由于會計準則和稅法對于視同銷售貨物業務有不同的認定，因此增值稅視同銷售貨物業務一直是會計核算中一個有爭論的話題。《增值稅暫行條例實施細則》中規定了八種類型的視同銷售行為，而《企業會計準則第14號——收入》對涉及視同銷售業務的會計核算原則沒有明確規定，僅在第四條規定了確認收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業務的實質，以判斷是會計銷售行為還是應稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個問題：一是視同銷售業務收入的確認標準，二是如果要確認收入，如何確認和計量。

視同銷售行為即"視同銷售貨物行為"，屬于比較特殊的一類業務。

《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。《企業會計準則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：一、企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計量；四、相關經濟利益很可能流入企業；五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現通過案例對視同銷售業務的會計核算原則談談個人看法。

【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產的產品用于在建工程項目（從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍），該產品的生產成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產品的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產品用于工程項目時，按生產成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對外投資，雙方協議按成本計價。該批原材料的成本為100萬元，計稅價格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：借：長期股權投資1221000貸：原材料1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎勵10名先進工作者，公司以其生產的成本為2000元的洗衣機作為福利發放給企業職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

摘要：會計準則和稅法對視同銷售貨物業務行為在會計核算上是否確認為收入存在不同的處理方法，給會計工作帶來了困惑。文章根據企業會計準則及稅法的有關規定，對增值稅視同銷售貨物行為進行性質區分并作相應的會計處理。

關鍵詞：視同銷售；會計準則；稅法；會計處理；收入確認

由于會計準則和稅法對于視同銷售貨物業務有不同的認定，因此增值稅視同銷售貨物業務一直是會計核算中一個有爭論的話題。《增值稅暫行條例實施細則》中規定了八種類型的視同銷售行為，而《企業會計準則第14號———收入》對涉及視同銷售業務的會計核算原則沒有明確規定，僅在第四條規定了確認收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業務的實質，以判斷是會計銷售行為還是應稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個問題：一是視同銷售業務收入的確認標準，二是如果要確認收入，如何確認和計量。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業務。

《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。《企業會計準則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：一、企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計量；四、相關經濟利益很可能流入企業；五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現通過案例對視同銷售業務的會計核算原則談談個人看法。

［例1］某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產的產品用于在建工程項目（從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍），該產品的生產成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產品的增值稅稅率為17％。公務員之家

摘要：目前，對于增值稅視同銷售貨物行為在會計核算上是否確認為收入存在不同的處理方法，給會計工作帶來了困惑。文章根據新企業會計準則及稅法的有關規定，對增值稅視同銷售貨物行為進行性質區分并作相應的會計處理。

關鍵詞：增值稅；視同銷售；會計處理

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理有不同的觀點，給會計工作帶來了困惑。為此，筆者根據《企業會計準則第14號——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實施細則》和《企業所得稅法實施條例》等規定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計處理進行探討，以期對增值稅會計研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規定，“銷售代銷貨物”等八種行為應視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理

摘要：會計準則和稅法對視同銷售貨物業務行為在會計核算上是否確認為收入存在不同的處理方法，給會計工作帶來了困惑。文章根據企業會計準則及稅法的有關規定，對增值稅視同銷售貨物行為進行性質區分并作相應的會計處理。

關鍵詞：視同銷售；會計準則；稅法；會計處理；收入確認

由于會計準則和稅法對于視同銷售貨物業務有不同的認定，因此增值稅視同銷售貨物業務一直是會計核算中一個有爭論的話題。《增值稅暫行條例實施細則》中規定了八種類型的視同銷售行為，而《企業會計準則第14號———收入》對涉及視同銷售業務的會計核算原則沒有明確規定，僅在第四條規定了確認收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業務的實質，以判斷是會計銷售行為還是應稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個問題：一是視同銷售業務收入的確認標準，二是如果要確認收入，如何確認和計量。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業務。

《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。《企業會計準則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：一、企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計量；四、相關經濟利益很可能流入企業；五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現通過案例對視同銷售業務的會計核算原則談談個人看法。

