一、資本弱化對稅收的影響

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。

2.資本弱化的產生原因

企業的資金來源，按其性質可分為權益資本和債務資本。各國的稅法普遍規定，權益資本以股息的形式獲得的報酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務資本的利息，可以列為財務費用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應，能降低企業的實際成本負擔。利息和股息在稅務上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。

3.資本弱化與稅收

摘要：資本弱化已成為跨國公司乃至國內公司避稅的一種重要手段，也是國際稅收領域面臨的新課題。考察美、英、德、日等國的稅收制度及相關狀況可以發現，發達國家多已制定了相應的反避稅措施。我國也應該借鑒相關的國際經驗，以促進公平貿易和我國稅制的規范化。

關鍵詞：資本弱化固定比例法正常交易法公平

一、資本弱化的概念

從形式上看，資本弱化就是指公司的資本結構中負債資本遠遠大于權益資本的資本結構安排。但如果投資者不是有意識的通過操縱債務和股權比例失調來追求一定稅務利益的話，企業融資時盡量利用借貸融資，而較少利用股份融資這一現象不應成為各國稅務當局關注的問題，也不會成為稅法學研究的對象。只有當投資者是為了逃避其本應承擔的稅收負擔，而有意識地過多選擇負債籌資而非股本籌資時，這一現象才會為稅務當局和稅法學界所關注，因此稅法學(特別是是國際稅法學)是把資本弱化作為一種避稅方式加以研究的。與稅收學更多關注稅收資金的運動過程，研究如何提高稅收經濟活動效率相比，稅法學更多的著眼于稅收關系中主體之間的權利義務關系，因此稅法學對資本弱化這一種避稅方式進行研究主要是防止納稅人逃避其應承擔的稅負，維護國家作為稅收征收法律關系中債權人的合法利益。從法理上講，資本弱化這種損害國家法定稅收利益的行為顯然是無效的，國家有權對其進行糾正，從而對受損害的國家稅收利益進行救濟。從這一角度出發，資本弱化是指公司投資者投資于公司的資本中，不恰當的提高負債比例從而相應的降低股本的比重，增加利息獲得更多的稅前扣除，以減少應納所得稅[2]。與之相對應，資本弱化稅制可以定義為關于資本弱化的基本原則、方法、措施以及有關協調的實體性和程序性規則的總稱。

二、各國資本弱化稅制的比較

(一)美國

[摘要]隨著我國改革開放的不斷深化，越來越多的外資流入到國內,如何避稅成了一個很重要的問題。本文就對資本弱化及相關的稅收制度進行簡要的分析。

[關鍵詞]資本弱化資本弱化稅制

一、資本弱化內涵的界定

資本弱化又稱資本隱藏或股份隱藏，是指企業和企業的投資者為了自身利益的最大化或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低權益資本的比重，提高債務資本的比重而造成的企業負債與所有者權益的比率超過一定限額的現象。根據經濟合作組織（OECD）解釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。企業的資本結構主要由權益性資本和債權性資本構成。這兩種資本在籌資成本和籌資風險方面有所差異，有企業發展的不同階段對資本構成有不同的要求。但由于以下兩方面原則，企業往往愿意采用債權投資，而相應減少權益性投資。首先，由于債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息不能在稅前扣除，選擇借債融資的方式比權益融資的方式，從稅收角度來說更有優勢；其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收預提所得稅，而預提所得稅稅率通常比股息所對應的企業所得稅稅率低，采用債權投資比采用股權投資的稅收負擔低。

二、資本弱化的表現形式及對國家稅收權益的侵害

資本弱化的特點是企業注冊資本與負債的比例不合理，注冊資本太少，滿足不了企業生產經營對資本金的需求。其具體的表現形式有：

【摘要】在當前的經濟活動中，會計監督弱化現象十分嚴重，主要表現在會計信息失真、財經紀律松弛、國有資產流失、偷漏稅和私設小金庫等方面。這極大地損害了國家和人民的利益，干擾了經濟發展和改革開放的順利進行。因此，在完善社會主義市場經濟體制進程中，加快推進會計監督，促進完善法人治理結構，推動經營管理制度化、規范化，就顯得非常緊迫和重要。

隨著我國經濟的迅速發展和進一步深化，會計監督卻沒有得到同步有效的強化，反而在一定程度上出現了會計監督的弱化問題，表現為會計信息失真，會計秩序混亂以及各種會計造假等方面。有些單位為了局部的利益及個人利益，篡改賬目、粉飾報表、包裝業績，使有效的內部會計監督制度形同虛設。這些問題嚴重影響了投資人、債權人及其他會計信息使用者的利益，同時也妨礙了國家經濟的迅速發展。加強內部會計監督與控制已成為社會輿論關注的焦點和熱點。

