近年來，政府投資的基礎設施建設項目不斷增加，政府投資審計政策也隨之不斷健全，政府投資審計工作領域不斷拓展，取得了明顯的審計成效，但也面臨新的緊迫問題。

一、基層政府投資審計的現狀——以深圳市龍崗區為例

（一）基層政府投審計的主要內容。主要包括3個方面的內容：一是竣工決算審計。2004年6月，深圳市人大常委會通過的《深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例》規定，“政府投資項目應當進行項目竣工決算審計”、“政府投資項目經過項目竣工決算審計、財務決算批復，方可辦理產權登記和移交手續”。為結合實際落實好該條例，龍崗區政府批轉了區審計局《關于結算金額20萬元以下的政府投資零星工程辦理產權登記和移交手續有關問題的意見》，明確對結算金額20萬元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區造價管理機構或有資質的造價咨詢機構進行結算審核，報區審計部門備案。結算造價20萬元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經區審計局審計。二是預算（標底）審計和預算執行審計。《深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例》還規定，應當“有選擇地進行項目前期審計或者項目預算執行審計”。2008年3月，區政府修訂《龍崗區政府投資項目管理辦法》規定，“審計部門出具的政府投資項目審計結論性文書作為有關部門組織項目工程招標投標活動、撥付項目工程款、審批竣工財務決算、產權登記與移交的依據”。2008年5月，深圳市政府出臺《關于加強建設工程招標投標管理的若干規定》規定，“財政性資金投資工程編制的標底，應按規定報審計機關審定”。2009年6月，區政府《龍崗區政府投資項目建設管理實施辦法》規定，“50萬元以上的標底報區審計部門審定”、設計變更“一次變更達到或超過50萬元的需報審計部門進行現場見證及備案”、“對于重大建設項目，審計部門應全過程審計”。三是拆遷補償資金跟蹤審計。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎設施建設項目房屋拆遷管理辦法》，規定“審計等有關職能部門應當各司其職”。隨后，《龍崗區實施〈深圳市公共基礎設施建設項目房屋拆遷管理辦法〉若干規定（試行）》規定，“區審計部門的主要職責是對街道辦及相關部門的拆遷補償資金進行跟蹤審計”。2009年6月，區政府出臺《龍崗區政府投資項目建設管理實施辦法》規定，“對拆遷量較大的市、區重大項目，審計部門應進行跟蹤審計；一般項目則在拆遷工作結束后及時予以審計”。

（二）基層政府投審計的組織管理。為確保政府投資審計政策的有效執行，龍崗區采取了一系列措施，主要有：一是有專門負責政府投資審計的機構和人員，有經費保障。龍崗區承擔政府投資審計的機構是區審計局下屬的政府投資審計中心，成立于2002年9月，為正科級事業單位。區政府對政府投資審計所需的經費給予了充分保障。二是政府投資管理相關部門之間建立了配合、協調、信息溝通機制。政府投資管理相關政策的執行機構，如發改、財政、審計、建設等單位之間經常召開座談會，相互通報情況，對需要合作配合的工作進行協調，解決了大量具體矛盾和問題。同時，建立了審計報告抄送紀委、監察、發改、財政等部門的制度，及時告知審計發現的情況，共同督促相關單位整改規范。三是政策本身一直在作漸進式的持續改進，一直在不斷改進和完善。

（三）基層政府投審計的主要成效。龍崗區對政府投資審計工作高度重視，政策執行的力度很大，取得了很好的成效：一是節約了政府資金。做好政府投資項目的預算審計、決算審計，做好重大項目設計變更現場見證和全過程審計，做好拆遷補償資金跟蹤審計，對政府投資項目建設進行全過程的監督和服務，從源頭上促進工程規范管理，把好造價審核關。二是規范了建設程序。加強對項目建設程序的監督，重點關注工程招投標、預結算、設計變更，以及設計、監理和施工等多個關鍵環節，嚴肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規行為，審計發現的弄虛作假行為等逐步減少，建設程序和市場秩序逐漸規范。三是服務了宏觀管理。龍崗區審計局對審計中發現的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機制方面深入分析原因，向區政府報送有關情況的綜合報告，系統地提出完善政策、強化管理的建議，為區領導全面掌握情況、加強宏觀管理提供了決策參考。四是增強了法紀觀念。龍崗區開展政府投資工程審計初期發現一個現象，即建設單位事先知道要進行審計的項目，會比較規范地處理工程管理、財務事項、支出管理。這充分說明領導干部的財經法紀意識正在增強，對有效預防建設工程領域的腐敗發揮了重要作用。

