第一章總則

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，加強(qiáng)國有資產(chǎn)交易的監(jiān)督管理，維護(hù)國有資產(chǎn)出資人的合法權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融企業(yè)國有資產(chǎn)，是指各級人民政府及其授權(quán)投資主體對金融企業(yè)各種形式的出資所形成的權(quán)益。

本辦法所稱金融企業(yè)，包括所有獲得金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)和金融控股（集團(tuán)）公司。

第三條縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱財政部門）和縣級以上人民政府或者財政部門授權(quán)投資主體轉(zhuǎn)讓所持金融企業(yè)國有資產(chǎn)，國有及國有控股金融企業(yè)（以下統(tǒng)稱轉(zhuǎn)讓方）轉(zhuǎn)讓所持國有資產(chǎn)給境內(nèi)外法人、自然人或者其他組織（以下統(tǒng)稱受讓方），適用本辦法。

第四條金融企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定。

第一章總則

第一條為了進(jìn)一步規(guī)范改制企業(yè)資產(chǎn)處置行為，確保國有集體資產(chǎn)不流失，切實保障廣大職工的基本權(quán)益，維護(hù)債權(quán)人的合法利益，促進(jìn)改制企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，根據(jù)國家法律、法規(guī)和省、市有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，制定本暫行辦法。

第二條本暫行辦法適用于全區(qū)范圍內(nèi)原國有、集體企業(yè)經(jīng)過改制而成立的股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份合作制企業(yè)和其他形式的改制企業(yè)（包括享受政府提供優(yōu)惠政策進(jìn)園區(qū)的企業(yè)）。

第三條區(qū)政府成立區(qū)改制企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱區(qū)監(jiān)管會），由區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)分別擔(dān)任主任、副主任，負(fù)責(zé)對全區(qū)改制企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

監(jiān)管會下設(shè)辦公室（以下簡稱區(qū)監(jiān)管辦），由區(qū)改革辦牽頭，抽調(diào)區(qū)財政、審計、經(jīng)貿(mào)、建設(shè)、勞保、工商、公安等部門人員組成，負(fù)責(zé)監(jiān)管改制企業(yè)列入監(jiān)管范圍的資產(chǎn)。辦公室設(shè)在區(qū)改革辦。

區(qū)各改制企業(yè)歸口管理部門為改制企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管的責(zé)任機(jī)關(guān)，在區(qū)監(jiān)管會的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)做好改制企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管工作。

摘要：對于新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值處理的重要差異，本文已經(jīng)進(jìn)行了較為全面的歸納與總結(jié)，并對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行了必要的分析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值市場經(jīng)濟(jì)公允價值

Abstract:Regardingnewoldaccountantinthecriterionaboutthepropertydepreciationprocessingimportantdifference,thisarticlehasalreadycarriedonamorecomprehensiveinductionandthesummary,andthereasonwhichproducestothedifferencehascarriedontheessentialanalysis.

Keywords:AccountantcriterionPropertydepreciationMarketeconomyFairandjustvalue

新的會計準(zhǔn)則是在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，為了進(jìn)一步適應(yīng)國際化的需求而制定出臺的。它的頒布標(biāo)志著我國形成了比較完整的，具有我國特色的會計規(guī)范體系，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的逐步趨同與和諧統(tǒng)一。同時，新的會計準(zhǔn)則對現(xiàn)行的1997年~2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂。鑒于原企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的諸項規(guī)定中存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)之處，從而在企業(yè)會計實務(wù)中易被企業(yè)用來操縱利潤。我國于2006年2月15日出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，是我國會計理論和實踐的一大進(jìn)步。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。

資產(chǎn)減值的會計思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時的會計實務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。進(jìn)入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用。90年代國際會計準(zhǔn)則委員會出臺關(guān)于資產(chǎn)減值的專門會計規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會計的全面推行。目前美國學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

