【摘要】可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要完善的資源稅稅收體系。本文在對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于資源稅的研究進(jìn)行分類、整理之后,列舉相關(guān)研究的具體內(nèi)容,并在文章最后對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究進(jìn)行了總結(jié)和評(píng)價(jià),以期為此領(lǐng)域的深入研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】資源稅礦產(chǎn)生產(chǎn)文獻(xiàn)綜述

資源是國(guó)家的一項(xiàng)重要財(cái)富。隨著資源產(chǎn)品價(jià)格的不斷攀升,產(chǎn)生的溢價(jià)絕大部分被計(jì)入資源類企業(yè)的利潤(rùn)。低廉的資源稅率造成社會(huì)財(cái)富分配的不公平。與此同時(shí),能耗和環(huán)境壓力已經(jīng)促使發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)軌,節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟(jì)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。資源類產(chǎn)品帶來(lái)的贏利需要對(duì)環(huán)境破壞和國(guó)民財(cái)富流失作出補(bǔ)償。在這種環(huán)境下,人們對(duì)資源稅改革的呼聲日趨強(qiáng)烈,總結(jié)、歸納資源稅研究的文獻(xiàn)也就顯得非常有意義了。

一、國(guó)外研究綜述

國(guó)外關(guān)于資源稅的研究較多,包括資源稅對(duì)礦產(chǎn)生產(chǎn)的影響、資源稅稅收成本對(duì)組織決策的影響、州政府之間資源稅的競(jìng)爭(zhēng)、資源稅的中立性、資源稅與鐵路系統(tǒng)收費(fèi)的相互影響、壟斷競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中可耗竭資源稅問(wèn)題等等。

Hotelling(1931)最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開采問(wèn)題。他假設(shè)可耗竭資源的儲(chǔ)量是外生的,通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)稅收降低了期初資源的產(chǎn)量,增加了后期的資源產(chǎn)量,也就是說(shuō)稅收可以改變可耗竭資源在時(shí)間上的分布,這種改變稱為“時(shí)間傾斜”(Time-tilting)。因此,政府可以通過(guò)制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。以霍特林模型為基礎(chǔ),P.Dasgupta等(1980)認(rèn)為,競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中資源價(jià)格變化越快,人們對(duì)資源的生產(chǎn)和消費(fèi)速度也就越快。所以,政府可以通過(guò)制定稅收政策影響資源價(jià)格的變化速度從而達(dá)到控制資源開采速度的目標(biāo)。通過(guò)總結(jié)過(guò)去50年石油利潤(rùn)稅和銷售稅的變化,發(fā)現(xiàn)稅收對(duì)資源的開采影響主要依賴于人們對(duì)未來(lái)稅收的期望。Foley和Clark(1982)以美國(guó)主要的47家銅礦工廠為研究對(duì)象,通過(guò)模擬設(shè)定不同的有效稅率,發(fā)現(xiàn)相同稅率的變化對(duì)不同州地區(qū)銅礦生產(chǎn)的影響不同。隨著資源稅稅率的提高,政府稅收收益呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)。Slade(1984)研究了對(duì)資源開采和加工兩個(gè)過(guò)程中征收的采礦稅、礦區(qū)使用費(fèi)等稅收,模擬稅收變化發(fā)現(xiàn),稅收對(duì)開采、加工的影響取決于稅收類型、稅收影響階段、對(duì)投入品和最終產(chǎn)品價(jià)格的影響以及稅收對(duì)開采、加工礦石的科學(xué)技術(shù)的影響。VillamorGamponia等(1985)認(rèn)為美國(guó)可耗竭資源的收益稅最有效,福利損失最小;單位稅和財(cái)產(chǎn)稅最無(wú)效,福利損失最大;而暴利稅的效率取決于基礎(chǔ)價(jià)格的選擇。在稅收負(fù)擔(dān)方面,70%以上稅收由生產(chǎn)者承擔(dān),甚至生產(chǎn)者對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和暴利稅的稅負(fù)已經(jīng)超過(guò)100%。Long和HansWernerSinn(1985)認(rèn)為稅收等因素引起的石油價(jià)格的突然變化不一定會(huì)改變公司的開采計(jì)劃。公司的期望彈性不同、市場(chǎng)利率不同、工資水平變化率不同,開采公司的供給就不同。石油開采公司的決策主要取決于對(duì)未來(lái)石油價(jià)格的期望。MargaretE.Slade(1986)認(rèn)為資源稅對(duì)可耗竭資源開采的影響取決于資源稅率的變化率與市場(chǎng)利率的大小:資源稅率的變化率大于市場(chǎng)利率會(huì)加快人們對(duì)資源的開采,相反就會(huì)延遲人們對(duì)資源的開采,有助于對(duì)資源的保護(hù),如果二者相等對(duì)資源的開采就不會(huì)產(chǎn)生影響。

