一、審計決策過程

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標(biāo)準(zhǔn)。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評價的標(biāo)準(zhǔn)不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）審計準(zhǔn)則；（2）重要性水平；（3）財務(wù)報表存在誤報的風(fēng)險水平；（4）被審計單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險；（5）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權(quán)衡已確立的評價標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風(fēng)險的水平可能比提高收集審計證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據(jù)時，主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計風(fēng)險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的，但審計人員可能認(rèn)為無論做出什么選擇，第一項標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，第二項標(biāo)準(zhǔn)也是重要的，第三和第四項標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在，而第五項只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.找出可供選擇的行動方案。有些審計決策，可供審計人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計意見決策，就是要根據(jù)審計結(jié)果決定出具哪種類型的審計報告，每種類型的審計報告都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。有些審計決策，如收集哪些審計證據(jù)、收集多少審計證據(jù)的決策，則要根據(jù)審計人員的經(jīng)驗(yàn)和被審計單位的具體情況來確定。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲嬇袛嗫冃Э赡芎茫部赡懿?。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲嬇袛嗫冃Э赡芎?，也可能差。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲嬇袛嗫冃Э赡芎?，也可能差。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

［提要］本文運(yùn)用決策理論，對審計決策過程、審計決策與專業(yè)判斷的關(guān)系進(jìn)行了探討，分析了出現(xiàn)判斷錯誤的原因，提出了避免判斷與決策失誤的方法。從決策的角度看，審計是一個決策的過程。決策問題首先是一個判斷問題。在做決策之前，決策者必須對決策所涉及的各種影響因素加以考慮并做出判斷，判斷的質(zhì)量將直接影響到?jīng)Q策的質(zhì)量，錯誤的判斷將表現(xiàn)為錯誤的決策，相反，如果可以避免錯誤的判斷，決策的質(zhì)量就會提高。

一、審計決策過程

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標(biāo)準(zhǔn)。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評價的標(biāo)準(zhǔn)不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）審計準(zhǔn)則；（2）重要性水平；（3）財務(wù)報表存在誤報的風(fēng)險水平；（4）被審計單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險；（5）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權(quán)衡已確立的評價標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風(fēng)險的水平可能比提高收集審計證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據(jù)時，主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計風(fēng)險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的，但審計人員可能認(rèn)為無論做出什么選擇，第一項標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，第二項標(biāo)準(zhǔn)也是重要的，第三和第四項標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在，而第五項只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

摘要

本文指出了審計專業(yè)判斷在審計工作中的重要性所在，分析了審計專華判斷研究的目的并對審計專業(yè)判斷的研究的種類及方法進(jìn)行了一次全面的回顧。在本文中，主要討論下達(dá)幾個領(lǐng)域的有關(guān)研究問題：審計政策的把握、集體決策的制定、知識與記憶方式的研究，及審計環(huán)境因素問題。本文還討論了上述領(lǐng)域的問題在中國學(xué)術(shù)研究中的機(jī)遇所在。

關(guān)鍵詞：審計人員專業(yè)判斷、中國

摘要

一、引言

在近40年來的職業(yè)審計及學(xué)術(shù)審計的研究文獻(xiàn)中，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計專業(yè)判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協(xié)會

審計職業(yè)判斷是指審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計人員自身的素質(zhì)，即審計人員的職業(yè)判斷能力。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險的不斷擴(kuò)大，審計人員要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過去簡單的“審計程序執(zhí)行”到位理念向“審計風(fēng)險控制到位”理念轉(zhuǎn)變，將審計風(fēng)險控制到最低。審計人員必備的素質(zhì)有兩個方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)判斷能力，它是審計人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。為此，應(yīng)通過不斷的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)和審計實(shí)踐，從以下三方面培養(yǎng)和提高審計人員的職業(yè)判斷能力。

一、培養(yǎng)正確的審計職業(yè)判斷意識

審計職業(yè)判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據(jù)收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計人員要面對實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據(jù)審計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環(huán)境。

二、提高審計職業(yè)判斷能力

審計判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識，即審計理論、審計準(zhǔn)則、會計原理、經(jīng)濟(jì)管理、計算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，這是提高審計職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計責(zé)任，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計經(jīng)驗(yàn)是從審計實(shí)踐中獲得的，審計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計人員更要在實(shí)踐中學(xué)會分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對審計中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計人員在工作過程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是審計師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

編者按：本文主要從審計判斷績效及績效函數(shù)；審計判斷績效的主體因素；審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素；結(jié)論過進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果、審計判斷績效的涵義、審計判斷績效可能好，也可能差、審計判斷績效函數(shù)、大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的、審計判斷過程可以看作是一個心理過程、影響審計判斷的因素是多方面的、性格是個人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征、知識是指儲存在記憶中的信息、被認(rèn)為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶、動機(jī)和努力程度、審計人員的主觀努力程度、務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一、環(huán)境因素等，具體請詳見。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲嬇袛嗫冃Э赡芎茫部赡懿睢９P者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

