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資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源的單位和個人取得的級差收入而征收的一種稅。為了合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源，調(diào)節(jié)資源級差收入，保護(hù)好資源和優(yōu)化資源的配置，國家自1984年起對資源開采者或生產(chǎn)者開征資源稅。近年來，隨著我市經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，特別是房地產(chǎn)的快速發(fā)展和一些國際知名的大型水泥廠陸續(xù)登陸我市，我市資源稅收入也呈現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定和快速增長的勢頭。據(jù)統(tǒng)計，從2002年到20**年，我市的資源稅征收情況為：2002年574萬元、2003年803萬元、20**年965萬元、20**年2544萬元、20**年3833萬元。資源稅收入占當(dāng)年收入的比例也由2002年的1.59%到20**年的6.16%，資源稅在整個地稅收入中的地位不斷提高。但是，由于多種因素的影響，我市的資源稅的征收管理仍然存在不少漏洞，如果不及時采取措施加以解決，流失可能更大。因此，認(rèn)真研究我市資源狀況和資源稅的稅收征管現(xiàn)狀，找出征管中存在的問題及原因，并提出一些切實(shí)有效的措施進(jìn)一步加強(qiáng)資源稅的征管已經(jīng)成為擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、**市礦產(chǎn)資源現(xiàn)狀

（一）目前**市已探明的礦產(chǎn)資源有四類20種。

據(jù)**市礦產(chǎn)管理部門提供的資料，我市目前已探測到的礦產(chǎn)資源有四類20種，一是有色金屬礦原礦8種：巖金礦、銀礦、鉛鋅礦、銅礦、錫礦、鉍礦、鎂礦、三水鋁；二是黑色金屬礦原礦2種：錳礦石、硫鐵礦；三是其他非金屬礦原礦9種：石灰石、白云巖石、河砂、粘土、重晶石、河卵石、砂巖、頁巖、礦泉水；四是煤炭。

（二）目前**市已開發(fā)的礦產(chǎn)資源有12種。

按照資源稅條例及其實(shí)施細(xì)則，目前**市已開發(fā)的礦產(chǎn)資源有12種，分布廣,儲量豐富，開采潛力大，前景廣闊。

1、巖金礦

主要分布在中里鄉(xiāng)的平天山，儲量350萬噸，目前主要由國有企業(yè)龍頭山金礦負(fù)責(zé)開采，現(xiàn)有7個礦區(qū)，年開采量13萬噸，每年可征資源稅24.7萬元，可開采27年左右，可征資源稅667萬元。

2、鉛鋅礦

主要分布在桂平市石龍鎮(zhèn)、港北區(qū)慶豐鄉(xiāng)，儲量360萬噸，目前主要由個體老板聯(lián)營開采，現(xiàn)有5個礦區(qū)（鉛礦2個、鋅礦3個），年開采量3萬噸，每年可征資源稅7.5萬元，可開采120年左右，可征資源稅900萬元。

3、錳礦石

主要分布在桂平市木圭鄉(xiāng)，儲量800萬噸，目前主要由桂平市木圭錳礦負(fù)責(zé)開采，現(xiàn)有1個礦區(qū)，年開采量5萬噸，每年可征資源稅10萬元，可開采160年以上，可征資源稅1600萬元。

4、重晶石

主要分布在桂平市麒麟山，儲量285萬噸，目前主要由個體老板聯(lián)營開采，現(xiàn)有1個礦區(qū)，年開采量5萬噸，每年可征資源稅15萬元，可開采57年左右，可征資源稅855萬元。

5、礦泉水

主要分布在慶豐的六烏山、中里涼水山，儲量80萬噸，目前主要由個體老板聯(lián)營開采，年開采量1萬噸，每年可征資源稅4萬元，可開采80年左右，可征資源稅320萬元。

6、煤炭

主要分布在覃塘區(qū)古樟和山北兩個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，儲量385萬噸，目前主要由個體老板聯(lián)營開采，現(xiàn)有2個礦區(qū)，年開采量10萬噸，每年可征資源稅5萬元，可開采38年左右，可征資源稅190萬元。

7、石灰石

主要分布在覃塘區(qū)和平南縣，儲量10億噸，目前有8個礦區(qū)，年開采量1000萬噸，每年可征資源稅2000萬元，可開采100年左右，可征資源稅20億元，是所有礦產(chǎn)資源中儲量和年開采量最大，每年可征資源稅最多的一種，。目前各縣、市、區(qū)都有開采。。

8、河砂、粘土、河卵石、砂巖、頁巖這幾種礦產(chǎn)資源，各縣、市、區(qū)都有，儲量達(dá)10.86億噸，年開采量530萬噸，每年可征資源稅870萬元。

（三）目前**市尚未開發(fā)的礦產(chǎn)資源。

到目前仍未開發(fā)的礦產(chǎn)資源有8種：銀礦（儲量114噸）、銅礦（儲量2.22萬噸）、硫鐵礦（儲量385.4萬噸）、錫礦（砂錫，儲量384.2萬噸）、鉍礦（儲量1743噸）、鎂礦（儲量161萬噸）、白云巖石（儲量654萬噸）、三水鋁（儲量1000萬噸，全國儲量最大，主要分布在東龍、蒙公一帶）。如果這8種礦產(chǎn)資源都開采的話，每年可征資源稅將500萬元。

