審計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，審計(jì)人員只有具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能才能勝任其職責(zé)，保證審計(jì)任務(wù)的順利完成。審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)性較高，審計(jì)人員必須具備良好的專業(yè)判斷能力并加以合理運(yùn)用，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)專業(yè)判斷，充分體現(xiàn)了審計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)和不確定審計(jì)環(huán)境作出合理認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)、預(yù)測和決策的能力，是審計(jì)人員品質(zhì)、才華、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作過程的始終，合理運(yùn)用專業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并促進(jìn)審計(jì)環(huán)境的改善和審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。審計(jì)專業(yè)判斷運(yùn)用功效與審計(jì)獨(dú)立性、重要崗位準(zhǔn)入制度、審計(jì)隊(duì)伍整合協(xié)同能力、審計(jì)人員工作毅力和工作作風(fēng)等因素密切相關(guān)。

一、審計(jì)專業(yè)判斷的涵義及其特征

審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的合理的專業(yè)認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決策。它是審計(jì)人員能力、意識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。它具有如下特征；

1、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力。

《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對(duì)審計(jì)線索的敏感意識(shí)和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計(jì)人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。

2、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動(dòng)。

摘要：隨著資本市場發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要使自身利益最大化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性要求更高，這提高了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量要求。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的高低程度，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其影響因素眾多，本文考慮審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并對(duì)已有文獻(xiàn)進(jìn)行整理和總結(jié)，以期更加了解二者之間關(guān)系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)任期；專業(yè)勝任能力；獨(dú)立性

一、引言

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)并且能夠報(bào)告被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率。其中，是否有能力發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力影響，能否揭示錯(cuò)報(bào)則取決于其獨(dú)立性。審計(jì)任期通過影響審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)任期較短時(shí)，專業(yè)勝任能力是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素；而審計(jì)任期較長時(shí)，獨(dú)立性則成為主要因素。本文考慮審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，并將已有文獻(xiàn)進(jìn)行整理和歸納。

二、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響

從個(gè)人角度考慮，審計(jì)任期是指簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一家上市公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的年限；從組織角度考慮，審計(jì)任期是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年限。對(duì)審計(jì)任期影響審計(jì)質(zhì)量的研究中，兩種界定都有考慮；研究結(jié)論可以分為三種：隨連續(xù)審計(jì)年限增加，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境、業(yè)務(wù)內(nèi)容、被審計(jì)單位所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等更加了解，專業(yè)勝任能力增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量提高；連續(xù)審計(jì)年限過長，獨(dú)立性越低從而損害審計(jì)質(zhì)量；此外，還有一種結(jié)論認(rèn)為二者不是單向相關(guān)關(guān)系，而是過短或過長的連續(xù)審計(jì)年限都會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)年限在一定范圍內(nèi)時(shí)審計(jì)質(zhì)量較高。

【摘要】隨著CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）非審計(jì)服務(wù)的拓展，其拓展領(lǐng)域以及拓展中影響審計(jì)獨(dú)立性的因素備受關(guān)注。文章分析了非審計(jì)業(yè)務(wù)拓展中影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，并提出正確處理CPA非審計(jì)服務(wù)拓展和審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的一系列對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】CPA；非審計(jì)服務(wù)；獨(dú)立性

非審計(jì)服務(wù)在飛速發(fā)展，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)向電子商務(wù)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證、績效評(píng)價(jià)認(rèn)證、管理咨詢等方面進(jìn)一步拓展。CPA非審計(jì)服務(wù)的拓展在帶來了巨大收益的同時(shí)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性也產(chǎn)生了一定的影響。因而引發(fā)了關(guān)于非審計(jì)服務(wù)拓展中影響審計(jì)獨(dú)立性因素的探討。

一、非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性

（一）非審計(jì)服務(wù)

非審計(jì)服務(wù)，是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。

審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)特點(diǎn)

