［摘要］隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究的展開(kāi)和深入,權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題引起了人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注。我們需要研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合財(cái)政管理改革實(shí)踐,來(lái)探討權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題。

［關(guān)鍵詞］權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)；應(yīng)用

1現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)核算體系的弊端

(1)不能真實(shí)反映政府債務(wù)情況?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)。財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),使政府的這部分債務(wù)在賬面和報(bào)表中得不到及時(shí)地反映。政府的或有負(fù)債沒(méi)有披露。按現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,或有負(fù)債均未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。一旦受保人無(wú)力償債需擔(dān)保人賠付，不可預(yù)計(jì)的各種損失需由財(cái)政兜底付款等成為事實(shí),潛在義務(wù)的或有負(fù)債就變成了現(xiàn)實(shí)義務(wù)的實(shí)有負(fù)債,如果事先沒(méi)有揭示和披露,就會(huì)形成嚴(yán)重的財(cái)政財(cái)務(wù)危機(jī),同樣不利于防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能準(zhǔn)確核算成本與費(fèi)用,不利于推進(jìn)績(jī)效考核。隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深化,政府績(jī)效預(yù)算管理作為一種提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段也備受重視。政府績(jī)效預(yù)算管理必須以政府部門(mén)準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算為基礎(chǔ),否則便無(wú)從談起。但是我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是與以投入控制為中心的預(yù)算管理模式相適應(yīng)的,收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算難以適應(yīng)這方面的要求。在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)下,當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí),會(huì)計(jì)上記錄的收益就不是當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；同樣,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí),會(huì)計(jì)上記錄的費(fèi)用也不是當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果,不能適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理的需要,也不利于政府單位的內(nèi)部管理,不利于國(guó)家預(yù)算管理資金的有效使用,容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大弊端,它無(wú)法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況,難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門(mén)和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中,存在著采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性。

摘要：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。本文運(yùn)用比較研究的方法，分析了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，提出政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然性、重要意義及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是指以交易或事項(xiàng)的是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)和記錄收入或支出，以計(jì)量會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的財(cái)政收入與消耗的經(jīng)濟(jì)資源之間的差異，為報(bào)告使用者提供某一會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況。收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付來(lái)確認(rèn)交易或事項(xiàng)，計(jì)算會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。實(shí)施這一核算基礎(chǔ)的目的在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報(bào)告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿(mǎn)足管理者重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，后者以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用。從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門(mén)受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國(guó)學(xué)者Clarst.Homgren所指出的：“權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益能更好地計(jì)量營(yíng)業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過(guò)目前營(yíng)業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個(gè)狹隘但又重要的問(wèn)題”。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

摘要：傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生缺點(diǎn)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。文章在對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)建立新的政府會(huì)計(jì)體系、逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)、建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的基本思路。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方一些主要國(guó)家，在政府預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來(lái)越多的國(guó)家關(guān)注和運(yùn)用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算的一個(gè)主流趨勢(shì)和發(fā)展方向。隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國(guó)是否需要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問(wèn)題。本文將對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。

一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會(huì)計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會(huì)計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識(shí)政府政策的長(zhǎng)期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來(lái)反映國(guó)家的財(cái)務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對(duì)所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對(duì)其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿(mǎn)足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績(jī)情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財(cái)務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來(lái)的問(wèn)題，真正地提高信息的透明度。

一、會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

總預(yù)算會(huì)計(jì)其對(duì)外的信息披露基本方式為財(cái)政部門(mén)對(duì)人大的工作報(bào)告。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府報(bào)告只向公眾說(shuō)明預(yù)算的貫徹、落實(shí)情況，提供簡(jiǎn)單的預(yù)算執(zhí)行信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，已經(jīng)難以滿(mǎn)足外部信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本、績(jī)效管理情況等信息需求。只有采用權(quán)發(fā)生制才能更全面、準(zhǔn)確的對(duì)政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)信息通過(guò)報(bào)告的形式對(duì)公眾作出有力的交代，滿(mǎn)足公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)政府信息的公開(kāi)透明度。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必然性

