摘要：財政稅收政策關系經濟、政治、民生，尤其是在我國這樣的社會主義制度下的大經濟體中，財政稅收政策在很多時候對市場機制有更多的干預和影響。財政稅收不僅支配者國家主導領域的資源配置，更對私有經濟領域產生直接影響。隨著國家經濟影響力不斷提升，新技術快速發展以及與全球經濟命脈更加緊密相連，財政稅收政策的一舉一動都牽動著社會經濟各個領域的神經。本文首先從時代變遷的背景出發，分析了現有財政稅收政策中存在的問題，進而針對性地提出了深化改革的措施建議。

關鍵詞：財政稅收；問題；深化改革

嚴格意義上說，財政稅收并不是一個準確的定義，稅收應該是財政政策的一部分，財政政策還包括財政投資政策、收入分配政策、財政轉移支付政策等多個方面。但由于稅收作為財政收入的最主要來源，與財政支出一起構成了同一個問題的兩面。近年來，科技進步帶來的經濟社會巨變已經輻射到各個角落，產業之間、區域之間、各群體之間的收入和分配也發生了絕大變化。國家不僅要通過財政稅收政策穩保經濟發展的軟著陸和轉型升級，更要解決長期積累下來的社會問題，如區域發展差距擴大、收入差距擴大等。如何主次兼顧、有序推進，需要對當前經濟社會形勢有清醒的認識，對當前財政稅收政策面臨的問題要有務實的正視，進而才能科學地研究如何進行制度和政策的創新。

一、社會經濟巨變給財政稅收政策帶來的挑戰

財政稅收包括稅收征收和支出兩個兩面，稅收收入不僅是國家建設和運行的資金來源，也是調節收入分配，協調各方利益的基礎。無論是稅收的征收，還是稅收的配置利用，都必須以不斷促進國家競爭力提升為終級目標，其中包括產業競爭力、技術進步、人民生活水平、社會和諧保障等等。而這些目標的實現需要通過實體經濟、科研投入、公共設施建設、保障體系建設來實現，在不同的時期下，如何讓持續這些影響因素產生積極的影響，而不至于因短缺或過度供給而帶來國家機器整體的健康運轉，是財政稅收政策的核心人物。從改革開放以來，市場經濟無形的大手對社會進步的作用毋庸置疑，但它同樣帶來了副作用，我們同西方國家一樣無法避免。諸如區域經濟發展差距擴大化、收入差距擴大、產能過剩、資產泡沫等等問題，就需要財政稅收政策來制衡。而在不同時期，這些問題所呈現的狀態以及解決的途徑不同。近幾年來，經濟的高速發展以及國家層面的幾輪刺激計劃，買下的隱患已經完全暴露，一是如房地產泡沫、大宗商品產能過剩、要素價格飛升等問題，導致大量傳統實體經濟出現衰退跡象。國內生產要素成本的提高，以及海外發展中國家基礎產業的成熟，大量產業轉移到了國外，國內的傳統就業機會減少；二是高房價、高物價給百姓生活帶來巨大壓力，而同時收入因為實體經濟的疲軟而得不到提高，人民生活質量下降；三是區域間的發展差距再一次拉大，中小城市、中西部地區受到的沖擊更加嚴重，持續的時間更長。面對這些“副產品”，財政稅收政策必須主動進行調整，逐步消除不健康的發展方式，促進和扶持新興的發展方式。此外，各種新興技術的出現和應用，也帶來了大量的機遇和問題。以互聯網+為主導的發展潮流，不僅重新組織了社會生產方式，也促進了大量新業態、新崗位、新模式的出現。財政稅收政策面對這些新生事物，需要及時得更新版本，與時俱進。

