新《企業(yè)會計制度》學習心得

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，經濟體制改革的深化和對外開放的擴大，會計業(yè)務處理日益復雜，投資者、債權人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高，另一方面，會計工作在發(fā)展中正面臨一些問題，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂、管理失控、作假賬、會計信息失真等問題比較嚴重，損壞了國家和相關利益主體乃至社會公眾的利益。嚴重影響了國家宏觀調控力度，也為我國的社會主義市場經濟繁榮發(fā)展留下了隱患，為此，新企業(yè)會計制度的與實施為遏制這種事態(tài)的發(fā)展起到了重要作用。

一、資金方面

（一）新《企業(yè)會計制度》最大的一個特點就是擴大了對資產減值準備的提取范圍與提取比例，而舊的分行業(yè)會計制度對資產的定義和確認標準中沒有考慮資產作為一種能夠帶來未來經濟利益的資源這個至關重要的經濟屬性，使一些不符和資產定義或者已經喪失價值的項目都作為資產核算和報告，而資產價值的減損又得不到恰當的反映，最終必然導致會計信息背離經濟事實。新的《企業(yè)會計制度》則規(guī)定對各項資產應當定期或至少每年年終進行全面檢查，并根據謹慎原則合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，并對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，另外在提取比例上也不再規(guī)定硬性的提取比例。這在一定程序上防止了企業(yè)高估資產虛增利潤。

（二）從對長期待攤費用、開辦費的處理上，新《企業(yè)會計制度》與舊行業(yè)會計制度相比，更加注重了資產的真實性。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定長期待攤費用項目不能使企業(yè)在以后的會計期間收益的，應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益，而舊的行業(yè)會計制度則無此規(guī)定，這在一定程度上保證了會計信息的真實性；另外在對開辦費的處理上，新《企業(yè)會計制度》規(guī)定在開業(yè)當月一次性計入損益，而舊的行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開業(yè)的當月起在不少于年的期間內平均攤銷，因為就拿開辦費來講，實際上只是企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，不是實際的資產，也不會在以后的會計期間產生收益。

二、負債方面

摘要：《小企業(yè)會計制度》的實施促進了我國小企業(yè)的健康發(fā)展。文中通過對《小企業(yè)會計制度》實施過程中存在的問題進行具體分析，并結合了制度實施過程中小企業(yè)的實際情況，有針對性地提出了解決問題的對策和基本措施，為《小企業(yè)會計制度》進一步順利實施提出了建議和方案。

關鍵詞：小企業(yè)小企業(yè)會計制度對策與方案

一、問題的提出

財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》，是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎制定的。這次小企業(yè)會計制度的制定實施充分體現了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計核算體系，提高小企業(yè)會計信息質量，加快了會計準則的國際協(xié)調。《小企業(yè)會計制度》在適用范圍、主要內容、會計科目、會計報表等方面都與《企業(yè)會計制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現實意義。但是，我們通過最近對制度實施情況的調查情況來看，由于種種原因，使得制度實施過程出現了相當多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認識，本文試就《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題加以分析，并提出若干對策。

二、《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題

1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

我國典當企業(yè)會計制度構想研究

典當業(yè)作為一個古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經濟生活中起著越來越重要的作用。但是，當前典當行業(yè)在會計核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，以進一步規(guī)范典當業(yè)務的會計處理，增強會計信息的真實性與相關性，防范典當行業(yè)的風險。

2006年1月，財政部、商務部公開征求對《典當業(yè)務：會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱商務部《意見稿》）的意見，標志著監(jiān)管部門正著力加強對典當行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當業(yè)會計制度存在問題的基礎上，借鑒其他行業(yè)會計制度的經驗，就我國典當業(yè)會計制度的框架作些探討，以期對即將制定的典當業(yè)務會計制度有所幫助。

一、我國典當業(yè)會計制度存在的主要問題

據史料記載，我國的典當業(yè)產生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國成立后，典當業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國第一家典當行—四川成都市華茂典當行。1993年，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。2000年，典當行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國家經貿委監(jiān)管。2003年被劃歸國家商務部監(jiān)管。近二十年來，典當業(yè)會計制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的《典當行會計基本制度（征求意見稿）》（以下簡稱《人行典當會計制度》）；有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》；還有的執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。綜合分析，目前典當會計制度主要存在以下問題：

（一）《人行典當會計制度》存在的主要問題

摘要：隨著市場經濟的發(fā)展，煙草企業(yè)之間的競爭也越來越激勵，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中取得更大的發(fā)展與進步，成為具有巨大競爭實力的經濟體，就必須加強企業(yè)內部會計制度建設，提升企業(yè)的會計制度水平，建立一套科學合理的會計制度。本文在闡述企業(yè)會計制度相關理論的基礎上，分析煙草企業(yè)會計制度建設的現狀，給企業(yè)的發(fā)展提出一些建議，從而促進企業(yè)的長久、持續(xù)的發(fā)展。

