導(dǎo)語：貿(mào)易稅收政策調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

加工貿(mào)易出口是我省外貿(mào)出口的重要組成部分和主要方式，近幾年得到長足發(fā)展，已經(jīng)占到全省外貿(mào)出口的六成多，在拉動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)勞動力就業(yè)等方面起到了積極作用。隨著近幾年出口退稅政策調(diào)整，也帶來了外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，擴(kuò)大貿(mào)易順差，提高外貿(mào)依存度，出口商品比重失調(diào)等諸多問題，從出口退稅政策運(yùn)用層面看，施加的影響力不可低估。本文僅就這方面稅收政策的影響作一分析，探尋解決的思路與辦法。

一、江蘇加工貿(mào)易出口現(xiàn)狀和出口退稅政策情況分析

加工貿(mào)易出口相對于一般貿(mào)易的直接出口而言是一種間接出口，即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后，將產(chǎn)品再出口國際市場的一種外貿(mào)出口方式。我省現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的外貿(mào)出口方式為加工貿(mào)易出口（包括來料加工貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、一般貿(mào)易出口、易貨貿(mào)易、寄售代銷貿(mào)易出口等，在各種外貿(mào)出口方式中，加工貿(mào)易出口和一般貿(mào)易出口方式占據(jù)主導(dǎo)地位，約占全部貨物貿(mào)易出口的98%以上，以2007年省統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)為例，在全部外貿(mào)出口中加工貿(mào)易出口占64.08%，一般貿(mào)易出口占34.61%，我省的加工貿(mào)易出口比重高于全國加工貿(mào)易比重約10個百分點(diǎn)。國家近兩年出口退稅政策調(diào)整雖然主要針對一般貿(mào)易，但對加工貿(mào)易也有影響。

1、加工貿(mào)易出口在我省外貿(mào)出口中占據(jù)主導(dǎo)地位。江蘇吸引外資多年來處于全國前列，大量外資又集中投向加工貿(mào)易，根據(jù)省統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)，多年來加工貿(mào)易發(fā)展一直快于一般貿(mào)易，近幾年來，我省加工貿(mào)易出口比重基本保持在65%左右，一般貿(mào)易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿(mào)易出口占全省外貿(mào)出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿(mào)出口的三分之二，而一般貿(mào)易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿(mào)出口的三分之一。

2、加工貿(mào)易出口方式中又以進(jìn)料加工貿(mào)易方式為主。根據(jù)省統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從2004年至2007年，進(jìn)料加工貿(mào)易占整個加工貿(mào)易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿(mào)易的近四分之三。而近三年進(jìn)料加工貿(mào)易比重略有下降的主要原因還是國家出口退稅政策的調(diào)整，退稅率下調(diào)。由于進(jìn)料加工實行免抵退稅而來料加工貿(mào)易實行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業(yè)將原來按進(jìn)料加工方式的改為了來料加工貿(mào)易方式，以規(guī)避外貿(mào)成本上升，從而導(dǎo)致近幾年進(jìn)料加工貿(mào)易出口比重略有下降，但總體格局未變，來料加工貿(mào)易占加工貿(mào)易比重約四分之一左右。

3、加工貿(mào)易出口經(jīng)營主體為外資企業(yè)。根據(jù)省統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，在2007年外貿(mào)出口總值2036.72億美元中，外資企業(yè)出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國有企業(yè)出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業(yè)出口58.26億美元，約占2.86%；私營企業(yè)出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿(mào)出口總值的75%為外資企業(yè)，而外資企業(yè)主要從事加工貿(mào)易，加工生產(chǎn)大量貼牌產(chǎn)品，一方面享受我國出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國進(jìn)出口統(tǒng)計范圍，而加工出口的是其他國家的品牌產(chǎn)品，這也是形成貿(mào)易順差的最重要因素。由于外資企業(yè)進(jìn)出口需求不受國內(nèi)市場影響，而更多的取決于國際市場，從而導(dǎo)致我國對外貿(mào)進(jìn)出口的宏觀調(diào)控難以施加影響，產(chǎn)生調(diào)控失效或缺位現(xiàn)象。所謂的“中國制造”其中很大一塊是跨國公司在中國制造他們需要的產(chǎn)品。