二、現有財政稅收政策存在的問題

摘要：現階段，隨著我國社會的進步以及經濟水平的不斷提升，相應的環境及能源問題也逐漸凸顯出來，因此，基于這一現狀，有效貫徹節約型社會顯得非常有必要，與此同時，這一理念也被人們廣泛關注，其核心為：綠色生產、綠色消費，由此可見，重點在綠色方面，更加注重環保。然而，在現如今，構建節約型社會過程中，通常情況下，需要實施綠色財政稅收政策，這樣一來，對市場經濟實施有效的調節，進而確保我國經濟的可持續發展，希望通過本文的研究能夠給相關人士帶來一定的借鑒意義。

關鍵詞：節約型社會；綠色財政稅收政策；意義；實施策略

一、基于節約型社會的綠色財政稅收政策的重要意義

通常情況下，進行綠色財政稅收政策，在極大程度上，可以更好的促進社會公共利益的實現。現階段，隨著經濟的快速發展，相應的環境問題逐漸凸顯出來，并且逐漸成為社會公共問題，基于這一現狀，應該采取有效的措施加以解決，一般通過市場自我調節以及與宏觀調控政策進行有機的整合，來應對存在的問題。根據相關的研究表明，這一方法具有顯著的成效，除此之外，對于資金、環境而言，其是公共財產，通過使用相應的政策，能夠對環境進行合理的保護，防止其受到不必要的污染，進而實現環境友好型社會，再者，通過這一政策，還能夠對資源進行優化配置，進而實現資源節約型社會。而且通過實施綠色財政稅收政策，還能夠加快推動經濟增長方式的轉變，進一步促進自主創新能力和可持續發展能力的提升。由于環保節約項目無法在短時間內獲得收益，因此通過靈活運用綠色財政稅收政策，加大對環保節約項目的扶持力度，增加企業與社會公眾對環保節約項目的信息，促進經濟增長方式的良性發展[1]。

二、綠色財政稅收政策的內涵與作用

一般而言，對于綠色財政稅收而言，其主要指的是：財政部門使用稅收手段，來確保社會經濟的可持續發展，與此同時，確保其節約、高效、綠色發展，再者，其目的在于：保護自然環境，同時確保資源的高效使用，以便確保國家、社會的穩定發展。現階段，對于財政稅收體系而言，其仍舊比較傳統，在具體的實行中，不易實現行業的綠色健康發展，通常情況下，會出現許多問題：資源過度開發，再者，有嚴重的能源浪費，因此，基于這一現狀，使其與節約型社會的基本理念不相符，除此之外，對于綠色稅收制度而言，其完善與優化在一定程度上，可以很好的對各行各業進行約束，進而減少不必要的資源浪費，與此同時，還能確保擁有良好的生態環境。另外，還能使人們真正樹立環保意識，進而在實際生活中進行有效的落實，這樣一來，能夠確保國家、社會的可持續發展[2]。

［摘要］稅收作為一個國家財政的主要收入，并且也是國家宏觀經濟調控的重要手段，目前新能源、低排放的“低碳經濟”成為新型的發展動力，是社會經濟成本共贏的新發展模式。因此，低碳經濟影響著稅收的制定與改革，政府要逐步完善稅收政策以此來促進低碳經濟的發展。圍繞稅收改革政策發展低碳經濟作出一系列評述。

［關鍵詞］低碳經濟；稅收政策；改革

我國經濟發展迅速，已經成為國際上遙遙領先的能源大國，而經濟的快速發展所帶來的環境污染也是嚴重的。目前節能減排已經在稅收政策的推動下有了很大的改進，同時也推動了低碳經濟的發展，所以我國更要加快稅收政策的改革，盡快推出一套符合我國國情的稅收政策，以此來促進低碳經濟的發展。

一、發展低碳經濟的必要性

目前，全球變暖現象嚴重，社會經濟的發展必須依靠更安全、可靠的能源供應，并且要將可持續發展作為前提保證，以此來改善生態環境。我國的煤炭眾多，許多的能源動力來自于煤炭，在這種高消耗的社會環境下，有大約96%的原料被當成垃圾排放到自然界中，破壞生態環境，給自然界帶來了不可逆轉的傷害。因此，在這樣的國情前提下導致能源消費結構出現了不合理的情況，從而給我國能源安全帶來了嚴重的威脅。由于煤炭的需求量巨大，只有不斷地去開采才能滿足如此巨大的需求量，大量的植被也在開采中被破壞，使得環境被污染，生態被破壞，甚至對地質的變遷也產生了不可磨滅的影響。