（四）**市進(jìn)一步大開發(fā)的礦產(chǎn)資源是石灰石。

石灰石儲量10億噸，年開采量1000萬噸，每年可征資源稅2000萬元，可開采100年左右，可征資源稅20億元，是所有礦產(chǎn)資源中儲量和年開采量最大，每年可征資源稅最多的一種，主要分布在覃塘區(qū)和平南縣。目前各縣、市、區(qū)都有開采，現(xiàn)有8個礦區(qū)，其中有3個大型礦山：

一是華潤（**）水泥有限公司的定詳山（覃塘區(qū)）礦區(qū)和平南縣礦區(qū)（地下石）。該公司在覃塘區(qū)大嶺鄉(xiāng)投資建設(shè)的水泥生產(chǎn)項(xiàng)目計劃總投資13億元，設(shè)計建設(shè)兩條日產(chǎn)5000噸水泥熟料生產(chǎn)線，工程全部完工后年產(chǎn)水泥熟料及成品360萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)720萬元，兩條生產(chǎn)線均已建成投產(chǎn)，20**年資源稅900萬元。在平南縣投資建設(shè)的水泥生產(chǎn)項(xiàng)目計劃總投資21億元，設(shè)計建設(shè)兩條日產(chǎn)8300噸水泥熟料生產(chǎn)線，工程全部完工后年產(chǎn)水泥熟料及成品600萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)1200萬元，兩條生產(chǎn)線均已建成投產(chǎn)，20**年資源稅1349萬元。華潤水泥公司在**的兩個水泥生產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)計年產(chǎn)水泥熟料及成品960萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)1920萬元，設(shè)計30年的生產(chǎn)期。30年資源稅可實(shí)現(xiàn)5.76億元。

二是臺灣（**）水泥有限公司的黃練峽（覃塘區(qū)）礦區(qū)。該公司在覃塘區(qū)黃練鎮(zhèn)投資建設(shè)的水泥生產(chǎn)項(xiàng)目計劃總投資35億元，設(shè)計建設(shè)四條日產(chǎn)6000萬噸水泥熟料生產(chǎn)線，工程全部完工后年產(chǎn)水泥熟料及成品960萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)1920萬元，工程分四期進(jìn)行，每期一條生產(chǎn)線，第一期工程已于20**年月8份開工，預(yù)計在2008年初全部完工，設(shè)計30年的生產(chǎn)期。30年資源稅可實(shí)現(xiàn)5.76億元。

僅華潤（**）水泥有限公司（兩個礦山）、臺灣（**）水泥有限公司（1個礦山）每年可生產(chǎn)水泥1920萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)3840萬元，30年資源稅可實(shí)現(xiàn)11.52億元。

二、**市資源稅的征管現(xiàn)狀。

（一）目前**市資源稅的管理情況。

從上表不難看出：20**年資源稅收入2544萬元，比20**年增收1579萬元，增長163%；比1997年增收2238萬元，增長7.31倍，年均增長91.42%；20**年資源稅收入2544萬元，占當(dāng)年稅收總收入（6.31億）的比重為4.03，而20**年的比重為1.85。20**年資源稅收入3833萬元，比上年同期增收1289萬元，增長51%；占當(dāng)年同期稅收比重為5.16，即將超過房產(chǎn)稅的比重，成為**市地方稅第四大稅種。

20**年**市礦產(chǎn)資源開采使用量為1567萬噸，應(yīng)征資源稅2936萬元，已征資源稅2531萬元，占應(yīng)征額的86.20%，比2002年增收了1801.4萬元，增長246.90%，年平均增長82.30%。已征資源稅占全年地方稅收收入的比重也從2002年的1.59增長到20**年的4.03；20**年征收入庫資源稅3808萬元，比上年同期增收1277萬元，增長50.46%；其中：石灰石入庫資源稅2752萬元，占入庫總數(shù)3808萬元的72.27%。

（1）石灰石征管情況

據(jù)統(tǒng)計，**市20**年石灰石開采量為1000萬噸，主要分布在平南縣和覃塘區(qū)，這兩個縣區(qū)20**年開采量分別為510萬噸、134萬噸，占全市開采量的64.4%（其中平南縣占51%，覃塘區(qū)占13.4%）。建材工業(yè)如水泥廠、石灰廠等使用681萬噸，建筑工程使用289萬噸，其他使用30萬噸。按照目前資源稅的稅收政策規(guī)定，20**年全市應(yīng)征石灰石資源稅2000萬元，已征1744萬元（其中平南和覃塘分別為1020萬元、268萬元，共計1288萬元），占應(yīng)征額的87.2%，占全部資源稅收入2544萬元的68.55%，其中開采環(huán)節(jié)征收713萬元，收購使用環(huán)節(jié)征收1031萬元；20**年征收入庫石灰石資源稅2752萬元，占資源稅入庫總數(shù)3808萬元的72.27%。?？梢姡沂呀?jīng)成為我市所有應(yīng)稅礦產(chǎn)資源中開采、使用和稅收收入最大的礦產(chǎn)資源。據(jù)調(diào)查，石灰石資源的大量開采和使用的主要原因是近年來我市房地產(chǎn)的迅速發(fā)展和一些大型建筑工程項(xiàng)目如：興六高速公路、華電集團(tuán)投資興建的火力發(fā)電廠、華潤水泥公司在平南和覃塘建造大型水泥廠、城市基礎(chǔ)設(shè)施等在我市的興建。

