[摘要]生態資源是人類賴以生存的物質條件，隨著生態危機的頻頻發生，生態稅制的研究已成為人們關注的話題。本文試著從制度經濟學的視角，分析生態稅制與現行稅制的關系、生態稅制的組成結構和功能等問題，加深對其產生的必要性理解。

[關鍵詞]生態稅制制度經濟學稅收制度

從凱恩斯主張政府干預經濟以來，稅收就成了政府宏觀調控的重要手段。隨著生態惡化,循環經濟理論的發展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國學者紛紛從生態保護的角度研究生態稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內涵。本文試著從制度經濟學的視角，來進一步認識生態稅制，加深對其產生的必要性的理解。

一、生態稅制和稅收制度

新制度經濟學認為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規則體系，并可具體分為正式規則和非正式規則兩部分。正式規則是指人們有意識制定的一系列政策法則，它是由權力機構來保證實施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規則是人們在長期交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分，主要包括價值觀念、倫理道德、社會習慣和意識形態等。那么，可以說生態制度就是人類針對生態需求的無節制和倫理缺失，而導致在生態需求大于生態供給的情況下，將生態因素引進制度安排，形成的行為規則體系，它具體可分為生態正式規則和非正式規則兩部分（見下圖）。

可見，生態稅制只是生態制度正式規則的一部分，它不僅具有傳統稅制的特性，還具有生態補償功能；它是依據稅收是否具有生態性的標準進行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個獨立的稅種；它也不是取代現行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對象的不同，它屬于流轉稅制；按稅收是否具有生態性，它又屬于生態稅制。因此，生態稅制設計的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態保護原則納入原有稅制的基本原則之內，貫徹于原有稅制中的稅種分類，并在各個稅種的相互配合中體現出稅制的生態性。這并非過于超前的設計，而是頻頻發生且日益加劇的各種生態危機，導致了這種稅制設計的必要性和緊迫性。

[摘要]此文闡述了在工業化進程和可持續發展的情勢下，我國生態稅制構建的理論依據，現行稅制對生態環境保護的局限性、原因。探討了以生態環境保護為目標，調整完善現行稅制；按照“誰污染、誰繳稅”的原則，改革排污收費制度，開征生態環境保護新稅種，靈活運用關稅手段，研究制定稅收國際協調策略為主要內容的我國生態稅制的構建。

[關鍵詞]環境保護；生態稅制；構建

隨著全球工業化進程的不斷加快，由于不合理開發利用自然資源和工農業生產所導致的生態破壞與環境污染給國家可持續發展造成的威脅日趨嚴重，人們為此付出了沉重的環境資源代價。我國是工業化進程起步較晚的國家之一，生態環境問題已在相當程度上影響到經濟的可持續發展和人們日常生活質量的提高，甚至已危及人類的生存。稅收作為國家宏觀調控的重要手段之一，應承擔起防治環境污染、促進生態平衡的重任。在可持續發展的框架下，構建符合我國國情的生態稅制將成為新形勢下稅制建設的重要課題。

一、我國現行稅制對生態環境保護的局限性及原因

（一）我國現行稅制對生態環境保護的局限性

自改革開放以來，我國一直將保護生態環境作為一項基本國策，運用稅收手段加強生態環境保護。早在70年代，我國原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧等措施。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但稅收制度中有關環境保護的內容一直得以延續，而且不斷豐富和發展。應當肯定的是，現行稅收與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但同時我們也應該看到，我國目前尚未真正構建起完善的生態環境稅收體系，現行稅制在生態環境保護方面尚存在嚴重缺位現象。

改革開放以來,中國經濟一直保持持續快速增長的態勢。但與此同時,環境問題卻變得日益嚴峻。諸多跡象表明,環境污染和生態破壞問題己經成為制約中國經濟持續發展和改革開放進程的重要因素。近年來,環境問題的重要性己經受到中國政府和公眾的極大關注,環境保護己經被列為中國的基本國策之一。環境保護問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規強制社會和企業對環境進行保護,并利用經濟手段誘導經濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國外研究情況；