［例1］某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產的產品用于在建工程項目（從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍），該產品的生產成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產品的增值稅稅率為17％。

最近一段時間很多人反映會計職稱教材對于視同銷售的處理解釋較為籠統，讓學生有的時候產生誤讀，為讓學生更好理解視同銷售的處理方法，下面對視同銷售的部分業務進行簡單介紹和分析，希望能給參考人員更好地掌握視同銷售題目的處理技巧。

一、什么是視同銷售？

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。《增值稅暫行條例實施細則》規定，以下8種行為視同銷售：

1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產、委托加工的貨物用于非應稅項日；5.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；6.將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

二、舊會計制度下視同銷售的處理思維

在舊的會計制度當中財會字[1997]26號《關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》中指出：

摘要:前不久,國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號),對企業處置資產視同銷售的企業所得稅處理問題進行了明確。進一步明確了企業所得稅法下視同銷售的會計處理,為廣大會計工作者處理視同銷售行為指明了方向。就企業將自產貨物用于非正常銷售的各個方面的會計處理加以討論,淺析企業所得稅法下企業自產貨物“視同銷售”的會計處理。

關鍵詞:自產貨物;視同銷售;會計處理

一、“視同銷售”的含義

“視同銷售”全稱“視同銷售貨物行為”,是稅法中的名詞。“視同”意指“看做”,主要是指從會計角度看不是正常的銷售行為,而稅法在稅收意義上要求納稅人“視同銷售”進行納稅。

《企業所得稅法》采用的是法人所得稅模式,對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移,比如用于在建工程、集體福利、管理部門等不作為銷售處理,用于其他方面則要求企業作為視同銷售行為進行繳納相關稅收。根據《企業所得稅法實施條例》第25條規定,國稅函[2008]828號文件就企業處置資產的所得稅處理問題作了進一步明確。該文件規定,企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入:(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產所有權屬的用途

本文就所得稅法下自產貨物“視同銷售”的會計處理加以討論。對于自產貨物“視同銷售”,會計人員在進行賬務處理時,往往有兩種方法:一種是會計上不按視同銷售處理,將發生的支出直接列入相關的成本費用。例如,企業將自產貨物用于自建工程,則直接按庫存商品的成本計入在建工程賬戶,不通過主營業務收入核算。另一種是會計上按視同銷售處理,當業務發生時,計入主營業務收入,同時轉銷庫存商品,計入主營業務成本。

摘要：本文通過對自產自用應稅消費品的各種情形，在消費稅、增值稅、企業所得稅及會計處理上的差異進行分析比較，以期減少企業在此類業務上的涉稅風險。

關鍵詞：稅收法規；涉稅處理；案例

自產自用應稅消費品在消費稅納稅企業比較普遍，從納稅上看此業務可能涉及的主要稅種有增值稅、消費稅、企業所得稅，從會計處理上看此業務主要涉及是結轉成本還是確認收入等問題，因此可能增加企業財稅人員的核算難度，稍有不慎會導致企業財務資料不實及偷稅漏稅的結果。

一、自產自用應稅消費品的幾種情形

自產自用應稅消費品是指企業生產的應稅消費品，不是直接對外銷售，而是領用繼續生產產品，或者被企業在建工程、非生產部門等領用，或者將其用于贈送、投資、贊助、抵債、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。根據《消費稅暫行條例》的規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其中，用于連續生產應稅消費品，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料并構成最終產品實體的應稅消費品。

二、與增值稅、企業所得稅視同銷售行為的比較

摘要：增值稅是會計教學中重要的知識點，但是對于中職學生而言，稅務處理難于理解。本文從增值稅的基礎知識開始，用淺顯的語言讓學生學習增值稅，并通過簡潔的方法讓學生理解并記憶視同銷售和進項稅額轉出的賬務處理。

關鍵詞：中職會計；增值稅；視同銷售

增值稅是對納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收的一種貨物勞務稅。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額，取得合法增值稅扣稅憑證，即可從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取增值稅額，為銷項稅額。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是會計學習中非常重要的知識點，但是對于中職學生而言，接受能力與理解能力相對較弱，剛開始學習會計時，經常難于理解增值稅，不明白進項稅額和銷項稅額是什么關系。這需要我們用盡可能通俗易懂的語言和方法去解釋。