（2）粘土征管情況

20**年全市的粘土開采量大約187.5萬立方米，按1：1.6比例換算，共計300萬噸，應(yīng)征資源稅600萬元，已征499萬元，占應(yīng)征額的83.16%，主要開采使用的是紅磚廠、水泥廠。

（3）其他資源征管情況

①據(jù)初步統(tǒng)計，20**年全市河砂開采使用量大約133.3萬立方米，按1：1.5比例換算，約200萬噸，應(yīng)征資源稅240萬元，已征212萬元，占應(yīng)征額的88.33%，主要用于建筑工程方面。

②對巖金礦、鉛鋅礦、錳礦石資源稅的管理基本到位，20**年收上資源稅81萬元。

③對重晶石、礦泉水，開采量比較小，20**年征收資源稅分別為5.5萬元和2萬元。

（4）煤炭因多在深山開采且量少，加上稅務(wù)部門的征管力量不足，對該資源的稅收征管目前基本上處于“真空狀態(tài)”。

（二）目前**市資源稅的征管辦法。

目前我市對資源稅采取的征收管理辦法主要有：查帳征收、核定征收、代扣代繳、委托代征。

1、對帳證健全，能夠準(zhǔn)確反映開采使用數(shù)量的單位如水泥廠、大型石場、金礦、錳礦石、鉛鋅礦開采企業(yè)采取查帳征收的管理辦法。

2、對帳證健全，能夠準(zhǔn)確反映收購使用數(shù)量的單位如水泥廠、建筑工程公司采取查帳征收和代扣代繳相結(jié)合的管理辦法。

3、對大型建筑工程項(xiàng)目使用的礦產(chǎn)資源如石灰石、河砂，采取委托建設(shè)單位（付款方）如工程項(xiàng)目指揮部代征資源稅的管理辦法。

4、對帳證不全，不能準(zhǔn)確反映開采或收購使用數(shù)量的石場、石灰廠、砂場、紅磚廠、個人承包的水泥廠等采取核定征收的管理辦法。在核定其應(yīng)納稅額的方式主要有：

（1）1996年至2000年主要采用“定期定額法”，即專管員簡單粗糙估算納稅人每月開采量，據(jù)此定額征稅。由于這種方法存在人為因素的局限性，根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計顯示，采用該方法核定納稅人的應(yīng)納稅額一般不超過其實(shí)際應(yīng)納稅額的20%，稅負(fù)明顯偏低。

（2）2001年至現(xiàn)在對石灰石開采主要采用“炸藥定稅法”，即按開采產(chǎn)品中使用的炸藥推算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。這種方法比原來定期定額法效果明顯，資源稅收入明顯增加，但需要提供炸藥的公安部門密切配合，由于都是執(zhí)法部門，在實(shí)際工作中需要公安部門配合必須花費(fèi)較大的協(xié)稅護(hù)稅費(fèi)用；另一方面現(xiàn)在開采者正在試用其它燃料和雷管等替代炸藥開采，這又給原來的征收方法帶來了許多實(shí)際困難。

（3）20**年至現(xiàn)在對粘土主要采用“電量（燃料）實(shí)耗法”，即按生產(chǎn)實(shí)際消耗電量（燃料）推算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。這種方法比原來定期定額法稅收大幅增加，實(shí)際效果很好。

（4）增值稅倒算法，即根據(jù)繳納的增值稅稅額倒算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。這種方法一般是在稽查部門進(jìn)行稽查時使用。

（三）**市即將實(shí)現(xiàn)的資源稅增長潛力巨大。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，需要消耗大量的礦產(chǎn)資源，我市水泥行業(yè)即將迅速發(fā)展，更消耗大量的石灰石礦產(chǎn)資源。

一是華潤（**）水泥有限公司的定詳山（覃塘區(qū)）礦區(qū)和平南縣礦區(qū)（地下石）。該公司在覃塘區(qū)大嶺鄉(xiāng)投資建設(shè)的水泥生產(chǎn)項(xiàng)目計劃總投資13億元，設(shè)計建設(shè)兩條日產(chǎn)5000噸水泥熟料生產(chǎn)線，工程全部完工后年產(chǎn)水泥熟料及成品360萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)720萬元，兩條生產(chǎn)線均已建成投產(chǎn)，20**年已收上資源稅900萬元；在平南縣投資建設(shè)的水泥生產(chǎn)項(xiàng)目計劃總投資21億元，設(shè)計建設(shè)兩條日產(chǎn)8300噸水泥熟料生產(chǎn)線，工程全部完工后年產(chǎn)水泥熟料及成品600萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)1200萬元，兩條生產(chǎn)線均已建成投產(chǎn)，20**年已收上資源稅1349萬元；華潤水泥公司在**的兩個水泥生產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)計年產(chǎn)水泥熟料及成品960萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)1920萬元，設(shè)計30年的生產(chǎn)期。30年資源稅可實(shí)現(xiàn)5.76億元。