編者按：本文主要從過程失敗論與結(jié)果失敗論；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬍〉呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)三個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：注冊會計師審計失敗的鑒定、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕讶〈藗鹘y(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N理論驅(qū)動型的審計模式、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫿y(tǒng)稱為程序驅(qū)動審計、以審計證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：從審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析；從審計證據(jù)本身的性質(zhì)分析、以審計過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)等，具體材料請詳見。

【摘要】本文結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聭?yīng)將審計證據(jù)作為審計失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了評析。

自20世紀(jì)90年代以來,注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機(jī)日益增強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),注冊會計師需要隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摫患{入我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計模式下,如何判斷審計失敗與注冊會計師及社會公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨(dú)立審計市場中,注冊會計師審計失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點(diǎn):一是過程失敗論,認(rèn)為審計失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計過程的規(guī)范性。即在審計過程中是否遵守審計準(zhǔn)則,如果在審計過程中注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?那么就認(rèn)為發(fā)生審計失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計的結(jié)果。即無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的會計報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),那么就認(rèn)為是審計失敗。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別

一、引言

代表李希貴校長認(rèn)為將來20年6成職業(yè)將會由于人工智能的出現(xiàn)而消失，這就引起了人們對人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學(xué)技術(shù)，是用來模仿和擴(kuò)大人類智能的理論、方法、技術(shù)，是運(yùn)用系統(tǒng)的研討和發(fā)展。那么人工智能的發(fā)展將會對審計職業(yè)判斷產(chǎn)生什么影響呢，它是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計中的職業(yè)判斷，并且取代審計職業(yè)呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對審計的影響，這對現(xiàn)有的研究將是很好的補(bǔ)充。

二、審計職業(yè)判斷的內(nèi)涵、特征、方法

審計職業(yè)判斷是以審計實(shí)踐和理性認(rèn)知為基礎(chǔ)，依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。特別是在具體的運(yùn)營項目中，沒有明確的規(guī)章制度可循，只能依附我們的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)來做出判斷。審計人員需要進(jìn)行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計計劃的制定，確定審計重點(diǎn)，設(shè)計與樣本的選擇，抽樣結(jié)果的評價，選取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及判斷審計風(fēng)險評估的重要性，并通過對證據(jù)的審核結(jié)論形成的綜合采集，他們都需要運(yùn)用審計職業(yè)判斷。審計職業(yè)判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計人員通過審核相關(guān)的審計證據(jù)，參照行業(yè)集體經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，而不僅僅是對這一數(shù)據(jù)的判斷。二是全面性。審計的全面性是一個復(fù)雜的識別過程。在這項活動中，審計人員應(yīng)不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據(jù)被審計單位的更正作出判斷。綜合運(yùn)用知識和審計人員的許多能力，包括扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，以及職業(yè)判斷和敏銳的目光來進(jìn)行審計職業(yè)判斷，否則會影響審計意見的準(zhǔn)確性。三是經(jīng)驗(yàn)性。專業(yè)的審計職業(yè)判斷需要豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如果積累的經(jīng)驗(yàn)少了，審計職業(yè)判斷的質(zhì)量也會變得不好。四是風(fēng)險性。審計職業(yè)判斷人員的素質(zhì)和收集到的審計信息都會引起審計職業(yè)判斷產(chǎn)生誤差，導(dǎo)致給出的審計結(jié)論錯誤，形成審計風(fēng)險。五是可驗(yàn)證性。如果審計職業(yè)判斷不具有可驗(yàn)證性，那么審計判斷結(jié)果就沒有說服力，也無法評判審計人員的審計質(zhì)量了。六是均衡性。審計職業(yè)判斷就是一個信息不完全對稱的博弈過程，最終達(dá)到一定的均衡。七是受制約性。審計職業(yè)判斷受審計法規(guī)、法律的約束，也受審計人員自身素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、和職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。審計職業(yè)判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據(jù)自己的知識和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導(dǎo)、實(shí)盤復(fù)驗(yàn)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、痕跡甄別。

三、人工智能是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計中的職業(yè)判斷

審計職業(yè)判斷運(yùn)用于審計工作的每一個階段。從審計的計劃階段、實(shí)施階段到報告階段都需要審計人員利用職業(yè)判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對大量不同類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，幫助審計人員識別主要的風(fēng)險領(lǐng)域，確定審計重點(diǎn)，提高審計效率，但這只是審計工作中最基礎(chǔ)的部分，審計工作中最關(guān)鍵的部分還是利用審計職業(yè)判斷形成審計意見，幫助管理層作出決策，這部分我認(rèn)為人工智能還是沒有辦法做到的，因?yàn)閷徲嬋藛T的職業(yè)判斷不只是需要審計專業(yè)知識的積累，更重要的是需要審計人員在不斷地實(shí)踐中對審計經(jīng)驗(yàn)的積累，雖然人工智能可以對這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)模擬，但是它的前提還是需要審計人員把這些經(jīng)驗(yàn)事先輸入，所以人工智能的這個學(xué)習(xí)模擬過程還是建立在審計人員平時的實(shí)踐總結(jié)積累上的，人工智能只能實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)的過程，而不能實(shí)現(xiàn)人腦的創(chuàng)造，因此人工智能要想取代審計中的職業(yè)判斷還需要很長一段路要走。