稅收環(huán)境按環(huán)境要素的形態(tài)劃分，大抵可分為兩類：稅收硬環(huán)境和稅收軟環(huán)境。稅收硬環(huán)境是指稅收環(huán)境的硬件設(shè)施，具體包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、設(shè)施建設(shè)等具有明顯形態(tài)特征的各種因素。稅收軟環(huán)境是指稅收環(huán)境的軟件因素，具體包括治稅理念、納稅意識(shí)、人員素質(zhì)、稅制建設(shè)等。稅收環(huán)境的治理，必須軟硬兼施，齊抓共管。否則，治理難見成效。本文僅就影響稅收軟環(huán)境的幾個(gè)因素進(jìn)行探討。

一、治稅理念

我國(guó)治稅理念的發(fā)展歷程大體可分為如下幾個(gè)階段：第一階段，新中國(guó)成立初期到“一五”結(jié)束。治稅理念主要集中在如何建立適應(yīng)新中國(guó)的稅制體系上。突出表現(xiàn)為，稅收根據(jù)新中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)籌兼顧，為新中國(guó)的全面發(fā)展保駕護(hù)航。第二階段，時(shí)期到結(jié)束。治稅理念主要體現(xiàn)在稅收為政治服務(wù)上，稅收工作名存實(shí)亡。第三階段，改革開放初期至1994年稅制改革。這一時(shí)期的治稅理念主要體現(xiàn)在稅收為改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)上，強(qiáng)調(diào)稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期的調(diào)控作用既要考慮計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求，又要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。稅收的職能作用被提高到前所未有的高度，稅收作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)和體現(xiàn)政府意志的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，時(shí)常被認(rèn)為是治理社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題的萬能工具，稅收觸角涉及越來越多的領(lǐng)域，甚至出現(xiàn)了開征“計(jì)劃生育稅”的呼聲，這種理念指導(dǎo)下的稅務(wù)工作基本特點(diǎn)表現(xiàn)為：稅制體系龐大，稅種繁多，機(jī)構(gòu)臃腫，人員劇增。第四階段，1994年稅制改革至今。這一時(shí)期的治稅理念表現(xiàn)為稅收立足于有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的基本目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)中性原則，但考慮到市場(chǎng)機(jī)制的不健全和政府財(cái)政支出的日益擴(kuò)張，中性原則較其調(diào)控作用，受重視的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。這一時(shí)期，稅收理念確定為為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展服務(wù)，毫無疑問，與其他時(shí)期治稅理念相比，有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但要想真正和國(guó)際慣例接軌，真正為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，仍需較長(zhǎng)時(shí)日。

分析不同時(shí)期的治稅理念，旨在探索并創(chuàng)建符合中國(guó)特色的治稅理念，因?yàn)橹味惱砟畹幕靵y和不科學(xué)，必將給稅收工作的開展帶來困難。治稅理念是由眾多的因素構(gòu)成，但作為治稅理念的主導(dǎo)方向應(yīng)該定位為稅收為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，但服務(wù)和全面控管是兩回事，服務(wù)是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，絕不能借“服務(wù)”之名，行干涉之實(shí)。

二、納稅意識(shí)

