審計署《2003年至2007年審計發展規劃》中明確提出，審計機關應“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益，爭取到2007年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右”。投資審計同樣必須適應這一要求，逐步實現由傳統的財政、財務收支審計向經濟效益轉移。本文就投資效益審計的內容和方法作如下探討。

一、投資效益審計的內容

投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監督、評價和建議的活動。基于這一概念，投資效益審計的內容應包括：

(一)審查建設項目立項決策的正確性。以前審計發現，有些項目可行性研究論證不充分，地質勘探不詳，存在應付、走過場現象，可行性研究報告審批不負責任，決策草率，長官意志嚴重，直接導致項目布局不合理，或者污染嚴重，破壞環境，經濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設項目立項決策進行審計，內容包括審查勘探設計單位的資質、擬建規模是否科學合理、項目選址是否滿足城市規劃和環境保護的要求、項目論證是否切實可行等。

(二)審查建設項目概算。建設項目概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據。審查概算包括審查概算的編制和執行兩個方面，其主要內容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費用。

內容提要:效益審計在我國還是一個新事物，我們必須樹立效益審計的理念，順應時代審計的主流，大膽嘗試，在審計的途徑、措施、方法和手段等方面進行改革創新，全面推進效益審計。

〔關鍵詞〕效益審計；思考；探索；創新

我國開展效益審計起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀六、七十年代就開展了效益審計。近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩步推進，政府不僅承擔社會管理職能，而且還要適應社會主義市場經濟體制的要求，向社會服務型轉變。開展效益審計，充分發揮審計監督作用，對完善與社會主義市場經濟體制相適應的現代國家審計制度至關重要，為此，很有必要對效益審計進行積極探索。本文擬以下三個方面來談談自己粗淺的看法。

一、創新審計理念，確認審計主流

效益審計已在世界范圍內得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重。我國審計署五年發展規劃明確指出：“實現財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這就說明我們開展效益審計是審計發展的歷史必然選擇。因此，我們要創新審計理念，正確認識審計工作的主流。

指出：“創新是一個民族的靈魂。”強化審計監督，必須堅持與時俱進，創新審計理念，進行推動制度創新、方法創新，針對不斷發展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發揮審計監督在促進經濟發展中的重要作用。例如，事業單位效益審計的現狀還差強人意，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統習慣，樹立“審效益”的新理念，充分關注事業單位的每一項財務收支及其活動在經濟上的節約，投入產出的效率和達到預期目標的效果。

20*，*市審計局為推進全市效益審計工作，開創*審計工作新局面,提出了“3+1”審計模式,即投資審計、預算執行審計、經濟責任審計+效益審計管理模式。局黨組要求全市審計機關積極投入精力,努力探索，勇于實踐，逐步擴大效益審計工作面。兩年來，我們篩選公益性投資建設項目，經過積極有益的探索，效益審計有了突破性進展，取得了一定的經驗。本文以天祝藏族自治縣退牧還草工程審計案例為基礎，就如何開展效益審計作一個初步探討。

一、合理選項，搞好調查，扎實做好審前準備

㈠合理篩選審計項目。開展效益審計，是一項新的工作，要做好試點審計，使效益審計有一個實質性突破，必須選好審計項目。我們在選擇效益審計試點項目時，考慮了以下幾個因素：一是重要性，就是選擇市域內近期投資額較大的項目，該投資項目能對一定區域內的生產、生活方式或經濟結構有較大影響力；二是時效性，選擇目前正在實施的生產性項目，通過審計，及時發現項目管理和運行中存在的問題，能夠為該項目管理、運行提出用得上的有現實意義的審計意見或建議；三是可操作性，就是在審計中實施績效評價時，該項目有經濟或專業方面的可量化的指標，能夠實施定量和定性分析，項目有可評價性；四是工作量適度性，就是在選擇審計對象上不能盲目貪大，堅持以試點為目的，搞局部審計。要根據我局現有投資審計資源，選擇工程建設內容相對單一、審計工作量不大的項目，便于實施階段能高效運行。綜合以上幾個因素，我們對全市基本建設項目進行了對號篩選，確定天祝縣退牧還草工程作為投資效益審計的第一個試點項目，將其列入*市2008年全市審計工作計劃。