(一)完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則三大部分。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)各類業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)又分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。里的審計(jì)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則框架體系中，審計(jì)準(zhǔn)則無疑是其核心內(nèi)容和重點(diǎn)所在。因此，按照審計(jì)過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計(jì)準(zhǔn)則劃分為一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類。

可見，準(zhǔn)則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計(jì)等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。

(二)全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法或者說審計(jì)模式總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)需求的變化和被審計(jì)單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計(jì)準(zhǔn)則總體上是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要缺陷就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)，而事實(shí)上，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前面臨的情形卻是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)壓力，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[摘要]非審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響一直是學(xué)術(shù)界爭論的一個(gè)焦點(diǎn)問題，本文從形式獨(dú)立、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加等方面進(jìn)行分析，認(rèn)為非審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響，應(yīng)做必要的規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]非審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性影響

一、非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

所謂非審計(jì)業(yè)務(wù)，就是指在職審計(jì)人員向客戶提供的除審計(jì)之外的其他各種服務(wù)，包括：向被審計(jì)客戶提供管理咨詢服務(wù)、記賬、稅務(wù)咨詢、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等。20世紀(jì)60年代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場的蓬勃壯大，會(huì)計(jì)信息日益成為公司、普通大眾的“日常消費(fèi)品”，以至到70年代，形成“訴訟爆炸”的局面。為了盡量避免法律訴訟，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能逐步開拓新興的低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)市場，如稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等。根據(jù)《今日會(huì)計(jì)》2000年的統(tǒng)計(jì)，國際性及全國性事務(wù)所的審計(jì)鑒證服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)及管理顧問收入的比重分別為35%、21%和44%。非審計(jì)業(yè)務(wù)收入已超越傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并成為會(huì)計(jì)公司整體收入的重要來源。目前，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然大多也開展了非審計(jì)業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)類型比較狹窄，收入的主要來源仍是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),非審計(jì)業(yè)務(wù)僅占業(yè)務(wù)收入總額的17%左右，這恐怕也是非審計(jì)業(yè)務(wù)沒有引起足夠重視的原因。但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史來看，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是一種必然趨勢。可以預(yù)見，隨著我國全面開放會(huì)計(jì)審計(jì)市場，境外執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，我國審計(jì)市場競爭將會(huì)日益激烈，必將同時(shí)促進(jìn)非審計(jì)業(yè)務(wù)市場的發(fā)展。非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展同時(shí)帶來一個(gè)不容回避的問題，即向同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響呢?

二、非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響

根據(jù)IFAC的定義:“所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)不應(yīng)屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力,其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。所謂形式上的獨(dú)立性，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害”。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。

一、引言

由于我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展自身績效管理的理論和實(shí)務(wù)還處于起步和探索階段，相比于西方發(fā)達(dá)國家來說，我國相關(guān)的法律制度體系尚不完備，指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等也尚未建立，績效評(píng)估經(jīng)驗(yàn)與做法尚存在欠缺。同時(shí)我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績效存在差異，本文以2007—2013年我國30個(gè)省份的地方審計(jì)機(jī)關(guān)為樣本，利用美國GAO和中國審計(jì)署中“人均審計(jì)成果”來衡量地方審計(jì)績效，從審計(jì)人員人均發(fā)現(xiàn)問題金額績效、審計(jì)人員人均處理問題金額績效兩個(gè)維度去界定地方審計(jì)機(jī)關(guān)績效，并實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度等因素對(duì)審計(jì)績效的影響，對(duì)我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績效研究進(jìn)行有效補(bǔ)充。