二、稅收的改革

國內一、問題的提出

新中國的殯葬業，是在舊中國一窮二白的殯葬業廢墟中發展起來的，在黨和政府的領導關懷下，經過幾十年的發展已經形成擁有上萬多名職工的新興特殊服務行業。然而，隨著我國社會主義市場經濟體制的確立、特別是加入WTO后，WTO的原則使傳統的中國殯葬服務業感到了前所未有的壓力。殯葬業不適應社會發展的表現越來越突出，人民群眾對殯葬服務的不滿情緒越來越強烈，殯葬服務機構因違規違紀和服務事故被媒體曝光的越來越多，特別是殯葬行業的暴利，使得百姓不堪一死，豈不讓人苦笑、悲哀!因此，研究殯葬服務業發展過程中存在的問題，以科學發展觀為指導，探索改革的道路。當然，殯葬業的改革是需要各級政府及全體公眾共同努力才能實現的。因此，筆者嘗試利用稅收的經濟調節作用，從稅收的角度來規范殯葬行業的管理，弱化其暴利程度，使其走上健康有序的發展道路。

二、理論依據

（一）和諧社會理論。所謂和諧社會，其本質內涵是文明、公平、公正、共富、共享、安定、有序和團結，核心是公正，而公正是一種“均衡”或“應得”——每一個社會成員都應得到與其行為相應的待遇。顯然，只有每個人都得到了他應得的東西，或者這個社會達到了某種均衡的狀態，和諧才是可以期待的。而當前殯葬業的暴利現象，使得百姓“怕死”——當前的喪葬費用高的遠遠超出了百姓的承受能力。這種現象是與和諧社會格格不入的，因此弱化殯葬業的暴利非常必要。

（二）稅收產權理論。稅收從表面上看，其課稅對象為所得、商品和財產，但稅收真正的目的物是產權。因此，公共部門可以依據產權是否存在確定稅收邊界。在產權明晰存在的地方，稅收或稅收權力應當介入，否則，會導致稅收真空；在產權不存在或不明晰存在的地方，稅收或稅收權力就不應當介入，否則就導致稅收或稅收權力濫用。因此，針對殯葬業這個特殊行業，應以稅收產權理論為依據，調整殯葬行業稅收政策，以規范當前混亂的殯葬市場，實現殯葬行業的自我發展。

三、制定殯葬業合理發展的稅收政策思路

加工貿易出口是我省外貿出口的重要組成部分和主要方式，近幾年得到長足發展，已經占到全省外貿出口的六成多，在拉動國民經濟發展，推動國內配套產業發展，促進勞動力就業等方面起到了積極作用。隨著近幾年出口退稅政策調整，也帶來了外貿結構不合理，擴大貿易順差，提高外貿依存度，出口商品比重失調等諸多問題，從出口退稅政策運用層面看，施加的影響力不可低估。本文僅就這方面稅收政策的影響作一分析，探尋解決的思路與辦法。

一、江蘇加工貿易出口現狀和出口退稅政策情況分析

加工貿易出口相對于一般貿易的直接出口而言是一種間接出口，即有進出口經營權的出口企業從境外進口料件，經加工生產后，將產品再出口國際市場的一種外貿出口方式。我省現行外貿出口享受退（免）稅政策的外貿出口方式為加工貿易出口（包括來料加工貿易出口和進料加工貿易出口）、一般貿易出口、易貨貿易、寄售代銷貿易出口等，在各種外貿出口方式中，加工貿易出口和一般貿易出口方式占據主導地位，約占全部貨物貿易出口的98%以上，以2007年省統計局網站數據為例，在全部外貿出口中加工貿易出口占64.08%，一般貿易出口占34.61%，我省的加工貿易出口比重高于全國加工貿易比重約10個百分點。國家近兩年出口退稅政策調整雖然主要針對一般貿易，但對加工貿易也有影響。