㈡、認真做好審前調查，編制具有指導性的審計實施方案。

⒈全方位了解項目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業縣之一，草原畜牧業是全縣經濟支柱產業。全縣總土地面積1072.39萬畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬畝，其中：天然草原面積587.1萬畝，灌叢放牧林地171.3萬畝。境內草原廣闊，天然草原是縣內面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場、山地草甸草場、灌叢草甸草場、疏林草甸草場、高寒草甸草場五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發展的最基本的生產資料，而且是祁連山主要的水源涵養區，是保持水土、防風固沙的重要生態屏障。近年來由于氣候持續干旱，人口數量急劇增長，牲畜數量增加，草原超載過牧，濫墾亂挖，破壞嚴重，建設和保護手段落后，導致草原大面積嚴重退化，鼠蟲害泛濫，生態環境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現了不同程度的退化，其中嚴重退化面積已達202萬畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀五十年代相比，牧草產量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴大，水土流失日趨嚴重。在植物群落中，優良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結構簡化。草原退化，生境惡化，草原生產能力低下，已經嚴重制約天祝縣草原畜牧業經濟的可持續發展。

針對草原退化現狀，天祝縣委、縣政府高度重視草原的保護和建設工作，把草原生態環境建設列入重要議事日程，制訂了草原生態建設中長期規劃，加大投資力度，積極爭取項目，依托項目建設，加強草原保護和生態建設，以草原圍欄建設為重點，采取補播改良、治蟲滅鼠、人工草地建設等綜合治理措施，加強草原改良，恢復草原植被，遏制草原退化趨勢。

一、對經濟效益審計概念的再認識

我國經濟效益審計與財務審計、經營審計、管理審計、績效審計之間的關系界定為：財務審計、經營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統一，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經濟效益審計。

經濟效益審計是由獨立的審計機構和審計人員執行的，對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的、系統的審查分析，對照一定的標準客觀評價其經濟效益狀況和潛力，確定其經濟管理的效率性、效果性和經濟性，并提出合理化建議以促使其改善管理、提高經濟效益的一種審計活動。通過經濟效益審計，能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。效益審計是建立在財務收支的基礎上的更高層次的審計，是財務收支審計在內涵和外延方面的擴展。

二、當前開展效益審計的難點

（一）內在因素影響效益審計的開展

這種內在因素主要是指由于審計人力不足和綜合素質不高，使效益審計難以達到預期的效果。開展效益審計，特別是目前針對某一專項資金開展的效益審計，由于涉及了大量的項目資金和數量繁多的項目承擔單位、部門，使現有的審計力量更顯得杯水車薪；同時，由于效益審計是一個系統工程，審計的復雜程度遠遠高于合規性審計，不但需要財會專業知識，還需要懂工程技術、管理技術、統計分析等多方面的知識，必須運用多學科知識，效益的評價需要審計人員必須具備宏觀性、前瞻性，這樣作出的評價才能得到利益相關方的信服和應用，效益審計才能起到應有的作用，但實際上我們往往達不到這一要求，長此下去，勢必造成效益審計流于形式。

修訂后的《審計法》將效益審計作為審計機關的重要目標之一，審計署五年工作規劃也早把效益審計納入重點工作之中，這說明基層審計機關的工作重心要隨著目標的轉移而轉移，在思維定式與實際運作上要校準定位，置身其中。但是，基層審計干部多年慣于財政財務收支的審計模式，對于如何開展政府部門的效益審計，普遍存在著“過簡”與“過繁”兩種截然不同的“概全”認知。有的認為政府部門只能從財務簡單收支的“減法”上檢驗效益；有的認為效益涵蓋多個方面，需要進行“因式分解”，意見相佐。從目前機構運行來看，既有行政單位，又有事業單位；既有經濟部門、又有社會公共部門，但又都與經濟有著密切聯系。就其部門效益而言，既有共性，又有特性，審計監督不可能“一個藥方包治百病”，也不能“一個尺碼訂作同一雙鞋子”。因此，部門效益審計只能因部門而宜，審計人員必須在審計范圍、審計內容、審計評價上搞好選項。筆者以為，政府部門效益審計，在選項上應側重于以下幾點：