二、基層政府投資審計的主要問題

摘要：審計規范是審計活動中應當遵守的行為規則和工作標準。我國的審計規范分為國家審計規范、內部審計規范和社會審計規范。政府投資審計規范是國家審計規范的一個分支。研究政府投資審計規范，分析現行政府投資審計規范面臨的問題，既有助于完善審計法制理念，又具有指導政府投資審計實踐的現實意義。

關鍵詞：政府投資審計規范

政府投資審計規范是審計機關實施政府投資審計的依據，也是政府投資審計活動中各方當事人的行為準則。研究政府投資審計規范，既有助于完善審計法制理論，又具有指導政府投資審計實踐的現實意義，促使政府投資審計更好地發揮免疫系統功能，為經濟社會又好又快發展作出積極的貢獻。

一、政府投資審計規范的涵義

（一）國家審計規范的涵義

審計規范根據審計主體的不同，可分為國家審計規范、內部審計規范和社會審計規范三大類。國家審計規范是指由國家規定或認可的審計機關及其審計人員在進行審計活動中，審計機關、被審計單位和與審計工作有關的其他各方都應當遵守的行為規則和工作標準。國家審計行為規則包括國家審計的組織規范、國家審計工作行為規范以及國家審計職業道德規范等，是國家審計行為在組織、職責、行為、道德上的要求。國家審計工作準則是指國家審計人員在實際業務工作中所必須遵循的具體規范，如審計準則、審計質量控制標準等。

一、國外農村公共投資績效審計經驗借鑒

（一）政府的審計工作應當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發現國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業，小到環境保護，涉及了絕大多數政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產生的，很少將其考慮在企業績效評價方面。相對于國外的發展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側重在國有企業，而對行政機構的評價明顯欠缺，現在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應加強績效審計的力度。（二）為農村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關。現在各國政府的績效審計人員結構逐漸面向多元化，包含各種職業。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經濟學家等等。這給審計工作應對能力的增強打下良好基礎，評價時更能從專業角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務類，絕少有其他專業介入，因此，面對農村公共投資業務數據進行審計時往往力不從心，從中可看出專業多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應當從提高農村公共投資績效審計工作的科學性出發，建設能力多元的工作隊伍，促進事業綜合發展。（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當的審計方法，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內容很多，在進行證據收集以及具體內容分析時，不應局限方法，要多項配合。根據國際上的使用情況，審計方法的內容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統計分析法等。國外將績效審計與電腦網絡技術充分結合，形成專門用于審計工作的技術，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發展潛力巨大。對電算化會計系統的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現在所具備的條件使其工作手段還停留在財務審計的相關方法上，并且比較傳統，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現。轉變審計思維，應用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