二是臺灣（**）水泥有限公司的黃練峽（覃塘區(qū)）礦區(qū)。該公司在覃塘區(qū)黃練鎮(zhèn)投資建設(shè)的水泥生產(chǎn)項(xiàng)目計劃總投資35億元，設(shè)計建設(shè)四條日產(chǎn)6000萬噸水泥熟料生產(chǎn)線，工程全部完工后年產(chǎn)水泥熟料及成品960萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)1920萬元，工程分四期進(jìn)行，每期一條生產(chǎn)線，第一期工程已于20**年月8份開工，預(yù)計在2008年初全部完工，設(shè)計30年的生產(chǎn)期。30年資源稅可實(shí)現(xiàn)5.76億元。

僅華潤（**）水泥有限公司（兩個礦山）、臺灣（**）水泥有限公司（1個礦山）每年可生產(chǎn)水泥1920萬噸，預(yù)計每年資源稅可實(shí)現(xiàn)3840萬元，30年資源稅可實(shí)現(xiàn)11.52億元。

華潤（**）水泥有限公司（兩個礦山）和臺灣（**）水泥有限公司正常生產(chǎn)后，資源稅在地方稅收入中占的比重將會越來越大，（估計20**年達(dá)6.13、2008年達(dá)7.82、2009年達(dá)8.45、2010年達(dá)10.24、2011年達(dá)12），20**年資源稅收入就超過房產(chǎn)稅，成為**市第四大稅種，像營業(yè)稅、所得稅、城維稅一樣成為**市地方稅收的主要稅種之一。

三、我市資源稅征管存在的問題及原因分析

近幾年來，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一系列有效的措施和辦法，加強(qiáng)了資源稅的征收管理，也取得了較好的成效，但是由于礦產(chǎn)資源開采點(diǎn)多面廣，消費(fèi)市場流動性大，交易結(jié)算靈活多樣，收購者和使用者的交易方式也是五花八門，致使資源稅還是無法做到應(yīng)收盡收，其存在主要問題及原因有以下五方面：

（一）資源稅納稅人法制觀念差。

資源稅納稅人的納稅意識淡薄，對依法繳納資源稅有抵觸情緒，增大了資源稅的征收管理難度。其主要原因有兩方面：一方面應(yīng)稅資源的開采者大多是農(nóng)民，文化素質(zhì)一般較低，理解政策能力相對較差，認(rèn)為有礦產(chǎn)部門的開采證并交納資源管理費(fèi)就可以了，對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求其繳納資源稅表示不理解也很難接受；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳不到位，長期以來由于資源稅占地方稅收收入比重小，屬于小稅種，對資源稅管理宣傳不夠重視，每年稅法宣傳只是在城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒有深入到山區(qū)、廠礦企業(yè)。

（二）部分礦產(chǎn)資源的稅額不夠合理。

部分應(yīng)稅資源開采成本高，銷售價格低，稅負(fù)偏重，依法繳納資源稅有一定困難。大多數(shù)礦產(chǎn)資源如石灰石開采都在農(nóng)村邊遠(yuǎn)山區(qū)，零星分散，交通很不方便，人工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)貴，開采成本高，而銷售價格低，如石灰石在石場銷售一般約5元/噸，而資源稅卻為2元/噸，占銷售收入的40%，再加上其他一些費(fèi)用，成本相當(dāng)高，使很多納稅人難以接受。

（三）資源稅征收方式多樣，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

對同類應(yīng)稅資源的征收管理，各地征管的寬嚴(yán)程度不一致，征收方式和核定稅額的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不一，造成稅負(fù)不均，納稅人意見很大，從而影響到政策的執(zhí)行。如港南區(qū)對制磚行業(yè)實(shí)行“以電管稅”，資源稅征管得到了有效加強(qiáng)，稅負(fù)比較合理，稅款也有了較大的提高，而其他地區(qū)卻還是采取定期定額征收，而且定額偏低，造成相鄰地區(qū)的納稅人意見很大，使本來管得好的地區(qū)征管壓力增大。另外，也存在任務(wù)完成好的地區(qū)管理寬一些，而任務(wù)完成差的地區(qū)相對管得嚴(yán)些的現(xiàn)象。所有這些都不利于資源稅政策的統(tǒng)一執(zhí)行。