國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經濟學家馬歇爾在其著作《經濟學原理》中首次提出外部性問題，為環境保護財稅收理論的產生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經濟學家庇古在《福利經濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產出與社會凈產出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當的稅收，后人稱之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據。這種傳統價格理論的缺陷是沒有考慮產權因素，環境資源產權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰后，隨著經濟的發展，西方工業化國家的環境問題日益嚴重，引起了更多的經濟學家對生態環境問題的研究，保莫和歐茲提出環境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

一、可持續發展的含義與構建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護環境，合理開發利用資源，推進清潔生產，實現綠色消費而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現保護環境目的而專門征收的環境稅，廣義的綠色稅收則包括對環境保護起作用的稅收體系和收費。21世紀的稅制不再是以經濟增長即GDP為中心而是以可持續發展為核心的稅制。與此同時，稅收的效率原則和公平原則也將發生內涵上的改變。傳統的效率原則體現在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續發展思想的指導下，稅收效率應體現在經濟社會的全面進步上，換句話說，要考慮稅收的生態效率。傳統的稅收公平原則主要考慮當代人之間財富分配的公平，而不考慮當代人和后代人之間的公平，新的發展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現行稅制必將按可持續發展觀做進一步調整，構建我國綠色稅收體系已勢在必行。

1.國內外形勢的發展要求構建綠色稅收體系

（1）社會環境：政府、企業和公民對生態問題的日益重視，科學發展觀的提出，新一輪稅制改革的推進均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機。目前我國正處于由“消費型”向“享受型”社會的轉化過程中，政府和企業對生態問題日益重視，公民的環保意識和參與環保的程度也有普遍提高，環境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創造了良好的社會環境。

（2）現實條件：現行稅制中具有生態保護效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創造了現實的基礎條件。

（3）實踐經驗：國外一些國家的實踐證明，綠色稅收是政府調節資源使用，有效治理環境污染，籌集環保資金的重要手段。我國可以充分借鑒發達國家成熟的做法，積極參與國際合作，少走“彎路”。

在全面建設小康社會的新的歷史條件下,加快推進資源型城市生態重建,既是資源型城市長遠發展、長治久安的根本途徑,又是促進國民經濟又好又快發展的要求,更是提高人民生活水平,全面建設社會主義和諧社會的迫切需要。

1·政策性財政稅收支持資源型城市生態重建的理論分析

環境治理與生態重建的理論基礎。環境治理與生態重建所具有的公共產品特性,由于這些產品具有公共性和外部性,按邊際成本定價的市場規律失效,其價值實現和補償難以通過正常的市場交易實現,資金的循環鏈被中斷。實踐中,生態環境價值的外部正效應從技術角度講難以用貨幣準確計量,造成生態效益實現中生產成本補償的困難。加之生態環境效益具有的公共產品性質,使得生態環境效益的產出可以不需要所有權發生轉移。這種生態環境產品消費的非唯一性,使得在成本彌補時缺乏特定對象,無法保證預付資金的回流。

可持續發展和公平理念。有些自然資源提供基本的生命支持功能,這些自然資源的損失常常是不可逆轉的,這就要求當代人應杜絕資源利用可能導致的成本和不可逆性超過一定的程度,實現經濟發展與生態保護的協調一致。在這樣的背景下產生的生態環境破壞問題,各級政府需要承擔一定的責任。在這方面首先需要解決的指導思想就是政府應該合理補償生態領域多年的歷史欠賬,在投融資方面的涵義就是需要通過政府財政手段來籌措部分建設性資金,用來支持生態環境保護工作。

2·資源型城市生態重建的財政政策體系建設

資源型城市,尤其是資源漸趨枯竭的資源型城市,一方面經濟發展緩慢城市稅基薄弱,另一方面財政支出壓力大,同時需要應付大量失業問題、環境治理問題、城市基礎設施建設等諸多問題。資金是資源型城市轉型中的瓶頸制約,在資源型城市產業轉型過程中,發揮政府財政政策的主導作用。

