一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

[摘要]隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，生態(tài)資源破壞加劇，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)補償成為經(jīng)濟發(fā)展過程中必須考慮的問題。生態(tài)補償財稅政策是生態(tài)補償機制的重要組成部分。從財稅視角考察生態(tài)補償?shù)穆窂剑瑧?yīng)進一步完善生態(tài)稅收制度；構(gòu)建多層次的生態(tài)補償財政分擔(dān)體系；建立財政補貼、財政投資有機融合的財政補償機制；完善生態(tài)補償財稅政策的配套措施；建立基于市場經(jīng)濟背景下的生態(tài)補償機制，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境的和諧發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)補償；財稅政策；路徑分析

生態(tài)補償最早是一個自然科學(xué)的概念，后被引入到社會科學(xué)研究領(lǐng)域。生態(tài)補償作為保護生態(tài)環(huán)境的一項經(jīng)濟手段，是20世紀(jì)50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補償機制，改善、維護和恢復(fù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護或破壞生態(tài)環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟激勵特征的制度。

財稅視角下的生態(tài)補償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護生態(tài)服務(wù)功能、促進人與自然和諧相處為目的，運用財政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護者、受益者和破壞者經(jīng)濟利益關(guān)系的制度安排。…財稅政策是生態(tài)補償機制的重要組成部分，因此從財稅視角下考察生態(tài)補償路徑，有助于拓寬生態(tài)補償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補償機制相適應(yīng)的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

摘要：本文首先由稅收的重要性談起，聯(lián)系到由于稅收條款在憲法上的缺位，造成實踐中稅收存在1些不規(guī)范問題。進而分析了稅收和憲法間有著密切的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)憲法上存在稅收條款的缺失。最后，對我國稅收條款入憲的重要意義進行了說明。

關(guān)鍵詞：稅收；憲法；稅收條款「正文」

1、稅收的重要性和我國稅收的不規(guī)范

稅收法律關(guān)系是指由稅法所調(diào)整而形成的，在稅收活動中各稅收法律關(guān)系主體之間發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。[1]在現(xiàn)代法治國家，這種稅收法律關(guān)系顯得尤為重要，因為其調(diào)整的是國家和國民間的關(guān)系。日本學(xué)者認(rèn)為稅收法律關(guān)系的中心，是國家與納稅人之間的關(guān)系。[2]在這兩者之間，稅收無疑是最為關(guān)鍵的，涉及到各方的利益分配和協(xié)調(diào)。“稅收是國家以取得滿足公共需求的資金為目的，基于法律規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。”[3]國家把稅收作為重要的財政來源和宏觀調(diào)控的重要手段，國民往往把稅收作為1個重要的考量因素來安排其涉經(jīng)濟的民事行為，企業(yè)也不約而同的把如何降低稅負(fù)納入企業(yè)的成本效益分析。可見稅收是關(guān)系到國計民生的大事，可謂牽1發(fā)而動全身，因此在稅收法律的制訂和執(zhí)行上都應(yīng)慎重。

而我國的稅收實踐中卻還存在許多不盡人意之處，例如有些地方有收“過頭稅”的現(xiàn)象，由于稅收計劃完不成，今年收明年的稅，這顯然違反了稅收法定的原則，侵犯了納稅人的權(quán)利。再如1些地方出于地方利益的考慮，對外商投資給予稅收優(yōu)惠，違反了稅收公平原則，使得我國的企業(yè)在市場競爭中由于稅收的不公平蒙受損失。這種不公平還導(dǎo)致了大量的國內(nèi)資本外流，這些國內(nèi)資本利用加勒比海上的“避稅港”等地點在外國注冊公司，又回到國內(nèi)投資，從而逃避稅收，這不但給國家造成巨大的稅收損失，還形成了海外投資的虛假繁榮景象。造成這些問題有多方面的原因，其中很重要的1點是稅收在憲法上的缺位。

2、稅收與憲法

摘要：收入分配公平是構(gòu)建和諧社會所追尋的目標(biāo)，它既包括市場意義上的“市場公平”也包括社會意義上的“社會公平”。“市場公平”是指自然稟賦不同、努力程度不同的人所獲得的收入也應(yīng)該不同；“社會公平”是指為保持社會穩(wěn)定、實現(xiàn)共同富裕而調(diào)整收入的相對份額，使收入分配的差距不至于無法讓人忍受。稅收作為政府所掌握有力杠桿既可以校正市場缺陷，促進市場分配機制的完善，實現(xiàn)"市場公平"；也可以直接調(diào)節(jié)居民收入，實現(xiàn)“社會公平”。

