導(dǎo)語：保險(xiǎn)稅收體系研究管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著金融業(yè)對(duì)利率控制的放松和資本市場本身的改革，20世紀(jì)30年代以來，規(guī)范銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)的法規(guī)漸漸隨市場而變化，并被法規(guī)制定者、法院和立法機(jī)構(gòu)打破。如美國在1997年批準(zhǔn)了《金融服務(wù)競爭法》，廢除了1933年通過的《格拉斯一斯蒂格爾法》有關(guān)限制銀行、證券、保險(xiǎn)三者跨業(yè)經(jīng)營的條款，使三者之間的競爭日趨白熱化。美國在注重自身保險(xiǎn)市場體系建設(shè)、競爭機(jī)制培育的同時(shí)，也形成了一整套比較完備的保險(xiǎn)稅收體系。對(duì)于我國一直以來市場準(zhǔn)入限制較嚴(yán)、需要按入世有關(guān)承諾逐步放開的保險(xiǎn)市場來說，與之密切相關(guān)的保險(xiǎn)稅收制度也需要“變革適從”。

一、美國保險(xiǎn)稅收體系概況

1.實(shí)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，保持保險(xiǎn)業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險(xiǎn)業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險(xiǎn)業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險(xiǎn)資產(chǎn)達(dá)1萬億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1／4.然而，美國保險(xiǎn)市場競爭十分激烈，1997年12月達(dá)成的WTO金融服務(wù)協(xié)議更使其市場開放的趨勢加強(qiáng)，銀行和一些金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴(kuò)張，而國外公司也進(jìn)軍美國市場，與本國那些運(yùn)營成本較高的保險(xiǎn)公司競爭。

為了充分培育競爭體系，美國對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險(xiǎn)稅收和銀行稅收的公平。保險(xiǎn)公司的收入來源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對(duì)銀行和保險(xiǎn)按照相同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營成本的保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得時(shí)，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。

以壽險(xiǎn)公司（LifeInsurance）為例，美國國內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失（無論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對(duì)該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動(dòng)收益的稅收減免對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國保險(xiǎn)市場的競爭激烈使保險(xiǎn)費(fèi)用下降、利潤邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過降低成本，提供特色服務(wù)等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來維系保險(xiǎn)公司的生存發(fā)展。顯而易見的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險(xiǎn)的不斷上升趨勢，使壽險(xiǎn)公司的管理角度從原來管理人壽險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司往往將主要資金投向固定收益的項(xiàng)目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動(dòng)產(chǎn)持股和保險(xiǎn)單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國由此也規(guī)定了保險(xiǎn)公司在投資性活動(dòng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障功能的發(fā)揮。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動(dòng)產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對(duì)高負(fù)債、高成本運(yùn)營的保險(xiǎn)公司無疑起到了支持作用。

除了上述幾點(diǎn)，美國還對(duì)保險(xiǎn)需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國的保險(xiǎn)稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險(xiǎn)稅收這一財(cái)政杠桿的作用。

二、我國保險(xiǎn)稅收體系的現(xiàn)狀

盡管中國保險(xiǎn)業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)不到全國金融資產(chǎn)的2%，保費(fèi)收入尚不足一家國有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級(jí)階段的中國民族保險(xiǎn)業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國保險(xiǎn)公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國的成功經(jīng)驗(yàn)，制訂微觀應(yīng)對(duì)策略，也與國家的稅收政策密切相關(guān)。

我國保險(xiǎn)稅制是1983年國家實(shí)行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國保險(xiǎn)稅制在增加財(cái)政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定作用，但應(yīng)該說還是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性考慮不夠。

1.從實(shí)際稅負(fù)上看：原來金融保險(xiǎn)業(yè)在征收營業(yè)稅時(shí)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，相對(duì)其他服務(wù)業(yè)來說，總體稅負(fù)偏重，制約了保險(xiǎn)業(yè)的長期發(fā)展。對(duì)此，國家已從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低至5%.這對(duì)我國保險(xiǎn)業(yè)這一尚屬年輕的幼稚行業(yè)起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結(jié)構(gòu)上看：我國保險(xiǎn)業(yè)未實(shí)行對(duì)壽險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分險(xiǎn)種納稅的稅收制度。在具體的計(jì)稅依據(jù)方面，我國稅法規(guī)定計(jì)算保險(xiǎn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從保費(fèi)收入中扣除賠款支出、經(jīng)營費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目。允許列支的費(fèi)用依據(jù)我國收入和費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，固然無法像美國那樣，可將公司合理預(yù)計(jì)的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項(xiàng)目的各種準(zhǔn)備金還缺乏合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