摘要：以2018年《環境保護稅法》實施為契機，基于2013～2019年A股工業企業的經驗數據，使用雙重差分法探究綠色稅制改革對企業環境績效的影響。研究發現，綠色稅制改革能夠顯著提升企業環境績效，且隨著時間的推移，這種提升作用在不斷增強。對市場制度和環境制度的檢驗發現，當市場制度較差、政府監管較強、媒體監督較強時，綠色稅制改革更能提升企業環境績效。對影響機制的探索發現，綠色稅制改革提升企業環境績效的機制，在于促進企業環保投資和企業綠色創新，且與促進企業環保投資這種短期方式相比，促進企業綠色創新這種長期方式的機制效應更顯著。

關鍵詞：綠色稅制改革；環境績效；環保投資；綠色創新

1研究背景

為持續改善環境質量，我國正在加快建立健全生態文明制度體系。2019年10月，《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》指出“堅持和完善生態文明制度體系，促進人與自然和諧共生”。其中，生態環境保護制度是生態文明制度體系的重要基石。但是，長期以來我國生態環境保護制度以命令型環境制度為主，存在治理成本較高、治理效率較低等缺陷，嚴重制約了生態文明建設。與命令型環境制度相比，經濟型環境制度能夠發揮市場在資源配置中的決定性作用來約束和激勵企業環境行為［1，2］，督促企業改善環境績效，是當前我國生態文明制度體系建設的重要內容。排污費制度作為一種命令型環境制度，在實踐中面臨著嚴峻的挑戰。根據原環保部公布的數據顯示，2014年和2015年全國分別有447家、662家國家重點監控企業欠繳排污費，金額分別達到3．09億元、6．96億元。這些挑戰導致排污費制度的環境效應有限［3］。為此，2018年我國進行了綠色稅制改革，由命令型的排污費制度轉向經濟型的環境稅制度。發達國家的經驗證據表明，環境稅制度更能發揮市場的資源配置作用來促進污染減排［4，5］。然而，我國作為一個市場相對還不成熟的發展中經濟體，環境稅制度能否取得預期的環境效應，學者們對此存在爭議［6，7］。因此，本研究以《環境保護稅法》實施為契機，探討綠色稅制改革對企業環境績效的影響，旨在為政府部門完善綠色稅制提供經驗參考。本研究可能的邊際貢獻在于：①綠色稅制改革能否借助市場力量來督促企業履行環境責任，學者們還存在爭議。本研究選取企業環境績效作為落腳點，探究綠色稅制改革的環境效應，能夠從企業環境績效層面揭示綠色稅制改革的環境有效性。②提升企業環境績效的關鍵在于促進企業環保投資和企業綠色創新，其中企業環保投資是一種短期方式，企業綠色創新是一種長期方式。本研究選取綠色稅制改革作為切入點，探究綠色稅制改革下企業如何權衡環保投資決策和綠色創新決策，以提升企業環境績效，能夠拓展企業環境績效的影響因素研究，揭示綠色稅制改革下的企業環境行為決策。③要想充分發揮綠色稅制改革對企業環境績效的提升作用，需要協同不同類型的經濟制度和環境制度，實現制度組合的整體最優化。本研究通過探究綠色稅制改革對企業環境績效的影響是否存在市場制度、政府監管、媒體監督的異質性，能夠明晰綠色稅制改革與市場制度、環境制度的關系，明晰綠色稅制改革的制度邊界。

2理論分析與研究假設

2.1綠色稅制改革與企業環境績效

摘要:資源枯竭、環境污染、生態惡化等問題已成為經濟社會可持續發展的嚴重阻礙，實施可持續發展戰略成為解決經濟與環境矛盾的根本方法，建立和完善我國綠色稅收體系勢在必行。