1、加工貿易出口在我省外貿出口中占據主導地位。江蘇吸引外資多年來處于全國前列，大量外資又集中投向加工貿易，根據省統計局網站統計數據，多年來加工貿易發展一直快于一般貿易，近幾年來，我省加工貿易出口比重基本保持在65%左右，一般貿易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿易出口占全省外貿出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿出口的三分之二，而一般貿易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿出口的三分之一。

2、加工貿易出口方式中又以進料加工貿易方式為主。根據省統計局網站統計數據，從2004年至2007年，進料加工貿易占整個加工貿易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿易的近四分之三。而近三年進料加工貿易比重略有下降的主要原因還是國家出口退稅政策的調整，退稅率下調。由于進料加工實行免抵退稅而來料加工貿易實行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業將原來按進料加工方式的改為了來料加工貿易方式，以規避外貿成本上升，從而導致近幾年進料加工貿易出口比重略有下降，但總體格局未變，來料加工貿易占加工貿易比重約四分之一左右。

3、加工貿易出口經營主體為外資企業。根據省統計局網站數據，在2007年外貿出口總值2036.72億美元中，外資企業出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國有企業出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業出口58.26億美元，約占2.86%；私營企業出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿出口總值的75%為外資企業，而外資企業主要從事加工貿易，加工生產大量貼牌產品，一方面享受我國出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國進出口統計范圍，而加工出口的是其他國家的品牌產品，這也是形成貿易順差的最重要因素。由于外資企業進出口需求不受國內市場影響，而更多的取決于國際市場，從而導致我國對外貿進出口的宏觀調控難以施加影響，產生調控失效或缺位現象。所謂的“中國制造”其中很大一塊是跨國公司在中國制造他們需要的產品。

摘要：近年來，伴隨著經濟的快速發展，我國的資源特別是能源的瓶頸制約和環境壓力問題越來越突出，經濟發展與資源環境的矛盾日趨尖銳，成為我國經濟發展面臨的最嚴峻問題，節能減排已成為構建資源節約型和環境友好型社會的重要舉措和必然選擇。稅收政策作為宏觀調控的重要工具，是政府節能減排管理中最靈活有效的手段，發揮稅收杠桿作用對促進節能減排和環境保護，優化經濟結構和經濟發展方式轉變，必將起到積極作用。

關鍵詞：經濟發展;稅收政策;節能減排

一、我國現行節能減排稅收政策的現狀及不足

1.節能減排的稅收政策過于零散。我國現行的與節能減排相關的稅收政策缺乏總體把握和系統考慮，較多的過于零散地分散于財稅部門的各種通知、具體規定中，大都體現在消費稅、增值稅、企業所得稅以及資源稅等稅種中，且只是作為其中的稅目來體現，本身具有不穩定性，效力級別較低，沒有形成一套完整的節能減排稅收體系，相互之間的協調配合作用難以充分發揮，缺乏前瞻性、系統性和指導性，難以發揮實際效果。并且，目前我國現階段還缺乏環境稅、碳稅、廢棄物處置稅等專門針對節能減排的稅種，對能源耗費行為的調控大多還是通過收費的形式進行約束，完善的節能減排稅收體系尚未真正構建，難以發揮合力，使得我國節能減排的成果難以鞏固，弱化了稅收在節能減排方面的作用，這既不利于發揮稅收政策對節能減排工作的引導和促進作用，也不利于全社會節能意識的普遍提高。