[摘要]本文深入分析了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)，從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念著手，結(jié)合財務(wù)工作實例，介紹了所得稅的核算程序和賬務(wù)處理，以期為從業(yè)人員正確理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)容、更好地核算企業(yè)所得稅提供一些參考。[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時性差異企業(yè)所得稅一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異來確定所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，從凈資產(chǎn)的角度計算利潤總額并計算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為對企業(yè)收益的計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量，資產(chǎn)增加與負(fù)債減少時就會產(chǎn)生收益，企業(yè)本期的利潤總額主要是本期凈資產(chǎn)增減變動的結(jié)果，凈資產(chǎn)在價值量上等于資產(chǎn)減負(fù)債。企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債的變動，收入會引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，成本費(fèi)用則會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，企業(yè)所得稅費(fèi)用的發(fā)生意味著經(jīng)濟(jì)利益的流出，代表著企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，把所得稅費(fèi)用與企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債聯(lián)系起來，比用收人和費(fèi)用計算所得稅能更好的體現(xiàn)資本保全的原則。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念1.永久性差異、暫時性差異(1)永久性差異：是指由于會計和稅法計算口徑不同造成的本期調(diào)增但以后不能調(diào)減的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其確認(rèn)沒有變化，如：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金；計稅工資情況下，超標(biāo)準(zhǔn)的工資；超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，同損益表債務(wù)法下的處理辦法。(2)暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。2.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)(1)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額一般情況下資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。(2)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來可稅前列支的金額通常情況下，一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，如預(yù)計負(fù)債，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差額。3.應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異(1)應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，而在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。(2)可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除直接計人所有者權(quán)益的交易或事項，以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下暫時性差異反映的是至本期末的累計差異，而非當(dāng)期差異。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應(yīng)納稅影響額視為對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。其計算過程可簡單概括為：先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，然后倒擠出損益表中當(dāng)期所得稅費(fèi)用項目。其計算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅十（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序和賬務(wù)處理1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值。例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為100萬元，對應(yīng)收賬款已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目的列示金額為90萬元。(2)以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵所在。例如：企業(yè)存貨總額為200萬元，當(dāng)年計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，則該存貨的賬面價值為170萬元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計稅基礎(chǔ)為200萬元。(3)分析、確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。(4)確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。應(yīng)納稅暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，作為遞延所得稅費(fèi)用。①遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：A、基本原則：對于所有應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。B、不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)，準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅哲時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。②遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：A、基本原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的稅所得時，包括以下兩個方面：一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；二應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回。B、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。C、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：除企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。(5)確認(rèn)、計量利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分組成，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅率計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的計算可用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用。其中：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率;遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算舉例(1)遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理[例1]A公司2007年12月末購入一臺機(jī)器，成本為2萬元，會計預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，直線法計提折舊，該機(jī)器符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可按4年計提折舊，稅率為33%，假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。[1][2][][]遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計量表A公司賬務(wù)處理如下：第一年：借；所得稅費(fèi)用330貸：遞延所得稅負(fù)債330第二至四年同第一年賬務(wù)處理第五年：借；遞延所得稅負(fù)債330貸：所得稅費(fèi)用330確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)稅所得額的，應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費(fèi)用的增加；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的尚譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額。(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理[例2]B公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元。由于稅法規(guī)定存貨的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則其計稅基礎(chǔ)為100萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。分析：資產(chǎn)賬面價值90萬元（表明該資產(chǎn)未來可以帶來經(jīng)濟(jì)利益流入90萬元）小于計稅基礎(chǔ)100萬元（表明該資產(chǎn)在未來處置時稅法可以扣除的金額為100萬元）資產(chǎn)賬面價值90萬元一計稅基礎(chǔ)100萬元=—10萬元，表明在未來90萬元的經(jīng)濟(jì)流入中可以有100萬元的流入不用交稅，顯然還有10萬元的流入未來可以抵扣，形成可抵扣暫時性差異，從而減少未來應(yīng)稅所得額和未來應(yīng)交所得稅，少交稅則視為帶來經(jīng)濟(jì)利益：符合資產(chǎn)的條件，所以列作遞延所得稅資產(chǎn)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，B公司應(yīng)作如下核算：借：遞延所得稅資產(chǎn)33000貸：所得稅費(fèi)用33000四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會計處理方法，引入暫時性差異，由時間性差異變?yōu)闀簳r性差異，有著毋庸置疑的的意義，主要表現(xiàn)在：1.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要。根據(jù)國際資本市場的需要，我國所得稅會計方法應(yīng)適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，從而減少我國企業(yè)國外融資的難度，建立內(nèi)外資企業(yè)平等的競爭條件和環(huán)境，進(jìn)而實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了所得稅處理的范圍。暫時性差異包括了所有的時間性差異，也包括了一部分不屬于時間性差異或永久性差異的調(diào)整項，因此，暫時性差異的外延大于時間性差異，使所得稅信息得到更為全面的反映，，比損益表債務(wù)法核算內(nèi)容更豐富全面，在一定程度上彌補(bǔ)了損益表債務(wù)法的不足。3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在稅率變動情況下核算更簡化。無論未來稅率變動多少次，調(diào)整的所得稅費(fèi)用均采用一次性計入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡化。4.為報表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或?qū)響?yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和合理的預(yù)測。5.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實施有利于遇制企業(yè)惡意操縱利潤與逃避稅收。企業(yè)操縱利潤與逃避稅收方法中的一個共同點就是從利潤表出發(fā)，調(diào)高或隱藏利潤，損益表債務(wù)法由于是以“收入、費(fèi)用”定義收益，為操縱利潤與逃避稅收提供了便利條件，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，會計信息得以更為詳細(xì)、更加廣泛地披露，企業(yè)的經(jīng)營透明度進(jìn)一步提高，有利于遏制企業(yè)惡意操縱利潤與逃避稅收的行為。6.為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過程中，每一暫時性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)起來，為稅務(wù)稽查提供了便利。參考文獻(xiàn):[1]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]何衛(wèi)紅:財務(wù)會計新編.清華大學(xué)出版社，2007（第二版）[3]國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅[4]中國注冊會計師協(xié)會，2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007