關鍵詞：可持續發展綠色稅收體系綠化稅制

一、可持續發展的含義與構建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護環境，合理開發利用資源，推進清潔生產，實現綠色消費而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現保護環境目的而專門征收的環境稅，廣義的綠色稅收則包括對環境保護起作用的稅收體系和收費。21世紀的稅制不再是以經濟增長即GDP為中心而是以可持續發展為核心的稅制。與此同時，稅收的效率原則和公平原則也將發生內涵上的改變。傳統的效率原則體現在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續發展思想的指導下，稅收效率應體現在經濟社會的全面進步上，換句話說，要考慮稅收的生態效率。傳統的稅收公平原則主要考慮當代人之間財富分配的公平，而不考慮當代人和后代人之間的公平，新的發展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現行稅制必將按可持續發展觀做進一步調整，構建我國綠色稅收體系已勢在必行。

1.國內外形勢的發展要求構建綠色稅收體系

（1）社會環境：政府、企業和公民對生態問題的日益重視，科學發展觀的提出，新一輪稅制改革的推進均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機。目前我國正處于由“消費型”向“享受型”社會的轉化過程中，政府和企業對生態問題日益重視，公民的環保意識和參與環保的程度也有普遍提高，環境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創造了良好的社會環境。

摘要:資源枯竭、環境污染、生態惡化等問題已成為經濟社會可持續發展的嚴重阻礙，實施可持續發展戰略成為解決經濟與環境矛盾的根本方法，建立和完善我國綠色稅收體系勢在必行。

關鍵詞：可持續發展綠色稅收體系綠化稅制

一、可持續發展的含義與構建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護環境，合理開發利用資源，推進清潔生產，實現綠色消費而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現保護環境目的而專門征收的環境稅，廣義的綠色稅收則包括對環境保護起作用的稅收體系和收費。21世紀的稅制不再是以經濟增長即GDP為中心而是以可持續發展為核心的稅制。與此同時，稅收的效率原則和公平原則也將發生內涵上的改變。傳統的效率原則體現在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續發展思想的指導下，稅收效率應體現在經濟社會的全面進步上，換句話說，要考慮稅收的生態效率。傳統的稅收公平原則主要考慮當代人之間財富分配的公平，而不考慮當代人和后代人之間的公平，新的發展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現行稅制必將按可持續發展觀做進一步調整，構建我國綠色稅收體系已勢在必行。

1.國內外形勢的發展要求構建綠色稅收體系

（1）社會環境：政府、企業和公民對生態問題的日益重視，科學發展觀的提出，新一輪稅制改革的推進均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機。目前我國正處于由“消費型”向“享受型”社會的轉化過程中，政府和企業對生態問題日益重視，公民的環保意識和參與環保的程度也有普遍提高，環境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創造了良好的社會環境。

論文摘要：稅制設計問題是關系到稅制改革、稅收任務完成進而關系到社會和諧穩定的重要問題。在保證稅收總體規模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環節。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環節。

論文關鍵詞：稅制設計稅收政策稅收管理和諧社會

一、有利于社會和諧的稅制設計

在保證稅收總體規模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環節。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環節。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫療衛生、養老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔。現行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結合自行申報納稅方式的推廣，應該進一步完善個人所得稅制，適當擴大扣除范圍，提高扣除標準，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

摘要：新的資源稅制在調節級差收入、促進資源的合理利用、統籌區域發展等方面發揮了一定的作用，但也存在許多問題。為了適應社會主義市場經濟發展的要求，落實科學發展觀，依據“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，通過擴大資源稅覆蓋面，調整計稅依據，合理設計資源稅率，確立資源稅制的應有地位，充分調節自然資源的合理利用和保護生態環境，促進經濟社會的可持續發展。

關鍵詞：資源稅；改革；科學發展觀

資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象，調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產品，并對應稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應該說，新的資源稅制在調節級差收入、促進資源的合理利用、統籌區域發展等方面發揮了一定的作用。

一、現行資源稅制存在的主要問題

現行資源稅制的立法精神以及由此而產生的問題，已明顯不適應社會主義市場經濟發展的要求，主要表現在：