抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指資產(chǎn)管理公司Assets-Managementcorporation（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算與管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對于從剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員又未及時清理檔案，就存在抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金［2000］17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并屬非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，因此很難確定抵債資產(chǎn)的公允價值，給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅”。據(jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的財務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實相符。但現(xiàn)實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務(wù)人員參與，項目經(jīng)辦人員也并非都通過實地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計提項目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產(chǎn)進行必要的監(jiān)督管理。

[摘要]文章對當(dāng)前資產(chǎn)管理公司（AMC）抵債資產(chǎn)財務(wù)核算管理中存在的主要問題進行深入討論，對問題產(chǎn)生的原因進行了分析，并提出解決問題的對策建議。旨在為財政部今后出臺相關(guān)的AMC會計制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

摘要：文章對企業(yè)資產(chǎn)減值核算涉及的問題進行了深入探討。首先明確了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范范圍，在此基礎(chǔ)上，分別對有關(guān)減值測算時的可收回金額、資產(chǎn)升值、總部資產(chǎn)減值損失的會計處理及商譽減值等進行了闡述和分析，進而提出作者的觀點。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可回收金額；資產(chǎn)減值跡象

資產(chǎn)減值，是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生市場價值低于賬面價值的情況。新《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值的規(guī)范剛剛出臺，本文擬對企業(yè)資產(chǎn)減值核算有關(guān)問題談幾點看法。

一、企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍問題

實際工作中，企業(yè)幾乎所有的資產(chǎn)都存在減值（或貶值）現(xiàn)象。企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)該分為三類：一是流動資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值在發(fā)生時，企業(yè)將計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，當(dāng)資產(chǎn)減值跡象消失或資產(chǎn)價值回升時，企業(yè)可以把已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原路沖回；二是非流動資產(chǎn)按公允價值計量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值分為正常價格波動和永久性減值。前者低于其賬面價值的差額單獨核算，計入當(dāng)期損益，以后升值時，反方向核算，計入當(dāng)期損益；后者屬于永久性減值，這部分減值計提時連同以前已經(jīng)入賬的升值部分一并計入當(dāng)期損益，以后確屬價值回升，回升部分的價值也不再計入當(dāng)期損益。三是非流動資產(chǎn)按實際成本計量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，這類資產(chǎn)減值一經(jīng)發(fā)生并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值測算中的可回收金額問題

隨著用電需求的不斷上升，全球范圍內(nèi)核電站的建設(shè)數(shù)量也隨之有了大幅度的增長，但同時，各類核泄露事故也引發(fā)了人們對于核電站棄置問題的高度關(guān)注，對于本文來說，對資產(chǎn)棄置義務(wù)會計核算框架的設(shè)計和應(yīng)用是確保核電站棄置過程中的安全性及經(jīng)濟效益都能得到有效保障的主要途徑。根據(jù)這些內(nèi)容，結(jié)合核電站對于資產(chǎn)棄置義務(wù)的會計核算框架設(shè)計及應(yīng)用進行研究是非常有必要的，但由于會計核算這一理念進入我國的時間并不長，相關(guān)財務(wù)管理人員及單位在對這一理念進行應(yīng)用的過程中依然存在過度借鑒現(xiàn)有方案、核算框架設(shè)計不合理等問題，為了避免這些問題對于核電站整體運營情況的影響，本文將結(jié)合現(xiàn)狀提出切實可行的資產(chǎn)棄置義務(wù)會計框架，以期能為相關(guān)單位及管理人員提供理論上的參考。

1資產(chǎn)棄置義務(wù)及其會計準(zhǔn)則

1.1資產(chǎn)棄置義務(wù)。從定義上來說，資產(chǎn)棄置義務(wù)主要是指企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中涉及到的正常使用的長期有形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這部分資產(chǎn)在未來的棄置義務(wù)。在這一基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則主要是指對于資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)、計量、披露等過程所制定的制度及規(guī)范。1.2會計準(zhǔn)則。對于核電站資產(chǎn)棄置費的利用來說，國家已經(jīng)在相關(guān)發(fā)展規(guī)劃中進行了說明，為了確保資產(chǎn)棄置工作的有效展開，核電站運轉(zhuǎn)過程中就應(yīng)在發(fā)電成本中強制提取并積累核電站退役處理費用。在這樣的背景之下，通過對FAS143中資產(chǎn)棄置義務(wù)事項、資產(chǎn)棄置成本后續(xù)計量等內(nèi)容的利用，我國現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則中存在的缺陷將能得到很好的彌補，保障核電站退役時，相關(guān)企業(yè)或單位有足夠的資金來完成后續(xù)工作。