二、文獻(xiàn)綜述

從2003年刮起“審計(jì)風(fēng)暴”以來，國家審計(jì)受到廣泛地關(guān)注，國家審計(jì)的地位日益突顯。劉笑霞和李明輝[1]認(rèn)為政府審計(jì)的獨(dú)立、客觀、專業(yè)，使其成為現(xiàn)代國家治理體系的一個(gè)重要組成。李鳳雛等[2]從公共受托責(zé)任和政府績效管理兩個(gè)層面闡釋審計(jì)在推動(dòng)完善國家治理的理論依據(jù)。江蘇省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組[3]基于國家審計(jì)的重要作用，從公共受托責(zé)任角度認(rèn)為政府應(yīng)該向公眾負(fù)責(zé)，完善政府的責(zé)任，政府應(yīng)該深入開展績效管理。劉均剛等[4]認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效管理既是作為政府部門順應(yīng)行政體制改革的外部要求，也是在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展條件下化解各種挑戰(zhàn)和矛盾的內(nèi)在需要及出路。王秀明和項(xiàng)榮[5]認(rèn)為應(yīng)對(duì)我國審計(jì)績效評(píng)價(jià)盡快制定長遠(yuǎn)規(guī)劃，建立具體到分項(xiàng)目、分行業(yè)、分層次的多種績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文主要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效影響因素的實(shí)證研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。制度環(huán)境、政府間競爭（張鼎祖，2015）、財(cái)政狀況、市場化進(jìn)程（林斌，2014）、財(cái)政分權(quán)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展（王琳，2015）等審計(jì)機(jī)關(guān)外部因素對(duì)審計(jì)績效產(chǎn)生影響。張鼎祖和劉愛東[6]選取制度環(huán)境和地方政府間競爭因素研究，發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境與地方審計(jì)機(jī)關(guān)純技術(shù)效率呈反向相關(guān)關(guān)系，地方政府間競爭降低地方審計(jì)機(jī)關(guān)的效率，同時(shí)制度環(huán)境對(duì)國家審計(jì)治理功效發(fā)揮具有顯著的替代效應(yīng)。林斌和劉瑾[7]對(duì)市場化程度、財(cái)政狀況和審計(jì)人員數(shù)量進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明這三個(gè)因素對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)整改及建議采納績效產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是市場化程度越高的地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)整改及審計(jì)建議采納績效越好。吳勛和王琳[8]從國家審計(jì)的三個(gè)功能角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政分權(quán)顯著影響國家審計(jì)抵御功能和預(yù)防功能，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著影響國家審計(jì)揭示功能和預(yù)防功能。審計(jì)體制、審計(jì)獨(dú)立性（許百軍，2008）、審計(jì)人員素質(zhì)（馬曙光，2007；尚朝燕，2011）、審計(jì)處理處罰情況（湯小莉，2016）等審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部因素對(duì)審計(jì)績效也產(chǎn)生影響。許百軍[9]基于審計(jì)制度效率視角，從審計(jì)監(jiān)督制度的法律規(guī)定與審計(jì)管理體制、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)能力與審計(jì)的謹(jǐn)慎態(tài)度和透明度四個(gè)因素對(duì)我國審計(jì)制度效率進(jìn)行比較因素的理論分析，并對(duì)完善我國的審計(jì)環(huán)境和提高審計(jì)績效提出相關(guān)的政策建議。尚兆燕[10]通過實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國家審計(jì)人員受年齡、經(jīng)驗(yàn)、職務(wù)、教育背景等多種因素的影響，對(duì)同一問題的判斷不一致，從而影響到審計(jì)的判斷績效。程瑩[11]從審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、被審計(jì)單位對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的遵從度、審計(jì)人員的工資待遇以及審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)業(yè)績考核的重視程度四個(gè)方面，建立地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)長收益模型，研究對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。湯小莉和馮均科[12]發(fā)現(xiàn)審計(jì)處理處罰決定及其落實(shí)情況、移送處理及其落實(shí)情況依次成為影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)績效的主要因素，并發(fā)現(xiàn)區(qū)位因素也會(huì)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量。張川和婁祝坤[13]研究發(fā)現(xiàn)上一年度的審計(jì)處理處罰金額的落實(shí)率、審計(jì)工作報(bào)告的采用率與下一年度的審計(jì)工作成果顯著正相關(guān)，并對(duì)審計(jì)成果的影響更大。喻采平[14]對(duì)31個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的任務(wù)強(qiáng)度、執(zhí)行力度及處罰力度與政府審計(jì)效率成正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)信息披露力度對(duì)政府審計(jì)效率的影響不顯著。以往學(xué)者對(duì)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效的因素進(jìn)行實(shí)證研究較多，但偏重于對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)行效率的研究。本文借鑒中美兩國最高審計(jì)機(jī)關(guān)衡量審計(jì)績效的相關(guān)指標(biāo)，通過人均審計(jì)成果重新界定了地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績效，在此基礎(chǔ)上實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度等因素對(duì)審計(jì)績效的影響。