（四）礦產(chǎn)資源產(chǎn)、供、銷靈活性強(qiáng)、變化大，單一的征收方式無法做到應(yīng)收盡收。

在資源稅征稅環(huán)節(jié)方面，開采銷售環(huán)節(jié)與收購使用環(huán)節(jié)的管理脫節(jié)，沒有真正實(shí)現(xiàn)“以卡管稅”。如對石灰石資源稅的管理，有的地方如覃塘區(qū)在開采環(huán)節(jié)征稅，對石場的征管難度較大，合理核定稅負(fù)工作量大，由于有相當(dāng)部分開采者是個體戶，無帳可查，結(jié)算靈活，而稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量不足，收集的資料不全，定額只能就低無法就高，從而難以足額征收，導(dǎo)致定額偏低。有的地方如平南縣則是在收購環(huán)節(jié)征稅，對于外運(yùn)銷售的卻未能管上軌道，因?yàn)橛邢喈?dāng)部分的收購者是使用農(nóng)用車從事運(yùn)輸業(yè)的個體戶，他們不辦理工商營業(yè)執(zhí)照也不理辦稅務(wù)登記，他們的收入一般表現(xiàn)為運(yùn)輸收入，但實(shí)際上其的運(yùn)輸收入是石頭價加上運(yùn)費(fèi)組成的，如運(yùn)石頭，石頭價加上運(yùn)費(fèi)組成他們的收入。他們經(jīng)營結(jié)算方式靈活多樣，沒有固定的經(jīng)營地點(diǎn)，哪里需要就往哪里運(yùn)，大都是現(xiàn)金結(jié)算，不管他們有沒有“資源稅完稅證明”，對方都與他們結(jié)算價款，而且這些運(yùn)輸個體戶大都是收購者與銷售者合一，每次收購量一般較少，且銷售對象不固定，對這部分收購者要其在收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅相當(dāng)困難。因而在管理不太嚴(yán)密的不同環(huán)節(jié)征收資源稅，致使資源稅“以卡管稅”管理辦法未能真正形成抵扣鏈條。

（五）現(xiàn)有的資源稅法規(guī)、管理辦法和有關(guān)文件不完全能適應(yīng)實(shí)際征管工作需要，存在征管漏洞。

1、采取在使用環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，如工程項(xiàng)目使用的石灰石、河砂，水泥廠使用的石灰石、紅磚廠使用的外購粘土等應(yīng)稅資源，要建筑單位、水泥廠、紅磚廠代扣代繳資源稅又顯得政策不是十分明確，如**市在今年9月30日以前僅有市局自己制定的征管辦法（規(guī)定），而資源稅條例及其實(shí)施細(xì)則沒有明確規(guī)定使用者也是資源稅的扣繳義務(wù)人，他們對此存在很大的意見和抵觸情緒。因?yàn)樗麄兗炔皇琴Y源的開采者，也不是資源的收購者，他們所使用的應(yīng)稅資源是從個體商販?zhǔn)种匈I來的，而且有部分在結(jié)算價款時還取得了增值稅發(fā)票。這個問題應(yīng)該值得探討，因?yàn)橘Y源稅條例及其實(shí)施細(xì)則只是對收購“未稅礦產(chǎn)品”的單位和個人認(rèn)定為資源稅扣繳義務(wù)人，并未規(guī)定將使用“未稅礦產(chǎn)品”的單位和個人也認(rèn)定為資源稅扣繳義務(wù)人，而且對“收購”與“使用”定義未準(zhǔn)確介定，而現(xiàn)實(shí)中，真正使用石灰石、河砂，粘土等礦產(chǎn)資源作為原材料生產(chǎn)水泥的水泥廠、制造紅磚的紅磚廠和建造房屋、道路等工程項(xiàng)目的建筑單位和個人，他們是使用者并不是收購者，把他們視同收購者，要求他們代扣代繳資源稅，政策規(guī)定不明確，征納雙方理解不一，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行過程中不好把握。

2、桂政發(fā)[20**]36號文件中規(guī)定從20**年8月1日起在全區(qū)范圍內(nèi)開征建筑用砂和水泥配料用砂等礦產(chǎn)資源的資源稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人存在不同的理解，是對建筑單位和水泥生產(chǎn)行業(yè)用砂征稅還是對砂場征稅，是對不論是否有資源稅完稅證明的砂征稅還是只對未完稅的砂征稅，征納雙方理解不一。如某建筑公司從某砂場買來的已完稅的100噸砂用于建造某單位一幢辦公樓，對這個建筑公司使用的已完稅的100噸砂是否再征收資源稅，如果征收是按資源稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的石英砂3元/噸稅額征稅還是按桂政發(fā)[20**]36號文件中規(guī)定的建筑用砂1.2元/噸稅額征稅，如果征收又是不是對同一課征對象進(jìn)行了重復(fù)征稅。另外，未對“河砂”作出具體釋義，因?yàn)橘Y源稅實(shí)施細(xì)則中只對“石英砂”按3元/噸稅額征稅，桂政發(fā)[20**]36號文件也未作明確規(guī)定，這在實(shí)際工作中不好操作，容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人或扣繳義務(wù)人對政策理解不一，存在分歧。

