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摘要：實現會計集中核算后，學校會計由財務中心統一集中管理。學校的出納人員由于對賬務的理解不透徹，使得校領導了解和掌握學校財務狀況及資金運作情況的時效性受到影響，財務分析就架起了財務中心與基層學校的溝通橋梁。撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是簡單地停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入研究，提出相應的措施，提高財務分析的實用性。

關鍵詞：財務分析；學校；財務報表

天津市河西區教育系統實現會計集中核算后，學校會計由財務中心統一集中管理，留守在學校的出納人員由于對賬務的來龍去脈理解不深，使得校領導不能及時了解本校的財務狀況。經過研究討論，我們要求每位報賬會計加強與校領導、報賬員的聯系和溝通，及時了解他們所需的會計信息，并于月末認真撰寫財務分析，利用下校時間向校長詳細講述財務分析數據和重要會計事項，此舉取得了良好的效果。財務分析架起了財務中心與基層學校的溝通橋梁，成為了傳遞會計信息的友好使者。在實際工作中，就如何編制好學校財務分析積累了一些心得體會與大家探討，以期獲得進一步提高。

一、財務分析報告的內涵、依據及重要性

財務分析報告是反映單位一定時期財務狀況和經營成果的總結性書面文件，是對單位經濟狀況、資金運作的綜合概括和高度反映。對學校來說，它是教育主管部門、財政部門等上級行政主管部門了解學校預算執行情況的重要會計信息資料，也是編制下年度部門預算的基礎。財務分析報告以財務報表的數據及其他會計資料為編制依據，由財務人員通過搜集、歸納和整理，采用專門方法，將分散的會計信息加工成系統的信息資料，傳遞給單位的財務負責人和決策者，檢查、分析財務收支計劃和有關方針政策的執行情況，及時發現問題，迅速做出決策，采取有效措施，改善不足之處，以提高財務管理水平。財務分析報告既是對已完成經濟活動的總結概括，又能對即將開展的財務工作進行預測和展望，在財務管理循環體系中起著承上啟下的重要作用。由于財務報表所列示的各類項目的金額過于孤立，專業性較強，并不一定適合每個閱讀對象，而且財務報表中的各項數據必須進行縱深比較，才能成為有用的信息，因此通過編制財務分析報告可以增進財務報表內有關信息的易懂性。

二、編制財務分析的基本方法和主要指標

（一）財務分析中常用的基本方法。1.趨勢分析法（水平分析法）。通過對財務報表中各類相關數字資料的分析，根據一貫性原則將本期與前期連續的相同指標或比率進行定基對比和環比對比，得出它們的增減變動方向、數額和幅度，以揭示單位財務狀況、資金運作情況及變化趨勢的一種分析方法。如：在編寫年終財務分析時應將本年收入、支出、國有資產增長情況、生均教育經費、生均公用經費等項目的數據與以前年度進行比較，發現重要或異常的變化，判斷此變化是否有利，并對此變化趨勢是否會延續做出判斷。另外，根據統一性原則的要求，由于財務中心進行核算的會計指標元素口徑一致，會計核算方法、程序統一，因此能夠提供相互可比的會計信息。財務中心利用這一優勢，年末可以將各重要會計指標以部門（如中學部、小學部、幼直部）分類匯總，得出平均值，再將各自學校的指標數值與之比較，使學校財務負責人及決策者能夠從更直觀的角度看到學校的差距和不足，尋求改進措施，謀求資金運作的良性發展。2.比率比較分析法。將兩個或兩個以上可比指標進行對比，測算出相互間的差異，得出一系列具有一定意義的財務比率，以此來分析學校經濟活動及資金使用情況。如對有基建工程項目的學校來講，償債能力的分析尤為重要。對債權人（如：銀行）來講，他們關心的是學校是否有足夠的在短期內可變現的資產來支付各種即將到期債務。而學校基建項目負責人及財務負責人也能夠通過財務分析提供的相關數據及簡單明了的財務比率（如流動比率、速動比率）了解自身的償債能力。當看到債務比例過高時，則說明大部分的償債風險已經轉移到自身，相應無力償還債務本息的可能性則加大。（二）編制財務分析的各項財務指標根據財政部與國家教委聯合頒布的《中小學校財務制度》第46條規定，財務分析指標為：預算收支完成率、人員支出占事業支出的比率、公用支出占事業支出的比率、資產負債率、生均支出增減率等。

三、編制財務分析的注意事項

（一）充分了解報告閱讀者對信息的需求。通過對校領導的溝通與交流，深刻領會其對財務中心提供的會計信息有哪些需求，在撰寫財務分析時做到重點突出、有的放矢。既要注重語言的專業性和嚴謹性，又要注重簡明性和通俗性。使校領導閱讀起來一目了然。（二）明確框架結構，理清分析思路。財務中心經過十幾年來的探索與研究，對撰寫的財務分析逐步加以規范，做到格式統一、布局合理、層次清晰，內容詳實。在此基礎上，再根據各校的特點及領導對會計信息的特殊需求加以完善，受到了校長的一致認可和好評。