一是要側重于管理效益。管理出效益是經過實踐檢驗的一條真理，也是必須長期堅持的有效途徑。雖然縣域內普遍推行集中核算的公共財政，但政府部門仍然是獨立的法人單位，內部繼續存在大量的經濟活動，需要加強管理和嚴格的內部控制制度去實現經營效益的目標。隨著政府部門辦公所需的經費、交通、水電、取暖、培訓、考察等費用或資料價格的不斷上漲，加大了公務辦公成本。倘若不加強節約型機關建設，強化公務成本內部控制，任其損失浪費，就會在經費支出上形成無法堵塞的“黑洞”，不僅沖擊財政預算的底線，而且在經費包干情況下必然尋求其他途徑予以核銷，導致經費核算不實。因此，在部門效益審計中，管理效益是監督的重要因素，要引起高度關注。要以當年經費支出為基數，扣除物價上漲因素，將公務支出與以前年度分析對比，在公務量沒有增加的前提下，查驗經費增長或下降，從中透析管理方面是否存在效益，以便“對癥下藥”，促使強化內部管理。

二是要側重于專項效益。隨著國家公共財政的深化改革，較大比重的轉移支付資金、以工代賑資金、專項資金、扶貧資金等將向縣域經濟社會發展傾斜，推動地方全面協調可持續發展。在這種態勢下，地方政府不少部門領導把相當精力投入到向上爭取資金上。不僅可以彰顯政績和工作能力，而且可以在任期間對上對下負責和向社會有個交待。但是，在一定程度上在爭取資金前有的建設項目缺少科學論證；有的雖然論證但跨年度撥付資金而發生市場變化；有的欠缺項目建設后的管理手段等等，使爭取到的專項資金在管理、使用上發揮不出應有效益，甚至根本沒有效益或者不得不續建、改建、重建，導致專項資金使用的基本立意事與愿違。所以，在部門效益審計中，要延伸到專項資金的專項效益審計，使部門效益與專項資金效益有效鏈接，使之襯托出部門的整體效益狀況，依此作出評價，推動專項資金發揮出應有效益。

三是要側重于工作效益。這里所說的效益，是部門員工行為和提供的勞務所取得的成果和收益，也是日常工作消耗的勞動量與所獲勞動成果的比率。有人認為部門工作效率不應納入效益監督范圍，超出了經濟監督范疇。其實不然，效益是物質或勞務的客觀屬性，是以大小決定各人的主觀評價。績效是以人的勞務來體現的，是與物質或經濟相互關聯的。公共財政為部門工作人員提供了一定的勞務報酬和部門職能對應的資金支撐，就應該付出相應的勞動消耗量并取得應有的勞動成果，只有如此，才能說明部門在履行職能中產出了相當的經濟或非經濟的效益。假如公共財政只是輸出了勞務資金，而未獲得與之相對稱的成果輸入，這是違反經濟規律的。實際上工作效益上也是一種經濟行為。否則，只能印證政府部門沒有效益可言。正如企業只有工資付出而沒有工人創造產品，企業只能倒閉。基于這一觀點，部門工作效益就應納入監督范圍。不論是任何職能的政府部門，是經濟行為還是公共服務行為，年度都制定了工作計劃、內容和目標，并有相應的資金作保障，其績效就是監督的對象，就象西方的三E審計一樣，進行綜合評價，才能正確反映部門的實際效益狀況。

四是要側重于領導效益。地方政府部門都是以經濟建設為中心的，發展經濟和服務經濟建設是第一要務。但是，部門的經費管理、專項資金和工作績效又是部門領導班子起決定性作用，甚至部門主要領導起著主導和決策作用的。目前的管理體制說明著領導水平決定著領導效益，領導效益與管理效益、專項效益、工作效益是環環相扣的。領導履行經濟責任或經濟契約的履行情況是否有效，影響著經濟活動、經濟效率和經濟效果的預期。經濟活動的適當性和環境性與領導行為有著很大的關聯度，領導效益在部門效益中有著很強的導向作用。因此，在對部門效益的審計監督中，要把領導的經濟決策和經濟責任履行情況放在關鍵環節，既對部門效益連環監督，又對權力運行進行制約監督，通過評價領導行為，提升領導效益，推動部門效益的進一步優化。