納稅人依法納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，直接影響稅收工作的質(zhì)量，納稅意識(shí)是稅收軟環(huán)境的重要因素之一。作為稅收主體的一方，納稅人納稅意識(shí)直接影響到能否創(chuàng)建完美的稅收環(huán)境。我國(guó)納稅人納稅意識(shí)的發(fā)展歷程是和我國(guó)稅制發(fā)展過程緊密相連的，其標(biāo)志性的過程表現(xiàn)為：新中國(guó)成立初期，統(tǒng)一全國(guó)稅法后，稅種設(shè)置較少，稅法涉及的單位和個(gè)人范圍較窄。盡管當(dāng)時(shí)的公民的思想覺悟較高，對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)也較為明確，但由于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的覆蓋面不寬，人們的納稅意識(shí)難以充分形成。時(shí)期和時(shí)期，由于受政治因素的影響，稅收工作如同其他工作一樣陷于癱瘓，盡管稅收體系依然存在，但已名存實(shí)亡，人們的依法納稅意識(shí)近乎消失。1980年初至1994年，我國(guó)稅制體系逐步恢復(fù)和完善，但由于納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的過分關(guān)注，再加上稅制體系本身固有的缺陷和稅收征管上的漏洞，兼之處罰措施不力和稅負(fù)欠缺公平等原因，這一時(shí)期盡管稅收收入增長(zhǎng)很快，但納稅人依法納稅意識(shí)普遍不高。甚至出現(xiàn)了“不偷稅不富”的奇談怪論，在稅法與偷稅行為的較量中，依法納稅意識(shí)受到極大沖擊。稅務(wù)工作盡管開展順利，但顯得混亂無序。1994年稅制改革以后，隨著新稅制的頒布實(shí)施，以新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》為標(biāo)志，強(qiáng)化了稅收征管，納稅人的納稅意識(shí)普遍有所增強(qiáng)。這一時(shí)期，納稅人納稅意識(shí)中又增加了新內(nèi)容——稅收籌劃。進(jìn)行納稅籌劃的先決條件應(yīng)該是先懂稅法，而懂稅法的過程也是增強(qiáng)納稅意識(shí)的過程。由于稅收籌劃的必備條件是稅法存有漏洞，這也是不斷完善我國(guó)稅法體系的動(dòng)力之一。納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，是影響稅務(wù)環(huán)境治理的重要因素之一，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識(shí)任重而道遠(yuǎn)，但關(guān)鍵是不斷完善征管方式和違法處罰制度。

一、綠色環(huán)境稅收的產(chǎn)生

上世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國(guó)家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展“自然資源等財(cái)富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

隨著全球宏觀稅收比例的提高及稅收宏觀調(diào)控的區(qū)域一體化發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國(guó)已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行，于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

上世紀(jì)90年代以來世界綠色環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)高潮，由于世界銀行、聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等國(guó)際機(jī)構(gòu)，都積極推進(jìn)這項(xiàng)工作，并出現(xiàn)了不少新研究成果，促使綠色環(huán)境稅收研究得到極大發(fā)展。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，目前針對(duì)解決全球氣候變暖問題，歐盟委員會(huì)提出開征二氧化碳稅的綠色環(huán)境稅收，可以預(yù)見全球綠色環(huán)境稅收的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化綠色環(huán)境稅收制度的國(guó)際化勢(shì)在必行。公務(wù)員之家版權(quán)所有

二、綠色環(huán)境稅收概念及種類

為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識(shí)，世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問題時(shí)，提出了“綠色環(huán)境稅收”新概念。使稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)，即增加了宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能的新內(nèi)容。根據(jù)一般性概念，綠色環(huán)境稅收是國(guó)家政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無償?shù)亍?qiáng)制地取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異,各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國(guó)的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收秩序維護(hù)和稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)相關(guān)的，直接、間接地影響或者作用于稅務(wù)管理活動(dòng)的主客觀因素的總和。良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，對(duì)于促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法職能到位，提高工作效率，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義；不良的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境必然使稅務(wù)管理工作增加更多的行政成本，影響工作效率和工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中,遇到了許多問題和困難,稅收?qǐng)?zhí)法面臨新的環(huán)境和形勢(shì)。下面，從內(nèi)外兩個(gè)層面就當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境作些探析。