三、理論分析與假設(shè)

（一）審計(jì)環(huán)境與審計(jì)績效。審計(jì)環(huán)境是指一切與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的宏觀和微觀、主觀和客觀等外部因素的總和，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等因素，有學(xué)者指出政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等環(huán)境因素對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響是未來政府審計(jì)研究的方向，審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)的一切方面，決定著審計(jì)的目標(biāo)、方法和效果等。鄭小榮和何瑞鏵[15]從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和國際環(huán)境五個(gè)角度實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)結(jié)果報(bào)告的公開意愿受審計(jì)環(huán)境的影響。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的地方組織，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效的高低在一定程度上受其所處的審計(jì)制度環(huán)境的影響。Meloetal.[16]研究政治環(huán)境對(duì)巴西州審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效的影響，發(fā)現(xiàn)政治環(huán)境越穩(wěn)定、政治競爭越大，越有利于巴西州審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用，越能提高巴西州審計(jì)機(jī)關(guān)的績效。趙彩霞等[17]實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府績效審計(jì)水平受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律環(huán)境、區(qū)域因素以及財(cái)政支出規(guī)模的影響，審計(jì)制度環(huán)境成為地區(qū)間績效審計(jì)水平差異的重要因素。《憲法》和《審計(jì)法》對(duì)我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定，實(shí)行地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和法制環(huán)境可能影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮，審計(jì)制度環(huán)境較好的地區(qū)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)績效有更高的要求，對(duì)政府審計(jì)更加重視，對(duì)各種違法違規(guī)行為有更大的問責(zé)和追責(zé)力度，從而有利于地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效的提高。以往相關(guān)文獻(xiàn)利用地區(qū)間的市場化進(jìn)程來衡量地區(qū)間的審計(jì)制度環(huán)境，本研究利用樊綱的市場化指數(shù)來衡量地區(qū)間的審計(jì)環(huán)境。其指數(shù)是一個(gè)包含了政府與市場關(guān)系、產(chǎn)品市場發(fā)育程度、要素市場發(fā)育程度、市場中介組織發(fā)育程度和法律法制環(huán)境等因素的綜合性指標(biāo)，可以在一定程度上衡量地方審計(jì)機(jī)關(guān)所處的審計(jì)環(huán)境。因此，本文的地方審計(jì)機(jī)關(guān)所處審計(jì)環(huán)境以樊綱的市場化指數(shù)來衡量，并提出假設(shè)1。假設(shè)1：審計(jì)環(huán)境越完善的地區(qū)，審計(jì)人員人均發(fā)現(xiàn)問題金額績效和審計(jì)人員人均處理問題金額績效都越好。（二）財(cái)政狀況和審計(jì)績效。財(cái)政狀況是影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效的重要因素。我國地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，在很大程度上影響了地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績效。在財(cái)政狀況良好的地區(qū)，地方政府拿出更多的財(cái)政資金來支持審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，審計(jì)機(jī)關(guān)出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和建議來改善地方政府的行政管理，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績效。財(cái)政狀況較差的地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)人員更加依賴地方政府的財(cái)政撥款，甚至無法出具中肯的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議，可能會(huì)影響到地方政府的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)政狀況影響地方政府的審計(jì)需求，也會(huì)影響審計(jì)處理處罰的執(zhí)行效率，從而影響審計(jì)的整改效果。本文利用財(cái)政赤字率來衡量區(qū)域政府間的財(cái)政狀況（即財(cái)政赤字率水平低，說明財(cái)政狀況好；財(cái)政赤字率水平高，說明財(cái)政狀況差），可以度量地方政府支出水平和財(cái)政能力。區(qū)域間政府不同的財(cái)政狀況對(duì)審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問題金額績效、審計(jì)人均處理問題金額績效的影響可能不同。財(cái)政狀況較差的地區(qū)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)保障較弱，并且審計(jì)機(jī)關(guān)工作可能受地方政府干預(yù)，地方政府相關(guān)違法違規(guī)的問題不能得到足夠的揭示，同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏足夠的資金來整改違法違規(guī)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確地出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而影響到地方政府的經(jīng)濟(jì)決策和民生決策。綜上所述，對(duì)上述兩者之間的關(guān)系提出如下假設(shè)。假設(shè)2：財(cái)政狀況越好的地區(qū)，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問題金額績效、審計(jì)人均處理問題金額績效越好；反之，越差。（三）財(cái)政透明度與審計(jì)績效。公開透明是當(dāng)前財(cái)政改革的重要任務(wù)，作為一項(xiàng)重要原則已寫入我國的《預(yù)算法》中。財(cái)政透明度是現(xiàn)代國家治理機(jī)制最為顯著的特征，是檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)我國財(cái)政改革進(jìn)程的重要尺度。2007年以來，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心每年公布一份我國省級(jí)財(cái)政透明度評(píng)估報(bào)告，可以看出我國省級(jí)政府的財(cái)政透明度逐年提高，但財(cái)政透明度的整體水平依然較低。財(cái)政透明度的提升，有利于提高財(cái)政資金的配置效率，改善政府治理，抑制地區(qū)官員腐敗。提升省級(jí)政府財(cái)政透明度，敦促省級(jí)政府進(jìn)行積極的政府信息公開，使政府行為受到來自各方的約束和監(jiān)督，這樣就有利于實(shí)現(xiàn)政府的良治和善治。本文從財(cái)政透明度角度，研究財(cái)政透明度在提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績效方面的積極作用，并提出如下假設(shè)。假設(shè)3：財(cái)政透明度越高的地區(qū)，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問題金額績效、審計(jì)人均處理問題金額績效越好；反之，越差。