一、會計監督弱化的成因分析

（一）追求利益至上是產生會計信息嚴重失真的重要因素

市場經濟條件下，效益是考核企業的首選目標。上級領導對下級干部的考核，一般都只看報表數字，這就必然導致一部分領導的個人主義、名利得失和小團體主義思想的發生。受利益驅動，使得作為反映經濟主體活動的會計核算失去監督，致使會計信息嚴重失真。諸如21世紀初，國內外資本市場接二連三地爆發了銀廣廈、安然、施樂等一系列會計造假事件，已經危及到市場經濟建設，影響到國家的長治久安。據國家審計署組織力量對1290家國有控股企業的資產、負債損益情況進行審計，發現會計報表嚴重不實的企業占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的大搞資金外循環或私設小金庫，各類違紀違規金額高達1000多億元。此類會計舞弊案的發生，說明了市場經濟體制下以追求利益至上顯現的消極因素。

（二）有法不依，執法不嚴助長了監督的弱化和失效

【摘要】新的《企業所得稅法》首次提出反資本弱化避稅，本文從資本弱化對稅收的影響出發，分析了我國資本弱化稅制的特點，并對資本弱化稅制的實施提出了建議。

【關鍵詞】資本弱化關聯方企業所得稅法

一、資本弱化對稅收的影響

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。

2.資本弱化的產生原因

【摘要】會計監督是指對會計機構和人員、有關政府部門、中介組織等進行監督，以調查其合法性、合理性、會計資料上的真實性、完善性。文章對于會計監督弱化的原因進行了分析，并對出現的問題給出了相應的建議和對策。

【關鍵詞】企業會計；監督弱化；內部審計；社會輿論監督；提升人員素質

目前，會計信息的真實性急劇下降，逃稅漏稅的現象嚴重，隨意填報發票，篡改收據等現象屢見不鮮，主要是由于企業內部的體制不完善，會計法規不完善，在工作中出現了許多漏洞，而社會監督的缺乏也是一重大原因，很大程度上取決于注冊會計師所在機構的從業人員的公正程度，惡性競爭使得注冊會計師缺乏應有的專業能力，會計從業人員難以準確定位。下面就這些問題進行如下論述。

一、弱化原因

（一）國家法律制度不夠完善

國家政府機關部門制度的不完善，使職責劃分不清，同時由于各監督部門受經濟利益的驅使，部門之間難以協調，政府部門沒有擔負起相應的責任，職責不清，監督力度不夠，不能預測會出現的問題，隨著制定的法律制度上的不完善，政府部門沒有對違反法律制度的人進行相應的處罰，使監督工作逐漸弱化。

新一輪農業結構的調整使蔬菜生產面臨兩種機遇，一是糧改、棉改為蔬菜發展提供了空間，二是加入WTO可極大地推動蔬菜的出口。

近幾年來，全世界蔬菜年貿易額不斷增加，亞、歐、美發達國家對蔬菜的需求越來越大。以日本為例，近20年蔬菜進口逐年遞增，1996年已達209．4萬噸，其主要原因：

一是人們飲食結構改變。目前，經濟發達國家都進入了以保健型食品為主的時期，美國和歐洲各國迅速改變飲食結構，由過去以肉食為主轉變為以素食為主。據專家預測，21世紀的主要食品，將是綠色食品。

二是發達國家蔬菜生產弱化。由于蔬菜品種繁多，其生產的機械化程度較低，絕大部分田間作業靠人工操作，勞動強度大，屬于勞動密集型產品，致使發達國家種菜的勞力不安心種菜，不少菜田荒蕪，蔬菜生產嚴重弱化。另外，加入WTO后，各國將取消農產品補貼，實行世界農業貿易自由化，其結果必將促使各國按比較效益的原則重新安排農業生產，一些發達國家如日本必將減少不具備比較優勢的農產品，發展一些機械化程度高，規模效益高的作物如稻谷，而讓出生產成本高的蔬菜等農產品的市場份額。

我國是世界上蔬菜種類最多、種植面積最大的國家，具有較大的出口潛力。例如去年我國蔬菜出口量是進口量的30多倍，出口金額是進口金額的50多倍，在國際市場極具競爭優勢。江蘇省出口蔬菜1991年為2．78噸，1995年達到4萬噸，1998年提高到14萬噸。出口成倍增長，呈現出強勁的發展勢頭。1998年江蘇省蔬菜等農副產品年出口約為6億美元，而其他沿海地區，如福建省、山東省和廣東省蔬菜出口規模更大，其創匯總額分別為江蘇的2倍、2．5倍和3倍，存在著極大的出口潛力。