另外，在營業(yè)稅稅基的確定上，稅法規(guī)定以保險(xiǎn)公司取得的保費(fèi)收入作為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；如果實(shí)行分保業(yè)務(wù)，分出公司以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，在實(shí)際征收過程中，則由分出公司對(duì)保費(fèi)收入全額（不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。以初保人作為扣繳義務(wù)人、從源課稅的實(shí)際征收辦法，有利于提高稅務(wù)局的征管效率，這點(diǎn)是勿庸置疑的。但以取得的保費(fèi)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，卻值得商榷。前以述及，保險(xiǎn)業(yè)不同于其他行業(yè)，是聚集風(fēng)險(xiǎn)與分散風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，保費(fèi)收入中相當(dāng)部分屬于公司的負(fù)債，并具有許多不確定因素，而我國又是一個(gè)多災(zāi)害國家，財(cái)險(xiǎn)公司往往賠付率較高?？梢哉f，保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅基缺乏考慮行業(yè)特殊性。

3.從稅收優(yōu)惠來看：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營業(yè)稅和印花稅，對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種1年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)減免所得稅、營業(yè)稅和印花稅，對(duì)中國人民保險(xiǎn)公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅，這些稅收優(yōu)惠體現(xiàn)一定的政策性導(dǎo)向。

4.從中外資保險(xiǎn)公司稅收負(fù)‘擔(dān)來看：外資保險(xiǎn)公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優(yōu)惠。比如以所得稅的稅基來說，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。再從稅種上看，中資保險(xiǎn)公司要繳納附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來就比較脆弱的民族保險(xiǎn)業(yè)在競爭中更是處于劣勢。

三、我國保險(xiǎn)稅收體系的構(gòu)建

面對(duì)加入WTO后開放型的市場經(jīng)濟(jì)，為了扶持我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，確保民族保險(xiǎn)業(yè)與國外保險(xiǎn)公司公平競爭，保險(xiǎn)稅收作為一種調(diào)控保險(xiǎn)市場的財(cái)政工具，建立一個(gè)與國際慣例接軌、并符合保險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險(xiǎn)業(yè)作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力努力。

保險(xiǎn)業(yè)有社會(huì)保障、金融和服務(wù)三大功能，而我們往往只注意到它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保的社會(huì)保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國一直對(duì)金融業(yè)即銀行、保險(xiǎn)、證券分業(yè)經(jīng)營的模式，現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》規(guī)定中資保險(xiǎn)只能用于銀行存款、購買國債及金融債務(wù)，近年來雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場經(jīng)營和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險(xiǎn)基金，提高補(bǔ)償能力，使保險(xiǎn)基金處于被動(dòng)保值的局面。這也是為什么我國保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)在全國金融資產(chǎn)中僅占極小比重的原因。反觀國際保險(xiǎn)公司，資金運(yùn)作渠道廣、范圍寬、靈活性強(qiáng)，不但可投資股票、房地產(chǎn)、發(fā)放貸款，還進(jìn)行跨國投資、高新技術(shù)開發(fā)、建立存款保險(xiǎn)制度等等。不少國外保險(xiǎn)公司遭受巨災(zāi)巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資收益彌補(bǔ)。

盡管從長遠(yuǎn)來看，我國金融國際化，實(shí)現(xiàn)銀行、保險(xiǎn)、證券混業(yè)經(jīng)營的趨勢是必然的，但在目前金融監(jiān)管體系仍不健全的情況下，這種金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營模式也不是一朝一夕的事。在國家未放開不允許保險(xiǎn)業(yè)涉足風(fēng)險(xiǎn)性投資的限制之前，我國也無法象美國那樣，通過稅收杠桿對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用（或投資收益）起到顯而易見的影響，但保險(xiǎn)業(yè)稅收的增長，主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不在于提高稅率。因此如何促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險(xiǎn)稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。再從發(fā)展的角度來說，假如國家逐步放開金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營限制，就可以考慮對(duì)保險(xiǎn)公司的固定收益項(xiàng)目（如政府債券等）免稅，而對(duì)股票、抵押、不動(dòng)產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險(xiǎn)公司自然會(huì)權(quán)衡利弊，慎重考慮其風(fēng)險(xiǎn)投資組合。對(duì)比美國的實(shí)踐，保險(xiǎn)公司出于獲得穩(wěn)定回報(bào)的考慮，在資金運(yùn)用上將主要部分投向了固定收益項(xiàng)目。