摘要：資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的根本資源，企業(yè)資產(chǎn)管理就是在把握資產(chǎn)特點和規(guī)模的基礎(chǔ)上，通過完善的管理制度對資產(chǎn)進(jìn)行有效配置和合理利用的管理行為。企業(yè)資產(chǎn)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，完全取決于制度覆蓋程度和執(zhí)行程度。目前諸多企業(yè)管理制度上存在資本預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)、常態(tài)資產(chǎn)的制度建設(shè)不完善、管理主體不明確、管理目標(biāo)缺失等方面的問題，結(jié)果造成管理意圖落實不到實處，從而引發(fā)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。本文重點從建立配置比例、完善管理制度、強(qiáng)化制度落實、明確管理目標(biāo)等方面提出相應(yīng)的舉措。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理;資產(chǎn)配置;管理目標(biāo)

1企業(yè)資產(chǎn)管理概述

1.1企業(yè)資產(chǎn)管理的概念。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)日常運(yùn)營的前提和基礎(chǔ)，具體指企業(yè)自身所擁有或控制的能夠以貨幣計量的各種資源。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)資產(chǎn)有多種不同的分類，如根據(jù)流動性分類，企業(yè)資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，根據(jù)形態(tài)可以分為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)管理就是利用不同的制度和辦法，將企業(yè)的各類資產(chǎn)有效融合在一起，進(jìn)行科學(xué)配置、合理利用，使其最大程度地發(fā)揮作用，為企業(yè)發(fā)展提供幫助的一種管理工具。1.2企業(yè)資產(chǎn)管理的特點。現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)管理具有如下特點：第一，企業(yè)資產(chǎn)管理需實現(xiàn)從點到線的管理。隨著市場的不斷發(fā)展和變化，企業(yè)資產(chǎn)管理的定義從較為狹義的資產(chǎn)靜態(tài)管理發(fā)展到貫徹企業(yè)運(yùn)營全過程的動態(tài)管理，如固定資產(chǎn)管理是從資產(chǎn)需求申購、入庫、領(lǐng)用、后期維護(hù)直到報廢處置的整個周期管理，因此企業(yè)所定義的資產(chǎn)管理范圍和管理辦法也要隨之不斷優(yōu)化和改進(jìn)；第二，資產(chǎn)管理類別較多，形態(tài)特征各異，在資產(chǎn)管理的大框架內(nèi)，需要結(jié)合不同的資產(chǎn)性質(zhì)逐個做好具體管控措施；第三，資產(chǎn)之間往往有密不可分的關(guān)聯(lián)性，管好其中的一個點，相關(guān)的幾點也都有了管理基礎(chǔ)，這就是點和面的管理，如存貨的管理影響到企業(yè)的流動資金、在建工程、往來款項等。

2加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理的重要性

企業(yè)的資產(chǎn)就像人體的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，流動資產(chǎn)好比是流淌的血液，非流動資產(chǎn)好比是不斷汲取血液同時釋放能量的各種器官，強(qiáng)有力的生命需要血液和器官的良性融合去支撐。企業(yè)資產(chǎn)管理即為融合工具，其可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)合理配置資產(chǎn)，高效利用資產(chǎn)，使企業(yè)富有強(qiáng)大的生命力，為實現(xiàn)企業(yè)生存、發(fā)展、壯大的種種目標(biāo)保駕護(hù)航，因此加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理對企業(yè)起著決定生死的關(guān)鍵作用。只有充分理解現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)管理的范圍和內(nèi)涵才能從根本上加強(qiáng)資產(chǎn)管理，充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，降低經(jīng)營成本和財務(wù)風(fēng)險，最終不斷提升企業(yè)的生存能力。

第一章總則

第一條為規(guī)范企業(yè)國有資產(chǎn)評估行為，維護(hù)國有資產(chǎn)出資人合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國務(wù)院令第378號)和《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院令第91號)等有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的企業(yè)(以下統(tǒng)稱所出資企業(yè))及其各級子企業(yè)(以下統(tǒng)稱企業(yè))涉及的資產(chǎn)評估，適用本辦法。

第三條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其所出資企業(yè)的國有資產(chǎn)評估監(jiān)管工作。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對全國企業(yè)國有資產(chǎn)評估監(jiān)管工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第四條企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制和備案制。

為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，及時了解和掌握企業(yè)國有資產(chǎn)分布和運(yùn)營情況，根據(jù)國務(wù)院國資委《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》（國資委令第4號）和省政府國資委《關(guān)于做好全省企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告工作的通知》精神，現(xiàn)就加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告工作提出如下意見：

一、高度重視企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作

國有資產(chǎn)統(tǒng)計是國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計體系的重要組成部分，是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的重要基礎(chǔ)工作，是國家宏觀決策的基本依據(jù)。通過加強(qiáng)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告工作，提供內(nèi)容全面、真實準(zhǔn)確、編報及時的數(shù)據(jù)資料，使各級政府能夠全面了解國有資產(chǎn)的存量、分布、結(jié)構(gòu)和效益情況，為進(jìn)行國有經(jīng)濟(jì)調(diào)整，實現(xiàn)國有資產(chǎn)優(yōu)化配置，發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用提供依據(jù)。因此，各縣(市、區(qū))政府、各有關(guān)部門、各企業(yè)要高度重視國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告工作，提高思想認(rèn)識，切實加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立和完善工作體系，層層落實工作責(zé)任，積極協(xié)調(diào)解決工作中的困難和問題，按時高質(zhì)量地完成本縣(市、區(qū))、本部門和本企業(yè)的國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作任務(wù)，并按規(guī)定向市國資委報送國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告。