關鍵詞：壟斷；會計制度；經濟體

在過去的幾十年中，煙草企業(yè)取得了很大的進步，煙草專賣制度日益成熟，煙草企業(yè)的發(fā)展進入了相對不錯的時期。今后，煙草企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境將更為嚴峻，加強會計制度建設將成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。本文在闡述相關會計制度建設的基礎上，對企業(yè)的會計制度進行深入的研究，解決企業(yè)存在的會計問題。

一、概述

企業(yè)內部會計制度是將企業(yè)的財務、會計和經濟業(yè)務進行控制的一項制度，主要包括企業(yè)的財產保護以及財產記錄的可靠性。它是企業(yè)在處理會計事務時所依據的標準，是企業(yè)在遵守相關法律法規(guī)的前提下，根據自身的發(fā)展情況而制定的、與企業(yè)發(fā)展相匹配的會計制度。同時也是為了保證企業(yè)會計信息的及時性與有效性、減少企業(yè)的腐敗現象、了解企業(yè)的發(fā)展情況、實現企業(yè)資源的有效利用而進行的會計資料的整合。保證會計資料的準確性、全面性，發(fā)現企業(yè)的會計問題并且解決這些問題，使企業(yè)的資產得到保障是企業(yè)會計制度的目標。企業(yè)會計制度的建設必須在國家法律法規(guī)的允許范圍之內，根據企業(yè)發(fā)展的實際情況來制定。會計制度的建設應該包含會計業(yè)務的各個部門，并且要協(xié)調好各部門之間的關系，使各部門之間得到配合和監(jiān)督。同時，會計制度的建設要保證企業(yè)的經濟效益，根據市場形勢的變化、經營理念的進步，不斷的對會計制度進行完善。

二、企業(yè)會計制度建設的現狀

一、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計核算基礎方面的差異

[1]對于會計基礎來講，不同的單位可能會采用不同的會計基礎標準，而對于會計標準不同的選擇會在很大程度上影響單位的業(yè)績。然而，無論選擇怎樣的會計基礎標準，都需要注意，會計基礎不能單獨發(fā)揮作用，而是要在會計核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用。《高等學校會計制度(試行)》中第五條規(guī)定:“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制。”2006版的《企業(yè)會計準則—基本準則》第九條則明確規(guī)定:“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”[2]高校會計制度和企業(yè)會計制度分別選擇了兩種相互獨立、相互區(qū)別的收入、費用的計量基礎。可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會計核算方式。權責發(fā)生制是以本期為單位來進行確認收入和支出。也就是說，企業(yè)所經營的項目費用，包括支出和收入，如果在本期內，那么無論企業(yè)已經收到或者已經支出費用，都要將其算在本期內；而如果企業(yè)經營的費用，不屬于本期內的，即便是企業(yè)收到了款項還是支出了費用，都不計算在本期內。所以，企業(yè)的權責發(fā)生制度對是否屬于本期的劃分要求是十分嚴格的。但值得注意的是，企業(yè)使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進行仔細、認真的調整，因為只有這樣，企業(yè)才能明確一段時間內企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會計核算方式方面采用的是收付實現制。收付實現制在實質上是一種與上述權責發(fā)生制相反會計核算方式。也就是說，收付實現制不是以本期為單位的，而是以實際上企業(yè)收到的款項和支出的費用為標準進行計算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內收到款項或者是支出的費用，不管其實際上屬于哪一期，都要算入本期內；相反，企業(yè)收到款項或者是支出的費用是屬于本期的，但在本期內沒有實際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實現制相對于權責發(fā)生制來說，其程序和內容都要簡單的多。但是，收付實現制在配比關系上卻沒有權責發(fā)生制完整。明確以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式平分秋色。權責發(fā)生制優(yōu)點在于能夠明確本期內會計主體的具體經營狀況，有利于會計主體進行業(yè)務、項目等的決策，[4]因而在企業(yè)中被廣泛采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質的單位。由于高校所需的資金來自國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學校這一年度的預算。國家如果按照高校所提供的預算進行撥款后，學校則需要按照預算來使用國家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會計以及財務管理的主要任務就是資金的使用情況，并對預算進行合理的控制。相比之下，高校采用收付實現制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務管理的需要。