二、推進清河縣農村公共投資績效審計發展的建議

隨著對農村公共投資的力度不斷增大，從提高新農村建設力度的角度出發，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內容，對于清河縣現行的在農村公共投資方面所體現出來的績效審計的缺陷，應當力求加強學習能力，借鑒國外經驗，提出推進清河縣農村公共投資績效審計發展的政策建議。（一）加強農村公共投資績效審計工作宣傳力度。農村公共投資績效審計工作并沒有被大多數人所了解，普及宣傳成為了重要任務。通過各種媒介手段，如網絡、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結果不重視的現象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農民在內的廣大人民大眾進行相關知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結果充分落實；最后，政府要發揮宏觀調控能力，引導理論研究走向，將農村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結新研究的相關經驗，促進已形成的基礎理論規范化和系統化，從而促進實務操控能力的增強。（二）優化審計人員結構，提高審計隊伍專業素質。與財務審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業素養，審計人員不僅要有熟練的專業技能，還要具備經濟學、社會學等相關領域的知識。除此之外，還應該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結構比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現有的審計工作者要合理地開展后續教育工作，努力提高他們的專業技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內外的先進經驗，同時還應該加強相關的實務培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優秀的地方吸取經驗，積極地鼓勵現有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結構。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應該充分的調動外部力量來彌補隊伍知識結構層面表現出來的缺陷。（三）實行問責制度，強化責任感。要想真正地做好審計工作，首先應擴大事前以及事中審計工作比例，積極地關注所審計項目的發展狀態；其次應合理地推行“行政問責制”。對機構負責人在管理的工作范圍之內，對故意的或者是個人的失誤導致的未能順利地將工作開展的事項，應不斷規范監督制度并追究相關人員責任。具體的講是對所審計事項涉及人員的一切不合規定的行為采取必要的懲治活動。懲治的方法有以下幾種：責令改過不當行為，對被審計的單位以及負責人罰款或追究法律責任等。通過開展此項制度，所涉及的責任人將為自己的行為承當責任，這樣能真正做到對決策者負責，同時還能有效地促進被審計單位的職工更加有效地履行自身的職責，提高工作效率，認真地處理好農村的公共投資面臨的各種問題，推進農村公共投資績效審計良性發展。（四）探索農村公共投資績效審計方法的信息化實現方式。計算機的發展給我們的審計工作也帶來了很大的益處。目前，清河縣的農村公共投資績效審計已開始使用計算機審計，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數據等，審計方法多是采用傳統的審計法，沒有較大限度地應用計算機。在以后的工作中要認真地將計算機技術推廣到農村公共投資績效審計工作的方方面面，積極地探索新時代下的計算機審計方法等。可以有效地將國內外開展的計算機輔助審計的經驗運用到清河縣農村公共項目投資績效審計工作當中，除此之外，還要繼續開展信息化建設活動，力爭早日將信息化相關的數據庫建成，并不斷地提高農村公共投資績效審計的信息化應用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計廳

幾年來媒體披露了不少企業因投資決策失誤而導致企業破產的事例。筆者也曾經對幾個大中型運輸企業進行過調查,發現十有八九都在投資上栽過跟頭,損失金額少則幾十萬,多則幾百萬。投資失誤已經成為目前許多企業的通病。如果仔細對很多投資失誤的項目進行地客觀地分析,就會發現,不少投資項目從決策開始,就潛藏著失敗的禍根。隨著經濟發展水平的提高,投資規模和投資金額不斷增大,一臺客車投資額就達二百多萬,一個車站的投資成百上千萬。因此如何減少投資決策失誤,如何加強投資決策管理,不能不引起企業所有者和企業管理者的重視。

一、在投資主體從政府向企業

過渡時期,企業的投資決策管理制度出現了危險的空白。在計劃經濟時期,投資決策權基本上掌握在政府有關部門手中,企業沒有或者只有很少的投資決策權力。這就產生了一個投資項目蓋幾十個公章的公章大旅行。其結果是很多投資項目脫離市場、貽誤商機。隨著企業告別計劃經濟,不管是已經改制實行現代企業制度的企業或者是目前尚未改制的企業,企業都程度不同地取得了自主經營管理權,這其中也包括投資決策權。

但是許多企業并沒有很好地用好這項權力,產生了很多投資決策失誤,甚至重大失誤。究其原因有宏觀經濟、市場環境等外在因素,但更主要的原因在于企業內部沒有建立一套科學有效的投資決策管理制度和投資決策制衡機制。計劃經濟年代企業沒有投資權,一般只設計劃部門,不設投資管理部門。沒有投資管理機構,當然更談不上建立投資決策管理制度。隨著企業逐步進入市場,投資主體向企業回歸,在這個時期內,許多握有投資決策權的企業卻仍然適應不了這種權力的回歸,沒有設立投資管理機構及制訂相應的投資管理制度加以管理。因而出現投資管理制度空白期。投資決策經常沒有經過科學的可行性研究,而是單憑領導的經驗和感覺作出。于是,許多企業就出現領導拍腦袋決策的現象。有人稱之為“三拍”:決策前拍腦袋,執行中拍胸脯,失誤后拍屁股。這樣的“三拍”導致投資決策失誤在所難免。而且投資決策權作為一種權力,一旦權力制衡機制失衡,就有可能成為腐敗溫床。

我們不能排除一些投資失誤是權力腐敗的結果。在實行現代企業制度的企業中,在股東會、董事會、監事會正常運行的情況下,監督機制和制衡機制是比較完善的。但運作不正常的情況也時有發生。而作為尚未改制的國有企業,這種投資管理制度的空白,產生國有資產重大損失的概率就更大。因此如何完善投資決策管理,應是亟待解決的一個重要問題。