一、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

(一)煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

(二)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

二、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的范圍

資源稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則中所說(shuō)的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。

三、資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額規(guī)定如下:

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡(jiǎn)稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納資源稅。

第二條資源稅的稅目、稅額，依照本條例所附的《資源稅稅目稅額幅度表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

第三條納稅人具體適用的稅額，由財(cái)政部商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。

第四條納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

第五條資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

摘要：新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用，但也存在許多問(wèn)題。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過(guò)擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；科學(xué)發(fā)展觀

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對(duì)應(yīng)稅資源按資源等級(jí)實(shí)行幅度稅額計(jì)征的辦法。應(yīng)該說(shuō)，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問(wèn)題，已明顯不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，2008年8月1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，這是1994年開征資源稅以來(lái)最大幅度的調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局日前公布的《2009年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》明確提出，今年將根據(jù)中央要求，加快推進(jìn)稅制改革，實(shí)施好結(jié)構(gòu)性減稅政策。具體措施包括了適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，例如出臺(tái)燃油稅、改革煤炭資源稅等等，一切跡象表明，資源稅改革已經(jīng)轟轟烈烈地拉開帷幕。

資源稅是以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對(duì)象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理狀況。1984年9月18日，國(guó)務(wù)院《資源稅條例（草案）》，自10月1日起，對(duì)原油、天然氣、煤炭等三種資源正式以資源稅命名在全國(guó)范圍內(nèi)予以征稅。此后，歷經(jīng)修訂和完善形成了我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制度。

現(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范是1993年12月25日國(guó)務(wù)院頒布的《資源稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》。但從2003年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了石灰石、煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《資源稅暫行條例》，資源稅采取從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，即對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)的一切應(yīng)稅產(chǎn)品征收資源稅；對(duì)因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行資源稅對(duì)保護(hù)資源、調(diào)節(jié)收入分配等具有積極的意義，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在實(shí)施過(guò)程中也暴露出了種種缺陷和不足。

一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄，調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草?chǎng)、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過(guò)低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整，與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前的一份通知成為資源稅自1994年開征以來(lái)漲幅最大的一次調(diào)整，業(yè)界將其視作我國(guó)資源稅改革大幕開啟的標(biāo)志。

“除了稅額調(diào)整以外，有關(guān)資源稅計(jì)征方式乃至分配方式的一系列改革將迅速推進(jìn)，一場(chǎng)旨在反映資源稀缺程度以及改善經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的深層次改革已箭在弦上。”一位行業(yè)觀察家如此表示。

最高上漲15倍成本增加上千萬(wàn)

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合《關(guān)于調(diào)整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》，自8月1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

記者了解到，此次調(diào)整后的具體資源稅標(biāo)準(zhǔn)為：鉛鋅礦石一等礦山每噸20元，二等礦山每噸18元，三等礦山每噸16元，四等礦山每噸13元，五等礦山每噸10元；銅礦石一等礦山每噸7元，二等礦山每噸6.5元，三等礦山每噸6元，四等礦山每噸5.5元，五等礦山每噸5元；鎢礦石三等礦山每噸9元，四等礦山每噸8元，五等礦山每噸7元。

實(shí)際上，從1994年開始征收資源稅以來(lái)，鉛鋅、銅、鎢這三大礦石產(chǎn)品資源稅標(biāo)準(zhǔn)還沒有進(jìn)行過(guò)大幅上調(diào)，其中一段時(shí)間還實(shí)行過(guò)稅收優(yōu)惠。根據(jù)1993年12月的《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，上述幾種金屬礦產(chǎn)產(chǎn)品的資源稅標(biāo)準(zhǔn)每噸分別是：鉛鋅一等4元、二等3.5元、三等3元；銅一等1.6元、二等1.5元、三等1.4元；鎢三等0.6元、四等0.5元、五等0.5元。