一、增值稅的初步理解

為了使學生好理解增值稅，在講解采購和銷售時，讓學生把增值稅當成一項特殊的產品——國家稅務機構的產品：企業購進材料時，同時購進稅務部門的增值稅進項稅額；企業銷售產品時，同時銷售稅務部門的增值稅銷項稅額。稅務部門強制性要求購進和銷售時都捆綁增值稅。既然是產品，購進時記借方增加，銷售時記貸方減少。例如，某食品企業買進一批面粉4000元，賣出一批面包10000元，假設適用稅率為17%，那么購進進項增值稅額為4000*17%=680元。銷售銷項增值稅就是=10000*17%=1700元。購進原料的會計分錄：借：原材料4000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)680貸：銀行存款4680銷售10000產品的會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700產品收入與成本的差額是利潤，而銷售出去的銷項稅額與購進的進項稅額差額就是實際要繳納的增值稅。假設本月不存在其他增值稅行為，故應交增值稅額=1700-680=1020通過這樣的解釋，學生變得好理解多了，能夠在寫購進與銷售分錄時同時記得增值稅。

二、增值稅的難點內容

摘要：房地產公司紅線外公共配套設施增值稅進項稅抵扣存在諸多爭議。本文以JZ公司為案例，分析探討紅線外公共配套設施增值稅進項稅抵扣的現狀、風險、應對的方案，以及稅收籌劃思路，為房地產公司進行相關增值稅籌劃提供借鑒。

關鍵詞：房地產企業；公共配套設施；增值稅；稅收籌劃

JZ置業有限公司（以下簡稱JZ公司）通過招拍掛拿地，開發建設JZ新城綜合體項目，在項目紅線外配建幼兒園、小學、道路、景觀，無償移交給政府部門。本文以JZ公司為案例，分析探討紅線外公共配套設施增值稅進項稅抵扣的現狀、風險，以及籌劃思路，為房地產公司進行相關增值稅籌劃提供借鑒。

一、JZ公司紅線外公共配套設施基本情況

2019年，某大型國有施工企業集團在四川省C市成立項目公司，組成聯合體共同投資JZ城市綜合開發運營PPP項目，項目涵蓋市政、建筑、交通、景觀、水利、電力等。JZ公司是該集團設立的房地產項目公司，專門從事JZ新城二級房地產項目開發。JZ公司在建的JZ綜合體項目有四個地塊（1號地塊、2號地塊、3號地塊、4號地塊），分別取得四個不動產權證、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證。四個地塊緊鄰，中間由市政道路相隔。其中，4號地塊《國有建設用地使用權出讓合同》附件《（招拍掛）規劃條件通知書》規定，須在項目紅線外配建幼兒園、小學、道路、景觀，公共配套設施與開發項目同步建設、同步竣工、無償移交給政府部門。根據JZ公司測算，4號地塊紅線外配建的幼兒園、小學工程總價8416.00萬元，配建的道路、景觀工程總價346.00萬元，建安成本涉及增值稅進項稅額723.00萬元。JZ公司計劃將4號地塊項目紅線外配建的幼兒園、小學、道路、景觀，竣工后無償移交給當地政府部門，初始產權直接登記到政府指定行政事業單位，用于公益事業或者以社會公眾為對象。

二、公共配套設施無償移交視同銷售問題

[摘要]由于稅法和會計在會計事項的處理上有一些不同之處，因此經常會出現視同銷售業務，在不同的會計事項下，視同銷售業務的會計處理有所不同。

[關鍵詞]視同銷售非貨幣性資產交換

視同銷售是指某些轉讓貨物或提供勞務的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規定應作為視同銷售來處理，并且應繳納相應的稅費。本文就不同情況下視同銷售的會計處理進行了探討。

一、視同銷售包括的內容

目前企業視同銷售主要包括以下內容：

非貨幣性資產交換；債務重組中的以物抵債；自產自用產品、商品等；自有資產對外投資。