關(guān)鍵詞：收入分配；“市場公平”；“社會公平”；稅制改革

0引言

構(gòu)建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大歷史任務(wù)。而作為和諧社會重要內(nèi)容的“公平正義”如何才能實現(xiàn)成為擺在我們面前亟需解決的問題。從當(dāng)前我國改革和發(fā)展的實際情況來看，最緊迫、最關(guān)鍵的任務(wù)就是要解決居民收入分配不公的問題。而稅收作為具有調(diào)節(jié)收入分配功能的杠桿無疑應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮更大的作用。

1收入分配公平的涵義

“公平”是社會價值判斷，是現(xiàn)實中不同的個人對客觀存在所做的主觀評價。作為一個歷史性范疇，“公平”具有豐富的內(nèi)涵，有人將其界定于經(jīng)濟領(lǐng)域，有人將其界定于法律領(lǐng)域，還有人將其界定于道德領(lǐng)域和政治領(lǐng)域；即使僅界定于經(jīng)濟領(lǐng)域，不同時期、不同地域的人對于“公平”的理解也可謂千差萬別。收入分配作為一個經(jīng)濟范疇，其“公平”問題的討論也就主要集中在經(jīng)濟的框架內(nèi)進行的，問題的焦點集中在收入分配公平的評判標(biāo)準(zhǔn)。

論文關(guān)鍵詞:政府財政稅收政策稅制改革

論文摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個重點。

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標(biāo),這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴(yán)重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的。現(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當(dāng)明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標(biāo)是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政。可見,相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標(biāo),政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

【摘要】作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都隨著國家經(jīng)濟水平的不斷提升以及市場經(jīng)濟體制的不斷完善與優(yōu)化而日益增加，但財政稅收制度并沒有隨之進行快速的轉(zhuǎn)變，這就使得中小企業(yè)的發(fā)展受到一定的影響。因此，要對財政稅收制度進行不斷創(chuàng)新，以此來扶持中小企業(yè)的健康發(fā)展。論文分析了財政稅收制度，對其發(fā)展現(xiàn)狀及重要性進行了簡單闡述，重點介紹了財政稅收制度創(chuàng)新對我國中小企業(yè)發(fā)展的扶持作用。

【關(guān)鍵詞】財政稅收制度；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；重要性；扶持作用

1引言

無論是我國社會經(jīng)濟和民生建設(shè)，還是財政稅收工作的順利開展，都離不開財政稅收制度，但是目前的財政稅收制度對很多中小型企業(yè)的發(fā)展需求來說，已經(jīng)無法滿足，并在一定程度上制約了其迅速發(fā)展。因此，在對中小企業(yè)的發(fā)展需求進行科學(xué)整合的基礎(chǔ)上，需要對財務(wù)稅收制度進行創(chuàng)新與優(yōu)化，為中小型企業(yè)的發(fā)展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發(fā)展。

2我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國的中小企業(yè)數(shù)量龐大，在解決一大部分人員的就業(yè)問題的同時，也為社會創(chuàng)造了經(jīng)濟效益，為國家創(chuàng)造了大量的財稅收入，推動了我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。但是，在其發(fā)展中存在的問題也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大被暴露出來，其具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量不高，并且缺乏長期有效的資金投入；第二，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃較為模糊，缺乏現(xiàn)代化管理知識；第三，中小企業(yè)承受的稅務(wù)較高，與其規(guī)模不相符；第四，由于各種限制條件導(dǎo)致中小企業(yè)引進高技術(shù)人才困難，阻礙其迅速發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟開始不斷的完善，中小企業(yè)的數(shù)量持續(xù)增加，我國的財政稅收制度需要做出改變，以此來更好的適應(yīng)經(jīng)濟形勢的變化以及發(fā)展趨勢的要求，將中小企業(yè)的良性作用發(fā)揮出來，合理的分配收入，對各項資源能源進行調(diào)控，使得企業(yè)的發(fā)展運營狀態(tài)可以變得更加的穩(wěn)固，不斷的完善我國的稅收管理制度，讓中小企業(yè)的發(fā)展可以更加的健康，處理好當(dāng)前我國財政稅收制度所面臨的問題，改革并創(chuàng)新財政稅收制度，提升其制度對中小企業(yè)的扶持效用。