蔬菜是我國農產品中出口值最大、比較效益最高的產品，在價格方面存在著3個反差：

有位身價不菲的總經理告訴我：他很忙，忙著開會、交際應酬；忙著計劃、協調、控制、指揮部下工作，恨不得一天有個小時可以利用。他一天除了用小時睡覺外，其余的個小時，“每一個小時工作分鐘，每一分鐘不折不扣地工作秒”，幾乎把握了個小時內的每一秒鐘為公司做事。他還在員工會上要求員工向他看齊，“隨時隨地”地“思考”，以便把工作做得更好。此話一出，全場嘩然。在他看來，自己獨有的強勢能力和忙得昏天黑地才是盡責的表現。

在自己管轄的公司里，領導想凸現自己的個性，展現獨特的領導才華和非凡的經營結果，贏得更多追隨者，也是情理之中的事。但是，一個真正能夠獲得持續發展的組織，只有依靠群體的力量，而非某個人的強勢。因此，領導必須學會弱化自己。

領導究竟怎樣才能實現“弱治”呢？依我看來，主要應做到以下幾點：

隱藏自己。已經成功了，下一步就是要超越現在的成功；而超越已有成功的標志之一就是超越自己的過去。如果，以前是一個手腳不停的“勞碌命”的話，那么，今后至少要改變這種手腳不停的狀態，目的是要創造出一種讓人愉快、高效并且愿意創新的工作環境。有位著名企業家曾形象地打了個比喻：“當企業處在幼稚起步期，公司呈現出一個三角形的狀態，總經理就像站在頂端上的將軍，發號施令、呼風喚雨，強有力地推動企業朝前發展；當公司趨向成熟，組織就應該變為一個同心圓形體，總經理應該隱含在這個圓形體中，成為‘主心骨’，宛如靈魂一般，雖然弱化了自己，唯求組織的強大。”

懶得做事。自己懶，是為了讓他人勤。管理本身不就是讓他人來做事的學問嗎？在《戴爾戰略》一書中，戴爾寫道：“年年末，我已無法一手掌控全公司了。許多大顧客需要我花時間相處；許多管理會議我想參加；我也想多做演講，與大家分享；我還想多和員工接觸，來了解他們所面對的挑戰和困難，并能適時提供我的看法和協助，以求公司所有部門的進步和成長；我也希望自己能成長發展，維持均衡的生活，與我剛成立而快速成長的小家庭共享天倫之樂。因此，我在過程中學到許多寶貴的經驗，其中一項就是授權。”“任何一家公司若想要成功，關鍵在于最高層人員是否能分享權力；高層人員必須把重點放在整個組織的發展，而非個人權力的擴張?！惫珓諉T之家版權所有

高明的領導弱化自己的本意，在于能夠有效影響他人自覺去做好本來就該做好，甚至可能不會做的事情；避免把他人當作手中的“抹桌布”，想用就用，不想用就放在一邊；摒棄在授權過程中出現明授暗不授，小授大不授，易授難不授的愚蠢做法；真正能夠使自己從日常繁瑣事務中抽出身來，集中精力于原本就該自己做的事。公司越是發展，業務越是復雜，領導越是要弱化自己，越是要看到自己在整體組織運行中的支持作用，而不是替代作用。

【摘要】會計監督是指對會計機構和人員、有關政府部門、中介組織等進行監督，以調查其合法性、合理性、會計資料上的真實性、完善性。文章對于會計監督弱化的原因進行了分析，并對出現的問題給出了相應的建議和對策。

【關鍵詞】企業會計；監督弱化；內部審計；社會輿論監督；提升人員素質

目前，會計信息的真實性急劇下降，逃稅漏稅的現象嚴重，隨意填報發票，篡改收據等現象屢見不鮮，主要是由于企業內部的體制不完善，會計法規不完善，在工作中出現了許多漏洞，而社會監督的缺乏也是一重大原因，很大程度上取決于注冊會計師所在機構的從業人員的公正程度，惡性競爭使得注冊會計師缺乏應有的專業能力，會計從業人員難以準確定位。下面就這些問題進行如下論述。

一、弱化原因

（一）國家法律制度不夠完善

國家政府機關部門制度的不完善，使職責劃分不清，同時由于各監督部門受經濟利益的驅使，部門之間難以協調，政府部門沒有擔負起相應的責任，職責不清，監督力度不夠，不能預測會出現的問題，隨著制定的法律制度上的不完善，政府部門沒有對違反法律制度的人進行相應的處罰，使監督工作逐漸弱化。

一、企業會計監督現狀

(一)虛假信息

企業在經濟管理過程中存在大量會計信息虛假問題，特別是隨著市場化的進程不斷加快，企業競爭日趨激烈。部分企業領導者為獲得巨大的經濟利益，利用職務之便要求會計管理人員對相關的會計信息進行虛假處理，進而從中找到一定的利益。該行為直接導致信息問題失真，不利于企業發展。

(二)稅款逃避

據不完全統計，在每年的財稅檢查當中存在著相當嚴重的偷稅漏稅現象，而這種問題的發生正是由于企業會計監督的弱化以及企業內部會計管理制度的缺陷而導致的。

(三)執行力較弱