2.節能減排的稅收政策形式單一。我國現行節能減排稅收政策中包含的有利于節能減排的稅收優惠政策，大多以低稅率、減稅、免稅等直接優惠方式為主，雖然簡單易行，但與納稅人經營活動關聯度小，容易刺激納稅人以虛假名義騙取稅收優惠，促使納稅人行為短期化；而如投資抵免、加速折舊、提取準備金等可以引導納稅人調節生產經營活動的間接稅收優惠措施卻沒有充分利用，節能減排稅收優惠政策多是針對某一個企業或某一類產業，而較少針對具體的科技開發活動或高新技術項目來適用優惠政策，形式過于單一。另外現行節能減排的稅收政策作用方式多以激勵支持為主，而缺少必要的約束限制，即對采用先進技術、節約能源、符合投資導向的企業予以稅收支持，但對技術水平低、污染量大的企業未進行有效的約束，未使稅收激勵支持與約束限制有效結合，對能耗高、污染大的行業企業和產品實行懲罰性的稅收政策，引導企業節能減排的效果有限。

3.節能減排的稅收政策覆蓋面小。盡管目前我國現行的三十余項促進能源資源節約和環境保護的稅收政策涵蓋了節能減排的方方面面，但與《可再生能源法》、《節約能源法》以及《清潔生產法》等相關法律法規的要求還有一定差距，還遠未達到這些相關法律法規的要求，節能減排稅收政策覆蓋面較窄使得很多資源被廉價甚至是無償使用，導致資源的過度浪費以及使用的低效。如增值稅方面對可再生能源的開發和利用支持政策，僅對可再生能源中的垃圾發電、風力發電、水力發電等予以支持，而對在我國潛力巨大、對改變我國能源消費結構有著重要的意義的可再生能源中的太陽能、地熱能以及生物質等方面卻缺乏必要的稅收支持政策。又如在稅收優惠較為集中的所得稅方面，其政策設計中往往存對節能減排的稅收優惠覆蓋面太窄的問題，尤其是在當前企業節能減排投入力度不斷加大的情況下，造成稅收的助推和激勵作用不夠明顯。

一、對當前稅收超常增長的因素分析

自1994年分稅制改革以來，我國的稅收收入保持了較快的增長速度，年均增收1400多億元。其中，稅收收入從1994年的5126億元到1999年的1萬億元，用了5年的時間；而到2001年稅收收入突破1.5萬億元僅用兩年時間。不難看出，我國稅收增長呈現出加速之勢。

從理論上來講，在實行比例稅率的流轉稅制下，稅收(T)等于稅基(Y)乘以稅率(t)，即T=Y·t，從而稅收增長取決于稅基和稅率的變動，即ΔT=ΔY·Δt。因此，稅收增長無外乎以下三種可能途徑：

第一，在其他條件不變（如維持現有稅制和征管水平）的情況下，隨著經濟的增長，稅基或稅源(Y)自然擴大導致稅收增長，我們稱之為稅收的“自然性增長”。由于在實行比例稅率的流轉稅制下，通常稅收彈性系數小于1，因此這種自然性增長盡管導致稅收的增長，但不會導致稅收的超常增長。

第二，通過調整或改變現有稅制，如提高稅率(t)、增加稅種以及擴大征收范圍(Y)等，實現稅收增長，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會導致稅收的超常增長。

第三，在既定的稅制框架下，由于加強稅收征管、政策等因素變化而引起稅基(T)的擴大，從而實現稅收增長，我們分別稱之為稅收的“管理性增長”、“政策性增長”。它們通常會導致稅收的超常增長。

截至2006年底，我國共有中小企業4200萬家，從業人員達2.89億人，其制造的最終產品和服務的價值占我國GDP的55%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的47.5%，他們是促進經濟增長和推動技術創新的重要力量。但由于單個中小企業的規模小、實力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發揮其在國民經濟體系中的重要功能和作用，政府部門應給予大力支持。本文在介紹部分西方國家支持中小企業發展的稅收政策的基礎之上，簡要談談我國應該如何運用稅收手段來支持中小企業的發展。

一、部分國家支持中小企業的稅收政策

1.所得稅方面

美國對中小企業的所得稅優惠：

（1）納稅方式的可選性：如果一個企業符合美國稅法中有關中小企業的規定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種：①一般的公司所得稅，稅率為5％－46％的超額累進稅率。②合伙企業的納稅方式，合伙企業的所得不用繳納公司所得稅，而是根據股東應得的份額并入股東的個人所得之中，繳納個人所得稅。