摘要：目前影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，例如：有來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部等不同方面的影響。而企業(yè)內(nèi)部控制的完善、有效實(shí)施將盡可能減少企業(yè)管理層出現(xiàn)的盈余操縱行為，對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、值得信賴的財(cái)務(wù)報(bào)告有著重要的影響。另外，內(nèi)部控制的有效性將為審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)判斷、審計(jì)取證等產(chǎn)生重要影響，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文將就內(nèi)部控制審計(jì)的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提升進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量影響；探究

近年來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為證券市場的發(fā)展與創(chuàng)新奠定了良好的外部環(huán)境，同時(shí)，我國證券市場的穩(wěn)定發(fā)展也離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)。因此，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。但是，由于環(huán)境的復(fù)雜性和各種因素的影響，很多審計(jì)失敗的案例頻繁出現(xiàn)，例如：勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、綠大地、萬福生科等，這些審計(jì)失敗的案例在社會(huì)上造成了巨大的影響，為我國的資本市場帶來了巨大的損失。根據(jù)目前我國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的處罰公告中可以看出：目前我國很多上市公司的年報(bào)審計(jì)中仍存在很多問題，對(duì)于理論界、實(shí)務(wù)界、企業(yè)的投資者而言，最關(guān)心的就是審計(jì)的質(zhì)量，也就由此而產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)報(bào)告可靠性的質(zhì)疑。隨著內(nèi)部控制理論在上市公司中的廣泛應(yīng)用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司經(jīng)營活動(dòng)的全過程也得到了有效監(jiān)控，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生了重要影響。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重要影響。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的有效策略