二、明確責(zé)任，建立和完善工作體系

建立有效的工作組織體系是做好國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告工作的保障。企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告工作要遵循統(tǒng)一規(guī)范、分級管理、內(nèi)容完整、編報及時的原則，按照企業(yè)的隸屬關(guān)系、財務(wù)關(guān)系、產(chǎn)權(quán)關(guān)系分別組織實施。市國資委負(fù)責(zé)布置、收集、審核、匯總?cè)衅髽I(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告，向市政府和省國資委報告全市企業(yè)國有資產(chǎn)運(yùn)營情況;各縣（市、區(qū)）政府要指定一個部門負(fù)責(zé)布置、收集、審核、匯總本級企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告，向本級政府和市國資委報告企業(yè)國有資產(chǎn)運(yùn)營情況；市政府有關(guān)部門要明確專門處室負(fù)責(zé)布置、收集、審核、匯總本部門所屬企業(yè)的國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告，向市國資委報送企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告；各監(jiān)管企業(yè)要明確專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制并直接向市國資委報送國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告。

三、國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告的編報范圍

摘要：土地是石油企業(yè)發(fā)展的重要載體，加強(qiáng)對土地資產(chǎn)的科學(xué)管理可以有效促進(jìn)石油企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，文章在討論石油企業(yè)土地資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，使用PEST分析法從政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)四個方面分析了石油企業(yè)土地資產(chǎn)管理的外部宏觀環(huán)境，進(jìn)一步提出了改善石油企業(yè)土地資產(chǎn)管理的對策。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；土地資產(chǎn)管理；PEST分析法；對策

在石油企業(yè)的資產(chǎn)中，土地不僅是一項基本的生產(chǎn)資料，更是能促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展極為重要的資源。近年來，石油企業(yè)對土地的需求隨著產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張變得越來越大，與此同時，土地利用率不高、缺乏土地保護(hù)意識、管理機(jī)制不健全等問題日益增加，土地資產(chǎn)的價值沒有得到充分體現(xiàn)。作為石油企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)鍵組成部分，加強(qiáng)土地資產(chǎn)的科學(xué)管理，對石油企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)起到了至關(guān)重要的作用，是當(dāng)前應(yīng)該重點做好的工作。