1.國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在公共部門(mén)的興起源于20世紀(jì)80年代。相比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在反映政府績(jī)效治理方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步推動(dòng)和完善了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)和預(yù)算管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財(cái)政收支得到了公開(kāi)透明，政府的績(jī)效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的迫徹性。

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，行政事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)制發(fā)生制為輔的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的要求。原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法如實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者和決策者的需要，存在著較多問(wèn)題。為完善行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，使得會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理更加真實(shí)、準(zhǔn)確、全面。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)

作為我國(guó)履行行政職能和進(jìn)行公共公益管理的行政事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法和管理能力必須隨著我國(guó)新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)、發(fā)展和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，負(fù)債、收入、支出、結(jié)余等在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和管理能力，提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)與社會(huì)管理效能[1]。

1權(quán)責(zé)發(fā)生制及其在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

1.1什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)未收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1.2權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)責(zé)的比較。在過(guò)去，行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上都采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付款項(xiàng)為計(jì)量基礎(chǔ)，即使應(yīng)當(dāng)歸屬于當(dāng)期的收入和支出，但因未收到或支付款項(xiàng)，也不確認(rèn)收入和支出。反之即使不歸屬于當(dāng)期的收入和支出，但因在當(dāng)期收支款項(xiàng)，也確認(rèn)為當(dāng)期的收入和支出，出現(xiàn)收入和支出不配比問(wèn)題，使收入和支出失真。特別是在債務(wù)確認(rèn)和核算方面更顯不足，不能如實(shí)反映行政事業(yè)單位所負(fù)擔(dān)的債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能解決收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法解決的問(wèn)題，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)更加真實(shí)可靠。1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算和反映單位財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用過(guò)程中可以為行政事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的、全面的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，也可以很好的預(yù)防行政事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以為行政事業(yè)單位的決策者和會(huì)計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業(yè)單位更好地了解到自身的詳細(xì)財(cái)務(wù)情況，經(jīng)過(guò)分析后更容易使不同會(huì)計(jì)期間的收支得到平衡，更有利于行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作。1.4權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，如PPP業(yè)務(wù)。在《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》的通知中，要求財(cái)政部門(mén)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)政府在PPP項(xiàng)目中的資產(chǎn)投入，以及與政府相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在政府財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制在這種新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，可以比收付實(shí)現(xiàn)制更好的反應(yīng)出政府財(cái)務(wù)的細(xì)節(jié)，加強(qiáng)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算能力[3]。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更合理地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，提高了國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管能力。更有效地提高資產(chǎn)的利用效率和成本管理?？傊?，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以精確地核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本費(fèi)用等，增強(qiáng)計(jì)量收入和成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性，既全面又準(zhǔn)確地反映國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況，使決策者和會(huì)計(jì)信息使用者更好地了解到國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)方向和結(jié)果[4]。使其可以在以后更有效地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行利用和合理分配，更有利于行政事業(yè)單位長(zhǎng)久地發(fā)展。

2權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

摘要：傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生缺點(diǎn)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。文章在對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)建立新的政府會(huì)計(jì)體系、逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)、建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的基本思路。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方一些主要國(guó)家，在政府預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來(lái)越多的國(guó)家關(guān)注和運(yùn)用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算的一個(gè)主流趨勢(shì)和發(fā)展方向。隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國(guó)是否需要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問(wèn)題。本文將對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。

一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會(huì)計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會(huì)計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識(shí)政府政策的長(zhǎng)期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來(lái)反映國(guó)家的財(cái)務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對(duì)所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對(duì)其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿(mǎn)足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績(jī)情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財(cái)務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來(lái)的問(wèn)題，真正地提高信息的透明度。

摘要：我國(guó)加入WTO后，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政管理改革，都對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，完全以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，與新時(shí)期的財(cái)政管理目標(biāo)越來(lái)越不相適應(yīng)，改革勢(shì)在必行。但是，在借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，必須結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，選擇適合中國(guó)國(guó)情的改革模式，系統(tǒng)、有效地推進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進(jìn)式改革

1我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)