內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方向，在我國還處于初級(jí)發(fā)展階段，其成熟與發(fā)展還需要經(jīng)過很長一段時(shí)間的完善。

(一)實(shí)現(xiàn)從自愿到強(qiáng)制的實(shí)施

【摘要】文章首先分析了扶貧政策跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)政策跟蹤審計(jì)研究作了簡要回顧，然后通過選取脫貧率等變量建立回歸分析模型，研究南寧市政策跟蹤審計(jì)對(duì)扶貧資金績效的影響，得出扶貧審計(jì)對(duì)脫貧率有顯著正相關(guān)影響的結(jié)論，最后提出了專用扶貧資金、盤活閑置資金、加強(qiáng)項(xiàng)目考核、產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展、統(tǒng)籌服務(wù)激勵(lì)等建議。

【關(guān)鍵詞】扶貧政策跟蹤審計(jì)；資金績效；影響

黨的十八大以后，中央推行精準(zhǔn)扶貧重大政策，加大對(duì)貧困地區(qū)的支持力度。與此同時(shí)，審計(jì)署大力開展政策跟蹤審計(jì)，監(jiān)督各級(jí)政府的政策落實(shí)情況。政策跟蹤審計(jì)是為了保障黨和政府制定的政策有效落實(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策執(zhí)行主體的政策執(zhí)行情況所進(jìn)行的審計(jì)。本文以南寧市為例，研究扶貧政策跟蹤審計(jì)對(duì)扶貧資金績效的影響。

一、扶貧政策跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

（一）持續(xù)性。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)是在企業(yè)公布會(huì)計(jì)年度報(bào)告后進(jìn)行審計(jì)或者年中的一些事項(xiàng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，大部分屬于事后審計(jì)和一次性審計(jì)。而政策跟蹤審計(jì)是對(duì)某個(gè)政策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)、發(fā)現(xiàn)問題后要求執(zhí)行者整改、整改后繼續(xù)審計(jì)的持續(xù)過程。（二）治理性。傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮的主要是監(jiān)督職能，對(duì)相關(guān)責(zé)任人起督促威懾作用。政策跟蹤審計(jì)收集政策執(zhí)行結(jié)果的相關(guān)信息，反饋給政策制定者，利于其決策的合理性和科學(xué)性。政策執(zhí)行審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)政策本身的問題，對(duì)政策的優(yōu)化給出建議，直接服務(wù)于國家治理。（三）多類性。政策跟蹤審計(jì)是一個(gè)審計(jì)體系，包括項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大工程建設(shè)審計(jì)、財(cái)政收支審計(jì)等。由于一項(xiàng)政策涉及的相關(guān)方和相關(guān)事項(xiàng)非常多，只有多類別的審計(jì)，才能應(yīng)對(duì)政策的復(fù)雜性。

二、研究回顧

摘要：大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，深刻影響了傳統(tǒng)的審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作提供了新的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和分析方式，云計(jì)算專注于為審計(jì)工作提供新型的IT處理方案。總的來說，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算之間存在著相輔相成的關(guān)系，兩者共同促進(jìn)了審計(jì)工作的新發(fā)展。主要體現(xiàn)在完善審計(jì)方式、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、推進(jìn)相關(guān)關(guān)系證據(jù)的運(yùn)用等多個(gè)方面，審計(jì)部門要積極應(yīng)對(duì)這一新局面，不斷完善發(fā)展戰(zhàn)略和數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；審計(jì)工作

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展逐漸趨于成熟，大幅度提高了審計(jì)工作水平與標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)工作在新時(shí)代要以新的發(fā)展理念為指導(dǎo)，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效。在引入審計(jì)工作的同時(shí)，不斷拓展審計(jì)工作的覆蓋面。審計(jì)工作涉及到人民群眾的切身利益，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到技術(shù)基礎(chǔ)的變化，加快探索新型審計(jì)方式，依托于先進(jìn)的技術(shù)力量，不斷提升審計(jì)工作的水平。