（2）降低稅率：通過1981年的《經濟復興法》將涉及中小企業的個人所得稅稅率下調了25％。

1999年，在總體經濟形勢發生重大變化的情況下，稅務部門不斷深化稅制和征管改革，完善稅收政策，通過建立健全征收堵漏新機制，采取了一系列挖潛堵漏的措施。這些措施包括：和工商部門配合清理了工商登記后不辦理稅務登記等情況的漏征漏管戶，加大了商業增值稅的專項檢查力度，在全國范圍內開展了發票大檢查，對欠稅戶進行了清理，加強了國有企業所得稅的征管，在部分地區安裝了稅控加油機和出租車稅控計價器等具有高新技術含量的稅務設備，對稅收優惠到期的企業恢復征稅，對個體共的納稅定額進行了全面核定和調整，全面加強對個人所得稅的征管，大力打擊出口騙稅并采取措施實施反避稅。在黨和政府的領導和全力支持下，由廣大納稅人的通力配合，通過全體稅務人員的努力，1999年稅收已經突破一萬億元，創造了新的紀錄。

1999年的稅收政策的變化主要有如下幾個方面。

一、關于鼓勵社會投資，拖動經濟增長的稅收政策規定。

1、關于固定資產投資方向調節稅。

⑴由1999年7月1日起至1999年12月31日止，對實際完成的投資額，按規定稅率減半征收，2000年1月1日起暫停征收。

⑵現行規定稅率根據不同的投資類別，分為零稅率、5%、10%、15%、30%五檔。

有效需求不足是當前我國經濟面臨的主要問題，為此，中央采取了積極的財政政策，并努力發揮貨幣政策的作用，綜合運用多種手段調控經濟運行，啟動投資，引導和鼓勵消費，千方百計開拓國際市場，保證國民經濟持續快速健康發展。本文從稅收與經濟的辯證關系人手，分析了現行稅收政策中不利于總需求增長的諸種因素，并在此基礎上分別提出了促進投資需求、消費需求、出口需求增長的政策建議。

一、當前稅收政策中不利于總需求增長的因素分析

（一）抑制投資需求

改革開放以來，我國民間投資（非國家投資）在社會總投資中的主導地位越來越突出。從80年代以來我國固定資產投資的資金來源看，國家投資逐年減少，1981年國家投資在全社會固定資產投資中占28.1％，到了1997年就只占2．8%；國內貸款多數年份在20％左右，最多的一年（1992年）也只占27．4%；引用的外資雖然不斷增加，但少有超過10％的年份；在固定資產投資中60％以上的資金是靠自籌和其他途徑。顯然，刺激投資的著力點在于啟動民間投資。但是，當前的稅收政策還不能充分有效地引導投資方向、增強投資動力、提高投資效率，具體表現為：

1．稅和費的總體負擔重，降低了投資的收益率。一是政出多門的各種收費泛濫，大大加重了投資者的負擔。二是一些稅種的負擔比較重，具體講有以下幾方面：

（1）增值稅。增值稅是我國實施新稅制后的第一大稅種，對國民經濟的影響廣泛而深遠。但幾年來的運行已暴露出不少不利于投資的弊端：一是我國實行"生產型"增值稅，企業購進固定資產所含稅款不允許抵扣，加重了企業（特別是資本、技術密集型企業）的負擔。二是起征點太低，稅率太高。對于小規模納稅人，稅法規定，銷售貨物的起征點為月銷售額600--2000元，銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200--800元。這樣，除非銷售額很高，否則小規模納稅人是賺不到什么錢的。以銷售貨物為例，即使毛利率高達30％--40％，月銷售額2000元，毛利也只有600--800元，再扣除店租、各種費用和稅款，余下的收入難以維持基本生活。另外，目前對小規模納稅人實行4％和6%的征收率看來還是太高。