一、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境存在的主要問題

(一)外部環(huán)境

1、地方政府干擾稅收?qǐng)?zhí)法。一些地方政府經(jīng)常是口頭上要求嚴(yán)格執(zhí)法，而實(shí)際上常以環(huán)境寬松為名要求執(zhí)法部門放寬政策、降低條件,疏于執(zhí)法。當(dāng)前，主要表現(xiàn)為三大方式：一是干預(yù)稽查部門的檢查工作。當(dāng)稅務(wù)稽查部門對(duì)地方一些重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)和引資項(xiàng)目的企業(yè)例行檢查或根據(jù)人民來信加強(qiáng)舉報(bào)案件檢查時(shí)，個(gè)別地方政府領(lǐng)導(dǎo)常以維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大引資開發(fā)為由，對(duì)稅務(wù)部門施加壓力，以行政手段干涉稅收?qǐng)?zhí)法、阻撓稅務(wù)稽查，忽視公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的營(yíng)造。二是隨意調(diào)度稅務(wù)部門參與各類專項(xiàng)整治。如，地方政府在集中力量進(jìn)行環(huán)境整治、房屋拆遷行動(dòng)中，常會(huì)要求工商、稅務(wù)、環(huán)保、公安等職能部門從嚴(yán)從重從快打擊，這樣會(huì)給稅務(wù)檢查人員客觀公正執(zhí)法帶來難度。三是混淆職能，以“服務(wù)型”大帽子影響稅收?qǐng)?zhí)法。一些地方政府在日常工作中，強(qiáng)調(diào)服務(wù)而忽視管理，過分要求稅務(wù)部門立足于為企業(yè)服務(wù)，從事一些不該做、做不好、做不了的工作,導(dǎo)致稅務(wù)部門在人少事多的情況下，出現(xiàn)一些“種了別人的田,荒了自己的地”的情況。

2、公民與納稅人法律意識(shí)不強(qiáng)。盡管普法宣傳活動(dòng)已經(jīng)開展到第五個(gè)五年計(jì)劃階段,但公民與納稅人的法律意識(shí)離依法治稅的要求還有一定的差距，缺乏納稅的自覺性，缺乏依照稅法維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)，一定程度上增加了稅收?qǐng)?zhí)法難度。當(dāng)前，特別是一些納稅人一方面受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，想方設(shè)法偷、逃、騙稅，致使國(guó)家稅收流失；另一方面即使自身權(quán)益受到侵害也因害怕報(bào)復(fù)而不敢直接訴諸法律予以維護(hù)。同時(shí)，從困擾稅收管理的頑癥——賬外經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)假賬現(xiàn)象，可以看到納稅人違規(guī)問題已向隱匿銷售收入、做假賬等方式轉(zhuǎn)變，偷騙稅的手段日趨隱蔽，誠(chéng)實(shí)信用的理想稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境受到全面沖擊，形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻。

3、相關(guān)部門的溝通協(xié)作存在盲點(diǎn)。基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助可能會(huì)增加本部門工作成本，或者對(duì)本部門既得利益造成損害的考慮，一些部門對(duì)稅務(wù)部門要求的稅收?qǐng)?zhí)法的配合協(xié)作往往加以推諉和拒絕。工商部門的溝通協(xié)作上，根據(jù)新征管法規(guī)定，工商機(jī)關(guān)應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供設(shè)立、變更、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等信息，但目前存在遺漏和不及時(shí)的情況；又如存在稅務(wù)登記未注銷，工商登記已經(jīng)注銷的情況；還有稅務(wù)機(jī)關(guān)向工商部門提供注銷稅務(wù)登記信息、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息和非正常戶等信息，工商部門未及時(shí)受理和變更的問題。地稅部門的溝通協(xié)作上，盡管已建立聯(lián)席會(huì)議等制度，但仍存在企業(yè)所得稅稅源上的爭(zhēng)奪和日常征管稽查類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源共享上的缺乏。金融部門的溝通協(xié)作上，由于金融部門較多考慮自身利益，存在一些問題。如：金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)欠繳稅款的扣款問題上，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知開戶銀行扣繳企業(yè)稅款時(shí)，而銀行往往以《商業(yè)銀行法》和以自身工作程序?yàn)橛桑苟惪羁劾U工作有所遲滯，貽誤稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)機(jī)；又如，按征管法規(guī)定，銀行需憑稅務(wù)登記證方可為納稅人辦理基本賬戶，但目前操作中，為納稅人多頭開戶的現(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致稅務(wù)部門在對(duì)納稅人資金流動(dòng)問題上因其多渠道性而無法查定核實(shí)。當(dāng)前，盡管《征管法》對(duì)銀行的法律責(zé)任有了明確的規(guī)定，但各地稅務(wù)部門對(duì)銀行違法行為進(jìn)行處罰的案例幾乎為零。