2現(xiàn)階段中外核電站資產(chǎn)棄置費用處理模式

2.1負(fù)殘值法。通過將資產(chǎn)棄置義務(wù)視作一項負(fù)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在核電站開始運營之初就對資產(chǎn)棄置成本進行預(yù)估，并定期的將棄置費用存入信托基金之中。在這一棄置費用處理模式的作用之下，當(dāng)核電站進入退役流程后，環(huán)境恢復(fù)、設(shè)備處理等工作開展過程中所需要的資金將能得到很好的保障，進而避免資金供應(yīng)不足導(dǎo)致核電站棄置過程中出現(xiàn)問題。2.2非流動負(fù)債法。這一棄置費用處理模式主要是指將核電站退役階段所需要的資金消耗分為棄置費用和非流動負(fù)債來進行處理。在這樣的會計模式之下，相關(guān)企業(yè)將能更好的完成對這一資金利用情況的管控。2.3或有事項法。這一棄置費用處理模式主要是指一方面將棄置費用作為預(yù)計負(fù)債進行確認(rèn)，另一方面則將這一費用計入企業(yè)資產(chǎn)中進行折舊。對于這一會計模式的應(yīng)用來說，由于我國現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則中存在的負(fù)債計提對象不明確、主觀性較強、信息披露缺失等問題，核電站資產(chǎn)棄置相關(guān)工作的展開以及義務(wù)的履行并不能達到預(yù)期效果，本文將在后續(xù)內(nèi)容中研究具體的解決辦法。

3核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)會計框架的設(shè)計和利用

[摘要]文章對當(dāng)前資產(chǎn)管理公司（AMC）抵債資產(chǎn)財務(wù)核算管理中存在的主要問題進行深入討論，對問題產(chǎn)生的原因進行了分析，并提出解決問題的對策建議。旨在為財政部今后出臺相關(guān)的AMC會計制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

摘要：新政府會計制度的頒布以及執(zhí)行，給事業(yè)單位的財務(wù)會計帶來很大的影響。本文通過對新政府會計制度的研究，闡述其對醫(yī)院財務(wù)會計管理的意義，分析了對固定資產(chǎn)核算以及管理的影響。醫(yī)院必須結(jié)合自身實際情況，按照新政府會計制度的要求，對醫(yī)院財務(wù)會計管理以及相關(guān)系統(tǒng)進行優(yōu)化創(chuàng)新，這樣才能在新政府會計制度下更好地對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行管理。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度；醫(yī)院；固定資產(chǎn)核算；會計核算

隨著改革開放的不斷深入，各行各業(yè)都取得了很大的發(fā)展。同時，行政事業(yè)單位為了更好發(fā)展也開始進行改革創(chuàng)新，為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供強有力的動力。但是，過快的經(jīng)濟發(fā)展必然也會帶來各種各樣的問題。過去我國經(jīng)濟發(fā)展受到各種各樣因素的限制，致使我國經(jīng)濟發(fā)展緩慢。受時展影響，當(dāng)時我國沒有制定相關(guān)的會計核算準(zhǔn)則，各行業(yè)都是各自核算，這種方式在過去還可以適用，但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場規(guī)模巨大，傳統(tǒng)的會計核算模式已經(jīng)無法滿足快速發(fā)展的要求。這不僅給政府監(jiān)督管理帶來了很大的困難，更是給不法分子創(chuàng)造了很多違法機會，利用法律的漏洞侵吞國家財產(chǎn)，給國家?guī)砗艽蟮慕?jīng)濟損失。為了更好的維護市場秩序，建立科學(xué)統(tǒng)一的會計核算制度對于我國經(jīng)濟發(fā)展是非常重要的，在這種條件下，新政府會計制度便誕生了，隨著新會計核算制度頒布并實施，行政事業(yè)單位會計核算有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2017年我國就提出，醫(yī)院務(wù)必在2019年元旦全面執(zhí)行新的政府會計制度準(zhǔn)則，采用新的會計核算科目以及相關(guān)報表，嚴(yán)禁醫(yī)院利用其他核算方式對醫(yī)院資產(chǎn)進行會計核算。醫(yī)院是我國財務(wù)會計核算體系非常重要的組成部分，其擔(dān)負(fù)重要的社會責(zé)任，2012年，我國就頒發(fā)了關(guān)于醫(yī)院財務(wù)會計核算的相關(guān)制度。醫(yī)院會計制度關(guān)注的重點是醫(yī)院在進行資產(chǎn)折舊時發(fā)生的權(quán)責(zé)，這也是和其他行政事業(yè)單位在會計核算時的不同之處。