2.實(shí)行保險(xiǎn)稅收政策的國民待遇，各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司及中外資保險(xiǎn)公司應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)稅收公平。加入WTO以后，公平競爭將成為保險(xiǎn)市場的主基調(diào)，國民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險(xiǎn)公司站在同一起跑線上。我國的保險(xiǎn)市場潛力巨大，紛紛為跨國保險(xiǎn)公司所看好，稅收已經(jīng)不是它們考慮的主要因素。因此，統(tǒng)一中外保險(xiǎn)公司所得稅，對(duì)中外資保險(xiǎn)公司各個(gè)扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定，這一點(diǎn)已達(dá)成共識(shí)。關(guān)鍵的是對(duì)各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司的稅收政策。

由于跨國的保險(xiǎn)公司要在東道國提供保險(xiǎn)服務(wù)，一般通過設(shè)立處、分公司、子公司、代表處等方式進(jìn)行，只有首先結(jié)合我國對(duì)各種公司組織形式的業(yè)務(wù)范圍限制等相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營和業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)而才能合理地確定是否征稅、相應(yīng)稅基及可扣除項(xiàng)目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營保險(xiǎn)的情況并不鮮見。美國對(duì)銀保式公司下設(shè)的保險(xiǎn)部門規(guī)定了代用稅，并依據(jù)該保險(xiǎn)部門是否為獨(dú)立核算的法人區(qū)分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點(diǎn)我國就可以加以借鑒。在保險(xiǎn)稅收立法技術(shù)上，對(duì)不同組織形式的公司征稅應(yīng)把握“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。

3.調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，提供稅收優(yōu)惠，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險(xiǎn)種納稅，擴(kuò)大免稅稅種范圍。由于壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)公司在運(yùn)營機(jī)制上有各自的特點(diǎn)，而各險(xiǎn)種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對(duì)社會(huì)保障的重要性、與國計(jì)民生的關(guān)系程度也不伺，因此像美國那樣分險(xiǎn)種納稅，實(shí)行差別稅率，或規(guī)定不同的可扣除項(xiàng)目，能較好地體現(xiàn)同行業(yè)的稅收公平。另外，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大免稅稅種范圍。除了目前已有的農(nóng)業(yè)險(xiǎn)、返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定外，對(duì)其他政策性、非盈利性保險(xiǎn)和利潤水利低但對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的半政策性保險(xiǎn)，包括國內(nèi)實(shí)力難以承擔(dān)的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等也應(yīng)當(dāng)減免稅收，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的社會(huì)保障杠桿作用，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

（2）合理調(diào)整所得稅和營業(yè)稅稅基。由于國家財(cái)力有限，在國家連續(xù)3年下調(diào)保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率、名義稅負(fù)有所降低的情況下，再要求大幅度地降低稅率也不是可行的。因此，主要的改革方向應(yīng)放在調(diào)整稅基上。在所得稅稅基方面，雖然我國目前未像美國那樣開征資本利得稅，而因此需要在確定其公司所得稅稅基時(shí)，將公司收到的股利和再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)獲得的股利等從中扣除，但還是可以借鑒美國，在對(duì)各種準(zhǔn)備金制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出（包括已決未付款項(xiàng)）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營業(yè)損失、其他賠償責(zé)任人支付的賠償金等項(xiàng)目據(jù)實(shí)予以扣除。尤其是對(duì)保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)等保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取需要嚴(yán)加規(guī)定并貫徹執(zhí)行。這樣從根本上是有利于稅源的培育，有利于保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展的。對(duì)于營業(yè)稅稅基，除現(xiàn)有的免稅規(guī)定外，可考慮從取得的全部保費(fèi)收入扣除已決賠款部分（如為簡便征收起見，可以上個(gè)納稅年度的平均已決賠款支出作為扣除數(shù)額，年終匯算清繳）作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)；當(dāng)發(fā)生儲(chǔ)金返還和退費(fèi)時(shí)，則由保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅收。

（3）對(duì)小規(guī)模保險(xiǎn)公司予以稅收優(yōu)惠。中國目前對(duì)外資的優(yōu)惠辦法及全國性的大公司具有的先天優(yōu)勢，都對(duì)中小保險(xiǎn)公司的發(fā)展構(gòu)成了極大的沖擊。對(duì)于小規(guī)模保險(xiǎn)公司予以一定的稅收優(yōu)惠，可以說是國際上通行的做法，如果因此而像有的學(xué)者說的那樣，不利于培育國際集團(tuán)，或有違資本的逐利性和公平競爭，是將稅收對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的影響過于絕對(duì)化了。

借鑒美國的做法，對(duì)于小規(guī)模保險(xiǎn)公司在計(jì)征所得稅時(shí)，可以考慮以一定總應(yīng)納稅所得額為界限區(qū)分是否為小規(guī)模納稅人，再對(duì)其按所得額的的一定百分比作為費(fèi)用列支，來提高征管效率。