四、加強(qiáng)資源稅征管的對策

由于礦產(chǎn)資源開采點(diǎn)多面廣，資源稅稅目多，稅類也多，品質(zhì)千差萬別，納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)部門三者關(guān)系錯綜復(fù)雜，如何加強(qiáng)對資源稅的征收管理，特別是加強(qiáng)對石灰石資源稅的管理，做到應(yīng)收盡收已經(jīng)成為我們**市地稅部門不容忽視的一項(xiàng)工作。我們認(rèn)為應(yīng)從如下九個方面著手：

（一）加大對資源稅政策的宣傳力度。

做好資源稅管理工作，需要營造一個良好的納稅環(huán)境。我們應(yīng)有針對性地開展對資源稅納稅人和扣繳義務(wù)人的稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。一是通過報刊、廣播、電視等宣傳媒體及時刊登、播放資源稅最新政策法規(guī)和征管措施辦法；二是定期或不定期召集納稅人和扣繳義務(wù)人法人代表、財務(wù)人員和個體戶舉辦資源稅單項(xiàng)稅種業(yè)務(wù)講座或培訓(xùn)班，將資源稅有關(guān)政策規(guī)定及相關(guān)問題及時傳達(dá)到他們；三是把資源稅法規(guī)宣傳溶于日常征管工作中，利用深入機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和其他納稅戶或扣繳義務(wù)人的機(jī)會進(jìn)行政策宣傳，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人建帳建證，真實(shí)反映礦產(chǎn)品課稅數(shù)量；四是充分利用每年度的“稅收宣傳月”活動，將資源稅有關(guān)政策法規(guī)印制成宣傳單、匯編或宣傳手冊發(fā)放給納稅人和扣繳義務(wù)人，便于他們學(xué)習(xí)稅法。通過多種形式的宣傳，使他們懂稅法，理解稅法，增強(qiáng)他們納稅意識，提高依法履行納稅和扣繳義務(wù)的自覺性。

（二）進(jìn)一步完善資源稅稅收政策，使之更加公平合理和方便稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

一是根據(jù)應(yīng)稅資源單位市場價格情況適當(dāng)調(diào)整資源稅單位稅額，使之更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求；二是重新明確界定資源稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)明確規(guī)定收購和使用應(yīng)稅資源的單位和個人都屬于資源稅的代扣代繳義務(wù)人，都必須以“資源稅管理證明”來檢驗(yàn)其所收購和使用的資源是否完稅，對沒取得“資源稅管理證明”的則屬于未稅礦產(chǎn)品，收購和使用的單位和個人必須按稅法規(guī)定代扣代繳資源稅。

（三）認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《廣西壯族自治區(qū)資源稅管理暫行辦法》，統(tǒng)一并細(xì)化同類資源的資源稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，避免地區(qū)之間管理混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)，以便于平衡各地區(qū)之間的稅負(fù)水平，有利于挖掘稅收潛力，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。

（四）加強(qiáng)稅源調(diào)查摸底工作，摸清家底，為征管決策提供依據(jù)。

資源稅征稅對象點(diǎn)多面廣，變動頻繁，要保證執(zhí)行資源稅政策法規(guī)不走樣，做好資源稅征收管理工作，就必須摸清家底，及時掌握資源稅分布及其變化情況。為此，要求各地稅源管理部門嚴(yán)把稅源調(diào)查數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)，對上報數(shù)據(jù)要進(jìn)行認(rèn)真審核，并主動與當(dāng)?shù)氐V產(chǎn)部門掌握的資料進(jìn)行對比、分析、核實(shí)，確保稅源資料真實(shí)可靠。

（五）多措并舉，科學(xué)管理，做到有的放矢。

1、認(rèn)真貫徹落實(shí)代扣代繳管理辦法，抓好源泉控管，進(jìn)一步加強(qiáng)資源稅代扣代繳工作。

（1）統(tǒng)一征管口徑，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)。各地必須嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》，統(tǒng)一征管口徑，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)。凡開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個人，在銷售其礦產(chǎn)品時，必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售礦產(chǎn)品已申報納稅免予扣繳稅款的依據(jù)，購貨方（扣繳義務(wù)人）在收購使用礦產(chǎn)品時必須主動向銷售方（納稅人）索要“資源稅管理證明”，扣繳義務(wù)人據(jù)此不代扣資源稅。凡銷售方不能提供“資源稅管理甲種證明”的或超出“資源稅管理乙種證明”注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人依法依規(guī)代扣代繳資源稅，并向納稅人開具代扣代繳稅款憑證。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對資源稅的征管工作，各地可制定出符合本地的實(shí)際情況的具體實(shí)施辦法，如**市20**年11月制訂并出臺了《**市地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅代扣代繳的征管規(guī)定》、《**市地方稅務(wù)局對部分行業(yè)核定征收資源稅的計算辦法》、《對部分行業(yè)按產(chǎn)量或耗用礦產(chǎn)資源量及應(yīng)繳納資源稅稅額的調(diào)查測算結(jié)果》，主要有石灰石生產(chǎn)、水泥生產(chǎn)、紅磚生產(chǎn)、建筑工程等行業(yè)，其中明確規(guī)定：收購、使用未稅礦產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的扣繳義務(wù)人，必須依法代扣代繳資源稅。對不能提供收購使用數(shù)量和完稅證明的或帳證不全，不能準(zhǔn)確提供收購使用未稅礦產(chǎn)品數(shù)量、付款情況的扣繳義務(wù)人，實(shí)行按其耗用礦產(chǎn)資源量、建筑面積或投資額核定征收的辦法核定征收其應(yīng)扣未扣的資源稅，如對生產(chǎn)石灰的納稅業(yè)戶，其所耗用的石灰石應(yīng)繳納的資源稅，按生產(chǎn)每噸石灰耗用的石灰石折算核定征收資源稅3元；從事建筑工程施工項(xiàng)目的納稅業(yè)戶，其所耗用的石灰石、河砂等礦產(chǎn)資源應(yīng)扣繳的資源稅，按建筑面積折算核定征收，例如全框架結(jié)構(gòu)的工程按1.20元/平方米計算征收資源稅，不能提供準(zhǔn)確的建筑面積的則按建筑工程投資額的0.35%計算征收資源稅，并由建筑單位在開具發(fā)票時代扣代繳資源稅。