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異,各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國(guó)的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

黨的*提出建設(shè)和諧社會(huì)，要求稅務(wù)部門正確貫徹執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，營(yíng)造公平、公開、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁向規(guī)范、信用、法治的健康軌道。從當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴(yán)、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規(guī)等行為，既影響到依法治稅的深化實(shí)施，不僅影響到依法治稅的深入實(shí)施,而且直接造成了國(guó)家稅收的大量流失，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨著種種問題和挑戰(zhàn)。因此，當(dāng)前完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境已勢(shì)在必行，構(gòu)建和諧的稅收環(huán)境已迫在眉睫，研究和解決稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題試作簡(jiǎn)要論述，供參考。

一、完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的重要意義

（一）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是建設(shè)和諧社會(huì)的客觀要求。民主法治是和諧社會(huì)的基礎(chǔ)。一方面，和諧社會(huì)需要足夠的經(jīng)濟(jì)財(cái)力，而國(guó)家財(cái)政收入主要來自稅收，只有嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法，堅(jiān)持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實(shí)現(xiàn)共建和諧社會(huì)的宏偉目標(biāo)；另一方面，稅法是國(guó)家的重要法律，與全體公民的社會(huì)活動(dòng)有著密切聯(lián)系，稅法執(zhí)行正確與否，將直接關(guān)系到公民的合法權(quán)益是否得到維護(hù)，國(guó)家的利益是否受到侵害。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境混亂，稅務(wù)執(zhí)法有失公正，那么，國(guó)家稅收政策就不能完整及時(shí)地得到貫徹落實(shí)，構(gòu)建和諧社會(huì)也就無從談起。因此，要通過規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，完善執(zhí)法體系，積極營(yíng)造一個(gè)民主執(zhí)法、公平執(zhí)法、文明執(zhí)法的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

（二）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是推進(jìn)依法治稅的重要途徑。依法治稅是實(shí)施依法治國(guó)方略的重要組成部分，是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)，是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的優(yōu)劣，取決于稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有高素質(zhì)的執(zhí)法隊(duì)伍，沒有公正的稅收?qǐng)?zhí)法，沒有良好的內(nèi)外法治環(huán)境，依法治稅就不可能取得實(shí)實(shí)在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績(jī)。同時(shí)還要提倡信用為本的稅收環(huán)境，不僅要求納稅人誠(chéng)信納稅，而且要求稅務(wù)部門誠(chéng)信執(zhí)法，形成法治與德治相結(jié)合的雙重約束機(jī)制，建立良好的市場(chǎng)信用體系，推進(jìn)依法治稅向縱深化、人性化的目標(biāo)邁進(jìn)。

（三）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提保障。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，又是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行各類法律法規(guī)，自覺履行法定的納稅義務(wù)，否則將造成市場(chǎng)無序和失控，企業(yè)將會(huì)陷于市場(chǎng)混亂。完善稅務(wù)執(zhí)法的目的就是要整頓稅收秩序，規(guī)范征納行為，凈化稅收環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公正、平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，營(yíng)造文明的執(zhí)法環(huán)境，促使企業(yè)更好地適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的生存處境。

二、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異,各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國(guó)的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

[論文關(guān)鍵詞]稅收管理稅收管理環(huán)境稅務(wù)價(jià)外稅

[論文摘要]稅收管理環(huán)境是一個(gè)不容忽視的問題,它直接關(guān)系著稅收管理的效果。美國(guó)的稅收管理環(huán)境廣受推崇。本文分析了美國(guó)稅收管理環(huán)境的特點(diǎn),同時(shí)結(jié)合我國(guó)稅收管理環(huán)境存在的諸多問題,提出了優(yōu)化我國(guó)稅收管理環(huán)境的基本構(gòu)想。

稅收管理環(huán)境是構(gòu)成和影響稅收管理的重要因素。稅收管理能否收到良好的效果很大程度上取決于是否有一個(gè)和諧的稅收管理環(huán)境做保障。因此我們應(yīng)積極努力營(yíng)造一個(gè)良好的稅收管理環(huán)境。眾所周知,美國(guó)的稅收征管水平在世界上處于領(lǐng)先地位。美國(guó)稅收管理的成功,既得益于比較完備的稅收制度,更在于其有序的稅收管理環(huán)境。