二、建立一整套科學的投資決

審計署《2003年至2007年審計發展規劃》中明確提出，審計機關應“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益，爭取到2007年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右”。投資審計同樣必須適應這一要求，逐步實現由傳統的財政、財務收支審計向經濟效益轉移。本文就投資效益審計的內容和方法作如下探討。

一、投資效益審計的內容

投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監督、評價和建議的活動。基于這一概念，投資效益審計的內容應包括：

(一)審查建設項目立項決策的正確性。以前審計發現，有些項目可行性研究論證不充分，地質勘探不詳，存在應付、走過場現象，可行性研究報告審批不負責任，決策草率，長官意志嚴重，直接導致項目布局不合理，或者污染嚴重，破壞環境，經濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設項目立項決策進行審計，內容包括審查勘探設計單位的資質、擬建規模是否科學合理、項目選址是否滿足城市規劃和環境保護的要求、項目論證是否切實可行等。

(二)審查建設項目概算。建設項目概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據。審查概算包括審查概算的編制和執行兩個方面，其主要內容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費用。

[摘要]在我國當前政府投資項目審計實踐中，審計機關常將與投資項目建設有關的所有單位均列為單獨的被審計對象，需依法履行向所有對象逐一發送審計通知書、報告征求意見書以及審計報告與審計決定等繁瑣的審計程序。在現行立法沒有明確“以審計機關依法作出的審計結果作為政府投資項目價款結算最終依據”的條件下，通過對政府投資項目審計所涉法律關系重新的設計與建構，根據法學與審計學的基本原理，采用靈活的補充合同簡易形式，從而在堅持依法行政的基礎上，實現了簡化審計程序、提高審計效率、推動審計創新的目的。

[關鍵詞]政府投資工程審計法律程序

一、引言

近年來，由于國家建設的飛速發展，政府投資項目的數量與數額也隨之日益增長，政府投資項目審計已經成為審計機關的重要內容。在當前的政府投資項目審計實踐中，由于審計機關常常將除建設單位以外的施工、監理、設計等所有參建單位（以施工單位為主體）列為單獨的被審計對象，使得審計人員必須向所有對象履行發送審計通知書、報告征求意見書以及審計報告與審計決定等程序，而某些大型政府投資項目所涉的參建單位常多達幾十家甚至上百家，這就使得審計人員不得不沉溺于繁瑣的程序事項，不僅在很大程度上影響了審計的效率，而且還常常影響審計的質量與水平。在當前的司法實踐中，因政府投資審計程序不規范、不統一問題而涉訴的審計機關，其敗訴的機率也是相當高的。因此，如何在堅持依法審計的前提下，盡可能的簡化政府投資項目審計的法律程序，顯得更加刻不容緩。

筆者擬運用法學與審計學的基本原理，結合南京市政府投資審計的實踐，就政府投資項目審計程序的簡化問題談一些粗淺的認識，乞請大家批評指正。

二、政府投資項目審計法律關系分析

隨著市場經濟的進一步發展，企業改革的不斷深化，企業走上了自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的軌道，對內部投資的要求也越來越高，內部投資已成為企業實現產業結構調整，擴大生產規模，增強競爭力，形成新的經濟增長目標的主要手段，同時項目投資主體的多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要對內部投資加強監督和評價。內部投資審計作為我國審計領域的一個重要方面，對控制投資規模，規范建筑市場等起到了很大作用。但是，由于大多數內部投資審計一般僅側重對工程預決算的造價審計，忽視對優化設計、籌資方式、環保功能、工程質量、造價形成等的過程控制和投資績效評價，最終無法保證內部投資的整體效果。筆者認為建設項目應該是質量、造價、效益的完美結合，也就是說要具備合格的質量、合理的造價、明顯的投資效果，才不失為一項成功的投資項目。那么如何才能真正使建設項目得到有效的控制，達到預期的目標，只有找準建設項目的主要控制點，通過事前、事中、事后的“全過程、全方位”審計，才是徹底解決這一問題的根本途徑。為此，筆者總結近幾年的審計實踐，主要從程序、審計重點和技術方法上闡述一下自己的觀點與同行探討。