【摘要】本科題的研究，擬從分析投資決策、投資管理、資金運用、投資效果等四個方面入手，客觀評價公共投資項目的效益，揭露重大違法違紀及由于決策失誤、管理不善等原因造成嚴重損失浪費的問題，提出促進規范政府投資行為，完善公共投資項目管理，提高投資效益的審計建議。同時，對公共投資效益審計項目的選擇、審計目標的定位、組織方式的確定、評價指標的采用、審計方案的要點、審計報告的結構等內容進行研討，提出切實可行的意見。

【關鍵詞】公共項目；投資；效益審計

近年來，我國對財政體制和投融資體制實施了一系列的改革，隨著以建立公共財政為目標的財政體制改革的不斷深入，公共財政體系和框架逐漸完善，政府職能由原來的對社會經濟各方面的全面干預，逐步轉向只對市場失效部分進行補充，政府投資管理的重點轉向了公共投資項目。與此相適應的國家審計的固定資產投資審計領域，也應當轉向政府公共投資項目。如何加強對政府公共投資項目的效益審計，已成為當前國家審計尤其是固定資產投資領域面臨的重要課題。

一、公共投資項目效益審計概念、目標

（一）公共投資項目效益審計概念

公共投資項目，是指由政府財政性資金或政府組建的特定機構通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項目，也包括國有企業事業單位投資的項目。公共投資項目按照項目性質的不同，可以分為經營性公共投資項目和非經營性公共投資項目。經營性公共投資項目以盈利為主要目的，對這類公共投資項目可以采用項目法人責任制進行管理，由項目法人充當項目業主，擔負項目策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、債務償還和資產的保值增值等方面的功能，可以用經濟評價指標評價該投資項目的經濟性、效率性和效果性。非經營性公共投資項目一般是非盈利性的，主要是提供社會公共產品，追求社會效益最大化的投資項目。由于非經營性公共投資項目提供的是社會效益，而社會效益很難用經濟指標評價，因此如何評價這類項目的經濟性、效率性、效果性是效益審計的難點。

[摘要]效益審計已成為世界各國政府審計的中心工作，也是我國政府審計發展的方向。本文從經濟發展需要、審計事業發展、克服官僚主義等六方面論述了我國實行政府效益審計的必要性，并提出了開展政府效益審計的七大對策。

[關鍵詞]政府效益審計；效益審計的必要性；效益審計對策

20世紀90年代，一些發達國家的審計行業完成了從傳統財務審計為中心向績效審計為中心的轉變。績效審計是對政府事業、項目、組織是否經濟、高效率、有成果運作的情況進行獨立評價和檢查，目的是為公共措施的執行和后果提供相關信息。長期以來，我國的政府審計主要以真實和合法性審計為重點，已遠遠落后于世界審計的發展。面對這種情況，審計署已經做出實行財政財務收支的真實合法性審計與效益審計并重，并逐年加大效益審計分量的戰略決策。我們國家的效益審計，相當于西方國家的績效審計，但又不完全等同于西方的績效審計。由于條件所限，我國的效益審計主要是審核國家財政資金使用的經濟效益和社會效益，不搞全面的效益評估。為了推進我國的效益審計，必須跳出就審計論審計的思維模式，從更加廣闊的領域深刻認識我國開展政府效益審計的必要性，并探索出我國開展政府效益審計的對策。

一、深層次理解開展政府效益審計的必要性

（一）開展效益審計是我國經濟發展的需要

我國國家審計恢復至今，國家的政治、經濟、法律和文化環境都在不斷地發生著變化。特別是近幾年政治體制和經濟體制改革不斷深化，政府的職能逐步轉變。同時，公眾對政府行為也提出了公開、公正、公平的要求。

為達到經濟效益審計目標所采用的一切手段和措施就是濟效益審計方法.如何正確地運用經濟效益審計方法,是審計人員要解決的首要問題.因為,做好經濟審計能夠便于審計人員抓住被審事項中的根本問題,同時也保證企業的經濟行為得到更好的執行,完成增產節約、增收節支、提高經濟效益的目標,此外也可以有助于審計人員提高審計工作效率,縮短經濟效益審計的時間,因此,審計方法在經濟效益審計工作中具有重大的意義.