二、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計要素方面的差異

會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務會計對象的基本分類。同會計核算基礎一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會計要素所包含的內容，以及高效會計要素所包含的內容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1。可以看出，企業(yè)的會計要素中，包含所有者權益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產。出現這一現象的原因主要是高校與企業(yè)的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向學校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養(yǎng)人才。[5]所以，高校的會計要素中不含有所有者權益這一項。同時，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤，而學校著重是為了培養(yǎng)人才，為國家的發(fā)展和進步做貢獻，重視的是社會利益。所以企業(yè)的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會計核算方式是收付實現制，所以，支出是其一項重要的會計要素。

三、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計科目方面的差異

會計科目是按照經濟業(yè)務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業(yè)會計制度中一級會計科目有85個(依據2002年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》)，在部分近期文獻資料中將企業(yè)會計的一級科目增加到了一百多個，隨著會計核算的不斷發(fā)展和完善，會計科目也在不斷的細分，以適應日益復雜的經濟活動。從科目數量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設置上的差異很大，企業(yè)會計更加精細、復雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》(征求意見稿)將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會計的科目，使高校會計核算更加準確和科學。通過高校、會計兩個會計主體在會計科目方面的比較，我們可以從以下三個方面進行分析：第一，無論是企業(yè)會計科目，還是高校會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點。通過統(tǒng)計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素更詳細的劃分。所以，從高校與企業(yè)在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區(qū)別。盡管如此，高校與企業(yè)在核算內容上卻存在相似之處。第三，由于企業(yè)的會計科目比高校的會計科目詳細，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會計制度比高校的會計制度在財務方面做得更詳細。如，學校與企業(yè)同樣向銀行貸款。企業(yè)會根據貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目。可見，企業(yè)會計科目的詳細劃分，使得企業(yè)的財務記錄狀況更明確，管理更有效。事實上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會計制度涉及的方面很多，對高校會計制度與企業(yè)會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應用提供一定的基礎。

典當業(yè)作為一個古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經濟生活中起著越來越重要的作用。但是，當前典當行業(yè)在會計核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，以進一步規(guī)范典當業(yè)務的會計處理，增強會計信息的真實性與相關性，防范典當行業(yè)的風險。

2006年1月，財政部、商務部公開征求對《典當業(yè)務：會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱商務部《意見稿》）的意見，標志著監(jiān)管部門正著力加強對典當行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當業(yè)會計制度存在問題的基礎上，借鑒其他行業(yè)會計制度的經驗，就我國典當業(yè)會計制度的框架作些探討，以期對即將制定的典當業(yè)務會計制度有所幫助。

一、我國典當業(yè)會計制度存在的主要問題

據史料記載，我國的典當業(yè)產生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國成立后，典當業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國第一家典當行—四川成都市華茂典當行。1993年，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。2000年，典當行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國家經貿委監(jiān)管。2003年被劃歸國家商務部監(jiān)管。近二十年來，典當業(yè)會計制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的《典當行會計基本制度（征求意見稿）》（以下簡稱《人行典當會計制度》）；有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》；還有的執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。綜合分析，目前典當會計制度主要存在以下問題：

（一）《人行典當會計制度》存在的主要問題

2000年之前，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。1997年人行擬定的《典當行會計基本制度》，把典當行作為特殊的非銀行金融機構監(jiān)管，是根據當時的《金融企業(yè)會計制度》和《典當行管理暫行辦法》設計制定。由于監(jiān)管職能的變化和新的《典當管理辦法》賦予典當行新的功能，《人行典當會計制度》已經很難適應現代典當業(yè)務的需要。主要表現在：

典當業(yè)作為一個古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經濟生活中起著越來越重要的作用。但是，當前典當行業(yè)在會計核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，以進一步規(guī)范典當業(yè)務的會計處理，增強會計信息的真實性與相關性，防范典當行業(yè)的風險。

2006年1月，財政部、商務部公開征求對《典當業(yè)務：會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱商務部《意見稿》）的意見，標志著監(jiān)管部門正著力加強對典當行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當業(yè)會計制度存在問題的基礎上，借鑒其他行業(yè)會計制度的經驗，就我國典當業(yè)會計制度的框架作些探討，以期對即將制定的典當業(yè)務會計制度有所幫助。

一、我國典當業(yè)會計制度存在的主要問題

據史料記載，我國的典當業(yè)產生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國成立后，典當業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國第一家典當行—四川成都市華茂典當行。1993年，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。2000年，典當行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國家經貿委監(jiān)管。2003年被劃歸國家商務部監(jiān)管。近二十年來，典當業(yè)會計制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的《典當行會計基本制度（征求意見稿）》（以下簡稱《人行典當會計制度》）；有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》；還有的執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。綜合分析，目前典當會計制度主要存在以下問題：