在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，大部分支出是以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出的，即按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出款項(xiàng)列報(bào)支出。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)一些較大的支出項(xiàng)目，需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。部分項(xiàng)目跨年度的時(shí)候，就可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)額就會(huì)使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實(shí)際上由于應(yīng)付未付的資金是已實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會(huì)影響預(yù)算信息的真實(shí)性，并給以后年度預(yù)算項(xiàng)目的安排造成假象。

而這一問(wèn)題會(huì)隨著政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付辦法的推廣更加突出。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指這樣一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由目前實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，已是一項(xiàng)十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

1、不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績(jī)效考核。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入帳，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果。

2、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、收支項(xiàng)目不配比，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于款項(xiàng)尚未收到以及實(shí)際已經(jīng)開(kāi)支，但款項(xiàng)尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間列收列支的項(xiàng)目，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間列收列支，造成項(xiàng)目之間不配比，無(wú)法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動(dòng)性很大。

4、不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制在投資時(shí)作一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，到收回時(shí)才一次確認(rèn)為收益，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，無(wú)法反映各期的投資收益，有的長(zhǎng)期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實(shí)情況，不利于加強(qiáng)投資管理，評(píng)價(jià)投資的效益。

編者按；本文主要從采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性及好處；對(duì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的幾點(diǎn)建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：長(zhǎng)期以來(lái)收付實(shí)現(xiàn)制一直是世界上各國(guó)財(cái)政管理主要采取的確認(rèn)基礎(chǔ)、世界上許多國(guó)家都在政府預(yù)算中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府職能轉(zhuǎn)變的需要、政府和市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工日益明確清晰、加強(qiáng)政府審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的需要、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、準(zhǔn)確核算國(guó)債，適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要、與國(guó)際接軌，進(jìn)行國(guó)際間對(duì)比的需要、借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，逐步推進(jìn)改革、加快相關(guān)法制建設(shè)，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順利實(shí)施、加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用、克服困難，加強(qiáng)宣傳，使權(quán)責(zé)發(fā)生制深入人心、推進(jìn)政府會(huì)計(jì)教育，為權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供智力支持等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

長(zhǎng)期以來(lái)收付實(shí)現(xiàn)制一直是世界上各國(guó)財(cái)政管理主要采取的確認(rèn)基礎(chǔ)。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)也一直采用收付實(shí)現(xiàn)制。凡本期收到的款項(xiàng)作為當(dāng)期的收入，本期付出款項(xiàng)的作為當(dāng)期的支出或費(fèi)用，而不論收入和支出應(yīng)歸屬的具體期間。由于收付實(shí)現(xiàn)制存在著許多弊端，不能很好地反映和監(jiān)督財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)和執(zhí)行效果，不能充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用。近十年來(lái)，在“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的推動(dòng)下，世界上許多國(guó)家都在政府預(yù)算中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中，澳大利亞、新西蘭已經(jīng)完全采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，英法及東南亞等國(guó)的改革速度也極為迅速。我國(guó)目前仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但大勢(shì)所趨，權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本方向。

一、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性及好處

（一）政府職能轉(zhuǎn)變的需要。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革的深化過(guò)程之中，政府和市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工日益明確清晰，政府不再是分配資源、完全管制的角色，政府職能正逐步轉(zhuǎn)向?yàn)樯鐣?huì)共眾提供更好更多的服務(wù)、管理等公共物品。要實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變，其中重要的一環(huán)就是如何提供更全面有效的政府會(huì)計(jì)信息，正確科學(xué)的反映和監(jiān)督財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的核算政府的財(cái)政收支，區(qū)分收益性支出于資本性支出，使之在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間配比，有利于更好的考核政府的業(yè)績(jī)及反映受托責(zé)任的履行。

（二）加強(qiáng)政府審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的增大，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，財(cái)政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，同時(shí)政府審計(jì)的地位和重要性進(jìn)一步提高。政府審計(jì)對(duì)于維護(hù)政府經(jīng)濟(jì)秩序，反腐倡廉，提高財(cái)政資金的使用效果和效率發(fā)揮著極為重要的作用。