4、加工貿(mào)易主要集中在我省蘇南發(fā)達(dá)地區(qū)，產(chǎn)品種類也相對集中。從有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，我省蘇州、無錫、南京等市開展加工貿(mào)易出口比重較大。其中蘇州占73%、無錫為10%、南京為8%，三市的比重約占全省加工貿(mào)易出口總額的90%以上。從采用料件看，三市的加工貿(mào)易進(jìn)口料件占出口額的比重高達(dá)近80%，增值額20%剔除加工費(fèi)實際使用國產(chǎn)料件的比重很低。從加工貿(mào)易出口產(chǎn)品種類看，主要為自動數(shù)據(jù)處理類產(chǎn)品、液晶裝置和光學(xué)儀器以及IT產(chǎn)品的部件、配件等，以上三大類產(chǎn)品分別占加工貿(mào)易產(chǎn)品出口的22%、13%和10%，基本以散件進(jìn)口、組裝出口、全進(jìn)全出的貼牌產(chǎn)品。

5、現(xiàn)行加工貿(mào)易出口的稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策原本并無多大出入。但由于近幾年國家較大范圍調(diào)整出口退稅和加工貿(mào)易出口稅收政策，對東部沿海省市實行保證金空轉(zhuǎn)改為實轉(zhuǎn)等，并多次下調(diào)出口退稅率，從而導(dǎo)致兩種外貿(mào)出口方式稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，但總體上加工貿(mào)易出口退稅政策還是優(yōu)于一般貿(mào)易出口，主要問題在于加工貿(mào)易進(jìn)口料件實行免稅政策，出口時按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而一般貿(mào)易出口則沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在連續(xù)數(shù)次較大范圍下調(diào)出口退稅率以后，出口退稅平均退稅率已從15%下降至10%左右，征退稅率之差突顯，大約占到已征稅款的近三分之一，兩種不同貿(mào)易出口方式稅收負(fù)擔(dān)差異明顯，為出口企業(yè)選擇不同貿(mào)易方式出口提供了機(jī)會，且加工貿(mào)易占得稅收支出方面的優(yōu)勢。

6、加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策不一致。一直以來，國家對加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅政策未加以明確規(guī)定，造成各地在征稅還是免稅上存在兩種不同的處理辦法：一種是按一般貿(mào)易出口相關(guān)規(guī)定實行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按加工貿(mào)易相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。我省目前也存在兩種處理方式，一是結(jié)轉(zhuǎn)料件開具出口發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)免稅，如下游企業(yè)加工后直接出口，則按不同貿(mào)易方式處理，如系來料加工復(fù)出口實行免稅，如系進(jìn)料加工復(fù)出口則實行免抵退稅；二是結(jié)轉(zhuǎn)料件開具增值稅專用發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)征稅。如下游企業(yè)加工后直接出口，按現(xiàn)行加工貿(mào)易來料加工復(fù)出口實行免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口則實行免抵退稅。在具體執(zhí)行中，全省95%左右的深加工結(jié)轉(zhuǎn)采取免稅方式。

7、加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差是全部貿(mào)易順差的主要來源。根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，2005年全國貿(mào)易順差為1020億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1425億美元；2006年貿(mào)易順差為1775億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1889億美元；2007年貿(mào)易順差為2622億美元，其中加工貿(mào)易順差為2492.6億美元。如果不是外貿(mào)進(jìn)口逆差的抵消，貿(mào)易順差的總額還將擴(kuò)大。而江蘇加工貿(mào)易比重高于全國平均水平十個百分點(diǎn)，近幾年加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差占全部貿(mào)易順差的80%以上。

二、對現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策的改革思考

現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易出口稅收政策，造成不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易比重過高，外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，還引發(fā)貿(mào)易順差增長過快，出口商品比重失調(diào)等問題。加工貿(mào)易稅收政策調(diào)整必須走出過去盲目“招商引資”怪圈向“選商擇資”轉(zhuǎn)變，稅收政策扶持更多的要鼓勵跨國公司將高技術(shù)含量的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)向我國轉(zhuǎn)移，要從簡單組裝到復(fù)雜組裝到零部件制造再到零部件研發(fā)到最終產(chǎn)品研發(fā)直到自有品牌產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計生產(chǎn)。加工貿(mào)易的發(fā)展方向是加快從貼牌加工（OEM）到委托設(shè)計生產(chǎn)（ODM）到自有品牌營銷（OBM），稅收政策導(dǎo)向上應(yīng)逐步取消對一般性制造業(yè)特別是“兩高一資”（高耗能、高污染、資源性）產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口退稅，使加工貿(mào)易出口規(guī)模逐步下降，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