1對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理的意義

1.1對財政管理及撥款用途進行優(yōu)化。新政府會計制度加強了對醫(yī)院采購部門的管理，尤其是對固定資產(chǎn)的采購更是嚴(yán)格。新制度會計下，對醫(yī)院固定資產(chǎn)在折舊時，進行統(tǒng)一處理，都劃到醫(yī)院成本相關(guān)科目上。只有通過建立科學(xué)完善的醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)采購制度，才能更好的管理醫(yī)院成本開支，加強醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)管理。通過分析醫(yī)院采購制度可以知道，其主要是針對病人以及醫(yī)院的基本需求以及其他需求，還包括醫(yī)院自身發(fā)展所需的相關(guān)固定資產(chǎn)采購。這樣才能更好的實現(xiàn)最大限度的利用財政撥款采購適合醫(yī)院發(fā)展的固定資產(chǎn)。不斷提升醫(yī)院對財政撥款使用的透明度以及合理性，同時也提高財務(wù)會計人員對醫(yī)院資產(chǎn)的存量和采購以及使用情況的了解，再結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部的實際情況，在對醫(yī)院固定資產(chǎn)和醫(yī)院收益進行會計核算，最后確定適合的采購方案。這樣最大的好處，第一，可以很好的緩解醫(yī)院采購成本壓力；第二，對相關(guān)責(zé)任進行明確；第三，可以避免較高的資產(chǎn)折舊相關(guān)費用；第四，規(guī)范了財政撥款合理性。1.2提高固定資產(chǎn)核算水平和管理能力。在新政府會計核算制度下，對醫(yī)院固定資產(chǎn)要進行細致的分門別類，實現(xiàn)固定資產(chǎn)精細化的管理，這樣才能不斷提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平。從原先的四大類細分到六大類，這就相當(dāng)于把原來的醫(yī)院固定資產(chǎn)全部優(yōu)化創(chuàng)新；同時根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，利用新的會計分類開始重新標(biāo)識，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一；這樣才能提高醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理能力。另外，提高醫(yī)院財務(wù)會計信息化建設(shè)，利用平行記賬方式，達到收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。這就可以讓醫(yī)院財務(wù)會計人員從一張憑證看到兩個會計類別，實現(xiàn)了財務(wù)會計預(yù)算科目和會計科目套賬。根據(jù)有關(guān)資料可知，其一，提高醫(yī)院財務(wù)會計人員的工作效率和質(zhì)量；其二，便于財務(wù)憑證保存。可以有效提高財務(wù)會計數(shù)據(jù)質(zhì)量，同時根據(jù)醫(yī)院實際發(fā)展情況，切實做好相關(guān)固定資產(chǎn)會計核算精細化管理工作。1.3降低醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算風(fēng)險。新政府會計制度加強了對醫(yī)院采購相關(guān)財務(wù)預(yù)算的管理和約束，同時對相關(guān)醫(yī)療設(shè)備折舊以及減值等財務(wù)會計核算也加強了管理。第一，可以有效降低財務(wù)核算制度以及會計制度不同之處，提高了醫(yī)院財務(wù)會計數(shù)據(jù)真實性以及有效性。第二，對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)精細化管理，降低財務(wù)核算風(fēng)險。第三，對于醫(yī)院預(yù)算會計相關(guān)功能進行優(yōu)化，對其會計相關(guān)科目以及會計內(nèi)容也做了優(yōu)化，健全預(yù)算會計相關(guān)功能，利用科學(xué)合理的會計核算方式，減少因會計核算造成的風(fēng)險。第四，加強醫(yī)院財務(wù)管理部門對固定資產(chǎn)使用情況以及相關(guān)資源采購情況進行仔細監(jiān)督檢查；再結(jié)合相關(guān)設(shè)備使用情況以及醫(yī)院實際情況，制定科學(xué)合理的采購方案，減少固定資產(chǎn)折舊，降低會計核算風(fēng)險。

2新政府會計制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化

摘要：國有林場是我國重點扶持的事業(yè)單位，在保護及開墾森林資源、強化森林質(zhì)量的同時，應(yīng)把林木資產(chǎn)成本核算視為保障國有資產(chǎn)工作的重中之重。據(jù)傳統(tǒng)的核算管理經(jīng)驗來看易造成成本管控不到位、國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。本文對國有林場資產(chǎn)成本劃分核算進行具體研究探討，通過分析資產(chǎn)成本性質(zhì)歸屬及規(guī)范化整個過程，對于分析出的問題提出整改的建議方案，保障國有資產(chǎn)安全實現(xiàn)社會經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：國有林場；林木資產(chǎn)；成本核算