資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入而征收的一種稅。為了合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，保護(hù)好資源和優(yōu)化資源的配置，國(guó)家自1984年起對(duì)資源開采者或生產(chǎn)者開征資源稅。近年來(lái)，隨著我市經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，特別是房地產(chǎn)的快速發(fā)展和一些國(guó)際知名的大型水泥廠陸續(xù)登陸我市，我市資源稅收入也呈現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定和快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2002年到20**年，我市的資源稅征收情況為：2002年574萬(wàn)元、2003年803萬(wàn)元、20**年965萬(wàn)元、20**年2544萬(wàn)元、20**年3833萬(wàn)元。資源稅收入占當(dāng)年收入的比例也由2002年的1.59%到20**年的6.16%，資源稅在整個(gè)地稅收入中的地位不斷提高。但是，由于多種因素的影響，我市的資源稅的征收管理仍然存在不少漏洞，如果不及時(shí)采取措施加以解決，流失可能更大。因此，認(rèn)真研究我市資源狀況和資源稅的稅收征管現(xiàn)狀，找出征管中存在的問(wèn)題及原因，并提出一些切實(shí)有效的措施進(jìn)一步加強(qiáng)資源稅的征管已經(jīng)成為擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、**市礦產(chǎn)資源現(xiàn)狀

（一）目前**市已探明的礦產(chǎn)資源有四類20種。

據(jù)**市礦產(chǎn)管理部門提供的資料，我市目前已探測(cè)到的礦產(chǎn)資源有四類20種，一是有色金屬礦原礦8種：巖金礦、銀礦、鉛鋅礦、銅礦、錫礦、鉍礦、鎂礦、三水鋁；二是黑色金屬礦原礦2種：錳礦石、硫鐵礦；三是其他非金屬礦原礦9種：石灰石、白云巖石、河砂、粘土、重晶石、河卵石、砂巖、頁(yè)巖、礦泉水；四是煤炭。

（二）目前**市已開發(fā)的礦產(chǎn)資源有12種。

按照資源稅條例及其實(shí)施細(xì)則，目前**市已開發(fā)的礦產(chǎn)資源有12種，分布廣,儲(chǔ)量豐富，開采潛力大，前景廣闊。

資源稅在我國(guó)一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國(guó)稅制改革的重頭戲之一。目前，我國(guó)資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個(gè)方面，對(duì)政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。

一、資源稅改革的動(dòng)因

（一）資源稅稅制本身存在缺陷

現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過(guò)窄，實(shí)際的稅率過(guò)低，我國(guó)煤炭企業(yè)的資源稅率相對(duì)而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲(chǔ)量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對(duì)市場(chǎng)價(jià)格不敏感，不能反映市場(chǎng)供求關(guān)系帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過(guò)高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

資源稅改革的目的是對(duì)現(xiàn)有的稅制進(jìn)行調(diào)整，使其可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為施加相應(yīng)的影響，對(duì)市場(chǎng)的失靈進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)行為的目的。資源稅的改革會(huì)對(duì)相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動(dòng)的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的局面?？傊?，資源稅改革可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

[摘要]一般理論研究中都將煤炭行業(yè)中的礦業(yè)權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)視為煤炭資源成本?；谧舛惱碚?，我國(guó)目前煤炭行業(yè)的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的本質(zhì)屬性是租，是市場(chǎng)對(duì)煤炭資源所有者的“賜予”；所有者可以借助煤炭資源租這一經(jīng)濟(jì)手段控制或影響開采者的行為，實(shí)現(xiàn)煤炭資源的可持續(xù)利用。因此，實(shí)現(xiàn)政治權(quán)利的稅費(fèi)制向所有權(quán)租稅制的變革是煤炭資源稅費(fèi)改制的方向。

[關(guān)鍵詞]煤炭資源稅費(fèi)；成本；資源租；稅費(fèi)調(diào)整

我國(guó)“缺油、少氣、富煤”的能源結(jié)構(gòu)決定了煤炭是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源基礎(chǔ)，煤炭在一次能源消費(fèi)總量中的構(gòu)成一直占70％左右，并且據(jù)預(yù)測(cè)，這一消費(fèi)結(jié)構(gòu)在近五六十年內(nèi)難以改變。但煤炭卻是不可再生資源，據(jù)BP(2007)估計(jì)，我國(guó)煤炭資源儲(chǔ)量只有1145億噸，可供開采年限只有45年。因此，煤炭資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題、煤炭資源的接續(xù)能源開發(fā)問(wèn)題等是我國(guó)政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文從稅費(fèi)視角對(duì)煤炭行業(yè)面對(duì)的稅費(fèi)條款設(shè)置的目的及作用進(jìn)行剖析，研究我國(guó)煤炭稅費(fèi)制度應(yīng)發(fā)揮的作用及變革的方向。

一、我國(guó)煤炭資源稅費(fèi)結(jié)構(gòu)特征

我國(guó)現(xiàn)行的煤炭資源稅費(fèi)主要有礦業(yè)權(quán)(探礦權(quán)、開采權(quán))價(jià)款及使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(參見表1)。