一、財政稅收制度創(chuàng)新的內(nèi)容以及意義

我國市場經(jīng)濟的歷史已有三十多年，現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟體制正處于不斷完善的時期，總體社會經(jīng)濟的發(fā)展勢頭比較好。隨著各類中小企業(yè)數(shù)量的增加，我國的市場經(jīng)濟開始變得更加的活躍，這不僅豐富了我國的經(jīng)濟實體類型，同時還在一定程度上促進了我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。想要更好的適應(yīng)社會的發(fā)展需求，就必須要盡可能的加快各類中小企業(yè)的發(fā)展腳步，讓中小企業(yè)都可以打破傳統(tǒng)經(jīng)濟管理制度的束縛。需要改革并創(chuàng)新財政稅收制度，統(tǒng)一我國各類企業(yè)的稅收制度，切實的保障中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，同時還應(yīng)當(dāng)盡可能的優(yōu)化財政的支出制度以及預(yù)算制度等，完成稅收制度的轉(zhuǎn)型工作，處理好傳統(tǒng)稅收制度的轉(zhuǎn)移支付等問題，讓其轉(zhuǎn)移變得更加的規(guī)范。找出其所存在的稅收立法不健全等問題，讓財政稅收制度可以更好的服務(wù)企業(yè)。

二、財政稅收制創(chuàng)新對中小企業(yè)的扶持作用分析

1．提升中小企業(yè)經(jīng)濟。中小企業(yè)是現(xiàn)階段我國社會經(jīng)濟增長的主要來源，其在國家經(jīng)濟之中占據(jù)著極其重要的地位，需要對財政稅收制度進行改革，以此來從根源上減小中小企業(yè)所需要承擔(dān)的稅務(wù)，讓中小企業(yè)的資金可以更加的充裕，切實的維護了中小企業(yè)資金鏈運行的穩(wěn)定狀態(tài)，避免其資金鏈產(chǎn)生斷裂的影響，中小企業(yè)可以利用較為充裕的資金不斷的去開拓市場，讓自身企業(yè)的轉(zhuǎn)型工作可以進展的更加順暢，同時也可以擴大自己的規(guī)模，讓其成為國民經(jīng)濟新的增長點。2．提供就業(yè)崗位。我國的人口數(shù)量比較大，所以存在著比較嚴(yán)重的就業(yè)壓力問題。特別是近些年來，我國高校的擴招，導(dǎo)致大部分的大學(xué)生遭遇了就業(yè)困難等問題，就業(yè)問題極其的嚴(yán)峻。想要緩解我國的就業(yè)壓力，就必須要增多就業(yè)崗位，完成財政稅收制度的創(chuàng)新以及改革等工作，和中小企業(yè)進行溝通，處理好中小企業(yè)生存發(fā)展的難題，讓其可以在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，提供較多的就業(yè)崗位。3．調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的自主創(chuàng)新會在一定程度上促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的開展，但是現(xiàn)階段，我國受到西方國家技術(shù)的影響，其自主創(chuàng)新會過于集中化，高校以及國企之中的自主創(chuàng)新投入會比較大，需要采用財政稅收制度的創(chuàng)新改革形式，優(yōu)惠中小企業(yè)的稅收，使得中小企業(yè)可以更為自主的開展創(chuàng)新工作。4．合理配置資源。以西方發(fā)達(dá)國家為例分析，如果一味的去追求大型企業(yè)的經(jīng)濟效益，其最終所產(chǎn)生的經(jīng)濟效果根本無法得到保障，若對其的控制力度不足，就會使得總體大型企業(yè)毫無生機可言，同時還會在一定程度上減小企業(yè)的國際競爭實力。對此，我國必須要在發(fā)展大型企業(yè)的過程中，明確的了解到中小企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，同時給予中小企業(yè)一定的鼓勵和幫助，合理的開展資源的配置工作，最大化的利用各項資源。5．促進中小企業(yè)融資。中小企業(yè)的自身實力不足就會影響到企業(yè)的日后融資工作。中小企業(yè)自身的公共性以及私有性會比較明顯，中小企業(yè)若采用融資的形式來提升自身企業(yè)的競爭實力就會給企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生極大的風(fēng)險，所以，大部分的中小企業(yè)都不會參與并進行融資活動，應(yīng)當(dāng)合理的采用財務(wù)稅收制度的長信措施，降低中小企業(yè)的擔(dān)憂，政府要利用該政策措施減小風(fēng)險。

