導(dǎo)語(yǔ)：中職會(huì)計(jì)教育中增值稅的理解與學(xué)習(xí)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：增值稅是會(huì)計(jì)教學(xué)中重要的知識(shí)點(diǎn)，但是對(duì)于中職學(xué)生而言，稅務(wù)處理難于理解。本文從增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)開(kāi)始，用淺顯的語(yǔ)言讓學(xué)生學(xué)習(xí)增值稅，并通過(guò)簡(jiǎn)潔的方法讓學(xué)生理解并記憶視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：中職會(huì)計(jì)；增值稅；視同銷售

增值稅是對(duì)納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額，取得合法增值稅扣稅憑證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。增值稅是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中非常重要的知識(shí)點(diǎn)，但是對(duì)于中職學(xué)生而言，接受能力與理解能力相對(duì)較弱，剛開(kāi)始學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)時(shí)，經(jīng)常難于理解增值稅，不明白進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是什么關(guān)系。這需要我們用盡可能通俗易懂的語(yǔ)言和方法去解釋。

一、增值稅的初步理解

為了使學(xué)生好理解增值稅，在講解采購(gòu)和銷售時(shí)，讓學(xué)生把增值稅當(dāng)成一項(xiàng)特殊的產(chǎn)品——國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品：企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，同時(shí)購(gòu)進(jìn)稅務(wù)部門的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，同時(shí)銷售稅務(wù)部門的增值稅銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)部門強(qiáng)制性要求購(gòu)進(jìn)和銷售時(shí)都捆綁增值稅。既然是產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)記借方增加，銷售時(shí)記貸方減少。例如，某食品企業(yè)買進(jìn)一批面粉4000元，賣出一批面包10000元，假設(shè)適用稅率為17%，那么購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)增值稅額為4000*17%=680元。銷售銷項(xiàng)增值稅就是=10000*17%=1700元。購(gòu)進(jìn)原料的會(huì)計(jì)分錄：借：原材料4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680貸：銀行存款4680銷售10000產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700產(chǎn)品收入與成本的差額是利潤(rùn)，而銷售出去的銷項(xiàng)稅額與購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額差額就是實(shí)際要繳納的增值稅。假設(shè)本月不存在其他增值稅行為，故應(yīng)交增值稅額=1700-680=1020通過(guò)這樣的解釋，學(xué)生變得好理解多了，能夠在寫(xiě)購(gòu)進(jìn)與銷售分錄時(shí)同時(shí)記得增值稅。

二、增值稅的難點(diǎn)內(nèi)容

(一)視同銷售行為

視同銷售一直是小企業(yè)會(huì)計(jì)里的難點(diǎn)，碰到這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，經(jīng)常有學(xué)生放棄學(xué)習(xí)。視同銷售就是商品雖然沒(méi)有對(duì)外銷售，但是增值稅銷項(xiàng)稅額照交的行為，因此視同為銷售商品。實(shí)際上，記住幾個(gè)關(guān)鍵字就可以：“代銷移、投分送、個(gè)非集”。這9個(gè)字都是要視同銷售的行為。其中：1.“代銷”就指將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物。2.“移”就指設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。3.“投”就指將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者。4.“分”就指將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。5.“送”就指將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。6.“個(gè)”就指將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)行為。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工。7.“非”就指將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建廠房。8.“集”就指將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利行為。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造員工食堂。讓學(xué)生反復(fù)念熟練這九個(gè)字并理解后，學(xué)生基本能分清楚哪些情形屬于視同銷售。確認(rèn)了視同銷售的行為后，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，是不是確認(rèn)收入也要分情況。可以通過(guò)列表對(duì)比。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：1.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，適用于所有者改變的行為，即“代銷移、投分送個(gè)”情形借：應(yīng)收賬款/應(yīng)付利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，適用于所有者不變的行為，即“非集”情形借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬等貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出行為

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額原本可以抵扣，但是以下兩種情況不可以抵扣，必須通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出。1.貨物發(fā)生非常損失2.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬/在建工程/營(yíng)業(yè)外支出/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：原材料——X材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)通過(guò)把這些難點(diǎn)的幾種情況列出來(lái)對(duì)比理解記憶，然后再通過(guò)習(xí)題鞏固，學(xué)生對(duì)增值稅的理解深刻多了。

作者:柳曉霞 單位:東莞市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)校

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