（2）實(shí)行一票一證制度。實(shí)行“一票一證，票證同行”，即每開一張“資源稅管理證明”都要有一張礦產(chǎn)資源銷售發(fā)票作依據(jù)，票證同時開具，發(fā)票與證明隨貨同行。銷售發(fā)票由地稅統(tǒng)一印制，限量發(fā)售，以舊換新。對沒有取得合法發(fā)票的扣繳義務(wù)人，在計算企業(yè)所得稅時不予計入成本和費(fèi)用列支。通過一票一證，完善資源稅征管，把“以票管稅”和“資源稅管理證明”有機(jī)地結(jié)合起來，有效地加強(qiáng)礦產(chǎn)品品使用環(huán)節(jié)，特別是建筑工程用砂用石用土、水泥制造企業(yè)用石用土資源稅的管理工作，只有這樣，才能使開采、銷售、收購、使用各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，大大提高資源稅的征管質(zhì)量。

2、對部分行業(yè)實(shí)行“以耗定量”、“以產(chǎn)定量”的征管辦法。

（1）對石灰石資源稅實(shí)行“炸藥管稅”辦法。所謂“炸藥管稅”，即根據(jù)石灰石開采量與使用炸藥量的關(guān)系，通過調(diào)查測算，確定每公斤炸藥能開采石灰石的數(shù)量，從而核定使用每公斤炸藥炸出的石灰石應(yīng)繳納多少資源稅，并委托公安部門在銷售炸藥時代征。2001年以來，**市地稅局在各級公安機(jī)關(guān)的大力支持下，通過實(shí)行“炸藥管稅”管理辦法，強(qiáng)化了石灰石資源稅在開采環(huán)節(jié)的稅收征收管理工作，取得了很好的效果。

（2）對制磚使用粘土資源稅實(shí)行“以電管稅”辦法。所謂“以電管稅”辦法，即根據(jù)制磚企業(yè)生產(chǎn)用電量、紅磚產(chǎn)量和粘土使用量三者之間的密切聯(lián)系，通過調(diào)查測算，確定耗用每度電能生產(chǎn)出多少紅磚產(chǎn)量，然后再確定每塊紅磚的粘土耗用量，從而根據(jù)測算結(jié)果，直接核定生產(chǎn)紅磚產(chǎn)量所耗用的粘土應(yīng)繳納資源稅。自從20**年10月份以來，此辦法首先在**市港南區(qū)實(shí)行，實(shí)行“以電管稅”辦法后，20**年港南區(qū)紅磚生產(chǎn)企業(yè)繳納粘土資源稅近60萬元，比原來實(shí)行核定辦法征收的資源稅增收了1倍多，收效較顯著。

（3）對水泥、石灰等生產(chǎn)企業(yè)資源稅實(shí)行“以產(chǎn)定量”辦法。即按企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與耗用石灰石等應(yīng)稅資源的關(guān)系，核定每噸產(chǎn)品所耗用石灰石應(yīng)征多少資源稅。要求企業(yè)日常申報繳納（或扣繳）資源稅直接按其產(chǎn)品產(chǎn)量和核定資源稅標(biāo)準(zhǔn)定額來計算。

3、對零星稅源實(shí)行“定期定額征收”辦法。

由于大多個體開采者生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，且多分布在農(nóng)村邊遠(yuǎn)山區(qū)，零星分散，無帳可查，結(jié)算靈活多樣，主要開采河砂、石灰石，用于民用建筑。對這類帳證不健全、難以查帳征收的開采、收購、使用應(yīng)稅資源的單位和個人在進(jìn)行充分典型調(diào)查的基礎(chǔ)上采取核定征收辦法。

（六）齊抓共管，健全協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，建立全方位的委托代征礦產(chǎn)資源稅關(guān)系。