四、財務分析的內容體系

（一）對財務報表數據的分析說明。財務分析的起點是財務報表，財務報表中的數據是財務分析的主要依據。因此，財務分析的前提是正確理解、使用財務報表上的數據，通過更加靈活多變的分析手法使財務報表的數字更加直觀，更加通俗易懂，提高其可讀性。列舉內容如下：1.對本期固定資產增減情況、專用基金變動情況、收支及結余（或虧損）情況的列示及分析。說明學校本期產生虧損的具體原因并指出相應措施。2.對期末學校賬面可動用資金、財政專戶余額等數據的列示及說明。該數據一般為校領導比較直觀及敏感的數據，應重點加以列示。3.對經費自給率、人員支出、公用支出比率、資產負債率等主要財務指標的列示及分析。（二）對重點問題的具體分析、說明。報告分析的核心內容是對重點問題的揭示，它成為了決定財務分析報告質量和檔次的關鍵。財務人員通過對財務數據敏感性的職業判斷，通過對經濟業務發生的合理性、合規性的職業辨識，為閱讀對象提供真實可靠的決策信息。列舉內容如：1.對學校各項收費情況的說明我們知道，符合國家相關收費政策的各項收費是學校順利運行的重要支柱，是財務負責人最為重視和關心的內容。因此，對其分析應盡量詳盡和到位。首先，應對收、退的學費、保教費、伙食費等各項目的發生、變動情況及上繳財政專戶情況做出列示。因此當學校出現應繳財政專戶期末余額時應及時提醒，問明原因，并在財務分析中加以說明，使校領導及報賬員提起注意。并對產生的余額加以分析。即如果貸方為正數，建議該校應及時上繳，如果貸方為負數，則提醒該校在下次收取對應費用并上繳時應按扣除該金額后的余額上繳。此外，在學校本月各類收入金額與以前年度同期數增減變化幅度較大時還應對變化的原因做出具體分析并加以重點提示。學校房屋出租情況變更對學校經營收入產生影響。2.對預算執行情況的詳細分析學校財務收支能否真正做到有計劃、有控制，關鍵在于預算執行是否到位。通過對預算執行情況的分析使學校財務負責人能夠清楚地了解到本年度財政預算及追加預算是否到位，預算的執行力度是否足夠；學校項目支出的預算編制是否合理；市區專款撥付是否及時到位，使用上是否做到專款專用。（1）對經費預算執行情況的列示1）全年經費預算下達數2）已發生月份經費累計撥款數①正常經費撥款②其他撥款：如離休周轉金、市區特級教師津貼、5%和11%醫療保險繳費、計生獎勵等（2）對部門預算執行進度的分析財務中心通過提供的財務分析不僅及時向學校領導報告和反饋預算執行進度、執行差異及其對學校預算目標的影響，使其做到心中有數，促使學校順利完成預算目標。并且還要充分發揮自身在預算管理層面的作用，與基層報賬員通力合作，對納入單位預算的資金支出應嚴格按照審批程序執行，面對未納入單位預算的支出項目則不應予以支持；預算項目間的挪用更要堅決制止。3.對往來款項的詳細分析學校往來款項是財務管理集中的一項重要內容，也是學校資產、負債的一個重要組成部分。它不僅關系到財政資金的周轉和使用效果，其管理的好壞更直接影響單位會計信息的質量。根據《事業單位會計準則》第三十條規定“各種應付款及應繳款項應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬”。對往來款項的清理是否及時直接影響到學校可動用資金的狀況，因此也應作為重點問題加以分析。學校代為學生管理的往來款項，如書本費、保險費、伙食費等應按相關部門提供的標準收取，支出必須嚴格控制。學校不得擠占、挪用、截留。對學校發生的違規行為除在接賬時嚴格把關，予以退回，還要在財務分析中提示并提出合理建議。學校代為職工管理的往來款項，如工會會費、三險兩金、個人所得稅、大額醫療保險、社保撥回藥費等牽扯到個人切身利益的各項往來款項的代扣及上繳數應加以列示，并于每月分析中說明產生差額的原因，在下個月時及時進行調整。單位往來款項，按應收應付款項的內容加以列示。通過財務數據對學校償還能力進行分析，建議學校對各項債務及欠款建立償還計劃。對長年掛賬的往來款確認無法收回的，在財務分析中提示學校履行相關手續后及時予以核銷。（三）對財政政策的闡釋宣傳和對報賬過程中出現問題的及時糾正提示。各校領導、報賬員、經濟業務相關經辦人員的財務水平、對財政政策、會計法律法規的理解力，掌控力以及重視程度參差不齊，勢必會造成會計基礎工作中不規范不合理現象的發生。將相關政策及時地、全面地向基層學校進行培訓、宣傳，可有效地使其對今后的會計基礎工作的規范化加以重視，達到有效的事前監督效果，為中心財務人員的后續工作奠定良好的基礎。所以中心財務人員在撰寫財務分析時應對當期發生的問題和不足及時總結歸納，形成文字并反饋給基層學校，以期使學校的會計基礎工作得到全面改善和提高。

五、結束語

總而言之，撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是簡單地停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入研究，提出相應的措施，提高財務報告的實用性。隨著河西區教育系統財務中心的建成和日趨成熟，使得基層學校的經濟決策行為將更加依賴于中心財務分析得出的結果。財務中心作為學校經濟信息中心的地位也將愈加突出。中心的財務工作逐步從核算型向分析型、管理型轉變。我們將進一步改進財務分析方法，建立完善財務分析評價體系，將客觀的會計數據轉化為決策支持信息，提高會計數據的使用價值，從而向不斷改進、提高財務分析水平的目標前進。

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作者:王子洲 單位:天津市河西區教育系統財務中心