發(fā)展需求，每年對考核指標(biāo)進行調(diào)整，如2012年集團公司發(fā)展重心為開拓高清、付費節(jié)目收入市場，出臺了一系列激勵政策，鼓勵各分公司積極發(fā)展高清、付費業(yè)務(wù)，結(jié)果2012年這兩項收入超額完成目標(biāo)值兩倍多。還有其他各項內(nèi)控制度均對集團公司規(guī)范管理、防范風(fēng)險起到了積極作用。總之，建立健全集團公司財務(wù)內(nèi)控制度對強化集團公司企業(yè)管理、強化財務(wù)管理職能，加強資金集中管理、提高資金使用效率、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高財務(wù)信息的可靠性具有十分重要的意義。

本文作者：趙星梅王全在工作單位：內(nèi)蒙古廣播電視網(wǎng)絡(luò)集團公司

一、財務(wù)機構(gòu)及財務(wù)人員職責(zé)

（一）根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。

（二）其他部門和人員應(yīng)當(dāng)積極配合財務(wù)部門、會計人員開展工作。在財務(wù)會計活動中做到：

1、嚴格遵守國家及上級的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度。

2、按國家統(tǒng)一會計制度的要求取得或填制原始憑證并及時送交財會部門。

3、提供真實完整的會計資料。

第一章總則

第一條為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)，制定本辦法。

第二條審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。

第四條審計機關(guān)實行審計項目質(zhì)量責(zé)任評估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則和本辦法評估審計項目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對審計項目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第五條審計機關(guān)制定年度審計項目計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。

第一章總則

第一條為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)，制定本辦法。

第二條審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。

第四條審計機關(guān)實行審計項目質(zhì)量責(zé)任評估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則和本辦法評估審計項目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對審計項目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第五條審計機關(guān)制定年度審計項目計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。

第一章總則

第一條為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)，制定本辦法。

第二條審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。

第四條審計機關(guān)實行審計項目質(zhì)量責(zé)任評估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則和本辦法評估審計項目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對審計項目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第五條審計機關(guān)制定年度審計項目計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。