當(dāng)前，我國(guó)政府審計(jì)仍局限在財(cái)務(wù)收支的層面上，而西方國(guó)家的審計(jì)則是財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)兼顧，這也是我政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。然而，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是政府審計(jì)的重要依據(jù)。如果仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，必然會(huì)影響到審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，影響真審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，甚至影響到一個(gè)高效廉潔的政府的建立和運(yùn)行。

我國(guó)有著龐大的事業(yè)單位群體，據(jù)統(tǒng)計(jì)相關(guān)工作人員超過(guò)3400萬(wàn)，是維護(hù)社會(huì)主義體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的重要保障力量，具有極為重要的作用。從其整體特征來(lái)看，事業(yè)單位具有規(guī)模大、種類(lèi)繁多、涉及面廣等特點(diǎn)，而且使用資金數(shù)額龐大，必須要對(duì)其進(jìn)行更為有效的管理，提高工作效率，增強(qiáng)資金使用的實(shí)效性。作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的各種預(yù)算、支出資金以及營(yíng)收性資金做全面的核算，是對(duì)單位財(cái)政狀況的反映和監(jiān)督，從而可以幫助各事業(yè)單位更好的提升資金的使用效率。目前大多數(shù)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中依然使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種制度在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)確實(shí)推動(dòng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的發(fā)展，但隨著社會(huì)發(fā)展其弊端也越來(lái)越多的暴露出來(lái)，難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算工作要求，所以及時(shí)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制變得非常必要，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作有著積極意義。