1、加大綜合治理力度，建立全方位的委托代征礦產(chǎn)資源稅關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)政務(wù)協(xié)作，要加強(qiáng)與政府、國稅、國土、礦產(chǎn)、運(yùn)管、公安、交通、工商間配合協(xié)調(diào)，互通信息，徹底掌握礦產(chǎn)資源的開采、加工、精選、冶煉、銷售、收購和使用等環(huán)節(jié)的具體情況，建立全方位的委托代征關(guān)系，實(shí)行多管齊下，多環(huán)節(jié)把關(guān)，共同參與資源稅的管理，充分發(fā)揮各級政府和社會各界力量，充分利用社會資源為稅收征管工作服務(wù)，建立起對資源稅齊抓共管的格局。這項(xiàng)工作必須由市政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，以地稅、國稅、國土資源、礦產(chǎn)、運(yùn)管、公安、交通、工商等部門和各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府共同協(xié)作，統(tǒng)一征稅、統(tǒng)一收費(fèi)，從而達(dá)到齊抓共管，足額征稅收費(fèi)的目的。

2、對地稅、國稅、工商、國土資源、運(yùn)管、公安、交通、工商等部門征收礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)，全部由國土部門下屬的礦產(chǎn)部門，在礦產(chǎn)資源外運(yùn)時負(fù)責(zé)征收，實(shí)行“憑證外運(yùn)，完稅收費(fèi)放行”的管理辦法。具體做法是根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，因地制宜，在各個礦山路口處由交通或公安部門設(shè)置關(guān)卡，負(fù)責(zé)對各個礦山業(yè)主填開的礦產(chǎn)資源外運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、“資源稅管理證明”進(jìn)行核實(shí)，并立即征收外運(yùn)礦產(chǎn)資源的各種稅費(fèi)。

3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人拒不繳納稅款的，應(yīng)及時向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并報送“停供炸藥意見書”和納稅人欠繳稅款的有關(guān)材料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后及時將情況向公安部門傳遞，公安機(jī)關(guān)據(jù)此停供炸藥。這樣既可解決地稅、國稅、國土資源部門人員少，征管力量不足的難題，又能夠做到對礦產(chǎn)資源進(jìn)行有效的源泉控管。

（七）建議提高資源稅征收提成比例，切實(shí)解決征收經(jīng)費(fèi)問題。

目前地稅人力少，征管裝備落后，征稅面廣，工作量大，所管的稅種多而小，稅源分散，征收費(fèi)力費(fèi)時成本高，經(jīng)費(fèi)十分緊張，對邊遠(yuǎn)地區(qū)開采資源稅的管理，解決上述問題只好委托其他部門代征，而現(xiàn)行稅法規(guī)定代征手續(xù)費(fèi)只有2%，代征單位（或個人）很難接受。同時代征過程中會出現(xiàn)諸多問題如不申報或拒繳稅款等需要其他部門出面處理，同樣需要經(jīng)費(fèi)開支。根據(jù)初步計算，如果要真正做好資源稅的征收管理工作，成本很大，假如征收部門沒有一定的經(jīng)費(fèi)做保證，效果就很難達(dá)到理想的效果，因此建議財政部門將資源稅收入提成的手續(xù)費(fèi)比例由2%提高到10%，以解決目前征收經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足等實(shí)際問題。

（八）開展對資源稅專項(xiàng)檢查工作，加大對資源稅的檢查監(jiān)督力度，堅決打擊資源稅偷稅逃稅行為。

一是每年要求稽查部門在進(jìn)行專項(xiàng)檢查中，都要把資源稅，特別是資源稅代扣代繳情況列入檢查內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)檢查，充分發(fā)揮“以查促管”的作用。一方面通過檢查可以加大資源稅的宣傳力度，對那些不履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的納稅人進(jìn)行依法查處，達(dá)到打擊一個教育一片的目的；另一方面通過檢查，可以發(fā)現(xiàn)我們征管工作中的弱點(diǎn)和存在問題，進(jìn)一步完善征管措施，達(dá)到加強(qiáng)征收管理的目的。二是堅持依法治稅，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控，抓好資源稅重點(diǎn)稅源企業(yè)的日常申報工作，并要求其定期向稅務(wù)部門報告企業(yè)的生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況等方面的情況，通過對資源稅重點(diǎn)稅源企業(yè)日常申報的有效管理，帶動其他稅源小戶的日常申報，形成良性循環(huán)。

（九）認(rèn)真貫徹執(zhí)行稅收執(zhí)法責(zé)任過錯追究制度，加強(qiáng)對資源稅單項(xiàng)考核。

充分利用每年一度的稅收執(zhí)法檢查工作，把貫徹落實(shí)資源稅政策情況列入檢查內(nèi)容，加強(qiáng)對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行資源稅政策的監(jiān)督力度，每年還要組織人員對各地資源稅政策執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。通過嚴(yán)格考核，全面反映稅收政策的執(zhí)行情況，確保政令暢通，以促進(jìn)政策執(zhí)行到位，避免各地因執(zhí)行政策不一而造成稅負(fù)不公，納稅人和扣繳義務(wù)人意見大等問題。