一、合理劃分投資項目突出審計重點建設項目審計的主要目標是“合理確定造價，有效控制質量”，“客觀、公正、及時、準確”地評價建設項目績效，為提高投資整體效果服務，為建立和規范“管理科學、職責清晰、高效運作、嚴格有序”的工程建設管理體制服務。“全過程、全方位”審計就是基于上述目標而設計的一種行之有效的方法，它是針對過程中每一控制點的一種跟蹤審計，要求細，難度高，效果好，但工作量大，在目前各單位投資項目較多，審計力量相對不足的情況下要區別對待。審計時可根據建設項目的大小、重要程度把投資項目劃分為重點建設項目和一般建設項目。重點建設項目是指工程建設投資計劃單項投資在一定數額以上的項目(如1500萬元以上的工程)，或者雖然未達到以上限額，但審計認為應作為重點建設項目對待的特殊工程。一般建設項目是指未列入重點項目的較小工程。對重點建設項目審計應采取以“事前、事中審計為主，事后審計為輔”的原則，嚴格對工程建設程序性和實質性內容進行全過程、全方位的審計監督。對一般建設項目審計應采取以“事前審計為輔，事中、事后審計為主”的原則，嚴格對工程建設程序性和實質性內容的主要過程、主要環節進行審計監督。這樣作的優點是可以解決在力量不足時通過抓大放小、突出重點來確保重點項目投資審計的質量，當然在審計力量及人員素質允許的條件下不斷擴大“全過程、全方位”審計的范圍和深度才是項目投資審計最終追求的目標。

二、事前審計是控制項目投資的重要源泉

事前審計主要是作好開工前審計，它是控制項目投資的源頭和前提保證。審計人員應按照基本建設程序，對建設單位(項目業主或法人)提供資料的真實性、完整性、合法性、合規性以及建設項目的可行性、效益性進行初步審查，提出審計意見。對建設項目開工前的有關批件、資金來源、初步設計、施工隊伍、招標過程、前期準備工作進行審計或參與監控，重點應從以下四個方面進行。

(—)審查項目投資程序執行情況

1．對項目立項、可行性研究是否按規定進行了論證。

編者按：本文主要從審計情況；審計查出的主要問題；問題處理；整改措施進行講述。其中，主要包括：建設單位違反國家有關基本建設程序問題、建設項目施工設計圖紙文件未經審查批準擅自施工、對建設單位違反匡家有關基本建設程序問題的處理、對違反國家財政財務規定問題的處理、成立專職監管機構，加大監管力度，明確監管范圍、嚴格工程預算，規范合同內容、完善工程普通更簽證手續，落實工程變更簽證報請批準制度、按時提請決算審計，維護審計法律權威等，具體材料請詳見：

根據《中華人民共和國審計法》和《**市建設項目審計條例》的規定，按照市政府安排，市審計局于2008年對政府投資的*、*、*、*、*、*、*、*污水處理廠及市*污水處理廠、*大道共計十個建設項目進行了審計。現將情況匯報如下：

一、審計情況

市審計局于2008年9月8日一12月15日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水處理廠建設項目進行了竣工決算宙計，對王城大道建設項目進行了專項審計調查。十個建設項目總投資112000萬元，查出違規金額l871.3萬元，有三家建設單位的部分工程項目未按國家規定進行招投標3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設法人單位節約了建設資金，促進項目建設單位加強了對政府投資建設項目的管理，取得了較好的審計效果。

二、審計查出的主要問題

(一)建設單位違反國家有關基本建設程序問題

一、存在的問題

（一）效率不高。2010年已完成審計25個項目（含簡略16個）送審額9億元，審減1.2億元。結算未完成項目23項，送審額11.4億元。正在進行的跟蹤審計項目57項，投資額96億元。

（二）審計質量節制堅苦。審計施行進程中掌握中介機構審計任務質量比擬堅苦，風險節制心中沒有底。

（三）審計自力性不時遭到沖擊。建立單元要求跟蹤審計的積極性高，實踐是轉移治理風險；不時提出審計介入建立治理的要求，要挾審計的自力性。

（四）審計力氣與義務的矛盾鋒利。每投必審形成空前的任務壓力，一切災后重建項目無論巨細，項目庫完成后財務報賬、發改委核銷，都要審計機關提交審計申報。審計義務積壓構成久拖不決，不克不及按時完成，審計力氣與義務的矛盾存在激化風險，損害當局和社會對審計的信賴。