1、必須進(jìn)一步規(guī)范加工貿(mào)易出口稅收政策，使加工貿(mào)易出口稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策基本一致。這也是控制加工貿(mào)易順差擴(kuò)大的關(guān)鍵所在。在當(dāng)前出口退稅率下調(diào)較多造成征退稅率不一致，產(chǎn)生征退稅率之差問題，可以對加工貿(mào)易使用免稅進(jìn)口料件部分也按征退稅率之差征稅，就是不予計算進(jìn)口料件部分的不予抵扣稅額抵減額，這樣可使兩種不同外貿(mào)出口方式的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，從而逐步扭轉(zhuǎn)加工貿(mào)易發(fā)展過快的勢頭，推動一般貿(mào)易與加工貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易中來料加工與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策。由于現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策中來料加工實行免稅政策，而進(jìn)料加工則實行免抵退稅，在征退稅率基本一致情況下原本稅負(fù)差別不大，在近幾年連續(xù)較大范圍下調(diào)出口退稅率之后，拉大了征退稅之差額，帶來稅收負(fù)擔(dān)明顯不一致問題。建議適時取消來料加工免稅政策，統(tǒng)一實行免抵退稅政策，使加工貿(mào)易兩種不同加工出口方式稅收政策和稅收負(fù)擔(dān)基本一致，而且與一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口的免抵退稅政策和負(fù)擔(dān)也趨于一致。

3、盡早明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策。由于國家對深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不明確，造成各地在稅收管理上的不一致，也不利于增值稅鏈條的完整性，隨著深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，這一問題應(yīng)當(dāng)引起高度重視。特別是轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都在我國境內(nèi)，此種深加工結(jié)轉(zhuǎn)完全符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”的定義，應(yīng)當(dāng)按內(nèi)銷征稅。同時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅，這樣就保持了增值稅征退稅的銜接和鏈條的完整性。

4、進(jìn)一步完善國產(chǎn)料件替代進(jìn)口料件的相關(guān)稅收政策。由于現(xiàn)行的出口退稅政策，在計算進(jìn)料加工復(fù)出口的免抵退稅時，準(zhǔn)予將進(jìn)口料件按出口貨物的征退稅率計算稅額從不予抵扣稅額中扣除，而對國產(chǎn)料件加工生產(chǎn)的出口貨物則按出口額全額計算不抵扣稅額，因而明顯存在對國產(chǎn)料件的歧視政策，從而產(chǎn)生稅負(fù)不公。這樣就與國家鼓勵使用國產(chǎn)料件的相關(guān)政策背道而馳。關(guān)鍵在于很多稅收政策必須細(xì)化到操作層面，如，國家現(xiàn)行出口退稅政策是不按征稅率退稅，而是按國家確定的出口退稅率退稅，隨著國家連續(xù)下調(diào)出口退稅率，這就造成企業(yè)必須負(fù)擔(dān)征退稅率之差。同樣的產(chǎn)品，進(jìn)口料件可以免稅，國產(chǎn)料件則還要負(fù)擔(dān)征退稅率之差，企業(yè)當(dāng)然不愿意。國家應(yīng)當(dāng)出臺鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)料件替代進(jìn)口料件的相關(guān)稅收政策，確定加工貿(mào)易出口貨物使用國產(chǎn)料件的最低比例，對采用國產(chǎn)料件替代件的適當(dāng)提高出口退稅率，有利于促進(jìn)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級，逐步提高加工貿(mào)易出口產(chǎn)品的國產(chǎn)化率，進(jìn)而推動我國自主品牌的出口。

5、進(jìn)一步強(qiáng)化加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管。當(dāng)前在加工貿(mào)易出口稅收監(jiān)管上，還存在薄弱環(huán)節(jié)。比如一些以進(jìn)料加工或來料加工復(fù)出口的貨物，雖然以加工貿(mào)易方式出口，但其耗用的保稅料件并不是從國外進(jìn)口的，而是國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的保稅料件，按規(guī)定必須征稅。因此，必須重視和加強(qiáng)對加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管，對實際操作中不符合來料加工或進(jìn)料加工退（免）稅條件，但是以來料加工或進(jìn)料加工方式出口的，未采用進(jìn)口料件，而是國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的料件必須征稅，并促使相關(guān)出口企業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范操作，防止或減少國家稅款流失。國家對加工貿(mào)易管理可以參照一般貿(mào)易對外貿(mào)企業(yè)實行分類管理辦法，同時對取消出口退稅的商品，不得開展加工貿(mào)易；對存在征退稅率差的可規(guī)定只能在海關(guān)出口加工區(qū)等特定監(jiān)管區(qū)內(nèi)開展加工貿(mào)易，這樣可使違法違規(guī)現(xiàn)象得到有效控制和監(jiān)管。