一、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)的內(nèi)涵及內(nèi)在聯(lián)系

（一）大數(shù)據(jù)的涵義

大數(shù)據(jù)指的是，在信息時(shí)代所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)以及與海量數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠在短時(shí)間內(nèi)完成海量數(shù)據(jù)的分析，為決策者提供可靠的參考信息。具體說來，大數(shù)據(jù)具有以下特征：1.數(shù)據(jù)處理能力空前強(qiáng)大。在信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)不再單單依靠整體抽樣。進(jìn)入19世紀(jì)以后，人們的各種工作面臨著爆炸式的增長，抽樣分析是一種不得已的做法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，人們的數(shù)據(jù)處理能力更強(qiáng)，可以不再依賴于數(shù)據(jù)抽樣。2.數(shù)據(jù)處理效率更高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，更為注重的是分析數(shù)據(jù)的效率。在數(shù)據(jù)爆炸式增長的背景下，數(shù)據(jù)的種類更為復(fù)雜，數(shù)量更是無法想象。當(dāng)擁有了大數(shù)據(jù)技術(shù)，就不再需要圍繞著一個(gè)現(xiàn)象深究，就可以掌握事物的整體發(fā)展規(guī)律，能夠幫助人們認(rèn)識(shí)到事物的全貌和內(nèi)在規(guī)律。3.大數(shù)據(jù)更為注重探究事物之間的聯(lián)系。在前信息化時(shí)代，人們面臨的信息不多，采取整體抽樣的方法可以幫助人們尋求一個(gè)事物的內(nèi)部因果關(guān)系。現(xiàn)在信息化時(shí)代，人們可以清楚地看到事物之間的相互關(guān)系，增強(qiáng)人們對(duì)社會(huì)發(fā)展方向的預(yù)測性。

一、審計(jì)質(zhì)量的涵義概述

企業(yè)經(jīng)營中，其審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)程度主要是以審計(jì)質(zhì)量如何而言。審計(jì)質(zhì)量可從廣義和狹義上去分，前者指的是審計(jì)工作的總體質(zhì)量，主要指管理工作與業(yè)務(wù)工作相結(jié)合而言的；后者則側(cè)重于指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。此外，審計(jì)質(zhì)量也可分為過程質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。前者較為注重的是整個(gè)審計(jì)的流程，其中，主要包括了從審計(jì)開始前的一系列工作至審計(jì)結(jié)束后的各環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量；后者則是指最后得出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量如何。二者呈現(xiàn)相互依賴的關(guān)系，也就是指，其審計(jì)結(jié)果是依賴于審計(jì)過程的，而質(zhì)量結(jié)果如何又反映了質(zhì)量過程如何。只有將審計(jì)質(zhì)量涵義進(jìn)行全面界定，并且深入理解，才有利于找出影響審計(jì)質(zhì)量的不利因素，并采取措施解決，從而提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

企業(yè)審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)。獨(dú)立性作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量來說是一種有效途徑。但是，當(dāng)前我國大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清。實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)職能的工作不單單是查問題、找毛病，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能也是審計(jì)工作的重要部分，如果對(duì)職能認(rèn)識(shí)不清，會(huì)嚴(yán)重限制審計(jì)工作的開展；（2）審計(jì)人員思想松懈，缺乏競爭力。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)可以獨(dú)享審計(jì)權(quán)，故不用擔(dān)心競爭對(duì)手和業(yè)務(wù)來源，這樣就容易致使審計(jì)人員養(yǎng)成松懈，懶于去提升競爭力的心態(tài)，然后把心思放在只負(fù)責(zé)完成工作任務(wù)之上；（3）沒有充分認(rèn)識(shí)到潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)于耗時(shí)間、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目并不愿意深查，而是錯(cuò)誤注重了搶時(shí)間、求數(shù)量之上。這樣避重就輕的工作狀況顯然是對(duì)于質(zhì)量控制還打不到重視。

2.審計(jì)對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象處理不嚴(yán)