一、美國(guó)稅收管理環(huán)境的特點(diǎn)

(一)健全、完善的稅收制度環(huán)境

1.美國(guó)的稅法權(quán)威性高,體系完整。其中,國(guó)內(nèi)收入法典是美國(guó)稅收基本法,聯(lián)邦、州、地方分權(quán)立法,財(cái)政部門制定規(guī)章,聯(lián)邦稅務(wù)局的裁決以及法庭的判例等共同組成美國(guó)稅法體系。美國(guó)的稅收法律條款非常復(fù)雜,但操作性很強(qiáng),真正做到了每一項(xiàng)稅收征管程序都有法可依。用美國(guó)華人的話說,美國(guó)的稅收管理對(duì)納稅人而言好比如來佛的手掌。

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是指與稅收法治活動(dòng)相關(guān)的，直接或間接地影響或作用于稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的環(huán)境因素，它決定了執(zhí)法的難易程度和最終落實(shí)程度，關(guān)系到國(guó)家稅收法律法規(guī)的正確實(shí)施與否，關(guān)系到征稅人、納稅人、用稅人能否和諧相處。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都存在著一些不容忽視的問題，在一定程度上制約了依法治稅工作的深入推進(jìn)。如何營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)重要課題。本文擬就當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境存在的主要問題及對(duì)策做一些粗淺的探討。

一、理想：以完備的稅收法制體系為依托，形成稅收管理嚴(yán)密，司法保障有力，征納關(guān)系和諧，社會(huì)成員法制意識(shí)整體較強(qiáng)，依法治稅內(nèi)外環(huán)境全面優(yōu)化

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境一般來說主要包括稅收立法環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部環(huán)境和稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境三個(gè)方面，理想的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境應(yīng)由以下幾個(gè)因素構(gòu)成：

（一）稅收法制體系健全完備。健全的稅收法律體系應(yīng)該由《稅收基本法》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》、《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》和有關(guān)各個(gè)稅種的單行稅法組成，稅收程序法和各個(gè)單行稅種的實(shí)體法共同構(gòu)成完整的稅收法律體系，充分體現(xiàn)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。

（二）稅收管理制度科學(xué)合理。稅收收入計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能配置合理，征管查各崗位職責(zé)明確清晰，稅收征管規(guī)程設(shè)置科學(xué)合理。

（三）稅收征管手段先進(jìn)高效。稅收信息化網(wǎng)絡(luò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)全面覆蓋、功能強(qiáng)大、監(jiān)控有效，稅收征管工作置于網(wǎng)絡(luò)信息化的環(huán)境中運(yùn)行，納稅人辦稅方便快捷，征納成本低廉節(jié)簡(jiǎn)，稅收收入應(yīng)收盡收。

摘要：自20世紀(jì)六七十年代以來，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇,以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長(zhǎng)、能源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，環(huán)境問題是一個(gè)發(fā)展問題，也是一個(gè)社會(huì)問題，是一個(gè)涉及到人類社會(huì)文明的問題。利用稅收手段實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)已經(jīng)成為一個(gè)重要的工具。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;稅收理論;認(rèn)識(shí)

西方環(huán)境稅的理論最早起源于英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古的外部性理論，近年來又發(fā)展形成了公共產(chǎn)品理論和外部效應(yīng)理論，這些理論主要針對(duì)環(huán)境及資源的認(rèn)識(shí)及稅收的參與提出了不同的看法。在我國(guó)，更多的是以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看,外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國(guó)外部性等，對(duì)這些不同的外部性應(yīng)用不同的環(huán)境稅收來解決。在環(huán)境稅的研究上，多借鑒了西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)逐步建立和完善環(huán)境稅制，但對(duì)環(huán)境稅建立的時(shí)機(jī)和體系有不同的看法。

一、環(huán)境稅的理論淵源

環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。目前環(huán)境稅主要有以下幾種理論：

1、庇古的外部性理論