（五）審計費用付出有違公認準則。中介機構工程造價審計效勞費用付出方法遭到上級審計機關和社會的質疑，建立單元執行有阻力。當局要求每投必審，又不克不及布置必需的審計經費，操作方式違犯了誰托付誰付費的公認準則。

一、國外農村公共投資績效審計經驗借鑒

（一）政府的審計工作應當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發現國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業，小到環境保護，涉及了絕大多數政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產生的，很少將其考慮在企業績效評價方面。相對于國外的發展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側重在國有企業，而對行政機構的評價明顯欠缺，現在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應加強績效審計的力度。（二）為農村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關。現在各國政府的績效審計人員結構逐漸面向多元化，包含各種職業。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經濟學家等等。這給審計工作應對能力的增強打下良好基礎，評價時更能從專業角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務類，絕少有其他專業介入，因此，面對農村公共投資業務數據進行審計時往往力不從心，從中可看出專業多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應當從提高農村公共投資績效審計工作的科學性出發，建設能力多元的工作隊伍，促進事業綜合發展。（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當的審計方法，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內容很多，在進行證據收集以及具體內容分析時，不應局限方法，要多項配合。根據國際上的使用情況，審計方法的內容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統計分析法等。國外將績效審計與電腦網絡技術充分結合，形成專門用于審計工作的技術，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發展潛力巨大。對電算化會計系統的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現在所具備的條件使其工作手段還停留在財務審計的相關方法上，并且比較傳統，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現。轉變審計思維，應用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

二、推進清河縣農村公共投資績效審計發展的建議

隨著對農村公共投資的力度不斷增大，從提高新農村建設力度的角度出發，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內容，對于清河縣現行的在農村公共投資方面所體現出來的績效審計的缺陷，應當力求加強學習能力，借鑒國外經驗，提出推進清河縣農村公共投資績效審計發展的政策建議。（一）加強農村公共投資績效審計工作宣傳力度。農村公共投資績效審計工作并沒有被大多數人所了解，普及宣傳成為了重要任務。通過各種媒介手段，如網絡、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結果不重視的現象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農民在內的廣大人民大眾進行相關知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結果充分落實；最后，政府要發揮宏觀調控能力，引導理論研究走向，將農村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結新研究的相關經驗，促進已形成的基礎理論規范化和系統化，從而促進實務操控能力的增強。（二）優化審計人員結構，提高審計隊伍專業素質。與財務審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業素養，審計人員不僅要有熟練的專業技能，還要具備經濟學、社會學等相關領域的知識。除此之外，還應該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結構比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現有的審計工作者要合理地開展后續教育工作，努力提高他們的專業技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內外的先進經驗，同時還應該加強相關的實務培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優秀的地方吸取經驗，積極地鼓勵現有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結構。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應該充分的調動外部力量來彌補隊伍知識結構層面表現出來的缺陷。（三）實行問責制度，強化責任感。要想真正地做好審計工作，首先應擴大事前以及事中審計工作比例，積極地關注所審計項目的發展狀態；其次應合理地推行“行政問責制”。對機構負責人在管理的工作范圍之內，對故意的或者是個人的失誤導致的未能順利地將工作開展的事項，應不斷規范監督制度并追究相關人員責任。具體的講是對所審計事項涉及人員的一切不合規定的行為采取必要的懲治活動。懲治的方法有以下幾種：責令改過不當行為，對被審計的單位以及負責人罰款或追究法律責任等。通過開展此項制度，所涉及的責任人將為自己的行為承當責任，這樣能真正做到對決策者負責，同時還能有效地促進被審計單位的職工更加有效地履行自身的職責，提高工作效率，認真地處理好農村的公共投資面臨的各種問題，推進農村公共投資績效審計良性發展。（四）探索農村公共投資績效審計方法的信息化實現方式。計算機的發展給我們的審計工作也帶來了很大的益處。目前，清河縣的農村公共投資績效審計已開始使用計算機審計，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數據等，審計方法多是采用傳統的審計法，沒有較大限度地應用計算機。在以后的工作中要認真地將計算機技術推廣到農村公共投資績效審計工作的方方面面，積極地探索新時代下的計算機審計方法等。可以有效地將國內外開展的計算機輔助審計的經驗運用到清河縣農村公共項目投資績效審計工作當中，除此之外，還要繼續開展信息化建設活動，力爭早日將信息化相關的數據庫建成，并不斷地提高農村公共投資績效審計的信息化應用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計廳