國有林場目前已成為國家重點扶持項目，大部分產(chǎn)業(yè)逐步由經(jīng)營性向公益性轉(zhuǎn)變，國家已投入大量財力優(yōu)化國有林場。國有林場作為優(yōu)化生態(tài)的中堅力量，想要提升競爭力必定要開源節(jié)流，強化成本控制力度。新形勢下新舊會計制度的革新，應(yīng)及時采取更適應(yīng)新制度的更高階核算方式，摒棄傳統(tǒng)的、不適時宜的落后制度。

一、淺析國有林場林木資產(chǎn)成本

（一）完善成本體系必要性。森林資源不僅是國的林場生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象，同樣是林場資產(chǎn)的重要組成部分。正因為林木資產(chǎn)在國有林場中的占有率較高，決定其市值在國有林場資產(chǎn)價值中占比較大,因此準(zhǔn)確、公允的核算其資產(chǎn)價值對保護國有財產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失影響深遠，同時能保障財務(wù)報表的數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性，引導(dǎo)國有資產(chǎn)管理層做出正確的決策。但是長期以來對其重視程度較低，造成國有林場資產(chǎn)不清，投入營林生產(chǎn)的資金周轉(zhuǎn)能力低，最終導(dǎo)致資源危機和生產(chǎn)無以為繼。實現(xiàn)森林資源的保值和增值，維護國家和所有投資者的合法權(quán)益。（二）林木資產(chǎn)分類及特點。相關(guān)的財務(wù)制度把林木按性質(zhì)劃分了幾大類，例如用材林、防護林、特種用途林，在功能上個具特色。在林木資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則中又將林木分為消耗性林木資產(chǎn)、公益性林木資產(chǎn)及消耗性林木資產(chǎn)。具體涉及到林木類別上，消耗性的林木種植的最終目標(biāo)是以出售為主；而公益性林木種植的目的更多的是無償為公益事業(yè)做貢獻，對荒地、環(huán)境起到合理利用及保護的作用，通常不求任何經(jīng)濟回報，不涉及任何經(jīng)濟利益的需求。最后生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的顯著特征是天然生長性，無需高額的人工成本及精力專門打理，自然產(chǎn)出林產(chǎn)品及提供勞務(wù)，能自然持續(xù)消耗并持有在未來長久期間內(nèi)獲得經(jīng)濟利益的能力。林木資產(chǎn)是一種特殊形態(tài)的資產(chǎn)，在采取資產(chǎn)成本核算方式上應(yīng)采用特有的核定方式，進行森林資源規(guī)范化管理。所以在參照會計制度時，除了應(yīng)借鑒其中會計業(yè)務(wù)必須遵守的準(zhǔn)則執(zhí)行，更多的應(yīng)考慮自身特點及屬性對資產(chǎn)成本核算的影響。

二、國有林場林木資產(chǎn)成本核算中存在的漏洞

摘要：本文首先對高校固定資產(chǎn)折舊范圍進行介紹，然后對新舊會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算管理的區(qū)別進行分析，并對當(dāng)前高校固定資產(chǎn)折舊核算和管理創(chuàng)新要點進行詳細探究。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)核算；新舊會計制度；管理

高校固定資產(chǎn)數(shù)量龐大、更新速度快，實際工作中由于各部門配合不夠，資產(chǎn)管理及使用部門對購置、建造的固定資產(chǎn)不能及時通知財務(wù)部門辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)而導(dǎo)致賬實不符，且在資產(chǎn)折舊管理中，報廢設(shè)備審批時間比較長，因此資產(chǎn)管理難度較大。2017年財政部頒布了《政府會計制度》，新政府會計制度的出臺更強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，使固定資產(chǎn)折舊由虛提變?yōu)閷嵦岬能壍馈Ω咝９潭ㄙY產(chǎn)進行合理核算和優(yōu)化配置，才能夠提高資源利用率。因此，對新制度下高校固定資產(chǎn)核算和管理要點進行深入研究。