一、收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1．無(wú)法全面還原工作事項(xiàng)實(shí)際情況。事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，如果使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，則只會(huì)記錄資金的使用情況，并不會(huì)對(duì)該項(xiàng)目的權(quán)責(zé)進(jìn)行考慮，即使該項(xiàng)目并不存在，只有存在資金的使用和流動(dòng)，便會(huì)將之記錄到本期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中來(lái)，也就是說(shuō)，這項(xiàng)制度雖然可以對(duì)資金的使用情況有明確的記錄，但是卻不能保證資金的流向正確，甚至這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生過(guò)，也就無(wú)法對(duì)工作的實(shí)際情況進(jìn)行把握和還原，最終降低了會(huì)計(jì)工作的可靠性。2．無(wú)法全面還原單位資產(chǎn)實(shí)際情況。收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不做折舊計(jì)算，這樣的話就很難對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，因?yàn)樗腥硕贾离S著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的不斷損耗，其價(jià)值是在不斷降低的，而收付實(shí)現(xiàn)制既不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的新舊程度，也不能準(zhǔn)確的對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值作出準(zhǔn)確估量，雖然這些固定資產(chǎn)每年都會(huì)進(jìn)行清查與維護(hù)保養(yǎng)，也在不斷進(jìn)行損耗補(bǔ)償，但是這些都不是基于準(zhǔn)確的價(jià)值基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的，有時(shí)候偏差很大，影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。3．不利于事業(yè)單位成本核算工作。成本核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要一環(huán)，對(duì)單位的是否正常運(yùn)行起著巨大的影響。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)主要由兩大部分構(gòu)成，即經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)。很多事業(yè)單位為了簡(jiǎn)單，將所有業(yè)務(wù)都使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，費(fèi)用的分?jǐn)偱c核算模糊不清，失去了核算的意義。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行成本核算，這樣可以更加清楚的掌握具體支出和收入，并準(zhǔn)確核算成本，而非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)則可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)使用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算不利于事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，影響成本核算的真實(shí)性與有效性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1．在收入方面進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，增加單位自營(yíng)性收入將變?yōu)閱挝徽＿\(yùn)行的重要手段，要想增加收入，就需要對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)做到透明化管理，因此使用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然。首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作人員要根據(jù)財(cái)政部門(mén)的要求，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，按照相應(yīng)的規(guī)定來(lái)完成權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用要求，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算工作，尤其是有關(guān)于事業(yè)單位的資金出入項(xiàng)目時(shí)，更要緊扣原則，確保將收入和支出分開(kāi)來(lái)進(jìn)行核算，并進(jìn)行最終確認(rèn)。其次，資金的使用一定要做好預(yù)算工作，并對(duì)每個(gè)項(xiàng)目建立獨(dú)立的項(xiàng)目賬戶(hù)，分設(shè)不同的科目，如事業(yè)收入、政府補(bǔ)助等都應(yīng)該分別納入核算體系，然后在此基礎(chǔ)上做出年度預(yù)算，從而保證項(xiàng)目的可執(zhí)行性和資金使用的準(zhǔn)確性。最后，在核算工作過(guò)程中，要對(duì)每一項(xiàng)收入或者開(kāi)支做好記錄，詳細(xì)的記錄人員信息，發(fā)生時(shí)間，資金具體使用情況，并分每個(gè)小項(xiàng)獨(dú)立統(tǒng)計(jì)，從而讓核算工作更為全面準(zhǔn)確。2．在支出方面進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制在支出方面的應(yīng)用主要有兩方面：一是借入款項(xiàng)利息支出方面，考慮到利息所具有的時(shí)效性，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該準(zhǔn)確掌握本單位的借款信息，包括何時(shí)借款，利率是多少，然后結(jié)合事業(yè)單位自身的經(jīng)濟(jì)情況計(jì)算利息支出，考慮到部分單位規(guī)模比較大，人員和項(xiàng)目比較多的實(shí)際情況，可以結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制同時(shí)進(jìn)行，從而可以在相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)統(tǒng)計(jì)出單位的利息支出狀況；二是用于事業(yè)單位區(qū)分資本性支出與收益性支出。當(dāng)事業(yè)單位進(jìn)行了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目并支出經(jīng)濟(jì)成本時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員就應(yīng)該將該項(xiàng)支出納入收益性支出中，從而全部計(jì)入該會(huì)計(jì)期間單位的支出科目中。3．在固定資產(chǎn)方面進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)的價(jià)值核算能夠幫助單位對(duì)自身資產(chǎn)情況做出準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而做好資產(chǎn)的保養(yǎng)維護(hù)以及升級(jí)換代等工作。前面已經(jīng)談到，使用收付實(shí)現(xiàn)制在固定資產(chǎn)核算中所面臨的種種問(wèn)題，要想解決這些問(wèn)題就需要積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，幫助事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員更好的對(duì)固定資產(chǎn)做好進(jìn)出庫(kù)管理記錄和核算等工作。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員要對(duì)固定資產(chǎn)的損耗進(jìn)行核算，可以通過(guò)年限法和工作量法等工作方法對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，在資產(chǎn)原有價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行減值，并結(jié)合同質(zhì)產(chǎn)品的現(xiàn)有市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行估算，做好相應(yīng)的詳細(xì)記錄，使會(huì)計(jì)核算人員在后期核算時(shí)能夠準(zhǔn)確進(jìn)行整體的核算工作。另外，由于事業(yè)單位多數(shù)都有著比較多的固定資產(chǎn)，為了提高核算的效率和準(zhǔn)確度，應(yīng)該對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的每一項(xiàng)做好歸類(lèi)整理，并做好詳細(xì)記錄，既提高了工作效率，又有利于提高結(jié)果的準(zhǔn)確性。4．在會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。在會(huì)計(jì)信息披露方面，事業(yè)單位在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，要特別注意以下幾個(gè)方面：一是資產(chǎn)負(fù)債表。要在原有基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)凈值、累計(jì)折舊等相關(guān)科目，進(jìn)而增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的進(jìn)出掌握，可以讓工作人員更加準(zhǔn)確的分析出單位的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況及活動(dòng)熱點(diǎn)區(qū)域，為今后的預(yù)算提供支持，并為單位的未來(lái)發(fā)展方向提供理論參考；二是收入支出表。該表的存在能夠幫助事業(yè)單位及時(shí)地了解到資金的變動(dòng)情況，包括哪些項(xiàng)目是處于盈利狀態(tài)，那些項(xiàng)目處于收支平衡，哪些項(xiàng)目為虧損狀態(tài)，幫助事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)做出準(zhǔn)確的判斷，為今后的預(yù)算和改革提供理論和數(shù)據(jù)支持；三是事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表的存在能夠幫助事業(yè)單位對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況是否處于正常穩(wěn)定狀態(tài)做出評(píng)估，反映出單位的財(cái)務(wù)健康程度，有助于單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：