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我國有著龐大的事業單位群體，據統計相關工作人員超過3400萬，是維護社會主義體制和市場經濟穩定運行的重要保障力量，具有極為重要的作用。從其整體特征來看，事業單位具有規模大、種類繁多、涉及面廣等特點，而且使用資金數額龐大，必須要對其進行更為有效的管理，提高工作效率，增強資金使用的實效性。作為事業單位的會計負責對單位內部的各種預算、支出資金以及營收性資金做全面的核算，是對單位財政狀況的反映和監督，從而可以幫助各事業單位更好的提升資金的使用效率。目前大多數單位在會計核算過程中依然使用的是收付實現制，這種制度在相當長一段時間內確實推動了事業單位會計核算業務的發展，但隨著社會發展其弊端也越來越多的暴露出來，難以滿足會計核算工作要求，所以及時的引入權責發生制變得非常必要，對規范事業單位會計核算工作有著積極意義。

一、收付實現制在事業單位會計核算應用中存在的問題

1．無法全面還原工作事項實際情況。事業單位在進行會計核算工作時，如果使用的是收付實現制，則只會記錄資金的使用情況，并不會對該項目的權責進行考慮，即使該項目并不存在，只有存在資金的使用和流動，便會將之記錄到本期間的經濟業務中來，也就是說，這項制度雖然可以對資金的使用情況有明確的記錄，但是卻不能保證資金的流向正確，甚至這項業務是否真正發生過，也就無法對工作的實際情況進行把握和還原，最終降低了會計工作的可靠性。2．無法全面還原單位資產實際情況。收付實現制下，事業單位的固定資產一般不做折舊計算，這樣的話就很難對事業單位的實際資產進行準確核算，因為所有人都知道隨著時間的推移，固定資產的不斷損耗，其價值是在不斷降低的，而收付實現制既不能反應固定資產的新舊程度，也不能準確的對資產的實際價值作出準確估量，雖然這些固定資產每年都會進行清查與維護保養，也在不斷進行損耗補償，但是這些都不是基于準確的價值基礎上實現的，有時候偏差很大，影響了事業單位會計核算工作的準確性。3．不利于事業單位成本核算工作。成本核算是事業單位會計工作的重要一環，對單位的是否正常運行起著巨大的影響。一般來說，事業單位的業務主要由兩大部分構成，即經營性業務和非經營性業務。很多事業單位為了簡單，將所有業務都使用收付實現制進行核算，費用的分攤與核算模糊不清，失去了核算的意義。一般來說，經營性業務應該采用權責發生制來進行成本核算，這樣可以更加清楚的掌握具體支出和收入，并準確核算成本，而非經營性業務則可以采用收付實現制。同時使用收付實現制的會計核算不利于事業單位開展績效評價工作，影響成本核算的真實性與有效性。

二、權責發生制在事業單位會計核算中的應用

1．在收入方面進行權責發生制處理。隨著事業單位改革的不斷深化，增加單位自營性收入將變為單位正常運行的重要手段，要想增加收入，就需要對單位的經營性業務做到透明化管理，因此使用權責發生制是一種必然。首先，事業單位會計核算工作人員要根據財政部門的要求，嚴格執行業務規劃設計標準，按照相應的規定來完成權責發生制的使用要求，進行相關業務的核算工作，尤其是有關于事業單位的資金出入項目時，更要緊扣原則，確保將收入和支出分開來進行核算，并進行最終確認。其次，資金的使用一定要做好預算工作，并對每個項目建立獨立的項目賬戶，分設不同的科目，如事業收入、政府補助等都應該分別納入核算體系，然后在此基礎上做出年度預算，從而保證項目的可執行性和資金使用的準確性。最后，在核算工作過程中，要對每一項收入或者開支做好記錄，詳細的記錄人員信息，發生時間，資金具體使用情況，并分每個小項獨立統計，從而讓核算工作更為全面準確。2．在支出方面進行權責發生制處理。權責發生制在支出方面的應用主要有兩方面：一是借入款項利息支出方面，考慮到利息所具有的時效性，事業單位會計應該準確掌握本單位的借款信息，包括何時借款，利率是多少，然后結合事業單位自身的經濟情況計算利息支出，考慮到部分單位規模比較大，人員和項目比較多的實際情況，可以結合收付實現制同時進行，從而可以在相對較短的時間內統計出單位的利息支出狀況；二是用于事業單位區分資本性支出與收益性支出。當事業單位進行了一項經營性項目并支出經濟成本時，會計核算人員就應該將該項支出納入收益性支出中，從而全部計入該會計期間單位的支出科目中。3．在固定資產方面進行權責發生制處理。作為事業單位資產的重要組成部分，固定資產的價值核算能夠幫助單位對自身資產情況做出準確的判斷，進而做好資產的保養維護以及升級換代等工作。前面已經談到，使用收付實現制在固定資產核算中所面臨的種種問題，要想解決這些問題就需要積極引入權責發生制，幫助事業單位會計工作人員更好的對固定資產做好進出庫管理記錄和核算等工作。具體來說，事業單位會計核算人員要對固定資產的損耗進行核算，可以通過年限法和工作量法等工作方法對固定資產的實際情況進行分析，在資產原有價值的基礎上進行減值，并結合同質產品的現有市場價值進行估算，做好相應的詳細記錄，使會計核算人員在后期核算時能夠準確進行整體的核算工作。另外，由于事業單位多數都有著比較多的固定資產，為了提高核算的效率和準確度，應該對權責發生制的每一項做好歸類整理，并做好詳細記錄，既提高了工作效率，又有利于提高結果的準確性。4．在會計信息披露方面進行權責發生制處理。在會計信息披露方面，事業單位在使用權責發生制時，要特別注意以下幾個方面：一是資產負債表。要在原有基礎上增加固定資產凈值、累計折舊等相關科目，進而增強對經濟項目的進出掌握，可以讓工作人員更加準確的分析出單位的現有經濟狀況及活動熱點區域，為今后的預算提供支持，并為單位的未來發展方向提供理論參考；二是收入支出表。該表的存在能夠幫助事業單位及時地了解到資金的變動情況，包括哪些項目是處于盈利狀態，那些項目處于收支平衡，哪些項目為虧損狀態，幫助事業單位對各項經營性業務做出準確的判斷，為今后的預算和改革提供理論和數據支持；三是事業單位現金流量表。現金流量表的存在能夠幫助事業單位對自身的財務狀況是否處于正常穩定狀態做出評估，反映出單位的財務健康程度，有助于單位會計工作的規范化運行。

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作者:張濱 單位:臨朐縣財政局