一、經濟效益審計的一般方法我們所說的經濟效益審計的一般方法,也可以稱為經濟效益審計模式,在各種經濟效益審計、任何項目的效益審計都通用.經濟效益審計的一般方法可以總結為這幾步:"搜集審計證據,對照審計標準,從而做出審計評價,提出審計意見和建議".

事實上,企業進行經濟效益審計的目的,主要是為了提高企業的經濟效益.而要想達到這一目的,就需要對企業的經濟活動及其結果進行綜合的系統的檢查分析,同時還需要盡可能的搜集證明經濟效益目前已達到水平和存在提高效益可能的審計證據,然后把審計證據和審計標準進行有針對性的比較,判斷企業經濟效益的高低優劣,接著做出審計評價,最后再提出審計意見和改善管理和提高經濟效益審計的建議.

二、經濟效益審計的技術方法在經濟效益審計中,審計人員必須要運用大量的技術方法來評價企業已經達到的經濟效益水平,這樣才能很好的證實生產力各要素的利用程度,同時也才能進一步尋找提高經濟效益的潛力的途徑.從技術方法的選擇上看,主要有以下這些方法:

(一)傳統的審計方法所謂的傳統審計的方法是指過去用于財務審計的方法,主要包括核對法、審閱法、查詢法、調節法、鑒定法、盤點法、觀察法等.在經濟效益審計中,為了保證審計數據的正確性,審計人員必須要審核有關經濟效益數據的真實性和可靠性,這就需要用到大量的財務數據.

同時,在審查影響經濟效益的原因、挖掘潛力時也要運用某些傳統審計的方法.

決策是領導干部工作的主要內容和主要方式。黨的十六大指出：“正確決策是各項工作成功的重要前提”。歷史經驗告訴我們，決策的失誤是最大的失誤。在我國，各級政府和行政機關行使著很大的權力，掌握著眾多的資源，決策稍有不慎，就可造成不可挽回的損失，特別是在當前各級政府面臨經濟社會發展任務十分繁重的情況下，是否把決策納入法治化、制度化的軌道，建立健全科學民主的決策機制，確保決策的正確性，并產生良好的經濟和社會效益，便成為檢驗各級領導干部執政水平的一項重要標志。本文就我國行政體制中承上啟下的縣（市）區域領導干部經濟決策中的效益性審計內容與方法作一初步探討。

一、什么是經濟決策中的效益審計

伴隨著公共財政體制的建立和政府職能的轉變，公共財政資金的使用效率和效果日益受到社會關注。而領導干部對公共財政資金享有支配權和決定權，因此，對領導干部經濟決策中的效益性進行審計，是效益審計的核心內容。

什么是經濟決策？經濟決策是人們為實現一定的經濟目標，而從達到目標的若干個可行性方案中選擇一個最優方案的決定和行動的過程。

經濟決策中的效益審計是指審計機關在對被審計經濟決策事項真實性與合規性審計的基礎上，運用有關技術方法對經濟決策事項過程及其結果的經濟性、效率性、效果性進行檢查評價的審計行為。

經濟決策中的效益審計目標是以揭露經濟決策失誤、決策無效益或效益低下造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產安全。

環境效益審計的技術方法包括環境信息收集技術方法和環境效益分析評價技術方法。前者用于發現事實、收集數據、核實有關說法、測試相關程序，后者用于將環境損失或環境效益貨幣化，以經濟評價反映項目建設的社會經濟環境影響。公務員之家版權所有

一、環境信息收集技術

環境效益審計的信息收集技術沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法等，但也有其自身獨特的方法，主要有：

實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對環境進行實地觀察，取得環境治理狀況的直觀印象；對于項目、工作現場進行實地觀察，可以了解環境保護項目的運作過程。

面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點、發現線索，但審計人員對所提供的信息應保持客觀評價。

問卷調查。當需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時，可以采用問卷調查的方式。關鍵環節：一是設計一整套科學合理的問題，這些問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性；二是保證調查對象對有關問題有清楚的了解；三是要求問卷發送渠道的順暢。