（一）《人行典當會計制度》存在的主要問題

2000年之前，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。1997年人行擬定的《典當行會計基本制度》，把典當行作為特殊的非銀行金融機構監(jiān)管，是根據當時的《金融企業(yè)會計制度》和《典當行管理暫行辦法》設計制定。由于監(jiān)管職能的變化和新的《典當管理辦法》賦予典當行新的功能，《人行典當會計制度》已經很難適應現代典當業(yè)務的需要。主要表現在：

一、從《企業(yè)會計制度》的特征看審計的變化

《企業(yè)會計制度》是在《企業(yè)財務會計報告條例》的統(tǒng)馭下，在《股份有限公司會計制度》和已經的10個具體會計準則的基礎上，結合股份有限公司執(zhí)行會計制度和具體準則中的問題，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對注冊會計師審計具有重要的現實意義：

1、統(tǒng)一性原則。《企業(yè)會計制度》（除金融、保險企業(yè)和非對外籌資、經營規(guī)模較小的企業(yè)外）不再以行業(yè)劃分為標志，而由會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成。對于不同行業(yè)的企業(yè)，其所適用的會計核算制度即為《企業(yè)會計制度》及隨后將的體現行業(yè)特點的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國特色的、統(tǒng)一的會計核算制度體系。

眾所周知，原有的13個行業(yè)會計制度強調了行業(yè)核算的外部差異，忽視了會計核算的內在聯(lián)系，使得注冊會計師不得不耗時費力地熟悉、適應本不應如此復雜的核算制度，這既增加了審計成本，導致社會資源的浪費，同時也降低了審計效率，制約了審計技術的提升。《企業(yè)會計制度》的出臺消除了施之于審計的"制度壁壘"，為注冊會計師有效執(zhí)業(yè)提供了制度平臺。

2、可靠性原則。《企業(yè)會計制度》依照《企業(yè)財務會計報告條例》屋定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量進行了規(guī)范，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質量特性，從而滿足了會計信息可靠性的要求。需要強調指出的是，穩(wěn)健性無疑是可靠性的基石。例如，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：如果企業(yè)所擁有或者按制的各項資產已經發(fā)生了減值，則應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益。這表明，只有預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益的資源才能稱之為"資產"。

可靠性原則為注冊會計師審計詮釋了會計信息的質量特征，有利于遏止我國會計市場盛行的"泛假主義"，降低"失真指數"；有利于注冊會計師把握審計風險，客觀公正地發(fā)表審計意見。

摘要：中小企業(yè)在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，根據其經營管理需要設計必要的會計制度對于促進中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對中小企業(yè)會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業(yè)會計制度設計應包括以下內容：企業(yè)會計核算制度、會計機構和會計人員制度、會計管理和監(jiān)督制度。同時分別對微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會計機構設置進行了重點闡述。最后討論了中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題，指出中小企業(yè)的會計制度應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應企業(yè)未來發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

關鍵詞：中小企業(yè)會計制度設計內容注意問題

中小企業(yè)一般指資產規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務發(fā)展和管理水平的提高，根據企業(yè)經營管理需要設計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會計制度設計的內容

會計制度設計是指對會計的規(guī)范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。

摘要：文章從固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及社會保險費核算辦法等三個方面，分析了現行企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的不足。

關鍵詞：固定資產折舊核算方法應交稅核算方法社會保險費

現行企業(yè)會計制度狹義上通常包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，以及財政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業(yè)會計制度仍在不少企業(yè)適用。上述會計制度最主要的特點是法規(guī)化、制定式，制度的內容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統(tǒng)一。近年來，隨著社會經濟的發(fā)展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現代企業(yè)財務會計工作的需要。然而，現行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規(guī)定，已嚴重滯后于時代的發(fā)展，或影響會計信息的質量，或給會計和審計實務工作帶來諸多不便。其中，以固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重。

一、固定資產折舊核算方法

對于固定資產折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規(guī)定為：“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產的攤銷，《企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目和《金融企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產”科目均規(guī)定為：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目規(guī)定為：“無形資產應當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。”三制度規(guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產從下月開始計提折舊，而新增無形資產從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產攤銷，如新增固定資產折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：

在會計實務中，月末結賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產折舊是否計提、無形資產是否攤銷，然后再結轉損益。按現行會計制度進行操作，當月減少固定資產時，則先要對減少的固定資產計提折舊，然后再將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，月末再對其他固定資產計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊。則在減少固定資產時，直接將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會計學子記憶兩者差別之苦。另外，在現在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結果符合現行會計制度的規(guī)定，現行折舊計提會計制度確實給軟件設計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現行會計制度的要求。