1石油企業(yè)土地資產(chǎn)概況

1.1油田企業(yè)土地資產(chǎn)分類和來源。根據(jù)《土地管理法》和《礦產(chǎn)資源法》的明確規(guī)定可知，油氣企業(yè)用地屬于建設(shè)用地中的工業(yè)用地，不僅包括用于油氣勘探的勘查用地和石油、天然氣開采的采礦用地，還包括管道建設(shè)的管道運(yùn)輸用地。依據(jù)具體用途可劃分為臨時占用的土地、永久性建設(shè)用地、道路交通用地和管道占用的土地等四種類型。對于承擔(dān)國家能源戰(zhàn)略安全重任的國有石油天然氣企業(yè)，國家在土地供應(yīng)方式上給予了特殊的政策支持，其土地資產(chǎn)的來源主要包括劃撥、出讓、授權(quán)經(jīng)營、租賃、作價出資或入股等多種形式。據(jù)不完全統(tǒng)計，作為國內(nèi)兩大石油公司的中石油和中石化，其企業(yè)存量土地資產(chǎn)中通過劃撥方式取得的占比高達(dá)69.7％和59.84％，由此可見石油企業(yè)土地資產(chǎn)最主要是通過劃撥方式取得的，通過授權(quán)經(jīng)營、出讓方式、租賃、國家作價出資等其他方式取得的土地資產(chǎn)數(shù)量僅為少數(shù)一部分。而且，在石油企業(yè)現(xiàn)有的大量閑置土地中，存量閑置土地總面積的86%都是通過劃撥方式取得的。近幾年，國家陸續(xù)出臺了多項新的土地管理政策，新修訂的《土地管理法》即將進(jìn)入正式立法程序，針對油田企業(yè)劃撥用地的范圍將會極大縮減，以往國家無償提供石油企業(yè)大面積土地資源時代已經(jīng)過去，石油企業(yè)獲得土地資源主要將采用出讓方式。出讓包括協(xié)議、招標(biāo)和拍賣三種具體方式，出讓程序也有所不同。獲得土地的成本以及現(xiàn)有土地分保有成本也將大幅度上升。1.2石油企業(yè)土地資產(chǎn)的特點。石油企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性與日俱增，為我國經(jīng)濟(jì)全面高速發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。石油企業(yè)土地資產(chǎn)主要存在以下幾個特點：①石油企業(yè)獲取土地的方式主要有國家劃撥、出讓、授權(quán)經(jīng)營和作價入股等，其中國家劃撥占到了石油企業(yè)土地組成的絕大部分。②石油企業(yè)占用土地面積廣區(qū)域大。石油企業(yè)特殊的勘探開發(fā)模式使其對地形條件也有一定的要求，導(dǎo)致建設(shè)用地相對分散，占地面積廣泛。③石油企業(yè)土地位置具獨特性。因為石油形成條件的限制，決定了土地開發(fā)采用的特殊性。④石油企業(yè)土地利用數(shù)量不確定性。土地利用的規(guī)模在很大程度上影響了油田勘探開發(fā)建設(shè)用地數(shù)量。⑤占用耕地面積多。石油企業(yè)在開發(fā)用地過程中大多占用基本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，臨時用地相對來說較少。⑥土地資產(chǎn)實際價值與入賬價值存在一定的差異。石油企業(yè)土地資產(chǎn)在取得土地資產(chǎn)使用權(quán)時把所有資本化的費(fèi)用作為入賬價值，忽視了土地資產(chǎn)的實際價值。

2石油企業(yè)土地資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，中國市場經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展，商業(yè)流通的空前繁榮，為廣告?zhèn)髅叫袠I(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)資產(chǎn)管理的優(yōu)劣決定了其競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力。本文從廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)容及特點、資產(chǎn)管理的必要性、資產(chǎn)管理存在的問題以及加強(qiáng)資產(chǎn)管理的措施等方面進(jìn)行闡述，力求為廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)提升資產(chǎn)管理水平提供借鑒。

關(guān)鍵詞：廣告?zhèn)髅狡髽I(yè);資產(chǎn)管理;資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

廣告業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，商業(yè)廣告的歷史可追溯至近代，有近百年歷史。廣告業(yè)的繁榮與否是市場經(jīng)濟(jì)成熟度、商業(yè)社會成熟度、繁榮度的標(biāo)志之一。自1979年中國廣告業(yè)恢復(fù)經(jīng)營以來，已走過40年歷程。據(jù)統(tǒng)計顯示，2017年我國廣告經(jīng)營額為6896.41億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的0.84%，低于西方發(fā)達(dá)國家2%和國際平均1.5%的水平。2017年我國廣告經(jīng)營單位突破百萬家，達(dá)到112.31萬戶。在我國，廣告業(yè)仍具有很大發(fā)展空間。因此，重視及做好廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)的資產(chǎn)管理工作將有助于行業(yè)、企業(yè)高速、高質(zhì)量增長，實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)目標(biāo)。

1廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)資產(chǎn)內(nèi)容及其特點

1.1廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)資產(chǎn)的內(nèi)容。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。按資產(chǎn)存在的形態(tài)來劃分，分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。1.2有形資產(chǎn)及其特點。廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)與一般企業(yè)資產(chǎn)分類一樣，以其流動性將有形資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)、存貨等。其特點是在總資產(chǎn)中占比較大，通常在60%以上，年度發(fā)生額也較大。非流動資產(chǎn)通常在總資產(chǎn)中占比較小，因此廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)也被稱之為“輕資產(chǎn)”企業(yè)。1.3無形資產(chǎn)及其特點。會計上的無形資產(chǎn)主要包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等。廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)這類資產(chǎn)的特點是資產(chǎn)占比較小。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)需要通過專業(yè)評估機(jī)構(gòu)確定其價值。1.4應(yīng)收賬款及其特點。應(yīng)收賬款是廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)流動資產(chǎn)中較為重要的資產(chǎn)。廣告?zhèn)髅叫袠I(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為其他企業(yè)提供廣告策劃、制作、等服務(wù)。應(yīng)收賬款回款情況受實體經(jīng)濟(jì)景氣度、企業(yè)經(jīng)營狀況、客戶授信政策等多種因素影響。廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出在流動資產(chǎn)及總資產(chǎn)中的占比較高，周轉(zhuǎn)率偏低的特點。1.5權(quán)資產(chǎn)及其特點。權(quán)資產(chǎn)是比較特殊的一類通過整合資源形成的資產(chǎn)。廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)通過自行采購或公開競標(biāo)方式獲得廣告位的使用權(quán)(經(jīng)營權(quán))，在廣告位上構(gòu)建(改建)廣告載體，如廣告燈箱、包柱、吊旗、LED顯示屏等，這類由廣告位加廣告載體構(gòu)成的資產(chǎn)即為權(quán)資產(chǎn)。廣告位以租賃方式取得，廣告載體以固定資產(chǎn)方式構(gòu)建而成。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，線上媒體大量涌現(xiàn)，與線下實體廣告載體不同，線上廣告權(quán)，是一項虛擬化資產(chǎn)，通過廣告受眾曝光度、點擊率等模式計量。

2廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的必要性

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔**〕18號）和《國務(wù)院關(guān)于全面整頓和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序的通知》（國發(fā)〔**〕28號）精神，進(jìn)一步提高我市煤礦企業(yè)生產(chǎn)集中度和管理水平，增強(qiáng)企業(yè)和礦井的抗風(fēng)險能力，市政府決定用2—3年時間，在全市范圍內(nèi)開展小型煤礦企業(yè)資產(chǎn)整合工作。現(xiàn)就全市小型煤礦企業(yè)資產(chǎn)整合工作提出如下意見：

一、指導(dǎo)思想及基本原則

（一）指導(dǎo)思想。按照科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會的總體要求，以貫徹國發(fā)〔**〕18號和國發(fā)〔**〕28號文件精神為契機(jī)，落實《重慶市人民政府關(guān)于實施重慶市國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要的意見》（渝府發(fā)〔2006〕27號），通過整合重組，重點解決小型煤礦企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、科技水平低、安全事故多發(fā)等問題，進(jìn)一步調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)組織、規(guī)模和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，提高煤礦企業(yè)自我發(fā)展能力和抗風(fēng)險能力，增強(qiáng)我市煤炭供應(yīng)保障能力，促進(jìn)煤炭工業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（二）基本原則。堅持“政府引導(dǎo)、企業(yè)為主、政策鼓勵、就近相鄰、聯(lián)合重組、規(guī)范操作”的原則，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律和必要的行政手段推動小型煤礦企業(yè)資產(chǎn)整合。在產(chǎn)煤區(qū)縣（自治縣、市）人民政府的組織指導(dǎo)下，按照“資源資產(chǎn)化、企業(yè)股份化、區(qū)域集團(tuán)化”的要求，以資產(chǎn)為紐帶，以法律法規(guī)為依據(jù)，將小型煤礦企業(yè)整合為“產(chǎn)量上規(guī)模、質(zhì)量達(dá)標(biāo)準(zhǔn)、安全創(chuàng)水平、管理上臺階”的新型煤礦企業(yè)。

二、整合目標(biāo)及范圍

（一）整合目標(biāo)