一、高校固定資產(chǎn)的折舊范圍和管理流程

高校固定資產(chǎn)折舊范圍，要求根據(jù)各類資產(chǎn)的性質(zhì)以及使用方式進行確定。高校固定資產(chǎn)在使用過程中，隨著使用年限的增加,不可避免地會發(fā)生一些損耗，固定資產(chǎn)的使用價值也會逐漸降低，直至最終報廢。新政府會計準(zhǔn)則下，高校固定資產(chǎn)折舊核算和管理范圍包括文物、陳列品、檔案、圖書、動植物等。部分專用設(shè)備、通用設(shè)備正在使用中，在季節(jié)因素的影響下，對于暫停使用的固定資產(chǎn)以及需修理維護的固定資產(chǎn)，都需進行折舊核算管理。目前高校固定資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門、使用部門等。財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)部門提供的表單做了資產(chǎn)入庫賬務(wù)處理，若經(jīng)辦人一直不辦理財務(wù)報銷手續(xù)，會導(dǎo)致財務(wù)項目支出明細賬與資產(chǎn)賬不相符,有的設(shè)備已在資產(chǎn)部門建賬并辦理入庫，財務(wù)部門也做了相應(yīng)的賬務(wù)處理，但實際上固定資產(chǎn)實物并未到貨，導(dǎo)致支出賬、資產(chǎn)賬和實物賬均不相符。其次部分高校固定資產(chǎn)清查基本是賬本的檢查，只要賬本和實物相符合，清查和盤點工作完成，造成實際固定資產(chǎn)的情況和賬本不符。

二、新舊會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算的區(qū)別

【摘要】本文主要圍繞企業(yè)固定資產(chǎn)核算和投資核算展開分析，通過研究核算的具體內(nèi)容和核算過程中存在的常見問題，探究推動各項核算工作合理開展的措施，幫助相關(guān)人員更好地理解企業(yè)財務(wù)狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);固定資產(chǎn);核算與投資;核算研究

企業(yè)固定資產(chǎn)核算和投資核算都是財務(wù)核算的重要組成部分，對其后續(xù)各項工作合理開展具有重要意義。為了保障企業(yè)的經(jīng)營效益，相關(guān)人員必須加強對固定資產(chǎn)和投資核算步驟及方法的重視，推動各項工作以合理方式開展，使得企業(yè)在市場競爭中占據(jù)有利地位。

1．企業(yè)固定資產(chǎn)核算的具體內(nèi)容

1．1固定資產(chǎn)獲取。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會通過不同方式來獲取固定資產(chǎn)，此過程中的花費也會存在一定的差異，導(dǎo)致最終顯示出來的成本有所差別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)加強對資產(chǎn)增值的重視，利用租賃等方式來處置固定資產(chǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。1．2固定資產(chǎn)處置。隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)用的固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)老舊等現(xiàn)象，同時還有部分固定資產(chǎn)因為自然災(zāi)害等失去價值，這就需要企業(yè)相關(guān)人員對其進行必要的處置，通過清理以及租用等方式對其進行調(diào)整此過程中還要加強對資產(chǎn)處理批準(zhǔn)工作的重視，及時向相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)等取得批準(zhǔn)意見，在此基礎(chǔ)上開展各項工作，保障財務(wù)處理的有效性。1．3固定資產(chǎn)折舊和清查。隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，其價值和購買價值之間可能存在一定的差異，這就需要相關(guān)人員開展固定資產(chǎn)折舊工作，利用雙倍余額遞減法以及年限平均法等方法來開展折舊工作，盡可能保證固定資產(chǎn)的價值。同時，當(dāng)折舊方法確定之后，相關(guān)人員不能再隨意地對其進行變更。實際核算過程中，將設(shè)備的維護費用支出等核算在內(nèi)，以后續(xù)支出的方式記錄下來，盡可能保證其工作質(zhì)量。為了避免出現(xiàn)折舊不合理等現(xiàn)象，相關(guān)人員還應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的原價值和折舊原因等記錄下來。同時，為了保障企業(yè)在行業(yè)競爭中占據(jù)有利地位，必須及時組織相關(guān)人員來開展資產(chǎn)清查工作，結(jié)合固定資產(chǎn)的使用狀況等，明確其具體的增值以及貶值情況，在此基礎(chǔ)上開展企業(yè)資產(chǎn)統(tǒng)計工作，保障企業(yè)的資產(chǎn)價值。

2．企業(yè)固定資產(chǎn)核算工作開展過程中出現(xiàn)大的問題

[摘要]文章對當(dāng)前資產(chǎn)管理公司（AMC）抵債資產(chǎn)財務(wù)核算管理中存在的主要問題進行深入討論，對問題產(chǎn)生的原因進行了分析，并提出解決問題的對策建議。旨在為財政部今后出臺相關(guān)的AMC會計制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題