三、企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃的關(guān)系

摘要：在計劃經(jīng)濟背景下形成的我國農(nóng)業(yè)稅收制度，越來越顯露其根本的弊端。徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢下對農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要。但是，鑒于目前我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，而應(yīng)采取漸進的方式分步實施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制

黨的十六大提出實現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟發(fā)展，全面建設(shè)小康社會的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會的重要部分，是實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，增加農(nóng)民收入。按照市場經(jīng)濟的要求，通過對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求，與國際慣例接軌，適應(yīng)我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進農(nóng)村經(jīng)濟全面發(fā)展的必然要求。

一、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場經(jīng)濟條件下缺乏理論依據(jù)

在市場經(jīng)濟條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營凈所得為征稅對象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財產(chǎn)為征稅對象征稅。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對農(nóng)民自有財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅。它針對的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補償。實質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

對我國稅收制度“綠色”改革的思考

一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟損失為每年536億美元，接近我國gdp的8%，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會新增財富的價值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護環(huán)境是一項系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟的各種手段進行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟手段在環(huán)境保護中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運用已成為各國環(huán)境政策的一個重要組成部分。通過稅收手段一方面可對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護環(huán)境和資源的專項資金;同時還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進環(huán)境保護技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環(huán)境保護的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護作用。

面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗，適時地對我國稅收制度進行“綠色”改革成為必要。

二．進行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

摘要：作為國家調(diào)控經(jīng)濟的措施之一，稅收制度的完善與否具有非常重要的意義。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國財政稅收制度也不斷完善起來，對于經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的促進作用。但我們也應(yīng)當(dāng)意識到，在新形勢下，必須采取有效措施實現(xiàn)財政稅收制度改革與創(chuàng)新，只有這樣，才能夠為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟；稅收制度；改革

1.稅制改革的成績

（1）稅收體制日趨完善。歷經(jīng)數(shù)次改革之后，現(xiàn)階段我國稅收制度日漸完善，逐步構(gòu)建起相應(yīng)的稅制體制。不僅如此，多部門長期合作，實現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為基礎(chǔ)的稅收主體。多部門在稅收體制改革中相互配合，各機構(gòu)運轉(zhuǎn)效率得到了進一步提高。（2）稅收結(jié)構(gòu)日益合理。首先現(xiàn)階段我國所得稅比重日益提高，充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化成果，也表明我國經(jīng)濟運行質(zhì)量的進一步提高。充分發(fā)揮出來稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)的作用。其次我國稅收額度逐年增長，特別是西部地區(qū)，這對我國實現(xiàn)共同小康、共同富裕來說，具有非常重要的意義。最后我國環(huán)境資源稅率得到了進一步提升，有利于我國打造資源節(jié)約型社會。（3）稅收收入持續(xù)增長。與前幾年相比，近些年來，我國稅收收入逐年增長，占國民生產(chǎn)總值的比重也越來越高。

2.稅收制度改革現(xiàn)狀

雖然我國稅收改革取得了一定的成績，但也暴露出了一些問題，具體包括以下幾個方面，首先，我國還沒有建立相應(yīng)的、完善的現(xiàn)代稅收體系，與建立市場經(jīng)濟體制的要求還有很大距離，稅收制度改革的經(jīng)驗不足，難以對稅收體制改革保駕護航。忽視了稅收其他方面的作用。稅收的功能非常多，它能夠促進其他相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。然而現(xiàn)階段我國稅收逐步走向旅行籌集收入職能的單一化方向，這對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。最后我國稅收的法治化程度相對較低，稅收制度必須依法落實，并與相關(guān)稅收部門協(xié)調(diào)配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革的有效推進。上述內(nèi)容是我國稅收制度改革過程中存在的問題，必須給予高度的重視。