1.礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款。兩權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款設(shè)立的初衷在于完善礦產(chǎn)資源有償使用制度，形成高效的資源勘探資金機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭資源有效地勘查、保護(hù)和管理。1996年國(guó)務(wù)院修訂了《礦產(chǎn)資源法》、1998年出臺(tái)了《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，初步確立了探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得、有償使用的制度，建立了礦產(chǎn)資源有償使用的制度框架。但我國(guó)目前煤炭資源無(wú)償和有償使用雙軌制格局的存在，企業(yè)無(wú)償或以極低投入獲取礦業(yè)權(quán)，導(dǎo)致行業(yè)進(jìn)入門檻過(guò)低，大量不具備安全生產(chǎn)條件的小煤礦紛紛進(jìn)入，由此帶來(lái)資源的浪費(fèi)，所以，包括礦業(yè)權(quán)價(jià)款的二級(jí)流通市場(chǎng)完善等一系列問(wèn)題仍有待完善。

【摘要】資源稅改革是目前我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)最優(yōu)稅制理論中的拉姆塞理論、斯特恩理論和博弈論理論對(duì)我國(guó)資源稅改革中存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析，首先，得出如何提高現(xiàn)有的效率水平和公平水平是資源稅改革的一大難點(diǎn)；其次如何滿足企業(yè)與企業(yè)之間的利益均衡和企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的利益均衡是另一難點(diǎn)；最后提出我國(guó)資源稅費(fèi)改革應(yīng)該選擇一條可持續(xù)發(fā)展、阻力最小且符合我國(guó)國(guó)情的途徑。

【關(guān)鍵詞】資源稅；最優(yōu)稅制；博弈論

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》于1994年1月1日正式實(shí)施。這在當(dāng)時(shí)對(duì)增加財(cái)政收入、促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)等都起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，資源稅已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)，因此資源稅改革勢(shì)在必行。資源稅的改革和完善，難點(diǎn)究竟在哪里呢?這決定了我國(guó)資源稅改革是否一帆風(fēng)順。因此，對(duì)資源稅的難點(diǎn)進(jìn)行分析不僅具有理論意義，并具有更加重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、從最優(yōu)稅制理論看資源稅改革的難點(diǎn)

最優(yōu)稅制就是在稅收總額和公共支出一定的前提下，怎樣征稅才能使社會(huì)福利損失最小或者稅收的超額負(fù)擔(dān)最小。拉姆塞(Ramsey，1927)認(rèn)為，為使超額負(fù)擔(dān)最小，稅收應(yīng)當(dāng)使所有商品需求量以同一比例減少。羅森認(rèn)為，如果在對(duì)所有商品課稅的同時(shí)，也能夠?qū)θ藗儞碛械拈e暇課稅，就不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。狄格特商品稅的最優(yōu)結(jié)構(gòu)(《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》1970年第6期)對(duì)拉姆賽規(guī)則作了另一種表述，為使稅收的扭曲程度最小，應(yīng)對(duì)需求價(jià)格彈性較低的商品課以較高的稅率。狄格特認(rèn)為，因?yàn)樯唐返男枨髲椥栽礁?，?duì)其課稅所造成的扭曲程度也就越大，所以，對(duì)需求彈性高的商品，應(yīng)課以較低的稅收。這種反彈性規(guī)則其實(shí)與拉姆塞法則的結(jié)論是相同的?？铺乩蘸凸裾J(rèn)為，當(dāng)存在3種商品時(shí)(不課稅的勞動(dòng)和兩種消費(fèi)品)，應(yīng)該對(duì)與閑暇互補(bǔ)性很強(qiáng)的那種商品課征較高的稅率，對(duì)與閑暇互補(bǔ)性較差的另外的商品征收較低的稅。

通過(guò)分析，我們發(fā)現(xiàn)最優(yōu)稅制理論主要體現(xiàn)在稅收效率原則與公平原則上。這是因?yàn)椋荷鐣?huì)經(jīng)濟(jì)資源的最佳配置和有效使用是人類謀求可持續(xù)發(fā)展的要求，而人在社會(huì)生產(chǎn)中的起點(diǎn)、機(jī)會(huì)、過(guò)程和結(jié)果的公平，也是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求的目標(biāo)。作為政府所追求的目標(biāo)，這兩者間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和制度安排，必然會(huì)在國(guó)家上層建筑包括稅收中加以表現(xiàn)。一個(gè)良好的稅收制度，也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)效率原則和公平原則。